АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело №А68-3916/2022

г. Калуга

2 октября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26.09.2023. Арбитражный суд Центрального округа в составе: Председательствующего Чаусовой Е.Н. Судей Бутченко Ю.В. Радюгиной Е.А. При участии в заседании: от ООО "Каргилл" (ОГРН ФИО1 - представителя 1117154018960; ИНН 

<

***>) (доверен. от 26.12.2022 №00374/2022) от Тульской таможни (

<

...> - представителя Путейская, 13) (доверен. от 27.09.2023 №03-29/32) ФИО2 - представителя (доверен. от 09.01.2023 №03-29/2) рассмотрев кассационную жалобу Тульской таможни на решение Арбитражного суда Тульской области от 14.02.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по делу №А68-3916/2022, У С Т А Н О В И Л: Общество с ограниченной ответственностью "Каргилл" обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконными решений Тульской таможни о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 20.01.2022 №РКТ-10116000-22/000006, №РКТ-1011600-22/000007Д, от 14.01.2022 №РКТ-1011600-22/000005Д; решений от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10608070/160619/0003763, 10608070/090619/0003590, 10608070/040819/0005348, 2 10608070/220619/0003983, 10608070/240519/0003201, 10113110/150819/0121653, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10068052/260519/0007684, 10608052/030219/0001436, 10608052/070719/0010028, 10608052/080419/0004921, 10608052/100219/0001797, 10608052/110319/0003342, 10608052/110519/0006798, 10608052/170319/0003683, 10608052/210719/0010783, 10608052/240219/0002573, 10608052/240319/0004084, 10608052/280419/0006095, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/140719/0010351, 10608052/180219/0002233, 10608052/210419/0005674, от 14.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/150119/0000431, 10608052/170119/0000549. Решением Арбитражного суда Тульской области от 14.02.2023 заявленные требования удовлетворены. Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 решение суда оставлено без изменения. В кассационной жалобе таможня просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения. Как следует из материалов дела, обществом в рамках внешнеторгового контракта ввезен товар: "фракции пальмового масла, нерафинированные или рафинированные, но без изменения их химического состава в таре вместимостью 20000 кг или менее, жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN, представляет собой пальмовое масло очищенное, отбеленное, фракционированное, дезодорированное, нелауринового типа, используемое в кондитерской промышленности. Состав: пальмовое масло, эмульгатор: лецитин (подсолнечный) процессная добавка: лимонная кислота, производитель CARGILL GMBH"; "пальмовое масло и его фракции, нерафинированное или рафинированное, но без изменения их химического состава в таре вместимостью 20000 кг или менее, жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN, представляет собой пальмовое масло очищенное, отбеленное, фракционированное, дезодорированное, нелауринового типа, используемое в кондитерской промышленности. Состав: пальмовое масло, эмульгатор: лецитин (подсолнечный) процессная добавка: лимонная кислота, производитель CARGILL GMBH. В графе 33 ДТ в отношении данного товара заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 990 2 "масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: прочие: прочие: прочие: в таре нетто-массой 20000 кг или менее". Аналогичный код ТН ВЭД указан в декларациях о соответствии, выданных на товар CREMOFLEX S+SF LECITIN. По результатам камеральной таможенной проверки по вопросу контроля достоверности заявления кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, ввезенных и выпущенных по спорным ДТ, таможня пришла к выводу, что этот товар подлежат классификации по коду 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС - "маргарин; пригодные к употреблению в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516: прочие: прочие: прочие". При этом в акте проверки таможня указала, что товар CREMOFLEX S+SF LECITIN является аналогичным ввезенному обществом товару CREMOFLEX 500 с кодом ТН ВЭД 1517 90 990 0. 3 В этой связи таможенным органом приняты решения о классификации от 20.01.2022 №РКТ-10116000-22/000006, №РКТ-1011600-22/000007Д, от 14.01.2022 №РКТ-1011600-22/000005Д и решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных ДТ. Не согласившись с решениями таможни, ООО "Каргилл" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Пунктом 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза установлено, что декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД. В силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями, содержащимися в ОПИ 2 - 5. В соответствии с ОПИ 6 для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции) (п.6 Положения о порядке применения Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28 января 2011 №522). Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 №49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных 4 таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов. Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. Согласно Пояснений к ТН ВЭД к группе 15 (раздел Б) в товарные позиции 1507 - 1515 включаются отдельные (то есть не смешанные с жирами или маслами другой природы) нелетучие жиры и масла растительного или микробиологического происхождения, указанные в товарных позициях, наряду с их фракциями, рафинированные или нерафинированные, но без изменения химического состава. В данные товарные позиции включаются сырые жиры и масла и их фракции так же, как и рафинированные или очищенные, например, осветленные, промытые, фильтрованные, обесцвеченные, нейтрализованные или дезодорированные. Жиры и масла растительного происхождения, включаемые в данные товарные позиции, получаются главным образом из семян и плодов масличных культур товарных позиций 1201 - 1207, но могут быть также получены из растительных материалов, включаемых в прочие товарные позиции (например, оливковое масло, масла из ядер персиков, абрикосов или слив товарной позиции 1212, масла из миндаля, грецкого ореха, кедровых орехов, фисташек и других орехов товарной позиции 0802, масло из зародышей зерна злаков). Жиры и масла микробиологического происхождения товарной позиции 1515 получают экстракцией липидов из масличных микроорганизмов. Жиры и масла микробиологического происхождения также известны как масла из одноклеточных микроорганизмов (SCO). В данные товарные позиции не включаются пригодные или непригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты, или жиры и масла растительного или микробиологического происхождения, химически модифицированные (товарная позиция 1516, 1517 или 1518, если они не имеют свойств продуктов, включаемых в прочие товарные позиции, например, в товарные позиции 3003, 3004, 3303 - 3307, 3403). В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД к товарной позиции 1517 относятся: маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пригодных для употребления в пищу жиров и масел или их фракций товарной позиции 1516 (+): 1517 10 - маргарин, за исключением жидкого маргарина, 1517 90 - прочие. В данную товарную позицию включаются маргарин и прочие пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров и масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций 5 товарной позиции 1516. Обычно это жидкие или твердые смеси или готовые продукты из: (1) различных жиров или масел животного происхождения или их фракций; (2) различных растительных жиров или масел или их фракций; или (3) различных жиров или масел микробиологического происхождения или их фракций; или (4) двух или более жиров или масел животного, растительного или микробиологического происхождения или их фракций. Продукты данной товарной позиции, жиры или масла которых могли быть предварительно гидрогенизированы, могут быть подвергнуты эмульгированию (например, снятым молоком), сбиванию, текстурированию (изменению текстуры или кристаллической структуры) и т.п. и могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров (при условии соблюдения ограничений, изложенных в примечании 1(в) к данной группе). В данную товарную позицию включаются также пригодные для употребления в пищу готовые продукты, приготовленные из отдельного жира или масла (или их фракций), гидрогенизированного или негидрогенизированного, которые были подвергнуты эмульгированию, сбиванию, текстурированию и т.д. В товарную позицию включаются гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда два или более жира или масла подвергли модификации. Основными продуктами данной товарной позиции являются: (А) Маргарин (кроме жидкого), пластичная масса, обычно желтоватая, получаемая из жиров или масел животного или растительного происхождения или из смесей этих жиров или масел. Это эмульсия типа вода в масле, обычно приготовленная таким образом, что напоминает сливочное масло по внешнему виду, консистенции, цвету и т.п. (Б) Пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров и масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пригодных для употребления в пищу жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516; например, заменители лярда, жидкий маргарин и жир, добавляемый в тесто для рассыпчатости (производимые из текстурированных жиров или масел). В данную товарную позицию также включаются пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из жиров и масел животного, растительного или микробиологического происхождения или фракций различных жиров или масел данной группы, используемые в качестве смазки для форм. В данную товарную позицию не включаются отдельные жиры и масла, просто рафинированные, без дальнейшей обработки; они включаются в соответствующие товарные позиции, даже если расфасованы для розничной продажи. В данную товарную позицию также не включаются готовые продукты, содержащие более 15 мас.% сливочного масла или прочего молочного жира (обычно группа 21). Кроме того, в данную товарную позицию не включаются продукты, полученные прессованием животного жира или лярда (товарная позиция 1503), а также гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда только один жир или масло подвергли модификации (товарная позиция 1516). 6 Проанализировав Пояснения к ТН ВЭД к товарной позиции 1517, суды правильно указали, что для включения в данную товарную позицию товар должен быть подвергнут физической обработке - изменению текстуры или кристаллической структуры (эмульгированию, сбиванию, текстурированию). Согласно пункта 3 статьи 2 технического регламента Таможенного союза "Технический регламент на масложировую продукцию" (ТР ТС 024/2011) масло растительное - смесь глицеридов жирных кислот и сопутствующих им веществ, извлекаемая из масличного сырья и содержащая не менее 99% жира; фракция масла растительного - смесь глицеридов жирных кислот, выделенная в процессе фракционирования из масла растительного или фракции масла растительного, имеющая температуру плавления, отличную от температуры плавления исходного растительного масла или его фракции. Согласно спецификации спорный товар содержит 99,94% пальмового масла. Определение пальмового масла содержится в ГОСТе 31647-2012 "Межгосударственный стандарт. Масло пальмовое рафинированное дезодорированное для пищевой промышленности. Технические условия", согласно которому пальмовое масло - масло растительное, извлекаемое из мясистого мезокарпа плодов масличной пальмы, с массовой долей жира не менее 99,9%, не подвергавшееся модификации, прошедшее очистку по полному циклу стадий рафинации и дезодорацию. При производстве пальмового масла допускается применять антиоксиданты, разрешенные для растительных масел нормативными правовыми актами, действующими на территории государства, принявшего стандарт (п. 4.2.4.). В соответствии с ГОСТом Р 55517-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Добавки пищевые. Антиокислители пищевых продуктов. Термины и определения" антиокислитель (пищевого продукта) - пищевая добавка, предназначенная для замедления процессов окисления и увеличения сроков хранения или годности пищевых продуктов или пищевого сырья; лецитин - антиокислитель пищевого продукта, получаемый из животных или растительных источников, содержащий не менее 60% веществ, нерастворимых в ацетоне, представляющий собой гомогенную текучую жидкость от светло-желтого до темно-коричневого цвета. В письме производителя товара указано, что жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN представляет собой рафинированное, отбеленное, дезодорированное, фракционированное пальмовое масло (это односоставное масло, а не смесь жиров или масел). Технологический процесс производства товара не предполагает использования лецитина подсолнечника для воздействия на физико-химические свойства жира, в частности, на кристаллизацию; лецитин добавлен в рецептуру по желанию заказчика. Жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN не является продуктом переработки животных или растительных жиров или масел либо пищевых фракций каких-либо жиров или масел. Согласно представленного таможней письма ФГБОУ ВО "РЭУ имени Г.В. Плеханова" товар CREMOFLEX S+SF LECITIN следует рассматривать как индивидуальный жир, который является фракционированным маслом, не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, сбиванию, текстурированию, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизации и пр., не является пригодной для употреблению в пищу смесью растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел, не является смесью жиров или фракций различных 7 жиров или масел; не является пригодным для употребления в пищу готовым продуктом из растительных жиров или масел или фракций различных масел; виды обработки CREMOFLEX S+SF LECITIN: очистка, отбеливание, фракционирование, дезодорирование. Согласно представленному таможней письму ФГБНУ "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров" товар является индивидуальным жиром - средней фракцией пальмового масла, рафинированный, отбеленной и дезодорированной, в которую добавлен эмульгатор (подсолнечный лецитин Е322 - 500 мг/кг), с целью воздействия на характеристики кристаллизации, в связи с чем данный товар относится к жирам специального назначения. Товар получен с применением методов обработки пальмового масла: фракционирование, рафинация, отбелка, дезодорация. Товар не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизации и пр. Товар не является смесью растительных жиров или масел или фракций различных жиров и масел. Преобразование пальмового масла в масложировой продукт, отличный от пальмового масла, осуществляется методами модификации, предусмотренными пунктами 5 - 8 статьи 3 ТР ТС 024/2011, заключающимися в химическом и биохимическом или физическом преобразовании пальмового масла путем гидрогенизации, переэтерификации, фракционирования или их комбинаций. Между тем, как установлено в ходе судебного разбирательства, ни ФГБОУ ВО "РЭУ имени Г.В. Плеханова", ни ФГБНУ "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров" самим товар не располагали, а лишь представили свои ответы на вопросы таможенного органа, которым также не проводился отбор проб и экспертиза спорного товара. Согласно выводов, изложенных в заключении эксперта ООО "Медиана", представленного обществом, товар CREMOFLEX S+SF LECITIN идентифицирован как пальмовое масло с антиоксидантами, разрешенными к применению в Российской Федерации (лецитин и лимонная кислота). CREMOFLEX S+SF LECITIN соответствует нормативным документам Российской Федерации как пальмовое масло. Из материалов дела также видно, что товар CREMOFLEX 500, в отношении которого обществом заявлен код ТН ВЭД 1517 90 990 0, был подвергнут кристаллизации. Проанализировав Пояснения ТН ВЭД к товарным позициям 1511, 1517, оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе, экспертное заключение, письма ФГБОУ ВО "РЭУ имени Г.В. Плеханова", ни ФГБНУ "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров", представленные обществом при декларировании и в ходе проверки документы, суды пришли к обоснованному выводу о том, что таможней не доказано, что спорный товар прошел любую иную обработку, кроме рафинирования и фракционирования, не доказано изменение его химического состава, не доказано, что ввезенный товар отвечает по своим физическим и химическим свойствам товарам, классифицируемым в товарной позиции ТН ВЭД 1517. Доводы кассационной жалобы таможенного органа не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют доводы, заявленные при рассмотрении спора в судах первой и апелляционной инстанций, которым судами дана надлежащая правовая оценка, основаны на ином толковании правовых норм и направлены на переоценку доказательств и 8 обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит. Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, П О С Т А Н О В И Л: Решение Арбитражного суда Тульской области от 14.02.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по делу № А68-3916/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу Тульской таможни – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Председательствующий Е.Н . Чаусова Судьи Ю.В. Бутченко Е.А. Радюгина