АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«29» июля 2019 года.            Дело № А53-888/2019

Резолютивная часть решения оглашена   «23» июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен           «29» июля 2019 года

Арбитражный суд Ростовской области  в составе судьи Лебедевой Ю.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания      ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Парус» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 29.07.2014, ИНН: 

<

***>, место регистрации: 346400 

<

...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области

о признании решения недействительным 

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.03.2019;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области: представители ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Парус» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области № 1893 от 01.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование. Через канцелярию суда представил документы в обоснование позиции. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд приобщил документы к материалам дела.

Представители инспекции возражали против заявленного требования.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленного требования, просили объявить в судебном заседании перерыв для ознакомления с представленными документами.

В судебном заседании «16» июля 2019 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до «23» июля 2019 года до 16 час. 00 мин., после перерыва судебное заседание продолжено. 

Представитель заявителя поддержал заявленное требование. 

В обоснование правомерности заявленного требования по делу, общество считает, что представленные им документы соответствуют требованиям действующего законодательства и подтверждают его право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость  по взаимоотношениям со спорными  контрагентами. Общество считает, что налоговый орган не доказал нереальность финансово-хозяйственных операций между налогоплательщиком и спорными контрагентами, не установил обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости данных лиц.

Заинтересованное лицо против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление. Через канцелярию суда представил дополнительные пояснения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Суд, заслушав пояснения лиц участвующих в деле, исследовав материалы дела установил следующее.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания «Экос» ИНН 

<

***> (с 15.02.2018 переименовано в ООО «ПАРУС») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период  с 29.07.2014 по 31.12.2016, налога на доходы физических лиц с 29.07.2014 по 31.03.2017.

По результатам проверки составлен акт № 1254 от 07.03.2018, который вместе с  извещением  № 4332 от 07.03.2018 о  дате (24.04.2018.), месте и времени рассмотрения материалов проверки вручен 16.03.2018 генеральному директору организации ФИО6 

 В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ  ООО  «ПАРУС»   представлены возражения.

 03.05.2018 рассмотрены материалы проверки и возражения налогоплательщика в присутствии генерального директора ООО  «ПАРУС»  ФИО6 

 04.05.2018 в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых инспекцией принято решение № 160 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено представителю налогоплательщика по доверенности  14.05.2018.          

01.06.2018 составлена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, которая вручена 01.06.2018 генеральному директору организации ФИО6 

 Извещение № 4590 от 01.06.2018 о времени и месте рассмотрения  результатов дополнительных мероприятий налогового контроля вручено руководителю налогоплательщика.

  09.06.2018 налогоплательщик   представил  ходатайство о переносе даты рассмотрения  на 26.06.2018, о чем  составлен  протокол № 13-07/1254п.

   Извещение № 4657 от 14.06.2018 о переносе времени и места рассмотрения  результатов дополнительных мероприятий налогового контроля на 27.06.2018 вручено руководителю налогоплательщика.

    27.06.2018 инспекцией  вынесено решение № 85 о продлении  срока рассмотрения  материалов налоговой  проверки.

    30.07.2018 состоялось рассмотрение материалов проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии руководителя организации ФИО6 Факт рассмотрения материалов проверки и возражений оформлен протоколом № 13-07/1254д.

    01.08.2018 по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение №1586 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщику доначислен:

- налог на добавленную стоимость - 28 838 997 руб., пени - 8 188 429,5 руб.,   штраф - 720 974,92 руб.;

- налог на прибыль организаций - 482 040 руб., пени - 14 866,05руб.

Решение вручено налогоплательщику  08.08.2018.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обжаловал решение инспекции в Управление. Решением Управления №15-15/3982 от 08.11.2018 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным названного решения инспекции.

Исследовав материалы дела и, оценив доводы сторон, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в силу статей 171 и 172 Кодекса налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факт оказания ему услуг. Представленные налогоплательщиком документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При недоказанности факта реального выполнения хозяйственных операций в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость может быть отказано при условии, если налоговым органом будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

Общество в опровержение таких утверждений вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Кроме того, общество вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о заключении сделки от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени.

  ООО «ПАРУС» является плательщиком налога на добавленную стоимость и на основании статьи 23 НК РФ обязано уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации.

В проверяемом периоде ООО «ПАРУС» осуществляло деятельность по коду ОКВЭД 29.56. «Производство прочих машин и оборудования специального назначения, не включенных в др. группы». 

В ходе проведения проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за период  2014 – 2016 годы установлено взаимодействие ООО «ПАРУС»  с контрагентами ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН 

<

***> и ООО «НОКС» ИНН6161030906.

В ходе проверки представлен договор от 22.09.2015 №16/2015-П, согласно которому «поставщик» (ООО «ПЕРСПЕКТИВА») обязуется выполнить на условиях данного договора обязательство по поставке Продукции согласно Приложению № 1 к договору и характеристиками указанными в техническом задании (далее – «Продукция»), а «покупатель» (ООО «ПАРУС» ранее ООО «Компания Экос»,) обязуется принять и оплатить продукцию на условиях данного договора.

Цена договора на момент его заключения составляет 83 220 000 (восемьдесят три миллиона двести двадцать тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%. 

Согласно спецификации (Приложение №1 к договору №16/2015), прилагаемой к договору, приобретено: кассеты с синтетической загрузкой для биореактора Е-800Б (1355х700х1800мм) – 48 штук;  кассеты с синтетической загрузкой для биореактора Е-8000Б (1355х700х1500мм) – 12 штук.

Налогоплательщик представил счет-фактуру от 14.12.2015 №301, товарную накладную от 14.12.2015 №301.

Товарно-транспортные накладные в ходе проверки не предоставлены.

Из пояснений ООО «ПАРУС» следует, что недостающие документы не представлены по причине утраты. Восстановление утраченных документов невозможно (пояснения вх. № 044161/В от 07.11.2017).

Все документы от лица директора «ПЕРСПЕКТИВА» подписаны В.Н. Шавлай.

Налоговой инспекцией установлено, что ООО «ПЕРСПЕКТИВА» зарегистрирована 05.02.2014.

Основным видом деятельности является ОКВЭД 43.11 «Разборка и снос зданий».

Справки о доходах за 2015 г. представлены на 6 чел, за 2016 г. - 0 чел.

Сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, транспортных средствах, земельных объектах (участках), обособленных подразделениях, ККТ и выданных лицензиях в отношении  ООО «ПЕРСПЕКТИВА» отсутствуют.

В результате анализа отчетности установлено, что организация ведет деятельность с показателями критического характера.

Так, в  2015 г. доля налоговых вычетов по НДС составила  99.95 %,  в 2016 г.  -  99.92 %, при этом декларации по НДС за период 2016 г. предоставлены только за 1 и 2 кварталы; начиная с 3-го квартала 2016 г. организация не отчитывается. 

В рамках ст. 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации  в адрес ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение от 19.05.2017 № 67040 об истребовании у ООО «ПЕРСПЕКТИВА» документов по взаимоотношениям с ООО «ПАРУС». Документы не представлены.

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами), а именно два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица, является одним из очевидных и общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков при выборе контрагента.

Инспекцией установлено, что в период с 05.02.2014  по 23.09.2014 ООО «ПЕРСПЕКТИВА» состояло на учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару по юридическому адресу: 350000, 

<

...>.  В соответствии с данными ЕГРЮЛ указанный адрес является адресом «массовой» регистрации. По данному  адресу было зарегистрировано и состояло на учете более 50 различных организаций и предприятий.

В период с  24.09.2014 по 05.05.2015 ООО «ПЕРСПЕКТИВА» состояло на учете  в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по юридическому адресу: 344019, 

<

...>. В соответствии с данными ЕГРЮЛ указанный адрес также является адресом «массовой» регистрации. По указанному адресу одновременно с ООО «ПЕРСПЕКТИВА» было зарегистрировано и состояло на учете более 50 различных организаций и предприятий.

В период  с 06.05.2015 по 08.12.2015 ООО «ПЕРСПЕКТИВА» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ростовской области по адресу: 347462, 

<

...>.

В проверяемом периоде по указанному юридическому адресу одновременно с ООО «ПЕРСПЕКТИВА» зарегистрировано и состояло на учете 10 разных организаций и предприятий.

В ходе контрольных мероприятий установлен собственник указанного помещения, им является ФИО7 ИНН 

<

***>. В налоговый орган по месту регистрации ФИО7  в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 04.10.2017 № 70635 об истребовании документов, подтверждающих (опровергающих) факт передачи в аренду (субаренду) помещения. В ответ Межрайонная ИФНС России № 2 по Чеченской Республике сообщила, что перечислений денежных средств с расчетного счета ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в  адрес ФИО7 в 2015-2016 гг. не установлено, иные документы не представлены.

В период с 08.12.2015 и  по настоящее время ООО «ПЕРСПЕКТИВА» состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару. по адресу: 

<

...>.

Из документов, находящихся в регистрационном деле ООО «ПЕРСПЕКТИВА» (договор от 27.11.2015 № 15-КРБ-2015 субаренды нежилого помещения), следует, что ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» ИНН 

<

***> предоставляла часть нежилого помещения площадью 5 кв. м. и комплекс почтово-секретарских услуг, связанных с нормальным функционированием предприятия (п.п.1.1.), т.е. фактически заключен договор офисного обслуживания. По банку проходят перечисления в адрес ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» за юридические услуги по договору от 21.04.15 № 3409-2015/РИ, от 24.04.15 №  3428/3429/3430-2015 в размере 31 000 руб. Перечислений с назначением платежа «за аренду» или «за субаренду» в адрес ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» в 2015-2016 гг. не установлено.

В адрес ИФНС России № 1 по г. Краснодару в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 04.10.2017 № 70631 об истребовании документов у ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» ИНН 

<

***> по сдаче в аренду (субаренду) помещения в адрес ООО «ПЕРСПЕКТИВА». Документы  не представлены.

ИФНС России № 1 по г. Краснодару совершен выход по юридическому адресу ООО «ПЕРСПЕКТИВА», по результатам которого составлен акт обследования адреса места нахождения юридического лица от 12.07.2017 № 1623. На момент осмотров факт нахождения общества по юридическому адресу: 

<

...> не подтвержден, организация по адресу не располагалась, связь с данным обществом отсутствует. Данный адрес – является адресом «массовой» регистрации и внесен в ИР «Ограничения».

В проверяемом периоде по указанному адресу одновременно с ООО «ПЕРСПЕКТИВА» на площади 5 кв. м. были зарегистрированы и состояли на учете 27 организаций, о которых также имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна (представители юридического лица по данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и т.п.

Учредителями ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в разное время проверяемого периода были следующие ФЛ и ЮЛ: 

- ФИО8   ИНН 

<

***>,  период с 05.02.2014 по   21.09.2014.

-  ФИО9 ИНН 

<

***>, период с 22.09.2014 по   27.11.2016.

- МЕЖДУНАРОДНАЯ КОММЕРЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ СИЛВЕР ЭЙДЖ ХОЛДИНГС   ЛИМИТЕД  с 19.10.2016, по настоящее время, рег. номер 155229 имеет вклада в размере 50% - 10 000 руб.

Доля в уставном капитале ООО «ПЕРСПЕКТИВА», принадлежащая обществу с 28.11.2016 50% - 10 000 руб.

Руководителем ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в разное время проверяемого периода  являлись  следующие лица: 

- с 05.02.2014 по 21.09.2014  – ФИО8   ИНН 

<

***>;

- с 22.09.2014 по 18.10.2016 – ФИО9 ИНН 

<

***>;

- с 19.10.2016 по настоящее время является ФИО10 ИНН 

<

***>, имеет паспорт иностранного гражданина, является «массовым» руководителем/учредителем/подписантом, лицом, имеющим право представлять интересы без доверенности, более 50 организаций и предприятий, зарегистрированных в разных, территориально отдаленных друг от друга, регионах страны. 

Все документы по взаимодействию с ООО «ПАРУС» от лица директора «ПЕРСПЕКТИВА» подписаны от имени ФИО9, который от явки в налоговый орган для дачи показаний уклоняется.

Сведения о полученных доходах ФИО9 за 2001-2004г., 2007г., 2008г., 2010-2014гг. в Федеральной базе данных отсутствуют, справок по форме 2-НДФЛ нет. В 2005г. доход получен в ООО «ЮГСЮРВЕЙ-РОСТОВ»  ИНН 

<

***> в сумме 62 768,7руб. в 2009г. ООО «Секундочку» ИНН7730536990 в сумме 45 428,63р. В 2015 г. ФИО9 получены доходы от ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в размере 120 000 руб., т.е. 12 000 руб. начиная с марта 2015г. по декабрь включительно. В 2016 г. ФИО9 доходы не получал, что характеризует его как номинального директора.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что по адресу регистрации ФИО9 также зарегистрирована ФИО11. 25.05.2018, которая пояснила, что по адресу регистрации ни она, ни ее бывший муж сейчас не проживают, квартира по адресу:  г.Ростов-на-Дону, ФИО12 ул.19,313-324 пустует. Последние года два с ФИО9 не виделась и не общалась. Где он находится, на сегодняшний день  не знает, возможно даже не в области, т.к. давно не давал о себе знать. 

29.05.2018 в рамках дополнительных мероприятий был допрошен ФИО13  (отец ФИО11) (протокол №6839). Который сообщил:

- что ФИО9 – это бывший муж его дочери ФИО14. 

- ФИО9 постоянного места работы не имел, какое -то время изготавливал ключи под заказ, иногда ездил на стройку подрабатывать разнорабочим.

- ФИО9 учредителем и директором фирм никогда не был.

- ФИО9 злоупотреблял алкогольными напитками, постоянно всех обманывал, вел асоциальный образ жизни.

- у ФИО9 были постоянные финансовые трудности в связи с отсутствием постоянного места работы.

Данные факты свидетельствуют о  номинальности директора  ФИО9

В рамках проверки инспекцией неоднократно направлялись поручения по ст. 90 НК РФ о допросе свидетеля ФИО10. Свидетель не явилась без объяснения причин. ФИО10 зарегистрирована по адресу: 111531, Россия, Москва г., ул. Саянская, 3, 94. Сведения о доходах и собственности ФИО10 отсутствуют, что характеризует её как номинального руководителя.

В ходе анализа предоставленных банком выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПЕРСПЕКТИВА» установлено:

поступление денежных средств за работы (СМР, общестроительные, демонтажные, внутренние и т.д.) – более 50%, поступление на депозит – 27,01%, оборудование для очистки сточных вод, биореакторы – 17,99%, дизайнерские услуги – 2,23%, остальные 2,77% - за пищевое оборудование, контейнеры для сыра, за корпуса, крышки, стойки, молоко:

списание денежные средства за  выполнение работ – 58,26%, перечисление на депозит и снятие наличных - 27,1%, вып. раб. в рамках проекта «созд. пром. комп. по произв. мяса индейки» – 10%, остальные 15% - ГСМ, строительные материалы и т.д.

Закупка товаров, реализованных в адрес ООО «ПАРУС» (ООО «Компания Экос») (биореакторы), по расчетному счету не производилась. 

Денежные средства, поступающие от ООО «ПАРУС» на счета ООО «ПЕРСПЕКТИВА», в течение нескольких дней перечислялись в адрес ООО «ВЕКТОР» ИНН6166091028 и ООО «АЛЬЯНС-ЮГ» ИНН6164318435  с назначением платежа «за выполнение работ». В адрес указанных контрагентов в 2015-2016г. перечислено 598 607 870 руб. (47,22%). 

В соответствии с выписками по расчетным счетам ООО «АЛЬЯНС-ЮГ» установлено наличие следующих обстоятельств: отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности (плата за аренду офиса/склада, коммунальные платежи,  расходы по ведению бухгалтерского учета, и другие расходы), что свидетельствует об отсутствии осуществления деятельности данным контрагентом; смена назначения платежа; «транзитный» характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1 - 3 дней); перечисление денежных средств в адрес «проблемных» контрагентов.

Таким образом, ООО «Альянс-Юг» при отсутствии персонала с назначением платежа различного характера  не осуществляло хозяйственной деятельности, а лишь формировало документооборот.

В адрес ИФНС России №1 по г. Краснодару в рамках ст.93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации направлены поручения об истребовании документов от 28.11.2017 №71854, от 28.11.2017 №71852 у ООО «АЛЬЯНС-ЮГ» и ООО «ВЕКТОР»  по взаимодействию с ООО «ПЕРСПЕКТИВА». ИФНС России №1 по г. Краснодару сообщила следующее: вызвать должностных лиц организаций по средствам связи не представляется возможным, документы не представлены.

В ходе проверки установлено, что ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «АЛЬЯНС-ЮГ» являются аффилированными лицами (взаимозависимыми). 

В соответствии с п.1 ст. 105.1 НК РФ - особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пп.3 п.2 ст. 105.1 НК РФ организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов – считается взаимозависимы.

ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «АЛЬЯНС-ЮГ» имеют одного иностранного учредителя – Международную коммерческую компанию «Голден Эйдж Холдингс Лимитед», доля участия в данных организациях составляет 50% и зарегистрирована в оффшорной зоне (Сейшельские острова).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля был опрошен генеральный директор ООО «ПАРУС» ФИО6 и директор по развитию ООО «ПАРУС» ФИО15

Из протокола допроса директора ООО «ПАРУС» ФИО6 от 17.05.2018 № 6821 следует, что с руководителем и представителями ООО «ПЕРСПЕКТИВА» лично он не знаком, со слов ФИО6, подбором контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) занимались разные отделы (отдел снабжения, юридический одел и руководители проекта) – пользуясь собственным опытом, рекомендациями заказчика и интернетом. Однако, по рекомендациям каких именно бизнес-партнеров производился выбор контрагента ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и от кого именно исходила инициатива (интерес) во взаимодействии с ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ФИО6 не известно. 

Заключение договора осуществлялось через электронную почту: получал договор, счет-фактуру, подписывал и оригиналы отправлял обратно почтой. Виды деятельности, адрес регистрации (места нахождения) ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ФИО6 не помнит. Кто осуществлял перевозку товарно-материальных ценностей, затруднился ответить.

Из протокола допроса директора по развитию ООО «ПАРУС»  ФИО15 от 28.05.2018 №6840 следует, что ФИО15 отвечал за входящие контракты, их подписание и дальнейшую их реализацию. Непосредственным начальником являлся как ФИО6, так и ФИО16. Однако все основные вопросы решались с первым заместителем начальника (он же единстенный учредитель в проверяемый период) – ФИО16, он проводил все совещания и решал все вопросы, а лишь в отсутствии его ФИО6 мог спросить о той или иной поставленной задаче, т.к. владел всеми вопросами. ФИО15 пояснил, что подбором поставщиков и субподрядчиков для ООО «ПАРУС» занимается через интернет отдел снабжения, но многие поставщики были наработаны годами ЗАО «Компания Экос» (АО РТ-ЭКОС), а ООО «ПАРУС» работает под брендом ЭКОС и поэтому многие поставщики знают ООО «ПАРУС» он же ООО «Компания ЭКОС» и даже делают скидки.  ФИО15 также занимался непосредственно производством ООО «ПАРУС», однако участия в подборе поставщика ООО «ПЕРСПЕКТИВА» не принимал, по рекомендациям каких именно бизнес-партнеров производился выбор контрагента ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и от кого именно исходила инициатива (интерес) во взаимодействии с ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ФИО15 неизвестно. Что именно поставляло, и по какому адресу производилась разгрузка товара, приобретенного у ООО «ПЕРСПЕКТИВА», ФИО15 неизвестно.

По контрагенту ООО «НОКС» в ходе проверки представлены следующие документы.

Договор от 20.07.2015  №5/15-П  с ООО «НОКС» ИНН6161030906 (срок вступления договора в действие установлен с даты его фактического подписания сторонами, срок окончания договора определяется датой полного исполения сторонами обязательств по настоящему договору), согласно которому «продавец» (ООО «НОКС») обязуется выполнить обязательство по поставке продукции согласно приложению №1 к договору и характеристиками,  указанными в технческом задании, а «покупатель» (ООО «ПАРУС» - ООО «Компания Экос») обязуется принять и оплатить продукцию на условиях данного договора.

Цена договора на момент его заключения составляет 50 250 000 (пятьдесят миллионов двести пятьдесят тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%. Оплата по договору производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в следующем порядке:

Авансовый (первый) платеж в размере 50% от цены продукции, а именно: 25 125 000 (двадцать пять миллионов сто двадцать пять тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение десяти банковских дней со дня подписания договора. (Второй) платеж в размере 30 % цены продукции, а именно: 25 125 000 (двадцать пять миллионов сто двадцать пять тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течении десяти календарных дней со дня получения продукции.

Согласно спецификации, прилагаемой к договору, приобретено: кассеты с синтетической загрузкой для биореактора 1-й ступени Е-1000Б (1355х700х1800мм) – 16 штук; кассеты с синтетической загрузкой для биореактора 1-й ступени Е-1000Б (1355х595х1800мм) – 8 штуки; кассеты с синтетической загрузкой для биореактора 2-й ступени Е-1000Б (1355х700х1500мм) – 10 штук.

Договор от 20.07.2015  №5/15-П  с ООО «НОКС» ИНН6161030906 (срок вступления договора в действие установлен с даты его фактического подписания сторонами, срок окончания договора определяется датой полного исполения сторонами обязательств по настоящему договору), согласно которому «продавец» (ООО «НОКС») обязуется выполнить обязательство по поставке продукции согласно Приложению №1 к договору и характеристиками, указанными в технческом задании (далее – «продукция»), а «покупатель» (ООО «ПАРУС» - ООО «Компания Экос») обязуется принять и оплатить продукцию.

Цена договора на момент его заключения составляет 24 750 000 (двадцать четыре миллиона семьсот пять тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%. Оплата по договору предусмотрена путем перечисления денежных средств Покупателем на расчетный счет Продавца в следующем порядке:

Авансовый (первый) платеж в размере 50% от цены продукции, а именно: 12 375 000 (двенадцать миллионов триста семьдесят пять тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение десяти банковских дней со дня подписания договора. (Второй) платеж в размере 50% цены продукции, а именно: 12 375 000 (двадцать миллионов триста семьдесят пять тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение десяти календарных дней со дня получения продукции.

Согласно спецификации приобретено: автоматизированная система управления комплексом очистки сооружений в составе Станции Е-1000Б и Цех механического обезвоживания со шкафами управления;

Договор от 14.09.2015 №14/2015-П, с ООО «НОКС» (срок вступления договора в действие установлен с даты его фактического подписания сторонами, срок окончания договора определяется датой полного исполения сторонами обязательств по договору), согласно которому «продавец» (ООО «НОКС») обязуется выполнить на условиях договора обязательство по поставке продукции согласно Приложению №1 к договору и характеристиками, указанными в технческом задании (далее – «продукция»), а «покупатель» (ООО «Компания Экос») обязуется принять и оплатить продукцию на условиях договора.

Цена договора на момент его заключения составляет 2 972 330 (два миллиона девятьсот семьдесят две тысячи триста тридцать) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%. Оплата по договору производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в следующем порядке:

Авансовый (первый) платеж в размере 70% от цены продукции, а именно: 2 080 631 (два миллиона восемьдесят тысяч шестьсот тридцать один) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение пяти банковских дней со дня подписания настоящего договора. (Второй) платеж в размере 30% цены продукции, а именно: 891 699 (восемьсот девяносто одна тысяча шестьсот девяносто девять) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение десяти календарных дней со дня получения продукции.

Согласно спецификации приобретено: ЩУ-1 (щит управления блока биологической очистки) – 1 шт., ЩУ-3 (щит управления блока обезвоживания осадка) – 1 шт., ЩУ-4.1 (щит управления электрическими затворами фильтров) – 1 шт., ЩУ-4.2 (щит управления электрическими затворами фильтров) – 1 шт., ЩУ-4.3 (щит управления насосами промывки фильтров) – 1 шт., ЩУ-5 (щит управления воздуходувками) – 1 шт., шкаф управления установкой коагулянта) – 1 шт., шкаф управления установкой флокулянта – 1 шт., щит учета – 1 шт., ЩУКД (щит управления компрессором и дренажным насосом) – 1 шт., ЩУН (щит управления насосами подачи сточных вод) – 1 шт., РП (щит распределительный), ЩУ (щит управления).

Договор от 21.09.2015 №15/2015-П с ООО «НОКС» ИНН6161030906 (срок вступления договора в действие установлен с даты его фактического подписания сторонами, срок окончания договора определяется датой полного исполения сторонами обязательств по договору, согласно которому «продавец» (ООО «НОКС») обязуется выполнить на условиях договора обязательство по поставке Продукции согласно Приложению №1 к договору и характеристиками, указанными в технческом задании (далее – «продукция»), а «покупатель» (ООО «Компания Экос») обязуется принять и оплатить продукцию на условиях договора.

Цена договора на момент его заключения составляет 27 863 320 (двадцать семь миллионов восемьсот шестьдесят три тысячи триста двадцать) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%. Оплата по договору производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца в следующем порядке:

Авансовый (первый) платеж в размере 10% от цены продукции, а именно: 2 786 332 (два милиона семьсот восемьдесят шесть тысяч триста тридцать два) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение пяти банковских дней со дня подписания настоящего договора. (Второй) платеж в размере 60% цены продукции, а именно: 16 717 992 (шестнадцать миллионов семьсот семнадцать тысяч девятьсот девяносто два) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение тридцати банковских дней со дня подписания настоящего договора. (Третий) платеж в размере 30% цены продукции, а именно: 8 358 996 (восемь миллионов триста пятьдесят восемь тысяч девятьсот девяносто шесть) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 18%, в течение десяти календарных дней со дня получения продукции.

Согласно спецификации приобретено: автоматизированная система управления комплексом очистных сооружений в составе Станции Е-800Б и Цехом механического обезвоживания со шкафами управления;

Счета-фактуры от 21.10.2015 № 30; от 21.09.2015 № 21; от 25.09.2015 №22; от 04.12.2015 № 39.

Товарные накладные от 21.10.2015 № 30; от 21.09.2015 №21; от 25.09.2015 №22; от 04.12.2015 №39.

Товарно-транспортные накладные отсутствуют. Из пояснений ООО «ПАРУС» следует, что недостающие документы не представлены по причине их утраты. Восстановление невозможно (вх. №044161/В от 07.11.2017).

Как следует из материалов дела все документы от лица директора ООО «НОКС» подписаны Л.В. Косторной.

ООО «НОКС» регистрирована  26.12.2002. Основной вид деятельности ОКВЭД 25.99.2 «Производство прочих металлических изделий».

Справки о доходах за 2015г. представлены на - 0 чел, за 2016г. – 0 чел.

Сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе, транспортных средствах, земельных объектах (участках), обособленных подразделениях, ККТ и выданных лицензиях в отношении  ООО «НОКС» отсутствуют.

В результате анализа отчетности ООО «НОКС» установлено, что организация ведет деятельность с показателями критического характера.

Так, в  2015 г. доля налоговых вычетов по НДС составила  99.61 %,  в 2016г. - подана декларация только за 1 кв. остальные нулевые, вычеты по НДС составили по итогам  1 кв. – 98,1 %. С 1кв. 2016г. организация не отчитывается.

В рамках ст.93.1 НК РФ в адрес ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов от 19.05.2017 № 67035 у ООО «НОКС» по взаимоотношениям с ООО «Компания Экос»; предоставлен ответ (исх. от 09.06.2017 №13-14/55592@), согласно которому - документы  не представлены. Связаться с организацией и должностными лицами не представляется возможным из-за отсутствия контактных телефонов организации в базе данных.

В процессе осуществления деятельности юридический адрес и место нахождения  предприятия ООО «НОКС» неоднократно изменялись 

Так, в период с 05.02.2014  по 23.09.2014 ООО «НОКС» с 26.12.2002 по 30.12.2014 состояло на учете в МИФНС № 23 по РО по юридическому адресу: 344068,

<

...>. В соответствии с  данными ЕГРЮЛ указанный адрес является адресом «массовой» регистрации.

В проверяемом периоде по указанному юридическому адресу было зарегистрировано и состояло на учете более 50 различных организаций и предприятий.

В период c 31.12.2014 по 25.03.2015 ООО «НОКС» состояло на учете в МИФНС России № 23 по Ростовской области юридическому по адресу: 

<

...>. В соответствии с  данными ЕГРЮЛ указанный адрес также является адресом «массовой» регистрации. В проверяемом периоде по указанному адресу одновременно с ООО «НОКС» было зарегистрировано и состояло на учете более 20 различных организаций и предприятий.

В период с 26.03.2015 по  22.11.2015 ООО «НОКС» состояло на учете в МИФНС России № 24 по РО по юридическому адресу: 344022,ОБЛАСТЬ РОСТОВСКАЯ, ,

<

...>, ЛИТЕР А,ОФИС 229.

В проверяемом периоде по указанному юридическому адресу было зарегистрировано и состояло на учете около 50 разных организаций и предприятий.

В период с 23.11.2015 по 24.12.2015 ООО «НОКС»  состояло на учете в МИФНС № 23 по РО по юридическому адресу: 344038, ОБЛАСТЬ РОСТОВСКАЯ, ,

<

...>,ЛИТЕР А,ОФИС 21.

В  указанном периоде  по данному юридическому адресу одновременно с ООО «НОКС» было зарегистрировано и состояло на около 50 разных организаций и предприятий.

В ходе контрольных мероприятий установлен собственник помещения по адресу 344038, 

<

...>, ЛИТЕР А, ОФИС 21 - ООО «Офис Центр» ИНН6163132340. Организацией предоставлены документы, из которых следует, что между ООО «Офис Центр» и  ООО «НОКС» был заключен договор субаренды части нежилого помещения. Площадь данного помещения около 22 кв.м. Из копии поэтажного плана здания видно, что сдаваемая часть помещения около 4 кв.м., а из акта приема-передач (приложение №2 к договору аренды) следует, что сдается в аренду рабочее место (стол–1 шт., стул-1 шт.). Из документов (регистров бухгалтерского учета), представленных по встречной проверке, следует, что ООО «НОКС» единажды была оплачена арендная плата в адрес ООО «Офис Центр» в размере 5 000 рублей. 

Кроме того,  адрес: 

<

...>, ЛИТЕР А, ОФИС 21 – является адресом «массовой» регистрации, а офис №21 относится к категории  «проблемных», т.к. в нем зарегистрировано свыше 50 организаций, т.е. ООО «НОКС» по данному адресу никогда не находилось, с ООО «Офис Центр» заключен договор офисного обслуживания, за что единожды была уплачена сумма в размере 5 000 р. 

В период с 25.12.2015 по настоящее время ООО «НОКС» состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Краснодару по адресу: Краснодар г., им. Калинина ул. дом. 341/111, ОФИС 512.

Из документов, находящихся в регистрационном деле ООО «НОКС», следует, что ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» предоставляет часть нежилого помещения площадью 5 кв.м. и комплекс почтово-секретарских услуг, связанных с нормальным функционированием предприятия (п.п.1.1.), т.е. фактически заключен договор офисного обслуживания. По банку проходят перечисления в адрес ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ»  за юридические услуги договор по договору от 10.04.15 №3357-2015/РИ, от 25.05.15 №3578-2015/РИ в размере 30 000 р. Перечислений с назначением платежа «за аренду» или «за субаренду» в адрес ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ВАШ КОНСУЛЬТАНТ» в 2015-2016гг. не установлено.

В адрес ИФНС России №1 по г. Краснодару в рамках ст.93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации направлялись поручения об истребовании документов. Документы представлены не были.

ИФНС России №1 по г. Краснодару совершен выход по юридическому адресу ООО «НОКС», по результатам которого составлен акт обследования адреса места нахождения юридического лица от 20.07.2017г. №1705. На момент осмотров факт нахождения общества по юридическому адресу: 350000,

<

...> не подтвержден, организация по адресу не располагалась, связь с данным обществом отсутствует. Данный адрес  «массовой» регистрации внесен в ИР «Ограничения».

В проверяемом периоде по указанному адресу одновременно с ООО «НОКС» на площади 5 кв. м. были зарегистрированы и состояли на учете 8 организаций.

Учредителями ООО «НОКС»  в разное время проверяемого периода  были следующие ФЛ:

- с момента создания 26.12.2002 по 26.10.2016 являлся ФИО17  ИНН 

<

***>;

- с момента создания 26.12.2002 по 07.04.2015 являлась ФИО18 ИНН616852613603;

- с момента создания 26.12.2002 по 29.10.2016 является ФИО19;

- с 08.04.2015 по настоящее время является ФИО20 ИНН616852613603;

- с  27.10.2016 по настоящее время является ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ ИНН772307575302.

Руководителем ООО «НОКС» в разное время проверяемого периода  являлись  следующие лица:

- с момента создания 26.12.2002 по 13.01.2015 - ФИО17 ИНН

<

***>; 

- с 13.01.2015 по 26.10.2016 - ФИО21 ИНН616611961763; 

        - с 27.10.2016 по настоящее время - ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ, имеет паспорт  иностранного  гражданина,  является  «массовым»  руководителем/учредителем/подписантом, лицом, имеющим право представлять интересы без доверенности более 50 организаций и предприятий, зарегистрированных в разных, территориально отдаленных друг от друга регионах страны. 

Фактически организации, руководителем/учредителем/подписантом которых является  ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ, никакую финансово-хозяйственную деятельность не осуществляют; имеют задолженности  перед бюджетами разных уровней, мигрируют между налоговыми органами различных регионов России, многократно реорганизуются, присоединяя к себе иных проблемных налогоплательщиков, затем принимают решения о прекращении своей деятельности, либо их деятельность прекращается по решению суда. 

Требования о предоставлении документов (информации), направленные в порядке ст. 93.1 НК РФ в адрес организаций, руководителем которых является  ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ, систематически не исполняются, либо предоставляется информация об отсутствии истребуемых  документов.

Все документы по взаимодействию с ООО «ПАРУС» от лица директора ООО «НОКС» подписаны от имени ФИО21, дата рождения 12.05.1990, дата смерти 29.10.2016. Сведения о полученных доходах ФИО21 за 2001-2016гг. в Федеральной базе данных отсутствуют, справок по форме 2 НДФЛ нет.  Доходов в 2015-2016гг. от ООО «НОКС» так же не получала. Данные факты свидетельствуют  об отсутствии постоянного официального места работы ФИО21 и характеризуют ее как номинального директора. 

Инспекцией направлены поручения о допросе свидетеля ФИО22 ИНН614802034170 от 05.12.2017 № 8478 (бывшая собственница квартиры, в которой проживала ФИО21 с дочерьми ФИО23 23.09.2007г/р. и ФИО24 03.01.2009г./р.). Свидетель пояснила, что в 2015-2016гг. работала воспитателем в СРЦ для несовершеннолетних г. Красного ФИО25. Собственником квартиры по адресу: 

<

...> являлась до 08.08.2008г., затем эта квартира принадлежала ее брату ФИО26. Затем брат продал данную квартиру Администрации города Красного ФИО25, в дальнейшем данная квартира была передана ФИО21 (как сироте). Когда произошла передача квартиры ФИО21, свидетель не знает. О том, что девочки (дочери ФИО21) прописаны в этой квартире, узнала случайно, когда оформляла документы при поступлении девочек в Социально-реабилитационный центр (СЦР). Дети в СРЦ по г. Красный ФИО25 попадали дважды, периоды назвать затрудняется, Так же ФИО22 пояснила, что с ФИО21 лично не была знакома, но дети попадают в реабилитационный центр, когда родители не работают и не могут содержать детей. Если мама находит работу и предостовляет соответствующие документы, то социальные службы выходят на домашний адрес, и если соблюдены все условия, детей возвращают в семью. 

В ходе контрольных мероприятий были получены документы из Управления образования Красносулинского района, в которых сообщалось, что дети у ФИО21 не отбирались. Однако по акту МВД они доставлялись в вечернее время  для помещения в приют. В реабилитационном «Центре для несовершеннолетних г. Красный ФИО25» несовершеннолетние сестры (дети ФИО21) в период 2014-2016гг. находились периодически, а именно:

- с 07.08.2013-22.04.2014гг. по заявлению матери;

- с 05.05.2015-09.11.2015гг. находились в приюте по ходатайству управления образования; также из представленных документов следует, что доход на каждого члена семьи недостаточный, т.к. он ниже прожиточного минимума (доход семьи составлял около 13 000р.) и состоял из пенсии, пособия и иных социальных выплат. Данные факты подтверждает номинальность ФИО21 как директора.

В инспекции по месту регистрации бывшего учредителя и руководителя ООО «НОКС» - ФИО17 ИНН

<

***> были направлены поручения на допрос (от 20.07.2017г. № 7612; от 16.08.2017г. № 7816). Допросы не проведены, так как по повесткам свидетель не является.

В ходе дополнительных мероприятий в инспекцию по месту регистрации учредителя ООО «НОКС» - ФИО20 ИНН616852613603 было направлено поручение на допрос (от 04.05.2018г. №9097). Свидетель не является.

Инспекцией неоднократно направлялись поручения по ст. 90 НК РФ о допросе свидетеля ОЧИЛОВА ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ ИНН772307575302 от 20.07.2017г. № 7610, от 16.08.2017г. № 7815. Допросы не проведены, так как по повесткам свидетель на допрос не является, данные по налогоплательщик  переданы в отдел МВД России по району Люблино г. Москвы исх. 24-11/079384 от 14.09.2017г. для обеспечения явки свидетеля. ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ проживает по адресу: 

<

...> (паспорт иностранного гражданина) - являлся учредителем и руководителем более чем в 35 организациях, которые зарегистрированы в разных регионах страны, часть из которых реорганизовано, либо находится в стадии реорганизации. 

Сведения о полученных доходах ОЧИЛОВА ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ за 2001-2016г. в Федеральной базе данных отсутствуют, справок по форме 2-НДФЛ нет. Собственности не имеет. Таким образом, ОЧИЛОВ ИЗЗАТУЛЛО ДАВРОН УГЛЫ является номинальным «массовым» руководителем, учредителем, организаций – проблемных налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах разных регионов России. Фактически данные организации финансово-хозяйственную деятельность не осуществляют, мигрируют между налоговыми органами,  реорганизуются, прекращают деятельность как недействующие, и в последствии их исключают из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ. Сведения о доходах и собственности ОЧИЛОВА отсутствуют, что характеризует его как номинального руководителя.

В ходе анализа предоставленных банком выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «НОКС» установлено поступление денежных средств за  шкафы управления, кассеты с синтетической загрузкой и системы управления (от ООО «ПАРУС») – на 56,2%, за материалы и стройматериалы – 24,8%, за известь – 8,6%, за работы – 8,4%. Списываются денежные средства на карту 5479520010014577 ФИО21 в размере 39 629 800 руб. (25.4%), снятие наличных  - в размере 7 208 000 руб. (4,7%), за автошины 39 470 400 руб.(25.3%), за строительные услуги – 36.9% , остальные 7,74% списываются на диз. топливо, транспорные услуги, оборудование и.д.

Общая сумма поступлений за 2015-2016г. по расчетному счету составила 155 832 439,09 руб., общая сумма списаний составила 155 832 696.03 руб.

Анализ формулировок назначения платежа показывает, что ООО «НОКС», не имея физических возможностей и трудовых ресурсов, оказывало электромонтажные, субподрядные работы, строительные услуги (при этом, не имея трудовых ресурсов, и ни одного членского взноса в саморегулируемую организацию уплачено не было),  торговало стройматериалами, известью, оборудованием автогенераторы и другими ТМЦ, не имея складских помещений (за весь анализируемый период оплата за аренду складских помещений и территорий не производилась); за весь анализируемый период ни разу не производилась  выплата заработной платы. Т.е. из характера платежей установлено снятие наличных в сумме 46 678 400 рублей (что составило 30,1%), а также разнотоварность проводимых операций, прослеживается систематическое изменение назначений платежа, а также отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплаты коммунальных платежей, выплаты заработной платы сотрудникам, услуги связи, аренды складских помещений для хранения закупаемой продукции).

Поставка товара согласно заключенному договору осуществляется поставщиком. Товарно-транспортные накладные ООО «НОКС»  не представлены. Товарно-транспортные накладные ООО «ПАРУС» также не представлены по причине утраты. Восстановление невозможно (вх. №044161/В от 07.11.2017г.).

Из протокола допроса директора ООО «ПАРУС» ФИО6 от 17.05.2018 № 6821 следует, что с руководителем и представителями ООО «НОКС» лично он не знаком, со слов ФИО6, подбором контрагентов (подрядчиков, субподрядчиков) занимались разные отделы (отдел снабжения, юридический одел и руководители проекта) – пользуясь собственным опытом, рекомендациями заказчика и интернетом. Однако по рекомендациям каких именно бизнес-партнеров производился выбор контрагента ООО «НОКС», и от кого именно исходила инициатива (интерес) во взаимодействии с ООО «НОКС», ФИО6 неизвестно. 

Следует отметить, что журнал регистрации деловой переписки с контрагентами (с приложением документов, подтверждающих деловую переписку), документальное подтверждение полномочий руководителей контрагентов (копии документов, удостоверяющих личность руководителя общества-контрагента), документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов в ответ на требование от 29.05.2017г. №43080 представлены не были. 

Заключение договора осуществлялось через электронную почту: получал договор, счет-фактуру, подписывал и оригиналы отправлял обратно почтой. Виды деятельности, адрес регистрации (места нахождения) ООО «НОКС» ФИО6 не помнит. Кто осуществлял перевозку товарно-материальных ценностей, затруднился ответить.

Из протокола допроса директор по развитию ООО «ПАРУС» ФИО15 от 28.05.2018г. №6840 следует, что ФИО15 отвечал за входящие контракты, их подписание и дальнейшую их реализацию. Непосредственным начальником являлся как ФИО6, так и ФИО16. Однако все основные вопросы решались с первым замом начальника – ФИО16, он проводил все совещания и решал все вопросы, а лишь в отсутствии его ФИО6 мог спросить о той или иной поставленной задаче, т.к. владел всеми вопросами. Также ФИО15 пояснил, что подбором поставщиков и субподрядчиков для ООО «ПАРУС» занимается через интернет отдел снабжения, но многие поставщики были наработаны годами ЗАО «Компания «ЭКОС» (АО РТ-ЭКОС), а ООО «ПАРУС» работает под брендом ЭКОС и поэтому многин поставщики знают ООО «ПАРУС» он же ООО «Компания «ЭКОС» и делают скидки.  ФИО15 занимался непосредственно производством ООО «ПАРУС», однако участия в подборе поставщика ООО «НОКС» не принимал, по рекомендациям каких именно бизнес-партнеров производился выбор контрагента ООО «НОКС» и от кого именно исходила инициатива (интерес) во взаимодействии с ООО «НОКС», ФИО15 неизвестно. Что именно поставляло, и по какому адресу производилась разгрузка товара приобретенного у ООО «НОКС», ФИО15 неизвестно.

Инспекцией в соответствии со ст.92 НК РФ проведены осмотры сайтов в сети Интернет – www.ecos.ru и www.ecosgroup.com., в результате которых составлены протоколы осмотра в соответствии со ст.92 НК РФ от 22.05.2018 № 4238 и от 23.05.2018г. №4240 соответственно. 

Установлено, что ООО «ПАРУС» является взаимозависимым лицом с рядом компаний, состоящих в Группе Компаний ЭКОС, а также контактные номера телефонов, указанных в декларациях и на фирменных бланках ООО «ПАРУС», принадлежат Группе Компаний ЭКОС, которая является одной из ведущих компаний в области водоснабжения и водоотведения. Более 20 лет работает в сфере проектирования, производства и эксплуатации оборудования очистки сточных вод и водоподготовки.

 С 1990 года основание Компании, создание научно-производственной Фирмы «ЭКОС»;

- основание научно-технического совета;

- проведение научно-исследовательских работ в области водоснабжения и водоотведения;

С 1991 г. — разработка блочных станций очистки сточных вод серии «Ерш», в основу которых положен метод иммобилизации микроорганизмов на синтетической загрузке «Ерш»;

- получение патентов на технологии и оборудование для очистки сточных вод;

- более 140 разработок в области водоотведения и водоочистки;

- ведение научной, конструкторской, производственной деятельности, предоставление консалтинговых и инжиниринговых услуг в сфере ЖКХ;

- открытие собственного проектно-конструкторского бюро;

С 2005 г. — открытие собственного производства;

- более 150 реализованных проектов в сфере водоснабжения и водоотведения;

С 2006г.— выход на международный рынок, реализация проектов в Саудовской Аравии;

- получение сертификата ISO 9001;

- признание Компании «ЭКОС» Лидером природоохранной деятельности в России;

- Лидер природоохранной деятельности в России;

- реализация объектов совместно с ОАО «СК МОСТ» в рамках подготовки к Зимним Олимпийским Играм в Сочи 2014 года (строительство ОАО «РЖД» совмещенной авто и ж/д дороги Адлер — ГК «Альпика-Сервис»);

- представление на рынок новых экономических решений — новый типоряд блочно-модульных станций серии «Ерш» в открытом исполнении;

С 2010 г. — запуск нового инновационного проекта «Мегаполис» — станций биологической очистки сточных вод с нулевой эмиссией;

- ввод в эксплуатацию собственного цеха по производству изделий из стеклопластика;

- открытие международных представительств в Чешской Республике (г. Прага), Республике Казахстан (г. Актау), Саудовской Аравии (г. Эр-Рияд);

С 2011 г. — расширение рынка (Турция, Чехия, Оман, Казахстан);

- открытие собственного проектного института в г. Ростов-на-Дону;

- производство комплектных установок для очистки ливневых сточных вод;

- более 300 реализованных проектов и т.д.;

На фирменных сайтах Группа Компаний ЭКОС предлагает:

- изготовление и поставку фирменного оборудования для очистки сточных вод, водоподготовки, обезвоживания осадков, перекачки и хранения жидкостей:

- свыше 20 типов оборудования и более 50 марок фирменного оборудования, предназначенного для локального решения задач очистки хозяйственно-бытовых, поверхностных (ливневых), смешанных сточных вод, водоподготовки, обезвоживания осадков, перекачки и хранения жидкостей. Кроме того, существует группа оборудования индивидуального изготовления под конкретные условия Заказчика;

- детальное и тщательное конструирование станций:

- комплектующие для станций и установок Компании ЭКОС  выбирает только надежные комплектующие от проверенных производителей, руководствуясь при этом тремя принципами: технологичность, надежность и энергоэффективность;

- изготовление шкафов системы АСУТП ведется в собственном цехе средств автоматизации. Шкафы выполняются на комплектующих ведущих мировых производителей.

  В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией была получена из МВД РФ по РО справка по форме 1П в отношении ФИО16, которая подтверждает информацию, изложенную на сайте www.ecosgroup о близком родстве ФИО16 с ФИО27, которые стоят у истоков и являются бинифициарам Группы Компаний ЭКОС.

Из протоколов допроса ген. директора ООО «ПАРУС» ФИО6 (от 17.05.2018 № 6821) и директора по развитию ООО «ПАРУС» ФИО15 (от 28.05.2018г. №6840) следует, что ООО «ПАРУС» (ООО «Компания ЭКОС») было создано ФИО16, который на протяжении основного периода деятельности ООО «ПАРУС» (оно же ООО «Компания «ЭКОС») являлся единственным учредителем (бинифициарам) ООО «ПАРУС».  ФИО6 и ФИО15 являются бывшими работниками АО «РТ-ЭКОС», оно же ЗАО «Компания ЭКОС» - которое на какое-то время выходило из состава Группы Компаний ЭКОС, а в марте 2018г. вновь воссоединилось – данная информация отражена на сайте АО «РТ-ЭКОС» (ЗАО «Компания «ЭКОС»).

На основании данных фактов и ст. 105.1 НК РФ инспекцией сделан вывод о взаимозависимости ООО «ПАРУС», АО «РТ-ЭКОС» и ГК «ЭКОС», т.к. отношения между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. 

Проверкой установлено, что учредителем ООО «ПАРУС» в проверяемом периоде являлся  ФИО16 ИНН

<

***> (с 14.08.2014 по 29.10.2017) – единственным участником организации с уставным капиталом – 10 012 500р., согласно штатному расписанию ФИО16 в проверяемом периоде являлся первым заместителем генерального директора ООО «ПАРУС».

- с 01.12.2017 по  21.03.2018 была единственным учредителем ФИО28 ИНН

<

***> –100% доля уставного капитала – 10 112 500р. с 22.03.2018г. по настоящее время ФИО29 ИНН615010621993 – 0,001% доля уставного капитала - 10 122,5 р. остальная часть (99,999%) доли уставного капитала принадлежит обществу – 10 112 500 руб.

ФИО16 ИНН

<

***> является сыном ФИО27 ИНН 

<

***>, который в свою очередь является руководителем и одним из учредителей ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» ИНН 

<

***>, имея основной (63.97 %) процент уставного капитала.

ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» ИНН 

<

***> 

применяет УСНО Юридический адрес:

346400, 

<

...>, этаж 1, на сегодняшний день346400, РОССИЯ, Ростовская обл, , 

<

...>, ЭТАЖ 3, ОФИС 303.

Учредители:

 63.97 % ФИО27 ИНН 

<

***>

 10.35 % ФИО30 ИНН 

<

***>

 10.34 %  ФИО31 ИНН 

<

***>

5.17 % ФИО32 ИНН 

<

***>

5.17 % ФИО33 ИНН 

<

***>

5 % ФИО34 ИНН 

<

***>

5.17 % ФИО35 ИНН 

<

***> (с 03.12.2014г. по 11.03.2015г.)

42 % ФИО16 ИНН 

<

***> (по 25.06.2014г.)  

Руководитель: 

ФИО27 ИНН 

<

***>

Основной вид деятельности: 

ОКВЭД  64.9: «Деятельность по предоставлению прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению».

ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» является учредителем ООО «ЭКОС» и имеет основной (89%) процент уставного капитала. А руководителем ООО «ЭКОС» ИНН 

<

***> является ФИО28 ИНН 

<

***> 

ООО «ЭКОС» ИНН 

<

***>

применяет общую систему налогообложения

Юридический адрес:346400, 

<

...>

Учредители:

 89 % ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» ИНН 

<

***> 

11 % ФИО35 ИНН 

<

***> 

Руководитель: 

ФИО28 ИНН 

<

***>

Основной вид деятельности: 

ОКВЭД  25.11: «Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей».

ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» также является учредителем ООО «Производственная Компания» ИНН 

<

***> и имеет основной (51 %) процент уставного капитала.

ООО «Производственная Компания» ИНН 

<

***>

Юридический адрес: 

<

...>

Учредители:

 17 % ФИО31 ИНН 

<

***>

 17 % ФИО35 ИНН 

<

***>

 15 %  ФИО36 ИНН 

<

***>

 51 % ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» ИНН 

<

***> 

Руководители: 

ФИО31 ИНН 

<

***> (в период с 13.05.2011г. по 10.01.2017г.)

ФИО37 ИНН 

<

***> (с 11.01.2017г. по настоящее время)

Основной вид деятельности: 

ОКВЭД 25.11: «Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей»

Также ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» ИНН 

<

***> является учредителем следующих организаций: 

- ООО «ЭКОСПРОМ» ИНН6150063473 учредитель ООО "ЭКОС-ИНВЕСТ"- 90%, ФИО28-10%;

- ООО «Южный проектный институт» ИНН2320164065 учредитель ООО «ЭКОС-ИНВЕСТ»-51%;

- ООО «КБ ЭКОС» ИНН 

<

***> учредитель ООО «ЭКОС-ИНВЕСТ»-51%;

- ООО «ЭКОСервис» ИНН 

<

***> учредитель ООО «ЭКОС-ИНВЕСТ»-100%;

- ООО «ЭКОС Северо-Запад» ИНН 

<

***> учредитель ООО «ЭКОС-ИНВЕСТ»-51%.

ФИО16 ИНН 

<

***> являлся 2009-2013гг. руководителем АО «РТ-ЭКОС» ИНН 

<

***>, ФИО27 на протяжении разных периодов времени являлся учредителем организаций, которые в свою очередь были акционерами ЗАО «Компания «ЭКОС», оно же АО «РТ Экос».

Держателем реестра акционеров с июля 2014 года является ООО «Южный-Региональный регистратор» г. Ростов-на-Дону (ОГРН 

<

***>).

 Акционерами АО «Компания «ЭКОС» по состоянию на 31.12.2014г.  являлись: ООО «ЭКОС ИНВЕСТ» - 55 %, ФИО16 – 42%; ФИО35 – 3 % акций.

АО «РТ-ЭКОС» находится по одному адресу с ООО «ПАРУС» (г. Новочеркасск, пр-кт. Ермака, 

<

...> этаж), часть работников ООО «ПАРУС» являлись бывшими работниками АО «РТ-ЭКОС», либо работали по совместительству, как и сам руководитель ФИО6, главный бухгалтер ФИО38 и  ФИО16.

Таким образом, инспекцией установлено, что ООО «ПАРУС» является взаимозависимым лицом с АО «РТ-ЭКОС» (ЗАО «Компания «ЭКОС») и рядом компаний, состоящих в Группе Компаний Экос. Сайт, указанный на бланках ООО «ПАРУС», является сайтом АО «РТ-ЭКОС». Также протокол допроса  ФИО15 (от 28.05.2018г. №6840) подтверждает, что ООО «ПАРУС» работает под брендом ЭКОС. Контактные номера телефонов, указанные в декларациях и на фирменных бланках ООО «ПАРУС», принадлежат Группе Компаний ЭКОС, которая является одной из ведущих компаний в области водоснабжения и водоотведения. Более 20 лет работает в сфере проектирования, производства и эксплуатации оборудования очистки сточных вод и водоподготовки, и является патентообладателем, изготовителем и поставщиком фирменного оборудования для очистки сточных вод, водоподготовки, обезвоживания осадков, перекачки и хранения жидкостей:

- свыше 20 типов оборудования и более 50 марок фирменного оборудования, предназначенного для локального решения задач очистки хозяйственно-бытовых, поверхностных (ливневых), смешанных сточных вод, водоподготовки, обезвоживания осадков, перекачки и хранения жидкостей. Кроме того, существует группа оборудования индивидуального изготовления под конкретные условия Заказчика;

- детальное и тщательное конструирование станций:

конструирование оборудования с применением технологии твердотельного моделирования позволяет достигать высокой степени детализации, оптимизации использования полезного объема станции и КНС, сокращения строительных работ на объекте и площади застройки, а также удобства эксплуатации очистных сооружений. В процессе конструирования каждой единицы оборудования принимают участие инженеры-наладчики, передавая, таким образом, опыт и практические знания, полученные за 20 лет наладки и ввода в эксплуатацию очистных сооружений.

Инспекцией установлено, что ЁРШ® - это зарегистрированная торговая марка (торговый знак, знак обслуживания), зарегистрированный ЭКОС и охраняемый законодательством как в РФ, так и в ряде стран за ее пределами. Под данной торговой маркой ЭКОС производится и продается ряд продуктов, используемых в промышленных системах очистки сточных вод. В том числе: станции очистки сточных вод ЁРШ® заводского изготовления и синтетическая загрузка ЁРШ®». «ЁРШ® - насадка для массообменных, преимущественно биореакционных аппаратов -  запатентованная «синтетическая загрузка», применяемая на ступени доочистки в системах очистки сточных вод. Компания ЭКОС является Патентообладателем данного изобретения и производит насадку ЁРШ® на собственном заводе в г. Новочеркасске Ростовской области (что подтверждается информацией размещенной на официальном сайте Компании ЭКОС).

- Комплектующие для станций и установок Компании ЭКОС  выбирает только надежные комплектующие от проверенных производителей, руководствуясь при этом тремя принципами: технологичность, надежность и энергоэффективность. Это позволяет предложить клиентам действительно конкурентоспособные станции и установки для очистки сточных вод и водоподготовки. Все применяемое нами технологическое оборудование производится европейскими лидерами отрасли. В составе КИПиА — расходомеры, датчики уровней и прочие измерительные устройства. Они позволяют с очень высокой точностью оценивать процесс очистки и корректировать технологические режимы.

- Изготовление шкафов системы АСУТП ведется в собственном цехе средств автоматизации. Шкафы выполняются на комплектующих ведущих мировых производителей.

Официальные сайты у ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА» отсутствуют. При поиске информации по ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в сети Интернет сразу указана информация о том, что данные организации зарегистрированы по адресам «массовой» регистрации, а также имеют массовых руководителей. Телефоны, адреса электронной почты, адреса официальных сайтов и другие контактные данные ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА» отсутствуют. Заявленные виды деятельности не соответствуют реализованной продукции. При поиске поставщика  кассет с синтетической загрузкой для биореактора и ершового фильтра, а также АСУ комплексом очистных сооружений такие поставщики как ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «НОКС» в сети Интернет отсутствует.

Кроме того, суд учитывает, что налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки (13.12.2017) были поданы уточненные декларации за 3 и 4 кв. 2015 года, в которых были заявлены дополнительные листы к книгам покупок № 2, № 3. 

В представленных дополнительных листах:

А) часть суммы счета-фактуры от 14.12.2015 № 301, выставленном от имени ООО «ПЕРСПЕКТИВА», исключена из состава на сумму 70 800 000,00р., в том числе НДС 10 800 000,00 руб. 

В соответствии с данными изменениями по счету-фактуре от 14.12.2015 № 301 предъявлена к вычету сумма НДС в размере - 1 894 576,27 руб.

Одновременно с данным фактом в состав вычетов был включен счет-фактура от 31.12.2014 № 169, выставленный от имени ОА «РТ-ЭКОС» ИНН

<

***> на ту же сумму - 70 800 000 руб., в том числе НДС 10 800 000 руб.;

Б) счета-фактуры, выставленные от имени ООО «НОКС», исключены из состава вычетов.

В соответствии с данными изменениями предъявлена к вычету  сумма НДС в размере  3 775 423.73 руб. по счету-фактуре от 25.09.2015 № 21.

Одновременно с данным фактом в состав вычетов были включены счета-фактуры в той же сумме от имени других контрагентов:

- от 31.12.2014 № 168, выставленный от имени ОА «РТ-ЭКОС» ИНН 

<

***> на сумму 50 250 000 руб., в том числе НДС 7 665 254,24 руб.;

- от 28.11.2014 № 106, выставленный от имени ООО Компания «Юг-Нефть» ИНН 

<

***> на сумму 27 863 320 руб., в том числе НДС 4 250 336,95 руб.;

- от 30.11.2014 № 107, выставленный от имени ООО Компания «Юг-Нефть» на сумму 2 972 330 руб., в том числе НДС 453 406,27 руб.

В адрес ООО «ПАРУС» выставлено требование от 15.12.2017 № 47932 о предоставлении документов по вновь открывшимся обстоятельствам (документы, подтверждающие вновь заявленные вычеты по счетам-фактурам 2014, выставленным от имени ОА «РТ-ЭКОС» и ООО Компания «Юг-Нефть». В адрес инспекции документы, пояснения по данному факту представлены не были.

В адрес ООО Компания «Юг-Нефть» также было выставлено требование от 14.12.2015 № 47925 о предоставлении документов по взаимодействию с ООО «ПАРУС». В ответ на требование получен ответ от 25.12.2017 № 202, согласно которому ООО Компания «Юг-Нефть» в период с 29.07.2014 по 31.12.2016 взаимодействий с ООО «Компания «ЭКОС» (ООО «ПАРУС») не осуществляло. 

Инспекцией сделан вывод, что ООО «ПАРУС» при подаче уточненной декларации № 3 по НДС за 3,4 кв. 2015г.  от 15.12.2017 в книге покупок умышленно отразило несуществующие счета-фактуры, тем самым необоснованно увеличивая налоговый вычет, занизило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

В адрес МИФНС № 48 по г. Москве 29.12.2017 (по месту постановки на учет ОА «РТ-ЭКОС») было направлено поручение об истребовании документов у ОА «РТ-ЭКОС» по взаимодействию с ООО «ПАРУС». Из представленных документов следует, что счета-фактуры: от 31.12.2014 № 168 на сумму 50 250 000 руб., в том числе НДС 7 665 254,24 руб., от 31.12.2014 № 169 на сумму - 70 800 000 руб., в том числе НДС 10 800 000 руб. в адрес ООО «ПАРУС» (ООО «Компания «ЭКОС») не выставлялись.

ОА «РТ-ЭКОС» ранее состояло на налоговом учете в МИФНС России №13 по РО. Межрайонной МИФНС России №13 по РО в отношении указанного предприятия проводилась выездная налоговая проверка на основании решения от 07.07.2015 № 6931 за период 2013-2014гг. 

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что взаимодействия с ООО «Компания «ЭКОС» (ООО «ПАРУС») отсутствуют. В книге продаж и в журнале выставленных счетов-фактур ОА «РТ-ЭКОС» за 4 кв. 2014г. счета-фактуры:

от 31.12.2014  №168 на сумму 50 250 000р. в том числе НДС 7 665 254,24 р.; 

от 31.12.2014  №169 на сумму 70 800 000р. в том числе НДС 10 800 000р.,

выставленные якобы в адрес ООО «ПАРУС» (ООО «Компания «ЭКОС»), отсутствуют. 

ООО «ПАРУС» при подаче уточненной декларации № 3 по НДС за 4 кв. 2015г.  от 15.12.2017 в книге покупок умышленно отразило несуществующие счета-фактуры, тем самым необоснованно увеличивая налоговый вычет, занизило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

 Следует отметить, что счета-фактуры от ОА «РТ-ЭКОС»  и ООО Компания «Юг-Нефть» не нашли свое отражение ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, представленном в ходе проверки ООО «ПАРУС» (карточка 60.01 счета, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, реестр полученных счетов-фактур за 2014 год). Необходимо отметить, что в адрес указанных контрагентов никогда не перечислялись денежные средства.

Первичных учетных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг), их стоимость ООО «ПАРУС» не представило. Также к проверке не представлены счета-фактуры и товаросопроводительные документы.                      

Налогоплательщиком 24.01.2018 в инспекцию поданы уточненные декларации  по НДС, уточнения в которые коснулись тех же позиций, т.е. уточненные декларации, связанные с исключением из состава вычетов по заявленным раннее счетам-фактурам, якобы выставленным от имени ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

 24.01.2018 поданы пятые корректировочные декларации за 3 и 4 кв. 2015г., в которых были заявлены дополнительный лист к книге покупок №3 и дополнительный лист к книге покупок №4, по которым ОА «РТ-ЭКОС», ООО Компания «Юг-Нефть» не подтвердили взаимодействие, исключены из состава счета-фактуры:

- от 31.12.2014 №168 от имени ОА «РТ-ЭКОС» ИНН

<

***> на сумму 50 250 000р., в том числе НДС 7 665 254,24 р.;

- от 31.12.2014 №169 от имени ОА «РТ-ЭКОС» ИНН

<

***> на сумму 70 800 000р., в том числе НДС 10 800 000р.;

-от 28.11.2014г. №106 от имени ООО Компания «Юг-Нефть» ИНН

<

***> на сумму 27 863 320р., в том числе НДС 4 250 336,95 р.;

-от 30.11.2014 №107 от имени ООО Компания «Юг-Нефть» ИНН

<

***> на сумму 2 972 330р., в том числе НДС 453 406,27 р.;

Одновременно в состав вычетов были включены счета-фактуры:

от 04.10.2014 №37 от имени ООО «Донкомплект» ИНН6150075870 на сумму 4 425 000р., в том числе НДС 675 000,00р.;

от 30.09.2014 №33 от имени ООО «Донкомплект» ИНН6150075870 на сумму 5 512 000р., в том числе НДС 840 813,56р.;

от 09.10.2014 №39 от имени ООО «Донкомплект» ИНН6150075870 на сумму 13 275 000,00р., в том числе НДС 2 025 000,00р.;

от 05.11.2014 №31 , от имени ООО «Техстандарт» ИНН6155069415 на сумму 2 250 466,60р. в том числе НДС 343 291,52р.;

от 30.09.2014 №27 , от имени ООО «Техстандарт» ИНН6155069415 на сумму 25 200 000р., в том числе НДС 3844 067,80р.;

от 06.10.2014 №125,  от имени ООО «ТК Промойл» ИНН6166092470 на сумму 19 538 000р., в том числе НДС 2 980 372,88р.;

от 01.12.2014 №136,  от имени ООО «ТК Промойл» ИНН6166092470 на сумму 27 863 320,00р., в том числе НДС 4 250 336,95р.;

от 30.11.2014 №134, в том числе НДС 5 400 000,00р.

В адрес ИФНС России № 33 по г. Москве выставлено поручение от 30.01.2018 № 72924 об истребовании документов у ООО «ТРАНССЕРВИС» ИНН 

<

***>, которое является правопреемником ООО «Донкомплект», по взаимодействию ООО «Донкомплект» с ООО «ПАРУС». 

28.02.2018 ИФНС России №33 по г. Москве сообщила, что документы не представлены.

В адрес МИФНС России №12 по РО было выставлено поручение от 05.02.2018 №73095 о предоставлении документов по взаимодействию ООО «Техстандарт» с ООО «ПАРУС». 

27.02.2018 МИФНС России №12 по РО сообщила, что документы не представлены, с 15.06.2017 ООО «Техстандарт» находится в стадии ликвидации. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 квартал 2017. 

       В адрес МИФНС России №23 по РО выставлено поручение от 30.01.2018 №72920 об истребовании документов у ООО «ТК Промойл» по взаимодействию с ООО «ПАРУС».  

05.06.2018 вх. №022266/В представлен ответ, в котором сообщается, что за период с 29.07.2014 по 31.12.2016 взаимоотношений по купле-продаже товаров (материалов), работ (услуг) ООО Топливная Компания «Промойл» с ООО «Компания «ЭКОС» (ООО «ПАРУС») не имело.

 Из анализа выписок банков по счетам ООО «ТРАНССЕРВИС», ООО «Техстандарт», ООО «ТК Промойл»  установлено, что перечислений от  ООО «Компания Экос» (ООО «ПАРУС») в адрес данных контрагентов в период 2014-2016гг. не прослеживается. Так же при анализе бухгалтерского учета ООО «ПАРУС» за 2014-2016гг. данные контрагенты (ООО «ТРАНССЕРВИС», ООО «Техстандарт», ООО «ТК Промойл» не отражены (ОС по 60 счету за 2014г.). В реестрах «счеты-фактуры полученные» за 2014г. счета-фактуры, заявленные в дополнительном листе книги покупок № 4 за 4 кв. 2015г. и в дополнительном листе книги покупок № 3 за 3 кв. 2015г. (заявленных при подаче пятых корректировочных деклараций за 3 и 4 кв. 2015г. от 24.01.2018г., отсутствуют.

Первичных учетных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, (работ, услуг) их стоимость ООО «ПАРУС» не представило. Также не представлены счета-фактуры и товаросопроводительные документы.                      

В пятых корректировочных декларациях по НДС за 3 и 4 кв. 2015г., а именно в книгах покупок ООО «ПАРУС» за 3 и 4 кв. 2015г. вновь отражены документы, вызывающие сомнения в финансово-хозяйственных операциях с указанными выше контрагентами (ООО «ТРАНССЕРВИС», ООО «Техстандарт», ООО «ТК Промойл»).

На основании изложенного следует, что ООО «ПАРУС» поданы некорректные сведения в части дат принятия на учет счет-фактур от 30.09.2014 №33; от 30.09.2014 №27; от 04.10.2014 №37; от 06.10.2014 №125; от 09.10.2014 №39; от 30.11.2014 №134. Т.е. товар (работы, услуги) в соответствии с данными счетами-фактурами с момента отгрузки год находились в пути, что в принципе невозможно по сложившимся обычаям делового оборота.

Кроме того, налогоплательщиком в нарушение положений пункта 2 статьи 173, статьи 171, пункта 4 статьи 170, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, предъявлены за пределами трехлетнего срока к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным  в 3, 4 кварталах 2014 года.

Инспекцией установлено, что вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным в третьем квартале 2014 года в сумме 4 684 881,36 руб., в четвертом квартале 2014г в сумме 15 674 001,35руб., которые ранее к вычету не заявлялись, были заявлены в корректировочных №5 декларациях по НДС за 3,4 кварталы 2015 года, которые представлены 24.01.2018г. Общество вправе было предъявить НДС к вычету в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ по счетам-фактурам, выставленным в 3,4 кварталах 2014г. в течение трех лет, но не позднее в 3,4 кварталах 2017 года соответственно.

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Данные обстоятельства не подтверждают правомерность заявленных налоговых вычетов по контрагентам: ООО «ТРАНССЕРВИС» ИНН

<

***>, ООО «Техстандарт» ИНН6155069415, ООО «ТК Промойл» ИНН6166092470 в размере  20 358 883 руб. и отраженным  в книгах покупок ООО «ПАРУС» за  3,4 квартал 2015г.

ООО «ПАРУС» 31.05.2018, 04.06.2018 и 29.06.2018 (после проведения дополнительных контрольных мероприятий налогового контроля, которые проводились с 04.05.2018 по 01.06.2018) поданы очередные уточненные декларации (за 3 кв. 2015г. и 4 кв. 2015) за проверяемый период. 

Подача очередных уточненный деклараций связана с исключением из состава вычетов по заявленным раннее счетам-фактурам, которые не были документально подтверждены ни контрагентами (ООО «ТРАНССЕРВИС» ИНН

<

***>, ООО «Техстандарт» ИНН6155069415, ООО «ТК Промойл» ИНН6166092470), ни самим ООО «ПАРУС» ни в период проверки, ни в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также выходили за рамки течения трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость.

Одновременно при подаче уточненных деклараций по НДС от 31.05.2018 №6, от 29.06.2018 №7 за  3 кв. 2015г. и от 04.06.2018 №6  за 4 кв. 2015г. в состав вычетов были возвращены ранее исключенные счета-фактуры по проблемным контрагентам ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА». 

А именно:

-  часть суммы счета-фактуры от 14.12.2015г. № 301, выставленного от имени ООО «ПЕРСПЕКТИВА», исключенной из состава на сумму 70 800 000,00р., в том числе НДС 10 800 000,00 руб., была вновь включена в состав вычетов.

В соответствии с данными изменениями по счету-фактуре, выставленному от лица ООО «ПЕРСПЕКТИВА»  от 14.12.2015г. № 301, вновь предъявлена к вычету сумма НДС в размере  12 694 576,27 руб.;

- счета-фактуры, выставленные от имени ООО «НОКС», исключённые из состава вычетов:

- с-ф от 25.09.2015 № 22 на сумму 50 250 000,00 руб., в том числе НДС 7 665 254,24 руб.

- с-ф от 21.10.2015 № 30 на сумму 2 972 330,00 руб., в том числе НДС 453 406,27 руб.

- с-ф от 04.12.2015 № 39 на сумму 27 863 320,00 руб., в том числе НДС 4 250 336,95 руб., вновь включены в состав вычетов.

В соответствии с данными изменениями по счетам-фактурам, выставленным от лица ООО «НОКС»  (от 25.09.2015 №21, от 25.09.2015 № 22, от 21.10.2015 № 30, 04.12.2015 № 39), вновь предъявлена к вычету сумма НДС в размере – 16 144 421,19 руб.

При подаче третьих корректировочных декларации по НДС от 13.12.2017 ООО  «ПАРУС» за  3 и 4 кв. 2015г. в книгах покупок за 3,4 кв. 2015г. были  исключены следующие счета-фактуры:

-  выставленные от имени ООО «НОКС» по авансовым платежам (от 10.08.2015 №2АВ; от 11.08.2015 №4АВ; от 15.09.2015 №6АВ; от 22.09.2015 №7АВ; от 25.09.2015 №22; от 28.10.2015 №34); 

- выставленные от имени ООО «ПЕРСПЕКТИВА» по авансовым платежам (от 01.10.2015 №145А; от 09.10.2015 157А;  от 09.10.2015 №158А; от 16.11.2015 №238А);

- одновременно в книгах продаж за 3 и 4 кв. 2015г. был исключен из состава весь ранее восстановленный НДС по счет-фактурам, выставленным от имени ООО «НОКС» (от 10.08.2015 №1АВ, от 10.08.2015 №2АВ, 11.08.2015 №3АВ, от 11.08.2015 №4АВ, от 13.08.2015 №5АВ, от 15.09.2015 №6АВ, от 22.09.2015 №7АВ, от 25.09.2015 №34,), в следствии чего суммы НДС по авансовым платежам по контрагенту ООО «НОКС» (от 10.08.2015 №1АВ, от 10.08.2015, №3АВ, от 11.08.2015, №5АВ.) остались не востановленными, что привело к задвоению сумм НДС, предъявленных к вычету по данным счетам-фактурам.

С учетом поданных уточненных деклараций суммы НДС по авансовым платежам по контрагенту ООО «НОКС»:

- с-ф от 10.08.2015 №1АВ на сумму 6 000 000 руб., в том числе НДС 915 254,24 руб.;

  - с-ф от 10.08.2015 №3АВ на сумму 6 250 000р., в том числе НДС 953 389,83руб.;

- с-ф от 11.08.2015 №5АВ на сумму 125 000р., в том числе НДС 19 067,80р. являются невосстановленными, в связи с чем, данный факт свидетельствует о получении ООО «ПАРУС» необоснованной налоговой выгоды путем увеличения налоговых вычетов по НДС в 3 кв. 2015г.

Таким образом, инспекцией установлен факт принятия к вычету задвоенных сумм  НДС. Сумма НДС с невосстановленных авансовых платежей составила  1 887 711, 87руб. Нарушены подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

При подаче ООО «ПАРУС» очередных уточненных деклараций по НДС от  31.05.2018, 04.06.2018 и 29.06.2018 за 3 и 4 кв. 2015г. суммы НДС по авансовым платежам по контрагенту ООО «НОКС».

Инспекцией установлено, что после подачи всех уточненных деклараций:

- являются неактуальными доначисления по невосстановленным суммы НДС с авансовых платежей (о чем свидетельствовали уточненные №5 налоговые декларации по НДС за 3,4 кв. 2015г.), заявленных в 3 кв. 2015г. в сумме 1 887 712 рублей, которые ранее не нашли свое отражение в представленной к проверке книге покупок за 2015г.;

- также являются неактуальными доначисления при выявленной совокупности обстоятельств, которые не подтверждали правомерность заявленных налоговых вычетов по контрагентам: ООО «ТРАНССЕРВИС» ИНН

<

***>, ООО «Техстандарт» ИНН6155069415, ООО «ТК Промойл» ИНН6166092470, а также находились за пределами срока, предусмотренного НК РФ, у общества отсутствовало право на применение вычета по спорным счетам-фактурам в размере  20 358 883 руб., и ранее отраженным  в книгах покупок ООО «ПАРУС» (ООО «Компания Экос»)  за  3 и 4 квартал 2015г.;

- неправомерно примененные налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА» в соответствии с представленными (конечными) декларациями за 3,4 кв. 2015г. 

В соответствии со ст. ст. 7 - 9, 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе представлять суду все имеющиеся у него письменные и иные доказательства, подтверждающие обоснованность принятия оспариваемого решения, в том числе полученные вне рамок данной налоговой проверки. Представленные доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на что прямо указано Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 2 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В рассматриваемом случае, исходя из ряда обстоятельств, установленных инспекцией, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентами своих обязательств по заключенным договорам и отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности, учитывая установленную имитацию хозяйственных взаимоотношений, суд приходит к выводу о недобросовестном поведении общества.

Совокупная оценка особенностей контрагентов общества, ставит под сомнение реальность осуществления хозяйственных операций общества с вышеназванными организациями - контрольными мероприятиями налогового органа доказано, что контрагенты не могли исполнять договорные обязательства по договорам, заключенным с ООО «ПАРУС», в силу полного отсутствия трудовых и материальных ресурсов для достижения результатов соответствующей экономической и предпринимательской деятельности (отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, расходов, связанных с обычной предпринимательской деятельностью).

Недостоверность первичных документов является основанием для отказа в принятии к учету таких документов налогоплательщиком, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых, если налогоплательщик может подтвердить их действительность.

Вместе с тем, как установлено судом, факт реальности хозяйственных операций налогоплательщика со спорными контрагентами обществом не доказан.

Напротив, по мнению суда, налоговым органом доказана направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доказательства иного заявителем в порядке статьи 65 АПК РФ не представлены, доводы налогового органа не опровергнуты.

Само по себе несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами, не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств.

Сомнения налогового органа и суда о возможности участия заявленных контрагентов в выполнении обязательств перед ООО «ПАРУС», в силу отсутствия установленных в результате проверки  обстоятельств обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не устранены.

НДС является косвенным налогом, взимаемым с каждого участника хозяйственного оборота при реализации ими товаров (работ, услуг), поэтому все участники сделок определяют объекты налогообложения и налоговую базу по НДС и в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного налога на налоговые вычеты - сумму налога, уплаченного поставщикам.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2014 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции.

Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, у которых отсутствовала реальная возможность осуществлять заявленные операции, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

При этом обоснование налогоплательщиком выбора контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

При рассмотрении спора в данной части, налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком).

Таким образом, выгода может быть признана необоснованной при доказанности отсутствия реальности операций именно с тем контрагентом, применительно к которому налогоплательщиком заявлено право на налоговые вычеты по НДС, либо осведомленности налогоплательщика об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

Установленные при проверке обстоятельства с достаточной степенью достоверности указывают на то, что реальных хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком и спорными контрагентами не имелось, а оформление документов происходило формально.

Кроме того, налогоплательщиком в опровержение доказательств Инспекции не приведено доводов в обоснование выбора контрагента, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала и соответствующего опыта.

Стремление заявителя получить необоснованную налоговую выгоду подтверждается и тем, что деятельность Общества направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, с контрагентами, не исполняющим своих налоговых обязанностей, у которых отсутствовали необходимые ресурсы и условия для осуществления заявленных хозяйственных операций.

При осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, лицо должно проявить достаточную осмотрительность и при заключении сделок проверить предполагаемого контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности и осторожности при ведении хозяйственной деятельности являются предпринимательским риском и не могут быть перенесены на других лиц (в том числе, на бюджет), кроме самого лица, заключающего такую сделку.

Доводы заявителя о том, что товар имеется в наличии и отражен в отчетности, не опровергают выводов инспекции, поскольку имеет значение не факт наличия товара сам по себе, а причастность к этому конкретных организаций.

Обязанность доказывать обоснованность вычетов по НДС налоговым законодательством возложена на налогоплательщика.

Оформление операций с вышеуказанными контрагентами в бухгалтерском учете налогоплательщика не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Учитывая вышеизложенное, в оспариваемых решениях инспекция обоснованно исходила из того, что оформление счетов-фактур и первичных документов от имени контрагентов в адрес общества носило формальный характер, с целью создания условий для получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС. Налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета с осуществлением конкретных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) у конкретных поставщиков, по которым указанная сумма налога заявляется налогоплательщиком, в связи с чем общество в силу требований НК РФ обязано доказать правомерность своих требований - в данном случае реальных фактов и обстоятельств поставки товара (оказания услуг) именно заявленными обществом контрагентами.

В данном случае факт поставки товара именно теми организациями, с которыми общество связывает свое право на применение налоговых вычетов по НДС, опровергается совокупностью доказательств, полученных инспекцией в ходе налоговой проверки. Само по себе наличие у общества документов, подтверждающих, по его мнению, исполнение сделки, не может свидетельствовать, без учета конкретных обстоятельств о взаимоотношениях общества с контрагентами, о реальности совершенных хозяйственных операций.

В деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарно-материальных ценностей.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых вычетов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Совокупность установленных при рассмотрении настоящего дела обстоятельств, подтвержденных надлежащими доказательствами, свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в представленных заявителем документах, а также подтверждает факт отсутствия реальных хозяйственных операций по выполнению работ, по которым получена налоговая выгода.

На основании вышеизложенного, инспекцией правомерно установлено, что ООО «ПАРУС» нарушены пп.1 п. 1 ст. 23 ч.1 НК РФ, п.5, п.6  ст.169, п.1, 1.1, 2 ст. 171, п.1,2 ст.172 ч. 2 НК РФ. По результатам проверки по данным фактам  за 3,4 кварталы 2015г. правомерно доначислен  налог на добавленную стоимость в сумме 28 838 997  руб.

Налог на прибыль организаций

ООО «ПАРУС» в проверяемом периоде в соответствии со ст. 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль и в соответствии со ст. 23 НК РФ обязано уплачивать налоги и представлять налоговые декларации. Декларации по налогу на прибыль организацией представлены в сроки, установленные п.3 и п.4 ст. 289 НК РФ.

Из регистров бухгалтерского/налогового учета в ходе проверки  установлено несоответствие суммы выручки, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2015г., и декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2015 года. Разница составила 2 410 197,59 рублей (без НДС). 

Данная разница возникла при подаче первой уточненной декларации от 27.05.2016 по НДС за 4 кв. 2015г. 

В первичной декларации по НДС от 25.01.2016 за 4 кв. 2015г. налоговая база по ставке 18% (строка 3_010_03) составляла 354 279 651 руб., а общая сумма налоговой базы по ставке 18% (строка 3_010_03) по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2015 года составляла 417 474 126 руб. что соответствовало сумме доходов от реализации (строка 2_010), отраженной в первичной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев, поданной 28.03.2016г.

В первой уточненной декларации от 27.05.2016 по НДС за 4 кв. 2015г. налоговая база по ставке 18% (строка 3_010_03) составила 356 689 849 руб. (разница между первичной и первой уточненной декларацией за 4 кв. 2015г. составила: 356 689 849 - 354 279 651 = 2 410 198руб.), а общая сумма налоговой базы по ставке 18% (строка 3_010_03) по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2015 года составила 419 884 324 руб., что повлекло несоответствие сумм доходов от реализации (строка 2_010), отраженной в первичной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2015г., поданной 28.03.2016 (разница составила - 419 884 324 - 417 474 126 = 2 410 198 рублей)

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 2015г. с корректировкой суммы реализации (к доначислению) не представлена.

В первой уточненной декларации по НДС дополнительным листом №1 к книге продаж за 4 кв. 2015г. была заявлена сумма реализации (добавлен счет-фактура от 31.12.2015г. №88, выставленный в адрес ООО «Тагора» ИНН6163107079 на сумму 2 410 197,59 рублей (без НДС)). 

Из представленных документов следует, что между ООО «Тагора» и ООО «ПАРУС» заключен контракт от 25.06.2015 №07-06/15Д, предметом которого является выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Реконструкция систем водоснабжения и водоотведения Курильских островов «Шестая очередь, о. Итуруп». Водоотведение г. Курильска и с. Китовый». Заказчиком является ООО «Тагора», подрядчиком является ООО «ПАРУС» (ООО «Компания «Экос»).

31.12.2015 ООО «ПАРУС» были составлены:

-  акты о приемке выполненных работ от 31.12.2015 №81-82, 

- справка о стоимости выполненных работ и затрат от 31.12.2015 №6;

- счет-фактура от 31.12.2015 №88 на общую сумму 2 844 033,15 рублей включая сумму НДС в размере 433 835,56 рублей. 

Из регистров бухгалтерского учета (карточка счета 90.01.1), представленного в период проведения проверки, следует, что выручка от деятельности на конец 2015г. составляет 495 463 502,90 (включая НДС), т.е. 495 463 502,90 - 495 463 502,90 *18/118 = 419 884 324 рублей (без НДС), что соответствует сумме заявленной в первой уточненной декларации от 27.05.2016. 

В учетной политике ООО «ПАРУС» отражено, что учет доходов и расходов ведется методом начисления. Следовательно, на основании ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, налогоплательщиком в 2015г. занижена налоговая база по налогу на прибыль путем не включения в общую сумму доходов от реализации стоимости услуг в размере 2 410 198 рублей (т.е. в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2015г. (строка 2_010)), о чем свидетельствуют налоговые/бухгалтерские регистры и Акты о приемке выполненных работ от 31.12.2015 №№81-82.

По результатам проверки по данному факту доначислен налог на прибыль организаций в сумме 482 040 руб. (2 410 197,59 руб.*20%).

ООО «ПАРУС» в пояснениях указывало, что при выборе контрагента налогоплательщик в первую очередь использует сведения с открытых общедоступных источников, информацию от бизнес-партнеров.

Однако налогоплательщиком не представлены документы и доказательства в обоснование выбора спорных поставщиков с учетом его деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, отсутствуют деловая переписка спорных поставщиков и руководства ООО «ПАРУС» при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; отсутствуют документальное подтверждение полномочий руководителей спорных поставщиков, информация о фактическом местонахождении контрагентов, информация о государственной регистрации контрагентов в ЕГРЮЛ. 

Налогоплательщик указывает, что предоставил все необходимые документы, подтверждающие реальность операций. 

 Однако, в ходе выездной проверки установлено, что у ООО «НОКС» и ООО «ПЕРСПЕКТИВА» с момента регистрации отсутствуют основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства, трудовые ресурсы, производственные площади. 

 Проверкой установлено, что ООО «ПАРУС» является взаимозависимым лицом с АО РТ-ЭКОС (ЗАО «Компания «Экос») и рядом компаний, состоящих в Группе Компании Экос. 

 Фактически товар изготовлен одним из участников Группы Компаний Экос, а именно, ООО «Производственная компания», о чем свидетельствует информация, указанная на официальном сайте.

 В отношении ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «НОКС» установлено, что лица, указанные руководителями данных организаций, в действительности ими не являлись.

 Согласно выписке банка указанные организации закупку товаров, реализованных в адрес ООО «Парус», по расчетному счету не производили.

Денежные средства, полученные ООО «ПЕРСПЕКТИВА», перечислялись в адрес ООО «Вектор» и ООО «Альянс-Юг». Далее, от ООО «Вектор» в течение 1-3 дней перечислялись также в адрес ООО «Альянс-Юг». 

Денежные средства, полученные ООО «НОКС», в течение 1-2 дней либо в этот же день перечислялись на карту небольшими суммами ФИО21 (в общей сложности списано 25,4% (39 629т.р.)), снимались наличными 4,7% (7208т.р.) и перечислялись в адрес ООО «Альянс-Юг» 8,17% (12 733 т.р.).

ООО «Альянс-Юг» списывает денежные средства с изменением назначения платежа (ГСМ, мясо, автошины и др.), в том числе 9,81% (85 661 т.р.) ООО «ДонГостСтрой» - заказчик станции био очистки хозяйственно-бытовых сточных вод серии «ЕРШ» ООО «ПАРУС», которое перечисляет в адрес ООО «ПАРУС» 72000 т.р.

ООО «ПЕРСПЕКТИВА» и ООО «Альянс-Юг» являются взаимозависимыми, имеют одного иностранного учредителя – Международную коммерческую компанию «Голден Эйдж Холдингс Лимитед», доля участия в данных организациях составляет 50% и зарегистрирована в оффшорной зоне (Сейшельские острова).

Часть денежных средств перечислены по «замкнутой» цепи (ООО «ПАРУС» - ООО «ПЕРСПЕКТИВА» - ООО «Вектор» - ООО «Альянс-Юг» - ООО «ДонГостСтрой» - ООО «ПАРУС»), что свидетельствует о согласованности действий участников сделок и создании формального документооборота.

Указанные факты свидетельствуют о недобросовестном характере действий ООО «ПАРУС» и его контрагентов с целью создания фиктивного документооборота и получения налоговой выгоды.

Доказательств наличия обстоятельств, позволяющих суду при рассмотрении настоящего дела оценить деятельность перечисленных контрагентов, во взаимоотношениях с заявителем иным образом, в материалы дела не представлено.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П изложена правовая позиция, согласно которой в сфере налоговых отношений (по смыслу пункта 7 статьи 3 НК РФ) действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, при этом нормы налогового законодательства, предоставляющие права либо гарантии добросовестным налогоплательщикам, не могут быть распространены на недобросовестных.

При указанных обстоятельствах отказ в возмещении спорных сумм НДС по спорным контрагентам и налога на прибыль, является правомерным и оснований для признания оспариваемого решения налогового органа, у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд в размере 3000 рублей. 

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Судья             Ю.В. Лебедева