АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6806/2018

12 марта 2019 года

г. Курск

                                 Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2019 г.

                                  Полный текст решения изготовлен 12.03.2019 г. 

   Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 

      рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к  межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области 

о признании недействительным требования ИФНС 

В судебном заседании приняли участие представители:  

от заявителя: ФИО2   – предприниматель, паспорт 

от ответчика: Романенко Р..А. – заместитель начальника правового отдела УФНС по доверенности от 25.12.2018  

   изучив материалы дела, заслушав участвующих в деле лиц, арбитражный суд

 

                                                        У С Т А Н О В И Л:

     Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился  в арбитражный суд  с заявлением к межрайонной ИФНС России № 4 о признании недействительным требования № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 и пересчете налога, указанного в требовании.  

    Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность доначисления страховых взносов в указанных суммах в силу действующих норм ст. 430 НК РФ.  

          Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

          Как указано в заявлении налогоплательщика и следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной  торговли и находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». 

      Согласно представленной заявителем 26.04.2018 г. налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 г. доход налогоплательщика, исчисленный в соответствии со ст. 346.15 НК РФ составил 24846507 руб. При этом понесенные расходы, рассчитанные в соответствии со ст.  346.16 НК РФ, составили 22790567 руб. Налоговая база по УСН за 2017 г. составила 2055940 руб. 

   С учетом положений, содержащихся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937  и  Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, налогоплательщик определил сумму дохода за 2017 г., превышающую 300000 руб. в размере 1755940 руб. и, соответственно, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 17550 руб. 00 коп., которая была оплачена налогоплательщиком 12.03.2018 г. Всего налогоплательщиком были исчислены страховые взносы в сумме 40950 руб., в том числе 23400 руб. – фиксированный размер пенсионных страховых взносов и 17550руб. – 1% с суммы, превышающей 300000 руб. 

   12.07.2018 г. ИФНС России по г. Курску в адрес налогоплательщика было направлено требование № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 г. на сумму 163800 руб. 00 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 г.  со сроком исполнения до 30.07.2018 г.

   По мнению налогоплательщика, указанные суммы доначислены налоговым органом неправомерно, поскольку  сумма страховых взносов   исчислена налоговым органом исходя из всей суммы дохода за период, без учета произведенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов.        

    Не согласившись с доначислением ему страховых взносов и начислением пени в указанных суммах, налогоплательщик 16.07.2018 г.  направил запрос в УФНС России по Курской области о порядке применения ст. 430 НК РФ. Ксерокопия запроса приобщена к материалам дела.

     25.07.2018 г.  в адрес налогоплательщика был направлен ответ на его запрос за подписью исполняющего обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области, согласно которому Налоговым кодексом   вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.  Ксерокопия ответа приобщена к материалам дела.     

     Посчитав неправомерным предъявление ем у требования № 2254 от 09.07.2018 г. на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 163800 руб. налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим требованием.  

     Определением Арбитражного суда Курской области от 10.08.2018 г. суд оставил заявление ИП ФИО2 без движения и предложил ему, в частности, предоставить доказательства принятия мер к досудебному урегулированию спора в соответствии со ст. 138 НК РФ в срок до 30.08.2018 г. По ходатайству заявителя, суд,  определением от 31.08.2018 г. продлил заявителю срок оставления заявления без движения до 128.09.2018 г.  Заявитель 14.09.2018 г. представил суду копию жалобы на оспариваемое требование ИФНС России по г. Курску, полученной налоговым органом, согласно отметки на жалобе, 13.08.2018 г. Определением от 17.09.2018 г. суд принял к производству заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным требования № 2254 от 09.07.2018 г., предъявленного межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области на уплату страховых взносов ПФ РФ в размере 163800 руб. 

     УФНС России по Курской области письмом от 18.09.2018 г. № 15-16/01956зг за подписью заместителя руководителя УФНС жалобу налогоплательщика от клонило, указав, в частности, что требование межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области сформировано и направлено обоснованно, в соответствии с требованиями налогового законодательства. 

    Налогоплательщик 04.10.2018 г. уточнил требования и просил признать незаконным оспариваемое требование в части суммы 146250 руб. с учетом того, что сумма 17550 руб. не была зачислена в установленном порядке. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.

            Данное требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям. 

             В соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. 

            Согласно ст. 28 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

             В соответствии со ст. 9 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию является, в частности, страховая и накопительная часть трудовой пенсии по старости. 

            Финансовое обеспечение обязательного страхового обеспечения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, осуществляется за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, а в части накопительной пенсии и других видов обязательного страхового обеспечения, указанных в подпунктах 6 – 8 пункта 1  настоящей статьи, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами, за счет средств пенсионных накоплений, формируемых в негосударственных пенсионных фондах.

  В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

       Согласно ст. 4 НК РФ  правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

      В соответствии со ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

     Согласно ст. 18.2 НК РФ при установлении страховых взносов определяются в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса плательщики и следующие элементы обложения:

1) объект обложения страховыми взносами;

2) база для исчисления страховых взносов;

3) расчетный период;

4) тариф страховых взносов;

5) порядок исчисления страховых взносов;

6) порядок и сроки уплаты страховых взносов.

      В соответствии со ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны:

1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы;

2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса;

3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам;

4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;

6) в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;

7) сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий); 

8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Согласно ст. 31  НК РФ налоговые органы вправе:

 определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Согласно ст. 210 НК РФ  если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

       В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

      Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

      В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248  настоящего Кодекса.

      В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4  настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4  настоящей статьи);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; 

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

 Расходы, указанные в пункте настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

        Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

        Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. 

      В соответствии со ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 346.21 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

       Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

         В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

         Согласно ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей за период 2017 года) плательщики,  указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда,  установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

        В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

       В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

      При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

          Как следует из материалов дела, предприниматель ФИО2  осуществляет предпринимательскую деятельность  и находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». 

           Согласно представленной заявителем 26.04.2018 г. налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 г. доход налогоплательщика, исчисленный в соответствии со ст. 346.15 НК РФ составил 24846507 руб. При этом понесенные расходы, рассчитанные в соответствии со ст.  346.16 НК РФ, составили 22790567 руб. Налоговая база по УСН за 2017 г. составила 2055940 руб. 

      С учетом указанного, налогоплательщик определил сумму дохода за 2017 г., превышающую 300000 руб. в размере 1755940 руб. и, соответственно, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 17550 руб. 00 коп., которая была оплачена налогоплательщиком 12.03.2018 г. Всего налогоплательщиком были исчислены страховые взносы в сумме 40950 руб., в том числе 23400 руб. – фиксированный размер пенсионных страховых взносов и 17550руб. – 1% с суммы, превышающей 300000 руб. 

      12.07.2018 г. налогоплательщиком было получено требование ИФНС России по г. Курску  № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.07.2018 г. на сумму 163800 руб. 00 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 г. со сроком исполнения до 30.07.2018 г. Согласно указанного требования, основанием для предъявления указанного требования послужило наличие по состоянию на 09.07.2018 г. за ФИО2 общей задолженности в сумме 163931 руб. 18 коп., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 1638009 руб.,  вследствие неисполнения им обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством. Обязанность налогоплательщика уплатить указанные налоги (сборы) установлена п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 части 1 Налогового Кодекса РФ.   

    В отзыве на заявление и дополнительно представленных пояснениях налоговый орган требования заявителя  не признал, ссылаясь, в частности, на то, что налоговый орган произвел начисление страховых взносов налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 430 НК РФ.  Согласно пп.3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ, доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, данным в письме  от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369, определение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  для индивидуального предпринимателя исходя из его доходов  не увязывается с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого специального налогового режима (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения и т.д.). Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период  для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ в этом случае не учитываются.  

    Индивидуальный предприниматель ФИО2  26.04.2018 представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 г. с суммой доходов нарастающим итогом: за 3 месяца 2017 г. – 4900036 руб., за полугодие 2017 г. – 11711790 руб., за 9 месяцев 2017 г. – 18152428 руб., за налоговый период 2017 г. – 24846507.; с суммой произведенных расходов нарастающим итогом: за 3 месяца 2017 г. – 4491918 руб. за полугодие 2017 г. – 10674496 руб., за 9 месяцев 2017 г. – 16623653 руб., за налоговый период 2017 г. - 22790567 руб. Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период составила 248465 руб. (24846507x1%/100).

    Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300000 руб. за 2017 г. произведен на основании представленной налогоплательщиком декларации по УСНО за 2017 г. – (24846507 – 300000)* 1% = 245465 руб. 07 коп. В то же время, с учетом положений ст. 425 НК РФ согласно ст. 430 НК РФ сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ: 8 x 7500 x 26% x 12 = 187200  руб. В связи с тем, что налогоплательщиком самостоятельно исчислена сумма страховых взносов в размере 23400 руб., инспекцией доначислена сумма

страховых взносов 163800 руб. по сроку уплаты 02.07.2018 г.   Ссылка налогоплательщика  на применение Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 г. № 304 – КГ и Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П при исчислении страховых взносов неосновательна, поскольку вышеуказанные судебные акты вынесены в отношении применения норм Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который утратил силу с 01.01.2017 г., в связи с чем они не могут быть применены в данном случае. 

     Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.     

     Трактуя положения ст. 430 НК РФ налоговый орган ссылается, в частности, на то, что указанные положения содержат отсылку к положениям ст. 346.15 НК РФ, из чего делают вывод о том, что при исчислении  страховых взносов должны учитываться только доходы. Но между, тем, ни положения ст. 430 НК РФ ни положения ст. 346.15 НК РФ не позволяют делать такие выводы в отношении  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».  

     Согласно положениям пп.3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения  положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается, в частности,  для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

      Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248  настоящего Кодекса.

      Между тем, согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Таким образом, положения ст. 346.15 НК РФ предусматривают только  порядок определения доходов при определении  объекта налогообложения, к которому относятся и доходы, уменьшенные на величину расходов. Применение указанных положений не является свидетельством того, что при исчислении  страховых взносов используются только доходы. 

     Помимо этого, налоговым органом не учтено, что в силу положения ст. 346.21 ННК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     То есть законодатель предусмотрел компенсацию уплаты страховых взносов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

    Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» такое положение е предусмотрено. 

    До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 

    В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз. 

Согласно пункта 3 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. 

    В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

    Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016  № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ   и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим  выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документальное подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением дохода, в соответствии с установленными  Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.            

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при  определении  объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

 Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении  объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы. 

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющим УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель самостоятельно выбрал упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», страховые взносы уплачиваются исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов, безотносительно произведенных им расходов. Такие налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов.

Из Определения  Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Меренкова Виктора Ивановича на нарушение его конституционных прав частями 1 и 3 статьи 5, а также статьями 14-16 Федерального закона «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» следует, что индивидуальные предприниматели, самостоятельно выбравшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов безотносительно от произведенных ими расходов; при этом, однако, такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный0 период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ).

Таким образом, законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

Следовательно, приведенное правовое регулирование, предоставляющее индивидуальным предпринимателем возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органа полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» главы 34 Кодекса «Страховые взносы», Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования – индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).            

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419  Кодекса (плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный счет превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период. 

При этом размер страховых взносов не обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть долее восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В положения статьи 346.15 Кодекса в связи с введением главы 34 Кодекса изменения не вносились.       

При этом, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога, авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии  с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

Исходя из изложенного и учитывая конструкцию пункта 2 части 1.1 статьи 14 и пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и указанных положений статей 420 и 430 Кодекса во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 Кодекса, следует вывод, что признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Кодекса не измели конструкцию правового регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей – плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и «доходы», в связи с чем правовой подход, изложенный в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 45-О, в пункте 17 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом  Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ1ё7-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, остается актуальным. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369, на которое ссылается налоговый орган, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований статьи 13 АПК РФ, статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 11 ГПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при  рассмотрении и  разрешении  соответствующих споров, и, кроме того, в силу статьи 4 НК РФ указанные  нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

      Как следует из материалов дела, согласно представленной заявителем 26.04.2018 г. налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 г. доход налогоплательщика, исчисленный в соответствии со ст. 346.15 НК РФ составил 24846507 руб. При этом понесенные расходы, рассчитанные в соответствии со ст.  346.16 НК РФ, составили 22790567 руб. Налоговая база по УСН за 2017 г. составила 2055940 руб.    С учетом положений, содержащихся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937  и  Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, налогоплательщик определил сумму дохода за 2017 г., превышающую 300000 руб. в размере 1755940 руб. и, соответственно, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 17550 руб. 00 коп., которая была оплачена налогоплательщиком 12.03.2018 г. Всего налогоплательщиком были исчислены страховые взносы в сумме 40950 руб., в том числе 23400 руб. – фиксированный размер пенсионных страховых взносов и 17550руб. – 1% с суммы, превышающей 300000 руб. 

   Указанные суммы были уплачены налогоплательщиком своевременно. Ввиду допущенной технической ошибки при уплате налогоплательщиком суммы 17550 руб., она не сразу была учтена налоговым органом, с учетом чего налогоплательщик уточнил свои требования  в части указанной суммы и просил признать оспариваемое требование в части суммы 146250 руб., поскольку в период рассмотрения настоящего дела налоговый орган учел сумму 17550 руб. в составе уплаченных страховых взносов и соответственно, уменьшил сумму требований к налогоплательщику, что налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривалось. 

     Налоговым органом согласно требования № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 г. была начислена сумма 163800 руб. 00 коп. страховых взносов.

     По мнению суда, с учетом изложенного, действия налогового органа по начислению страховых взносов за 2017 г. в указной сумме и, соответственно, предъявление указанного требования  являются неправомерными и требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме. 

Суд считает также необходимым отметить следующее.

Как следует из материалов дела, в частности, указанных требований, основанием взимания указанных страховых взносов указано невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством. 

       В ходе рассмотрения настоящего дела налоговый орган сослался на наличие недоимки налогоплательщика по уплате страховых взносов. 

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Недоимка возникает либо вследствие неуплаты налогоплательщиком исчисленных им сумм налогов и страховых взносов в установленный срок в представленных им расчетах и декларациях, либо вследствие доначисления указанных сумм налоговым органом по результатам проверки.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.88 и 89 НК РФ). Результаты проверок оформляются актом, который доводится до сведения налогоплательщика, и по результатам рассмотрения актов принимается соответствующее решение руководителем налогового органа. 

      В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

       Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

      Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

       В соответствии со ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога  

признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога.

       Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

       Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налога. 

       Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

       При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

       В соответствии со ст. 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.    

     Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

       Между тем, как следует из материалов дела, налоговый орган самостоятельно исчислил сумму страховых взносов в размере, превышающем исчисленную самим налогоплательщиком сумму. При  этом результаты этого доначисления налоговым органом не оформлялись, решение не принималось и о возникновении недоимки именно в указанных суммах  налогоплательщику стало известно из предъявленных ему в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ требований. 

      В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

      Согласно ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

       Решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

        Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

        При таких условиях действия  налогового органа, выразившиеся в начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной сумме и предъявление требования № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 являются неправомерным и нарушающим охраняемые законом права и интересы налогоплательщика. 

         Таким образом, требования заявителя обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению в полном объеме.

          Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган. 

           В соответствии со ст. 176 АПК РФ в заседании 06.03.2019 г. объявлена резолютивная часть решения.   

         Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180,181,182,197-201,318,319  АПК РФ, арбитражный суд

 

                                                                          Р Е Ш И Л : 

       Признать недействительным, как не соответствующим требованиям ст.ст. 23, 31,32, 45,46,47,48,69,70, 249,273,346.15,425,430 НК РФ требование межрайонной ИФНС России № 4   № 2254 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 09.07.2018 в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в  размере 146250 руб. 

        Взыскать с межрайонной ИФНС России № 4 по Курской области  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в доход индивидуального предпринимателя ФИО2  (ОГРНИП 304462311200018,  ИНН 

<

***>)  300 руб. 00 коп. госпошлины, уплаченной в федеральный бюджет согласно квитанции серия 32/32-АА № 023707 от 07.08.2018 г. 

         Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и  может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.     

 

               Судья                                                      Горевой Д.А.