АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-24333/2018

г. Уфа

01 ноября 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 25.10.2018.

Полный текст решения изготовлен 01.11.2018.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению 

 Индивидуального предпринимателя ФИО2 

(ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>) 

к ГОСУДАРСТВЕННОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ГОРОДЕ БЕЛЕБЕЙ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН 

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 452006, 

<

...>),

об  обязании  Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белебеевском районе и г. Белебей  Республики Башкортостан   возвратить  индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 214 147,98 рублей ( с  учетом  заявления  в  порядке  ст. 49  АПК РФ)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

- Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №27 по Республике Башкортостан (452750, 

<

...>),

- Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (450078, 

<

...>), 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, доверенность от 01.10.2018, паспорт,

от ОПФ РФ по РБ: ФИО4, доверенность от 09.01.2018, удостоверение,

от ГУ-УПФ РФ в Белебеевском районе и г. Белебей РБ: ФИО4,  доверенность от 04.10.2018, удостоверение,

от УФНС России по РБ: ФИО5, доверенность от 13.12.2018, удостоверение,

от МИФНС №27 России по РБ: представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121- 123 АПК РФ, в том числе публично путем размещения информации на интернет-сайте суда. Ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Индивидуальный предприниматель ФИО2  (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белебеевском районе и г. Белебей Республики Башкортостан, Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда по Республике Башкортостан с заявлением о взыскании излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 214 147, 98 рублей.

Заявлением в порядке ст. 49 АПК РФ предприниматель уточнил требования и просит суд: обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белебей Республики  Башкортостан в течении тридцати календарных дней произвести перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>) по уплате страховых взносов за 2014-2015год исходя из дохода индивидуального предпринимателя ФИО2, применяющего упрощенную систему налогообложения и принять решение о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2015год индивидуальному предпринимателю ФИО2 в сумме 214 147 рублей 98 копеек с направлением решения в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Республике  Башкортостан, а   также предприниматель просит взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации и г. Белебей РБ в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2  государственную пошлину в размере              7 283 рублей.

Уточненное заявление судом рассмотрено, в порядке ст. 49 АПК РФ, принято.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Пенсионным фондом представлен отзыв, согласно которому Управление просит в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказать.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан  от 28.08.2018 суд привлек  к участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 27 по Республике Башкортостан и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан

Позиция МИФНС России № 27 по Республике Башкортостан изложена в отзыве от 25.09.2018, в удовлетворении требований просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, за основным государственным регистрационным номером 

<

***>, является плательщиком страховых взносов,  применяет упрощенную систему налогообложения; состоит на учете по месту своего нахождения в качестве:  страхователя в ГУ УПФР в Белебеевском районе и г. Белебей  РБ;  налогоплательщика - в МИФНС России № 27 по Республике Башкортостан.

Заявителем в налоговый орган представлены налоговые декларации:

- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, согласно которой доход составил 52 974 862 руб., расход – 51 384 302 руб. 

Страховые взносы в размере 121 299,36 руб. уплачены предпринимателем платежным поручением № 176 от 31.03.2015;

- налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, согласно которой доход составил 57 485 688 руб., расход – 54 733 550 руб.  

Страховые взносы в размере 148 886,40  руб. уплачены предпринимателем платежным поручением № 1032 от 30.12.2015.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015г.г. 

На указанное обращение Пенсионный фонд ответил письмами исх. №2321 от 21.06.2018 и исх. № 2436 от 29.06.2018 в котором сообщил, что в постановлении № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (ч. 6 ст. 125 Конституции Российской Федерации). Пенсионный фонд указал, что учитывая, что на момент вступления в силу Постановления № 27-П обязательства по уплате страховых взносов предпринимателем исполнены, основания для перерасчета обязательств отсутствуют. Кроме того, в письме от 29.06.2018 исх. № 2436 Пенсионный фонд указал, что со дня уплаты страховых взносов за 2014 год (платежное поручение № 176 от 30.03.2015 на сумму 121 299,36 руб.) прошло более трех лет. 

Не согласившись с действиями Пенсионного фонда, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив доводы и пояснения лиц, участвующих в деле, представленные доказательства  по  правилам   статьи  71  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему:

Порядок оспаривания ненормативных актов государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), предусматривающей возможность обжалования ненормативных правовых актов несоответствующих закону и нарушающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительными ненормативных правовых актов государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в ФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее –  Закон № 212-ФЗ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные   лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию  (п.3  ст.5  Закона).

Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу   части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию    в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

  в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно части 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Как указывает Предприниматель, им в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения: за 2014 год, согласно которой доход составил 52 974 862 руб., расход – 51 384 302 руб.; за 2015 год, согласно которой доход составил 57 485 688 руб., расход – 54 733 550 руб.

За 2014 год ИП ФИО2 было уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 121 299,36 руб., за 2015 год – 148 886,40 руб.

Как указано выше, Предприниматель обратился  в Пенсионный фонд с  заявлением  о  перерасчете  уплаченных страховых взносов свыше 300 000 рублей за 2014-2015г.г.

Письмами от 21.06.2018 исх. № 2321 и от 29.06.2018 исх. № 2436 Пенсионный фонд сообщил, что в постановлении № 27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016 (ч. 6 ст. 125 Конституции Российской Федерации). Пенсионный фонд указал, что учитывая, что на момент вступления в силу Постановления № 27-П обязательства по уплате страховых взносов предпринимателем исполнены, основания для перерасчета обязательств отсутствуют. Кроме того, в письме от 29.06.2018 исх. № 2436 Пенсионный фонд указал, что со дня уплаты страховых взносов за 2014 год (платежное поручение № 176 от 30.03.2015 на сумму 121 299,36 руб.) прошло более трех лет.

Между  тем,  Управлением  не  принято  во  внимание  следующее.  

Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:  

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно  правовой  позиции   Конституционного  суда   Российской Федерации, изложенной  в  постановлении    от 30 ноября 2016 года  №  27-П   "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"   и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда"    для цели   определения  дохода     индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход подлежит уменьшению на  величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как  указано   в    приведенном  Постановлении   №  27-П,   согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в    соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.     При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.     

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.  

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13 марта 2008 года N 5-П).             Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

 С  учетом  изложенного правового  подхода,  расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков   подлежит исчислению  по  аналогии  с  положениями  ст. ст. 221, 227  НК РФ.

Сумма страховых взносов с учетом расходов предпринимателя составит: 

за 2014 год: (52 974 862 руб. – 51 384 302 руб. – 300 000 руб.) * 1% =  12905,60 руб. 

Предпринимателем было уплачено страховых взносов за 2014 год –                    121 299,36 руб.  Таким образом, переплата страховых взносов за 2014 год составила 108 393,76 руб.;

за 2015 год: (57 485 688 руб. – 54 733 550 руб. – 300 000 руб.) * 1% =  24521,38 руб.

 Предпринимателем было уплачено страховых взносов за 2015 год –                    148 886,40 руб. ( в  том  числе  18610, 90  руб  страховые  взносы  в  фиксированном  размере)  Таким образом, переплата страховых взносов за 2015 год составила 105 754, 22  руб.

С  учетом  изложенного,  сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2014-2015г.г. составила 214 147,98 руб.

Довод Пенсионного фонда о том, за предпринимателем пропущен трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне начисленных и уплаченных страховых взносов за 2014 год судом отклоняется как основанный на неверном толковании норм права, регулирующих соответствующие правоотношения.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, как  указано  Конституционным Судом Российской Федерации  в  определении   от 21.06.2001 N 173-О, указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. 

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). 

Момент, когда  налогоплательщик   (  страхователь)    узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога  ( страховых  взносов)  , подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой он допустил переплату , наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной  декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат непропущенным .  

Как  следует  из  пояснений   представителя  заявителя  и не  оспаривается  представителями  Управления  и  налогового  органа   при  исчислении  суммы  страховых  взносов   в  качестве  налоговой  базы   страхователь  определял    полученную  сумму  дохода   и  только  после  разъяснения  ,  данного в  постановлении  Конституционного  Суда  российской  Федерации   № 27-П    от 30.11.2016 ,  указано  о  необходимости  также   учитывать  сумму  расходов  предпринимателя.  Предприниматель  обратился  с соответствующими  заявлениями   в  Управление  ПФ РФ  по  г. Белебей  РБ  и в  Отделение  Пенсионного  Фонда  по  Республике  Башкортостан   21.06.2018   и  29.06.2018 о  возврате  излишне  уплаченных  страховых  взносов. 

С  учетом  изложенного , довод  Управления    о  пропуске  срока    на   возврат  излишне  уплаченных  страховых  взносов  ,  является  несостоятельным.

С учетом изложенного, заявленные Предпринимателем требования подлежат удовлетворению.  

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления в размере 300 рублей подлежат взысканию с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Белебеевском районе и г. Белебей  Республики Башкортостан на основании ст. 110 АПК РФ. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 – удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белебеевском районе и г. Белебей  Республики Башкортостан принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 214 147,98 рублей  и  направить  его  на  исполнение   в  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 27 по Республике Башкортостан.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белебеевском районе и г. Белебей  Республики Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.  

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета сумму излишне уплаченной по платежному поручению № 703 от 07.08.2018  государственной пошлины в размере 6 983 рубля.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а  также  решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова