АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14134/2018

г. Владивосток

14 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2019 года . 

Полный текст решения изготовлен 14 августа 2019 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Джапан Дайперс Интернешнл» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 21.12.2015) 

к  Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 15.04.2005) 

о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений после выпуска товаров в декларацию на товары № 10702070/290118/0010224, выраженного в письме от 30.05.2018 исх. №25-35/25674,

при участии:  

от заявителя – не явились, извещены,

от таможни – представителя ФИО2 (по доверенности от 15.04.2019 № 259), 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Джапан Дайперс Интернешнл» (далее – общество, декларант)  обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением к Владивостокской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений после выпуска товаров в декларацию на товары № 10702070/290118/0010224, выраженного в письме от 30.05.2018 исх. №25-35/25674.

Заявитель полагает,  что задекларированный в спорной ДТ товар – подгузники и подгузники-трусики детские впитывающие – подлежит  обложению по ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 %, поскольку данный товар классифицируется по коду ОКПД 17.22.12.120, который включен в утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004  № 908  Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации (далее – Перечень кодов по ОКП). В связи с этим заявитель считает, что, ошибочно применив при декларировании в  ДТ № 10702070/290118/0010224 по ввезенному товару ставку НДС 18 %, был вправе после выпуска товаров инициировать процедуру по внесению изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации.

Таможенный орган с заявленным требованием не согласился по изложенным в письменном отзыве основаниям, указав, что задекларированный Обществом товар классифицирован по коду 9619 00 810 9 ТН ВЭД ЕАЭС, не включенному в  Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 %  при ввозе на территорию Российской Федерации, также утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень кодов в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС), при этом спор относительно классификации задекларированного в спорной ДТ товара  между декларантом и таможней отсутствует.

По мнению таможни, для целей применения ставки НДС в размере  10% на основании утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 Перечней кодов по ОКП и в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС необходимо руководствоваться не только наименованием товара, но и  кодом ТН ВЭД ЕАЭС, однако данное условие в отношении спорного товара не соблюдено, поэтому к данному товару применима ставка НДС 18%. В связи с этим таможня считает, что для испрашиваемых обществом изменений (дополнений) в таможенную декларацию правовых оснований не имелось, и оспариваемое решение соответствует закону. 

Из материалов дела следует, что ООО «Джапан Дайперс Интернешнл» заключило генеральный договор купли – продажи от 03.02.2017 с компанией PLUS EIGHTY-ONE CO., LTD на поставку из Японии товара – подгузники и подгузники – трусики детские одноразового использования, в п/э упаковках, с впитывающим (абсорбирующим) слоем из целлюлозно-бумажных волокон с частицами абсорбента на основе натриевой соли полиакриловой кислоты, изготовлены в соответствии с ГОСТ 52557-2011, производитель: OJI NEPIA CO.LTD, Япония.

В целях надлежащего декларирования товара обществом во Владивостокскую таможню подана ДТ № 10702070/290118/0010224 для таможенного декларирования в таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления».

При декларировании товара обществом представлены контракт, инвойс, коносамент, свидетельство о государственной регистрации товара, упаковочный лист и иные документы.

В графе 33 спорной ДТ заявлен код 9619008109 ТН ВЭД ЕАЭС; в графе 36 «Преференция» указан код «ОО», что в соответствии с Приложением №7 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенной декларации» означает «льготы по уплате таможенной пошлины не запрашиваются»; в графе 47 указан НДС (код вида платежа 5010), ставка 18 %, сумма 1461194,99 руб., уплачен до выпуска товаров (код «ИУ»), в силу Приложений №9 и №10 к указанному решению. 

Ввиду мнения об ошибочном заявлении в ДТ ставки НДС 18% вместо 10% в отношении товара для детей, к которому подлежит применению льгота по НДС, общество 25.04.2018 обратилось в таможенный орган с заявлением о внесении изменений в декларацию после выпуска товаров с приложением КДТ, считая необходимым указать в графе 36 код «ЛД», что в соответствии с Приложением №7 к названному Решению означает: Применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей; в графе 47: ставка 10 процентов, сумма 811775,00 руб., изменения: - 649419,99 руб., в графе 44 добавить документы: Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, Федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (подпункт 2 пункта 2 статьи 164). 

По результатам проверки документов и сведений после выпуска товаров таможенным органом составлен акт от 11.05.2018 №10702000/205/110518/А0085, согласно которому ставка 18 процентов в отношении ввезенного товара – подгузники и подгузники-трусики детские, классифицированные по подсубпозиции 9619008109 ТН ВЭД ЕАЭС, применена верно, поскольку он не входит в Перечень видов товаров, в отношении которых применяется льготная ставка НДС. 

Письмом от 30.05.2018 № 25- 35/25674 таможня сообщила обществу об отказе во внесении соответствующих изменений в спорную ДТ со ссылкой на указанный акт. 

Не согласившись с данным отказом, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие совокупности указанных условий в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТЕ ЕАЭС) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. 

Как указано в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применении судами таможенного законодательства», внесенные в декларацию на товары сведения могут быть изменены (дополнены) после выпуска товаров по инициативе декларанта, если им выявлена недостоверность сведений, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей (пункт 2 статьи 191 ТК ТС и пункт 11 Порядка). 

В силу пункта 12 Порядка внесение изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров по инициативе декларанта осуществляется на основании обращения или документов, указанных в абзаце третьем названного пункта, в случаях, когда обращение декларанта не представляется. Обращение составляется в произвольной письменной форме, если иное не установлено настоящим Порядком. 

В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений (дополнений) и обоснование необходимости их внесения. 

К обращению прилагаются надлежащим образом заполненная КДТ, ее электронный вид, документы, подтверждающие изменения (дополнения), вносимые в сведения, заявленные в ДТ. 

Таможенный орган, рассматривающий обращение либо документы, представленные в соответствии с абзацем третьим пункта 12 названного Порядка, проводит таможенный контроль в порядке, установленном Кодексом (пункты 13, 14, 17 Порядка № 289). 

Согласно пункту 18 Порядка № 289 таможенный орган отказывает во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в следующих случаях: а) обращение или документы, представленные в соответствии с абзацем третьим пункта 12 настоящего Порядка, поступили в таможенный орган после истечения срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 310 Кодекса; б) не выполнены требования, предусмотренные пунктами 3, 4, 11 – 15 настоящего Порядка; в) при проведении таможенного контроля после выпуска товаров таможенный орган выявил иные сведения, чем представленные декларантом для внесения в ДТ и указанные в обращении или в документах, представленных в соответствии с абзацем третьим пункта 12 настоящего Порядка. 

Таможенный орган в письменной форме информирует декларанта об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ. 

Как усматривается из материалов настоящего дела, общество в своем заявлении о внесении изменений в спорную ДТ сослалось на ошибочное указание общей ставки НДС в отношении товара для детей, подлежащего обложению по льготной ставке, что повлекло увеличение таможенных платежей. 

В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. 

В силу пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства члена, в котором в соответствии со статьей 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате. 

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (10, 18 процентов). 

В пункте 2 статьи 164 НК РФ определен перечень товаров и услуг, в отношении которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе товары для детей - подгузники (подпункт 2). 

Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.

 Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКП), и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. 

Согласно примечанию к Перечню кодов ТН ВЭД при определении ставки НДС в отношении товара, входящего в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. 

Таким образом, для правомерного использования ставки НДС 10% по товарам для детей необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем Перечне товаров для детей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД. 

При рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения данной налоговой ставки, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 Кодекса при осуществлении указанных полномочий Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. 

В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. 

Таким образом, на исчисление НДС по соответствующей ставке в силу приведенных норм права оказывает влияние определение субпозиции и подсубпозиции товарного кода ТН ВЭД ЕЭАС. 

В соответствии с Перечнем ОКП по ставке НДС 10% облагаются также подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон (в части подгузников для детей) классифицируемые согласно «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (далее – ОКПД 2) по коду 17.22.12.120. 

Согласно Перечню кодов в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по ставке НДС 10% облагаются подгузники детские из товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 9616 00 810 1 «детские пеленки и подгузники из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы» (согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54). 

По изложенному, согласно Перечню кодов в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по ставке НДС 10% подлежат обложению товары, классифицируемые только в одной товарной подсубпозиции группы товаров 96 субпозиции 9619 00 810 «детские пеленки и подгузники» ТН ВЭД ЕАЭС - 9616 00 810 1. 

Следовательно, в силу пункта 2 статьи 164 НК РФ и по Перечню по ОКП, и по Перечню в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по ставке НДС 10 % процентов подлежат льготному налогообложению только подгузники детские, изготовленные из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон, а не все ввозимые на территорию Российской Федерации детские подгузники. 

Судом установлено, что в графе 31 ДТ № 10702070/290118/0010224 заявлен товар - подгузники и подгузники детские одноразового использования, в п/э упаковках, с впитывающим (абсорбирующим) слоем из целлюлозно-бумажных волокон с частицами абсорбента на основе натриевой солиполиакриловой кислоты, изготовлены в соответствии с ГОСТ 52557-2011, производитель: OJI NEPIA CO.LTD, Япония, код товара 9619008109. 

Суд исходит из того, что выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре: определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности. Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД. Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (Правило 1 ОПИ ТН ВЭД). 

Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и с примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. 

В соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.09.2014 № 156 «О классификации подгузников детских одноразовых по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического Союза» (с изменениями и дополнениями) подгузники детские одноразовые, состоящие из нескольких слоев, изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой, придающий изделию основное свойство - сбор и удержание жидкости, состоит из распушенной целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и химического влагопоглощающего материала (суперабсорбента), в соответствии с Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1, 3 (в) и 6 классифицируются в подсубпозиции 9619 00 810 9. 

Из материалов дела также следует, что вопрос о правомерности произведенной классификации заявленного в спорной ДТ товара в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 9 заявителем не ставился, в том числе и в рамках инициированной им процедуры в соответствии с Порядком № 289. 

Спор относительно классификации спорного товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при рассмотрении настоящего дела  между сторонами отсутствует. 

Таким образом, задекларированные в спорной ДТ подгузники, классифицированные Обществом в подсубпозиции 9619 00 810 9 ТН ВЭД ЕАЭС, не относятся к товарам, поименованным в Перечне в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и облагаемым НДС по налоговой ставке 10%. 

В обоснование своей позиции о возможности применения ставки льготного налогообложения ввезенных в адрес Общества детских подгузников, заявитель настаивает на включение данного товара в Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности под кодом 17.22.12.120, содержащимся в Перечне кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором. 

Между тем, как указано выше, коду 17.22.12.120 общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14- ст (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) соответствуют товары - подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон, то есть орган стандартизации точно определил материалы, из которых должны быть изготовлены товары категории 17.22.12 ОКПД2 – из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон. 

Как следует из сведений, указанных в спорной ДТ, в состав ввезенного товар входит впитывающий (абсорбирующий) слой из целлюлозно-бумажных волокон с частицами абсорбента на основе натриевой соли полиакриловой кислоты. 

Доказательств соответствия описания ввезенных Обществом детских подгузников и фактического их состава материалов наименованию товаров, классифицируемым по коду 17.22.12.120 ОКПД2, а равно преобладания в таких подгузниках бумажной массы, либо бумаги, целлюлозной ваты и (или) полотна из целлюлозных волокон, придающих им основные свойства товаров, поименованных в категории 17.22.12 ОКПД2, ни в рамках инициированной им процедуры в соответствии с Порядком № 289, ни в ходе рассмотрения арбитражным судом дела Общество не представило. 

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что описание детских подгузников по коду ОКПД2 17.22.12.120 не совпадают с наименованием ввезенного товара по материалу изготовления, что исключает возможность их классификации в соответствии с указанным кодом ОКПД2. Доказательств обратного заявителем не представлено. 

При изложенных обстоятельствах, учитывая положения подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, содержание Перечней 1 и 2, принимая во внимание совокупность представленных в материалы дела документов, суд приходит к выводу, что заявленный в спорной декларации товар не может быть отнесен к льготному, поскольку не поименован в соответствующих Перечнях товаров для детей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, основания для отнесения спорного товара по коду ОКПД2-17.22.12.120 отсутствуют. 

Поскольку общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении ввезенного им товара по ставке 10%, то основания для внесения в спорную ДТ испрашиваемых изменений отсутствуют, соответственно, таможенным органом обоснованно указано, что в отношении спорного товара подлежит применению ставка по НДС в размере 18 %. 

При указанных обстоятельствах, правовых оснований для признания незаконным решения таможни об отказе во внесении изменений в спорную ДТ, выраженного в письме от 30.05.2018 № 25-35/25674, у суда не имеется.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требования заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                               р е ш и л:                           

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Джапан Дайперс Интернешнл» о признании незаконным решения Владивостокской таможни об отказе во внесении изменений после выпуска товаров в декларацию на товары № 10702070/290118/0010224, выраженное в письме от 30.05.2018 исх. № 25-35/25674, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

  Судья                                                                            Фокина А.А.