ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита        Дело №А10-4005/2016

«30» мая 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 мая 2017 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Желтоухова Е.В., Сидоренко В.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

при участии в судебном заседании представителей Бурятской таможни ФИО2 (доверенность от 20.07.2016 года), ФИО3 (доверенность от 22.07.2016 года), ФИО4 (доверенность от 17.10.2016 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Альтернатива» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 марта 2017 года по делу №А10-4005/2016 (суд первой инстанции – ФИО5),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Альтернатива» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, далее – истец, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Бурятской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – ответчик, таможня) о признании недействительными решения по результатам камеральной таможенной проверки от 11 марта 2016 года №10602000/400/110316/Т0011, решений от 11 марта 2016 года о внесении изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10602040/040915/0006016, 10602040/230915/6477, 10602040/301115/0008249, решения от 22 марта 2016 года о внесении изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10602040/161215/0008705, решения от 18 апреля 2016 года о внесении изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары № 10602040/050216/0000563.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 марта 2017 года по делу №А10-4005/2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе. 

В частности в апелляционной жалобе общество указывает на нарушение таможней установленной процедуры принятия решения – не было мотивировано решение от 22.03.2016 по ДТ № 10602040/161215/0008705; судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, по решениям от 11.03.2016; также суд первой инстанции неверно толкует термин «готовый продукт», так в соответствии с  Пояснениями к ТН ВЭД ЕЭС указано в «Общих положениях» в группу 23 раздела IV «готовые пищевые продукты ..» включены товары – «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных». К готовым продуктам Пояснения к ТН ВЭД ЕЭС относят три вида продуктов, в том числе – готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б); также дано разъяснение, что к категории «Готовых продуктов» относятся премиксы Согласно заключениям таможенных экспертов «Холин хлорид 60%» является витаминной кормовой добавкой, используемой на кормовых заводах для обогащения премиксов, комбикормов для кормления сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, а также кошек и собак. Выводы таможенных экспертов о том, что товар не является готовым кормом для кормления животных, не противоречит понятию готового продукта в виде кормовой добавки холина хлорида для последующего обогащения (смешивания) премиксов, комбикормов. Перечень кодов ТН ВЭД не указывает в качестве критерия обязательность использования в чистом виде, без добавления в другой корм.

В отзыве на апелляционную жалобу таможня с доводами жалобы не согласилась.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 28.04.2017. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

ООО «ПК «Альтернатива» явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 11 февраля 2015 года между Liaoning Biochem Co.Ltd (продавец) и ООО «ПК Альтернатива» (покупатель) заключен контракт №НН-1 на поставку холина хлорида 60% кормового на кукурузном носителе (т.4 л.д.22-28).

4 сентября 2015 года ООО «ПК Альтернатива» в таможенный орган подана декларация на товар №10602040/040915/0006016 о помещении холина хлорида весом нетто 59 000 кг под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В графах 36, 44 и 47 декларации указано на применение к товару льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчислена в размере 257 379,48 рублей (т.1, л.д.63-64).

23 сентября 2015 года ООО «ПК Альтернатива» в таможенный орган подана декларация на товар №10602040/230915/0006477 о помещении холина хлорида весом нетто 59 000 кг под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В графах 36, 44 и 47 декларации указано на применение к товару льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчислена в размере 237 772,31 рублей (т.1, л.д.67-68).

30 сентября 2015 года ООО «ПК Альтернатива» в таможенный орган подана декларация на товар №10602040/301115/0008249 о помещении холина хлорида весом нетто 59 000 кг под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В графах 36, 44 и 47 декларации указано на применение к товару льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчислена в размере 238 004,43 рублей (т.1, л.д.71-72).

16 декабря 2015 года ООО «ПК Альтернатива» в таможенный орган подана декларация на товар №10602040/161215/0008705 о помещении холина хлорида весом нетто 59 000 кг под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В графах 36, 44 и 47 декларации указано на применение к товару льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчислена в размере 265 467,2 рублей (т.1, л.д.75-76).

5 февраля 2016 года ООО «ПК Альтернатива» в таможенный орган подана декларация на товар №10602040/050216/0000563 о помещении холина хлорида весом нетто 59 000 кг под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В графах 36, 44 и 47 декларации указано на применение к товару льготной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчислена в размере 277 100,04 рублей (т.1, л.д.79-80).

Товары по указанным декларациям выпущены таможенным органом.

11 марта 2016 года должностным лицом Таможни составлен акт камеральной таможенной проверки №10602000/400/110316/А0011, в котором приведены выводы о необходимости принятия решения о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 18% в отношении товара «Холин хлорид 60% кормовая добавка», оформленного по декларациям на товары №10602040/040915/0006016, 10602040/230915/6477, 10602040/301115/0008249; решения об изменении сведений, заявленных в указанных декларациях на товары, в т.ч. об изменении ставки налога на добавленную стоимость; произвести уплату таможенных платежей в виде налога на добавленную стоимость в размере 586 524,98 рублей (т.1, л.д.35-42).

Решением Таможни по результатам камеральной проверки от 11 марта 2016 года №10602000/400/110316/Т0011 признаны несоответствующими статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлению Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №908 и отменены решения Улан-Удэнского таможенного поста о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении товара, продекларированного по декларациям на товары №10602040/040915/0006016, 10602040/230915/6477, 10602040/301115/0008249; в отношении названных товаров применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 18% (т.1, л.д.15-17).

Решением таможенного органа от 11 марта 2016 года в графы 36, 44 и 47 декларации на товары №10602040/040915/0006016 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 463 283,06 рублей (т.1, л.д.18-19).

Решением таможенного органа от 11 марта 2016 года в графы 36, 44 и 47 декларации на товары №10602040/230915/6477 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 427 990,17 рублей (т.1, л.д.20-21).

Решением таможенного органа от 11 марта 2016 года в графы 36, 44 и 47 декларации на товары №10602040/301115/0008249 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 428 407,97 рублей (т.1, л.д.22-23).

22 марта 2016 года Таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров №А10602000/212/220316/А000002, согласно которому товар, заявленный в декларации на товары №10602040/151215/0008705, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, необходимо принять меры по начислению и взысканию налога по ставке 18% (т.5, л.д.92-95).

22 марта 2016 года должностным лицом таможенного органа составлена докладная записка №13-01-37/0021, согласно которой в отношении товара, оформленного по декларации на товары №10602040/151215/0008705 необходимо применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 18% (т.3, л.д.86-87).

Решением таможенного органа от 22 марта 2016 года в графы 36, 44 и 47 декларации на товары №10602040/151215/0008705 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 477 840,95 рублей (т.1, л.д.22-23).

18 апреля 2016 года Таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров №А10602000/212/180416/А000003, согласно которому товар, заявленный в декларации на товары №10602040/050216/0000563, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, необходимо принять меры по начислению и взысканию налога по ставке 18% (т.5, л.д. 101-104).

18 апреля 2016 года должностным лицом таможенного органа составлена докладная записка №13-01-37/0037, согласно которой в отношении товара, оформленного по декларации на товары №10602040/050216/0000563 необходимо применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 18% (т.3, л.д. 124-125).

Решением таможенного органа от 18 апреля 2016 года в графы 36, 44 и 47 декларации на товары №№10602040/050216/0000563 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 498 780,06 рублей (т.1, л.д.26-28).

Не согласившись с вышеприведенными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) предусмотрено, что товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с настоящим Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Согласно статье 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары. В декларации на товары указываются, в том числе сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов.

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в декларации на товары указываются, в том числе, сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения; таможенная стоимость; статистическая стоимость. Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено ТК ТС (часть 1 статьи 183 ТК ТС).

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ТС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

В свою очередь классификационный код является основанием для выбора соответствующих таможенных пошлин и платежей и их размера (ставки).

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В силу статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Общество, как лицо ввозящее товары на территорию таможенного союза, является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определены продовольственные товары, облагаемые по налоговой ставке в размере 10 процентов, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. В иных случаях (за исключением особо оговоренных) налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в декларациях на товары №10602040/040915/0006016, 10602040/230915/6477, 10602040/301115/0008249, 10602040/161215/0008705, 10602040/050216/0000563 Обществом на основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №908 ставка налога на добавленную стоимость заявлена в размере 10%.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ООО «ПК Альтернатива» неправомерно применило льготную ставку налога на добавленную стоимость, поскольку товар - холина хлорид 60% является кормовой добавкой и не может быть отнесен к товарам, поименованным как «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», а также как «Продукты, используемые для кормления животных» по следующим основаниям.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию к указанному Перечню для его целей следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.

Из указанного Перечня следует, что по ставке налога на добавленную стоимость 10% подлежат обложению товары группы «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», в т.ч. продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак), а также товары группы «Мясо и мясопродукты» корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц), код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 2309 90.

При этом из примечания к группе 23 "Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных" раздела IV Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, следует, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В соответствии с пояснениями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация N 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Как следует из материалов дела, в вышеприведенных декларациях на товары Обществом заявлен код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 2309 90 950 0 - "продукты, используемые для кормления животных прочие, содержащие 49 мас.% или более холина хлорида на органической или неорганической основе".

Вместе с тем из заключений таможенного эксперта следует, что товары, заявленные Обществом в таможенных декларациях №10602040/040915/0006016, 10602040/230915/6477, 10602040/050216/0000563, 10602040/301115/0008249, 10602040/161215/0008705 представляют собой холина хлорид с его содержанием более 60%. Товары, заявленные в вышеуказанных декларациях, не являются готовой кормовой добавкой, а являются витаминной кормовой добавкой (источником холина), используемой на комбикормовых заводах для обогащения премиксов, комбикормов для кормления сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, а также кошек и собак. Не являются готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных, употребление которого возможно без добавления в какой-либо корм. Не относится к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы (т.1, л.д.83-126, т.3, л.д.96-111, т.4, л.д.60-74).

Суд апелляционной инстанции соглашается с мнением суда первой инстанции о том, что названный товар - кормовая добавка не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908. Кормовая добавка не относится к комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам.

Согласно анализу Перечня ТН ВЭД ТС товарная позиция (2309), заявленная Обществом в ДТ встречается в двух разделах Перечня ТН ВЭД ТС, а именно:

- Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного). 

- Корма вареные

из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) - Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В соответствии со статьей 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 (применяемого на территории России в соответствии с Постановление Правительства Российской Федерации от 9 марта 2010 г. N 132), кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Согласно пункту 2.1.12 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Евразийском экономическом союзе" под кормами и кормовыми добавками понимаются продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, используемые для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов.

Из этого определения следует, что кормовая добавка не является готовым кормом, а используется для производства кормов.

В силу пунктов 81 и 83 ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», утвержденного постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 29.05.1978 № 1453, кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными; витаминная добавка корма - кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов.

Комбикорм - это смесь очищенных от примесей и измельченных до необходимых 7 размеров различных кормов и кормовых добавок, обеспечивающая полноценное кормление животных определенного вида, типа и продуктивности (статья 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263); комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения (ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 25.12.2001 № 581-ст).

Исходя из приведенных определений, суд первой инстанции правомерно указал, что холин хлорид не может быть отнесен к комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам.

При этом названный товар изготовлен химическим способом и не является готовым кормом, что подтверждается информацией федерального государственного бюджетного научного учреждения «Сибирский научно-исследовательский и проектно-технологический институт животноводства» (т.1, л.д.131-132) и информацией управления ветеринарии Новосибирской области (т.3, л.д.118-119).

Согласно Инструкции по применению холин хлорида 60 % для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину, утвержденной заместителем руководителя Россельхознадзора 13.01.2012 и заключению экспертной комиссии (т. 2, л.д. 39-43), холин хлорид 60% - кормовая добавка для обогащения и балансирования рационов животных, в том числе птиц и рыб, по холину. Холин хлорид содержит в качестве действующего вещества холин хлорид - не менее 60 % и вспомогательный компонент: растительный носитель в виде измельченных термически обработанных сердцевин кукурузных початков - до 40 % . Кормовую добавку вводят в корма и кормовые премиксы на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода холин хлорида 60 % зависит от назначения корма, вида и возраста животных и определяется в соответствии с существующими в Российской Федерации нормами и технологией ввода кормовых добавок. При применении кормовой добавки в рекомендуемых количествах побочных эффектов и осложнений у животных не выявлено. Противопоказаний не установлено. При работе с Холин хлоридом 60 % необходимо соблюдать правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками.

Следовательно, названная добавка в чистом виде не может быть использована для кормления животных.

Данные Инструкция и информация также подтверждают выводы суда первой инстанции о том, что спорный товар не может быть отнесен к готовым кормам, комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам.

Аналогичные сведения приведены в информации ФГБНУ «Сибирский научноисследовательский и проектно-технологический институт животноводства» (т.3, л.д.122- 123).

Судом первой инстанции учтено, что холин хлорид 60% зарегистрирован на территории Российской Федерации в качестве кормовой добавки, используемой для обогащения и балансирования рационов животных (т.1, л.д.127), что также указывает на невозможность его употребления в чистом виде.

Из письма ОАО «Всероссийский научно-исследовательский институт комбикормовой промышленности» следует, что холин хлорид 60% - кормовая добавка для обогащения и балансирования рационов животных. Холин хлорид вводят в премиксы, комбикорма и кормосмеси, в которых массовая доля холина хлорида на органической основе не может составлять более 49%. Продукт, содержащий более 49% массовой доли холина хлорида, не может скармливаться животным непосредственно. Продуктами, содержащими более 49% массовой доли холина хлорида, могут быть кормовые добавки или их смесь с другим комбикормовым сырьем (т.1, л.д.139-140).

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том,  что Обществом при таможенном декларировании неправомерно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10%, поскольку ввоз спорного товара на территорию Российской Федерации облагается по ставке в 18%.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что таможенный орган, не аргументировав свой вывод о необходимости ставки ввозного НДС 18%, нарушил процедуру вынесения решения признается судом апелляционной инстанции несостоятельным ввиду следующего. 

Статьей 191 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются решением Комиссии таможенного союза.

Пунктом 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, определено, что сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом, в том числе в связи с мотивированным обращением декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ (далее - обращение), в случае выявления недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей.

Обжалуемые решения от 11 марта 2016 года названным требованиям соответствуют.

В соответствии со статьей 110 Таможенного кодекса Таможенного союза одной из форм таможенного контроля является проверка документов и сведений.

Согласно статье 111 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при совершении таможенных операций, с целью установления достоверности сведений, подлинности документов и (или) правильности их заполнения и (или) оформления. Проверка достоверности сведений, представленных таможенным органам при совершении таможенных операций, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, анализа сведений таможенной статистики, обработки сведений с использованием информационных технологий, а также другими способами, не запрещенными таможенным законодательством таможенного союза.

Исходя из положений главы 20 Таможенного кодекса Таможенного союза, суд первой инстанции правомерно указал, что производство таможенной экспертизы допускается при любой форме таможенного контроля, в т.ч. при проверке документов и сведений.

Приказ ФТС РФ от 25.08.2009 N 1560 утвержден Порядок проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств. 

Пунктом 7 названного Порядка установлено, что проверка может осуществляться на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей. 

Согласно подпункту 4 пункта 12 указанного Порядка проверка проводится на основании результатов проведенного анализа, свидетельствующего о возможных нарушениях таможенного законодательства, в том числе с использованием системы управления рисками информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа. 

В силу пункта 13 Порядка результаты анализа материалов, информации и сообщений оформляются должностным лицом в виде служебной записки на имя начальника структурного подразделения. В служебной записке указывается источник информации о возможных нарушениях таможенного законодательства Российской Федерации, результаты рассмотрения данной информации и перечень предлагаемых мероприятий по проведению Проверки.

В соответствии с пунктом 14 Порядка решение о проведении проверки принимается в случаях, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 12 Порядка, - начальником структурного подразделения (в ФТС России - начальником главного управления (управления), в региональном таможенном управлении - начальником службы, в таможне - начальником отдела) в виде письменного поручения в форме резолюции с указанием структурного подразделения либо должностного лица структурного подразделения - исполнителя.

Согласно пункту 25 Порядка результаты проведения Проверки оформляются актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, согласно образцу, приведенному в приложении N 1 к Порядку. Датой окончания проведения Проверки является дата подписания Акта.

Пунктом 26 указанного Порядка предусмотрено, что в случае выявления фактов заявления недостоверных сведений декларанту или иному лицу, имеющему отношение к операциям с товарами, в отношении которых проведена Проверка, направляется копия акта проведения Проверки.

В силу пункта 27 Порядка не позднее одного дня, следующего за днем составления Акта, структурное подразделение направляет докладную записку на имя начальника таможенного органа либо заместителя начальника таможенного органа по направлению деятельности, в которой излагает выводы и предложения по результатам проверки. К докладной записке прикладывается Акт. Начальник таможенного органа рассматривает представленную информацию и принимает соответствующее решение.

16 марта 2016 года должностным лицом Таможни составлена служебная записка о необходимости проведения контроля в связи с наличием профиля риска по декларации на товары №10602040/161215/0008705 (т.5, л.д. 91).

17 марта 2016 года на указанной записке в электронной форме наложена резолюция начальника структурного подразделения Таможни о проведении таможенного контроля (т.5, л.д. 90).

22 марта 2016 года таможенным органом составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров №10602000/212/220316/А000002, которым установлена неправомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в 10% в отношении товара оформленного по декларации на товары №10602040/161215/0008705, предложено принять меры по начислению и взысканию указанного налога по ставке в 18% (т.5, л.д. 92 - 94).

В тот же день составлена докладная записка о необходимости внесения изменений в указанную декларацию на товары (т.5, л.д. 95-97).

На основании акта проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10602000/212/220316/А000002 и докладной записки принято решение таможенного органа от 22 марта 2016 года, которым в графы 36, 44 и 47 ДТ 10602040/151215/0008705 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 477 840,95 рублей.

В рамках аналогичной процедуры и на основании таких же документов принято решение таможенного органа от 18 апреля 2016 года в графы 36, 44 и 47 ДТ №№10602040/050216/0000563 внесены изменения и дополнения: ставка налога на добавленную стоимость изменена на 18%, сумма налога на добавленную стоимость увеличена до 498 780,06 рублей.

Таким образом, суд первой инстанции небезосновательно пришел к выводу о том, что в соответствии с установленным выше Порядком направления актов проверки документов и сведений после выпуска товаров в адрес заявителя не требовалось, поскольку факты заявления недостоверных сведений Таможней выявлены не были. Неправильное применение ставки налога на добавленную стоимость не может быть отнесено к заявлению недостоверных сведений. 

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно установлено, что процедура вынесения решений от 22 марта 2016 года и 18 апреля 2016 года о внесении изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, таможенным органом соблюдена.

В Решении о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, от 22.03.2016 в качестве основания внесения изменений в ДТ № 10602040/161215/0008705 имеется ссылка на абзац 3 подпункта а пункта 11 Порядка, а также на результаты таможенного контроля в форме проверки сведений. Тем самым, форма Решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, от 22.03.2016 оформлена в соответствии с формой Решения, установленной приложением № 2 к Порядку. При этом установленная форма Решения не предусматривает отражения в Решении аргументированных выводов о необходимости применения ставки НДС 18%, для этого достаточно ссылки на результаты таможенного контроля.

Пунктом 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, определено, что сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом, в том числе в связи с мотивированным обращением декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ (далее - обращение), в случае выявления недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей.

Пунктом 21 указанного Порядка предусмотрено, что внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, по форме согласно приложению N 2.

В силу пункта 22 указанного Порядка решение вручается декларанту под роспись либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня его принятия.

Обжалуемые решения от 22 марта 2016 года и 18 апреля 2016 года соответствуют указанным требованиям.

Названный Порядок не требует направления декларанту документов, дополнительно обосновывающих принятое решение.

Вопреки утверждениям Общества, пункт 17 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров, утвержденной Приказом ФТС России от 03 июля 2014 года №1286, не требует от таможенных органов направления декларанту документов, обосновывающих принятое решение о внесении изменений и дополнений в декларации на товары.

Данным пунктом определено, что должностное лицо таможни в случае выявления после выпуска товаров необходимости внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, готовит докладную записку на имя начальника (заместителя начальника) таможни и при получении положительной резолюции формирует проект Решения о внесении изменений в ДТ и направляет его на согласование в структурные подразделения таможни, определенные приложением N 1 к Инструкции. К Решению о внесении изменений в ДТ прикладываются документы, обосновывающие необходимость внесения изменений в ДТ.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о неправомерности взыскания пеней, являлся предметом оценки суда первой инстанции и правомерно был отклонен по следующим основаниям. 

Согласно статье 151 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" пенями признаются установленные настоящей статьей денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле. За исключением случаев, предусмотренных частями 5 - 8 настоящей статьи, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Пени не начисляются в случаях: 1) если таможенным органом не установлен плательщик таможенных пошлин, налогов; 2) если таможенные пошлины, налоги взыскиваются в соответствии с частью 8 статьи 150 настоящего Федерального закона; 3) предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве); 4) определения таможенной стоимости товаров в соответствии с пунктом 5 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза; 5) в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. . Уменьшение размера начисленных пеней, а также предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пеней не допускаются. При представлении поручителю или гаранту требования кредитора по договору поручительства или требования бенефициара по банковской гарантии пени начисляются в соответствии с частью 2 настоящей статьи по день выставления указанного требования включительно, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. При выставлении требования об уплате таможенных платежей плательщику пени начисляются по день выставления указанного требования включительно.

В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в данном требовании, либо в случае их взыскания не в полном объеме в принудительном порядке, определяемом настоящим Федеральным законом, пени начисляются в соответствии с частью 2 настоящей статьи. В случаях, если сумма пеней, начисленная в соответствии с частью 2 настоящей статьи, не будет взыскана в полном объеме за счет иного имущества плательщика либо в судебном порядке, в отношении сумм неуплаченных пеней плательщику таможенных пошлин, налогов направляется требование об уплате таможенных платежей, а при неисполнении указанного требования в установленные сроки принимаются меры принудительного взыскания в порядке, предусмотренном настоящей главой. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, пени начисляются по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом и погашенного за счет него.

Поскольку Обществом обязанность по уплате налога на добавленную стоимость своевременно не исполнена, то начисление пеней является правомерным.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 марта 2017 года по делу №А10-4005/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

ПредседательствующийД.В. Басаев

СудьиЕ.В. Желтоухов

В.А. Сидоренко