Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-103247/2020

23 марта 2021 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2021 года. Полный текст решения изготовлен 23 марта 2021 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ждановой А.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «ПетроЗемПроект»

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Ленинградской области

2) Управление Федеральной налоговой службы  России по Ленинградской области

о признании недействительными решения от 13.07.2020 № 161 и решения от 21.09.2020 № 16-21-25/13947С 

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 14.01.2019)

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 (доверенность от 31.01.2020)

2) ФИО3 (доверенность от 11.01.2021) 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПетроЗемПроект» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ленинградской области (далее – Инспекция, МИФНС № 8 по Ленинградской области) и Управлению Федеральной налоговой службы  России по Ленинградской области (далее – Управления) о признании недействительными решения от 13.07.2020 № 161 и решения от 21.09.2020 № 16-21-25/13947@.

 Определением от 25.11.2020 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 27.01.2021 с возможностью перехода в основное при отсутствии возражений сторон.

Определением от 27.01.2021 суд принял отказ заявителя от требований в части признания недействительным решения Управления от 21.09.2020 № 16-21-25/13947@, производство по делу в указанной части прекращено. Кроме того суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 АПК РФ перешел к рассмотрению спора по существу. Судебное заседание отложено на 10.03.2021 по ходатайству Инспекции для направления запроса в Администрацию Низинского сельского поселения.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, представители Инспекции и Управления возражал против удовлетворения требований, приобщили к материалам дела ответ Администрации Низинского сельского поселения на запрос.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

По результатам камеральной проверки Инспекцией установлено, что ООО «ПетроЗемПроект», в нарушение пункта  1 статьи 394 Налогового Кодекса Российской Федерации  (далее – НК РФ), при исчислении земельного налога за 2019 год в отношении земель с разрешенным использованием «под усадебную и коттеджную застройку» неправомерно применило налоговую ставку 0,3%, что привело к занижению и неполной уплате земельного налога, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки № 775 от 15.05.2020.

Заявитель не согласился с решением Инспекции и подал в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139 НК РФ, в Управление жалобу.

Решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 21.09.2020 №16-21-25/13947@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, в собственности ООО «ПетроЗемПроект»  в 2019 году находились 125 земельных участков с категорией земель «Земли населённых пунктов», разрешенное использование «Под усадебную и коттеджную застройку», «Для размещения объектов торговли», «Для размещения коммерческих объектов, не связанных с проживанием населения», «Для размещения гаражей и автостоянок», «Для размещения сооружений коммунального хозяйства», «Для размещения гостиниц», «Для эксплуатации и проведения подъездных дорог к земельным участкам». Участки расположены по адресу: 188501, Ленинградская обл., Ломоносовский р-н, д. Низино. 

ООО «ПетроЗемПроект»  представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год, согласно которой налог исчислен в общей сумме      20 094 067 рублей. При исчислении земельного налога применена ставка налога в размере 0,3 процента. 

В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 47:14:0302003:117, 47:14:0302003:123, 47:14:0302003:124, 47:14:0302003:125, 47:14:0302003:126, 47:14:0302003:128, 47:14:0302003:129, 47:14:0302003:157, 47:14:0302003:159, 47:14:0302003:162, 47:14:0302003:163, 47:14:0302003:164, 47:14:0302003:165, 47:14:0302003:168,  47:14:0303009:169, 47:14:0302003:174, 47:14:0302003:183, 47:14:0302003:184, 47:14:0302003:185, 47:14:0302003:187, 47:14:0302003:189 с разрешенным использованием  «Под усадебную коттеджную застройку» категории земли «Земли поселений», неправомерно произведен расчет с применением пониженной налоговой ставки 0,3%. В отношении указанных земельных участков, принадлежащих Обществу, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Сумма земельного налога за 2019 год, подлежащая уплате, по данным налогового органа занижена на  165 097 руб.

Выслушав доводы представителей сторон, изучив представленные сторонами доказательства, суд полагает, что заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, в частности согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. 

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. 

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 процента.

До введения в действие Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017.

Пунктом 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год» от 25.10.2018 г. № 48 установлены налоговые ставки в следующих размерах:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования; для ведения подсобного хозяйства, личного подсобного хозяйства (ЛИХ), крестьянского (фермерского) хозяйства, ведения животноводства, сенокошения и выпаса скота; для сельскохозяйственного производства, для земель, занятых зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для сельскохозяйственного назначения (для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции) и иных сельскохозяйственных целей; для дачного строительства и огородничества; для садоводства; для размещения домов многоэтажной жилой застройки и малоэтажной жилой застройки; для размещения домов индивидуальной жилой застройки; под усадебную и коттеджную застройку; для размещения гаражей и автостоянок;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Для применения пониженной ставки 0,3% в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

В Определении Верховного Суда РФ от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424 по делу № А41-90821/2016 указано, что для вывода о применении налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, в размере 1,5% необходимо наличие следующих условий:

- наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т. п.),

- наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, т. е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

 Наличие признаков использования Обществом спорных земельных участков в предпринимательской деятельности  подтверждается материалами дела.

В ходе судебного разбирательства установлено и не оспариваетя сторонами, что Общество не использовало земельные участки с разрешенным использованием «под усадебную и коттеджную застройку», «для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома» для индивидуального жилищного строительства.

ООО «ПетроЗемПроект» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является извлечение прибыли, основной вид деятельности «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД – 68.10.1).  Факты реализации земельных участков  подтверждаются  банковскими выписками о движении денежных средств по расчетным счетам ООО«ПетроЗемПроект» открытым в АО «Банк Финсервис».   Общество передает покупателям - физическим лицам построенные жилые дома (коттеджи), готовые для проживания со всеми коммуникациями, в том числе: газоснабжение, водоснабжение, электричество.

Согласно представленным сведениям Управления Россреестра по Ленинградской области Общество, имеет в собственности земельные участки, с разрешенным использованием «под усадебную и коттеджную застройку», «для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома», расположенные по адресу: Ленинградская область, Ломоносовский район, д. Низино, с кадастровыми номерами:

- 47:14:0302003:69, в собственности Общества с 18.01.2007 по 16.08.2017, разрешенное использование «под усадебную и коттеджную застройку», площадь 449 998 кв. м., кадастровая стоимость - 291 486 613 руб. - 16.08.2017 прекратил существование и из него образовались нижеуказанные земельные участки с меньшими площадями, то есть Общество разделило данный земельный участок на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- 47:14:0302003:67 (в собственности Общества с 29.12.2006 по 30.07.2018 разрешенное использование «под усадебную и коттеджную застройку», площадь 101560 кв. м., кадастровая стоимость - 197 360 532 руб. - 30.07.2018 прекратил существование и из него образовались нижеуказанные земельные участки с меньшими площадями, то есть Общество разделило данный земельный участок на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- и другие земельные участки, которые Общество дробило на более маленькие земельные участки, с целью дальнейшей перепродажи;

- 47:14:0302003:169, в собственности Общества с 03.07.2009 по 18.06.2020, кадастровая стоимость - 756 215 руб., 18.06.2020 продан ФИО4;

- 47:14:0302003:183, в собственности Общества с 03.07.2009 по 22.06.2020, кадастровая стоимость - 871 215 руб., 22.06.2020 продан ФИО5;

-и значительное количество других земельных участков, проданных Обществом по договорам купли-продажи физическим лицам в 2020 году;

- 47:14:0302003:129, в собственности Общества с 03.07.2009 по 06.09.2019, кадастровая стоимость - 748 664 руб., 06.09.2019 продан ФИО6 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27696 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от23.12.2009 № RU 47511309-04-Р1ЖС), площадью 188,3 кв. м., КС - 1 894 599 руб. по цене сделки 13 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:184, в собственности Общества с 03.07.2009 по 05.09.2019, КС - 748664 руб., 05.09.2019 продан ФИО7 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27127 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № RU 47511309-59-ИЖС), площадью 188,3 кв. м., кадастровая стоимость - 1 894 599 руб. по цене сделки 15 500 000 руб.;

- 47:14:0302003:185, в собственности Общества с 03.07.2009 по 28.05.2019, КС - 886897 руб., 28.05.2019 продан ФИО8 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0303001:2645 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № Ки47511309-60-ИЖС), площадью 290,1 кв. м., кадастровая стоимость - 8 892 551 руб. по цене сделки 16 038 953 руб.;

- 47:14:0302003:157, в собственности Общества с 03.07.2009 по 28.05.2019, КС -754472 руб., 28.05.2019 продан ФИО9 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0000000:27125 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № RU 47511309-32-ИЖС), площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 13 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:150, в собственности Общества с 03.07.2009 по 19.04.2018, КС - 754472 руб., 19.04.2018 продан ФИО10 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:850 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № RU 47511309-25-ИЖС), площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 13 900 000 руб.;

- 47:14:0302003:151, в собственности Общества с 03.07.2009 по 03.04.2018, КС - 754472 руб., 03.04.2018 продан ФИО11 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:849 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № RU47511309-26-ИЖС) площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 12 000 000 руб.;

- 47:14:0302003:147, в собственности Общества с 03.07.2009 по 29.03.2017, КС – 764 346 руб., 29.03.2017 продан ФИО12 вместе с 2-х этажным жилым домом с кадастровым номером 47:14:0302003:852 (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 23.12.2009 № RU 47511309-22-ИЖС) площадью 224,7 кв. м., кадастровая стоимость - 2 260 842 руб. по цене сделки 16 500 000 руб.

Таким образом, деятельность ООО «ПетроЗемПроект» непосредственно связана с извлечением прибыли от продажи имущества и не имеет отношения к индивидуальному жилищному строительству, в то время как  по смыслу налогового законодательства пониженные ставки устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

Учитывая изложенное, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, правомерно осуществлено налоговым органом по ставке в размере 1,5%.

Оспаривая решение налогового органа Общество указало, что согласно буквальному прочтению  пункта 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год» от 25.10.2018 г. № 48 в отношении земельных участков предназначенных «под усадебную и коттеджную застройку», «для домов индивидуальной жилой застройки» установлена налоговая ставка 0,3%. При этом, поскольку пунктом 1 статьи 394 НК РФ установлено, что  налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать для прочих земель 1,5%, в любом случае ставка 0,3% применима для указанных выше земельных участков, так как находится в пределах до 1,5%.

Действительно, согласно буквальному прочтению  пункта 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год» от 25.10.2018 г. № 48 в отношении земельных участков предназначенных «под усадебную и коттеджную застройку», «для домов индивидуальной жилой застройки» установлена налоговая ставка 0,3%.

При этом, из буквального прочтения Решения Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год» следует, что ставки  земельного налога установлены в зависимости от вида разрешенного использования, в то время как положениями пункта 1 статьи 394 НК РФ предусмотрена необходимость учета и целей их использования.

С целью разъяснения применения установленных Решением Совета налоговых ставок в отношении земельных участков, предназначенных «под усадебную и коттеджную застройку», «для домов индивидуальной жилой застройки» с учетом их использования, а именно в случае их использования в предпринимательской деятельности налоговый орган направил запрос № 03-09/00123 в Администрацию Низинского сельского поселения (приобщен к материалам дела).

В ответе на указанный запрос в абзаце 13 лист 2 Администрация Низинского сельского поселения указала, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных «под усадебную и коттеджную застройку», «для домов индивидуальной жилой застройки», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки 1,5%.

Поскольку Решением Совета депутатов муниципального образования Низинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области «Об установлении земельного налога на территории МО Низинское сельское поселение на 2019 год» предусмотрено установление двух налоговых ставок земельного налога (0,3% и 1,5%), при этом в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, применяется налоговая ставка 1,5% основания для применения иной налоговой ставки (0,3%) у заявителя отсутствовали.

Суд учитывает, что изложенные обстоятельства были выявлены только в ходе судебного разбирательства, между тем, поскольку согласно оспариваемому решению заявителю доначислена только сумма налога без начисления сумм пени и штрафов, основания для вывода о нарушении законных прав и интересов оспариваемым решением, отсутствуют.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

На основании изложенного, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении требований отказать.

          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.