АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1155/2023

27 октября 2023 года

г. Курск

                                                              Резолютивная часть решения объявлена 25.10.2023 г. 

                                                                       Полный текст решения изготовлен 27.10.2023 г.

    Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д. А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению УФНС России по Курской области

к индивидуальному предпринимателю Главе крестьянского фермерского хозяйства ФИО2

о взыскании 67512руб. 33коп. задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам,

3-е лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области

в судебном заседании приняли участие представители: 

 от заявителя: ФИО3   –  главный специалист-эксперт правового отдела № 2  по доверенности от 28.11.2022

 от ответчика: ФИО2 – предприниматель, паспорт

ФИО4 – представитель по доверенности от 10.11.2022   

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

     Изучив материалы дела, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №9 по Курской области обратилось в Горшеченский районный суд Курской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Главе крестьянского фермерского хозяйства ФИО2 о взыскании задолженности в сумме 67512руб. 33коп., из них: 67172 руб. 00коп. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018-2020г.г. и 340руб. 33коп. пени. Приказом ФНС России от 10.08.2022г., вступившим в силу 28.11.2022г., Межрайонная ИФНС России № 9 по Курской области реорганизована путем присоединения к УФНС России по Курской области.

    Определением Горшеченского районного суда Курской области от 27.12.2022 г. данное дело было передано по подсудности в  Арбитражный суд Курской области. 

    Определением Арбитражного суда Курской области от 15.02.2023г. дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее  АПК РФ). 

     Ответчик письменный отзыв и запрошенные судом документы не представил. 

     В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеется основание для рассмотрения дела по общим правилам искового судопроизводства.

        От налогового органа поступили пояснения по делу, согласно которым  налоговый орган поддержал свои требования, указав на необоснованность заявленных налогоплательщиком возражений, поскольку, по мнению налогового органа, им надлежащим образом соблюдены все требования НК РФ, права на налоговую льготу по налогу на имущество организаций данный налогоплательщик не имеет, поскольку спорное имущество не используется в сельскохозяйственной деятельности,  сведения об объекте недвижимого имущества, расположенном по адресу: 

<

...> кадастровый номер 46:04:010101:646 поступили от регистрирующего органа в электронном виде 11.03.2021 г., и, следовательно, налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018 - 2021 г. до 2021 года в отношении указанного объекта недвижимого имущества не исчислялся, налоговая льгота предоставляться не могла виду отсутствия сведений о спорном объекте собственности. 

        Налогоплательщик в представленных  возражениях на заявление налогового органа требования не признал, ссылаясь, в частности, на нарушение налоговым органом сроков обращения в суд, отсутствие решения о доначислении налога за указанные периоды, кадастровая оценка указанных объектов недвижимости не производилась, на протяжении ряда лет налогоплательщику предоставлялась налоговая льгота как сельскохозяйственному товаропроизводителю на основании  его заявления, поданного в налоговый орган в 2018 г.,  указанные объекты недвижимости находятся у него в собственности длительное время, о чем органам, осуществляющим кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество было известно, так же как и налоговому органу было известно об использовании объекта недвижимости в предпринимательских целях длительное время и  потому, по мнению налогоплательщика, требования налогового органа являются неправомерными., кроме того, налоговым органом пропущен срок исковой давности, а также не применена льгота, предусмотренная  п. ст. 346.1 и нарушены положения ст. 70 НК РФ в отношении требования об уплате налога за 2018,2019 г.г.   Также налогоплательщик представил дополнения к возражениям на заявление УФНС, в которых налогоплательщик указал, в частности, что уже в 2018 г. в заявлении налогового органа пот делу №А35-1103/2018  были отражены сведения о наличии у ИП ФИО2 помещения с условным номером 2731255, площадью 2420,8 кв.м, расположенное по адресу: Первомайская ул., п. Горшечное, Курская область, дата регистрации собственности 27.11.2007 г. 

     Привлеченное к участию в деле в соответствии и со ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области представило документы и  письменные пояснения, в которых указалоЮ, в частности, что им в налоговый орган осуществлена выгрузка сведений из ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 46:04:010106:1304 (дата выгрузки 23.03.2009 г.);

- объекта недвижимости с кадастровым номером 46:04:010101:464 (дата выгрузки сведений 14.12.2007 г.). В марте 2021 г. Управление осуществило повторную выгрузку сведений из ЕГРН в отношении вышеуказанных объектов недвижимости в налоговые органы в связи с внесением изменений в сведения о кадастровой стоимости. Представитель третьего лица в заседание не явился. 

     Изучив материалы дела, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующее.

     Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 304460836400080, ИНН 

<

***>) состоит на налоговом учете в МИФНС России №9 по Курской области. 

     Как указал налоговый орган в своем заявлении, Глава КФХ ФИО2 является плательщиком  налога на имущество, по уплате которого за ним образовалась задолженность в общей сумме 67521 руб. 33 коп., в том числе 67172 руб. 00коп. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2018-2020г.г. и 340руб. 33коп. пени, начисленных за период с 02.12.2021 г. по 21.12.2021 г. 

Согласно сведениям, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ  ответчик имеет имущество, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговый орган, руководствуясь статьями 401,402, 403, 404, 406, 407, 408 НК РФ^Ч исчислил ответчику за 2018-2020 год налог на имущество физических лиц.

С 1 января 2016 года вступил в силу Закон Курской области от 10.09.2015 N 84-ЗКО "Об установлении единой даты начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя(из кадастровой стоимости объектов налогообложения".

Таким образом, с 2016 года налог на имущество физических лиц по объектам расположенным в Курской области рассчитывается налоговыми органами исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ установлено, что Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость - это расчетная величина, которая определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости с учетом их классификации по целевому назначению, в том числе на основе информации о рыночной стоимости объектов недвижимости.t

Государственная кадастровая оценка (ГКО) в отношении учтенных в государственном кадастре недвижимости объектов недвижимости проводится в рамках Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» по инициативе органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления (ОМС) в установленных законодательством случаях не реже, чем один раз в пять лет.

Орган кадастрового учета формирует Перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, и передает его в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или ОМС. Орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или ОМС проводят конкурс на проведение работ по проведению ГКО.

Исполнением работ по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости, а также установлению удельных показателей кадастровой стоимости в рамках ГКО, занимаются сотрудники оценочных организаций, выигравших соответствующий конкурс.

Утверждаются результаты ГКО органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или ОМС путем принятия нормативно-правового Акта субъекта РФ или ОМС.

На территории Курской области в 2011 году проведена государственная кадастровая оценка объектов недвижимости, результаты которой утверждены постановлением Администрации Курской области от 25.09.2012 г. № 802-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Курской области».

Согласно данного постановления, кадастровая стоимость объекта с кадастровым  номером  46:04:010101:646,принадлежащего   ФИО2   С,Н.   на   праве собственности у составляет 6448648,08 руб. Исходя из этой величины, рассчитывается налог на имущество физических лиц.

Порядок исчисления суммы налога определен Статьей 408 НК РФ, где сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения рассчитывается по следующей формуле:^Н = (Н1-Н2)хК + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.

HI - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 НК РФ.

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения ' налоговой базы в соответствии со статьей 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;

К - коэффициент, равный:

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в  соответствующем  муниципальном образовании (городе  федерального значения  Москве,   Санкт-Петербурге  или  Севастополе)     в  соответствии  со  статьей  403Кодекса;

0,5% - ставка налога, утвержденная решением собрания депутатов п. Горшечное №102 от 13.10.2015 года.;Таким образом, сумма исчисленного налога по объекту с кадастровым номером 46:04:010101:646 за 2018 год составила 19346 руб. 00 коп.

Н1=6448648,08* 0,5%=32243.00.

Н2=0

Н= (32243.00-0.00)*0,6=19346.00 руб.

С 2019 года исчисление суммы налога производится без понижающего коэффициента     «К». В результате сумма налога составила: Н1= 6448648,08 * 0,5%=32243.00

Однако п. 8.1. статьи 408 НК РФ предусмотрено, что в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, то сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1.1.

Поскольку, сумма налога за 2019 год составила 32243.00 руб., что больше суммы налога исчисленной за 2018 год более чем в 1.1 раза, то налог за 2019 год с учетом коэффициента 1,1 составит 19346.00*1.1= 21281 руб. 0 коп. 

В аналогичном порядке рассчитан налог за 2020 год:^^

Н1= 6448648,08 * 0,5%=32243.00 руб.

 С   учетом   п.   8.1.   статьи   408   НК   РФ   составит:   21281,00   (налог   за   2019 год)*1.1=23409,00руб. 

Также расчет   налога   по   объекту   с кадастровым   номером 46:04:010106:1304 составляет за 2020 г.  3136 руб. (62713*0,5%).

Кроме того, расчет налога на имущество физических лиц за 2018-2020 год приведен в таблице налогового уведомления.

Сумма исчисленного налога, его расчет, срок уплаты указаны в налоговом уведомлении от 01.09.2021 № 8223610, которое направлено Административному ответчику. Документы, подтверждающие направление налоговых уведомлений по почте  прилагаются.

В соответствии с пунктом 4 ст. 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

По имущественным налогам Налоговым кодексом Российской Федерации (статьи 363, 397,409) предусмотрены единые сроки уплаты физическими лицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В установленный законом срок Административный ответчик налоги, указанные в налоговом уведомлении не уплатил, в связи с чем, в соответствии со статьей 75 НК РФ, налоговым органом на сумму имеющейся недоимки начислены пени. Расчет пени прилагается.

На основании статьи 69 НК РФ Административному ответчику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа  от 22.12.2021г. № 13630 на сумму налогов69646руб. пени_340,33 руб.

Документы, подтверждающие направление требования по почте, прилагаются. В пункте 6 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа не исполнено в полном объеме в установленный срок.

17.05.2022 года мировым судьей судебного участка Горшеченского судебного района Курской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог за 2018-2020 год в сумме 67172 руб., и пени по налогу на имущество начисленные на сумму задолженности за период с 02.12.2021 по 21.12.2021 год в размере 340,33 руб.

ФИО2 не согласился с вынесенным судебным приказом и обратился с возражением относительно исполнения судебного приказа, указав, что не согласен с его исполнением.

09.06.2022 года мировым судьей судебного участка Горшеченского судебного района Курской области судебный приказ от 17.05.2022года о взыскании с ФИО2 налогов и пени отменен.

На момент обращения в суд задолженность не погашена.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ определено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

       С учетом изложенного, налоговый орган 18.10.2022 г. обратился в Горшеченский районный суд Курской области с соответствующим требованием.  

    Определением Горшеченского районного суда Курской области от 27.12.2022 г. данное дело было передано по подсудности в  Арбитражный суд Курской области. 

      Согласно представленным налоговым органом пояснениям, Налоговыморганомпроизведенрасчетналогана имущество и

налогоплательщику направлены следующие налоговые уведомления:

от 22.08.2019 № 67101305, сумма налога на имущество исчислена за 2018 год на объект недвижимости с кадастровым номером №46:04:010106:1304 в размере 2871,00 руб., уплачен в полном объеме 29.11.2019;

от 03.08.2020 № 16617770, сумма налога на имущество исчислена за 2019 год на объект недвижимости с кадастровым номером №46:04:010106:1304 в размере 3136,00 руб., уплачен в полном объеме 11.11.2020;

от 01.09.2021 № 8223610 сумма налога на имущество исчислена за 2020 год на объект недвижимости с кадастровым номером №46:04:010106:1304, за 2018, 2019, 2020 на объект недвижимости с кадастровым номером № 46:04:010101:646 в общей сумме 67172,00 руб., налог не уплачен.

По   состоянию   на   31.12.2022   сальдо   расчетов    ИП    Глава    КФХ   ФИО2

составило:

Налог

КБК

Сальдо. Налог

Сальдо. Пеня(БД)

Сальдо. Штраф

Земельный налог

18210606043130000110

-21116

-158,37

0

Транспортный налог

18210604012020000110

-3100

-24,04

0

Налог на имущество

18210601030130000110

-98845

-5475,48

0

Страховые       взносы       на       обязательное пенсионное                        страхование                        в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет                     Пенсионного                     фонда Российской       Федерации       на       выплату страховой          пенсии                   (перерасчеты, недоимка             и             задолженность             по соответствующему        платежу,        в        том числе    по    отмененному,    за    расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

18210202140060010160

34445

-223,09

0

Налог     на     добавленную    стоимость     на товары   (работы,   услуги),   реализуемые на территории Российской Федерации

18210301000010000110

6820

0

0

Страховые                  взносы                 в                  виде фиксированного платежа,

18210910020060000160

0

13,59

0

Налог на доходы физических лиц

18210102020010000110

234,24

0

0

Страховые                  взносы                 в                  виде фиксированного платежа,)

18210910010060000160

0

27,17

0

Страховые       взносы       на       обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере

18210202103080013160

8766

-52,32

0

Страховые       взносы       на       обязательное пенсионное                        страхование                        в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет                     Пенсионного                     фонда Российской       Федерации       на       выплату

18210202140060000160

0

0

0

страховой пенсии

Страховые       взносы       на       обязательное медицинское страхование работающего населения     в     фиксированном     размере, зачисляемые    в    бюджет    Федерального фонда         обязательного         медицинского страхования      за      расчетные      периоды, истекшие до 1 января 2017 года

18210202103080011160

3796,85

0

0

Единый сельскохозяйственный налог

18210503010010000110

38

0

0

Страховые       взносы       на       обязательное пенсионное                        страхование                        в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет                     Пенсионного                     фонда Российской       Федерации       на       выплату страховой    пенсии    (сумма    платежа    за расчетные      периоды,      истекшие     до      1 января 2017 года)

18210202140060100160

19356,48

0

0

С 1 января 2023 г. в РФ действует новая система учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы РФ, введенная Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 4 Федерального закона от 14.07.2022 года №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1)неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и(или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье -суммы неисполненных обязанностей);

2)излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующейобязанностипоуплатеналогов,авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Денежные средства налогоплательщика, оплаченные единым налоговым платежомраспределяютсявсчет исполненияналоговыхобязанностей налогоплательщика или налогового агента в последовательности определенной п. 8 ст. 45 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1)недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2)налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с моментавозникновения обязанности по их уплате;

пени;

проценты;

штрафы.

Таким образом, денежные средства, зачтенные на ЕНС ИП Глава КФХ ФИО2, распределены в порядке, установленном в п. 8 ст. 45 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, по состоянию на 13.03.2023 задолженность налогоплательщика ФИО2 по налогу на имущество согласно справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика отражается следующим образом:

в сумме: 2424,72 рублей   за 2018 год;

в сумме: 2667,26 рублей за 2019 год;

в сумме: 227,02 рублей за 2020 год.

В ходе рассмотрения дела налоговый орган по результатам анализа документов, представленных с заявлением, установил, что ФИО2 предоставлена льгота по налогу на имущество за 2020 г. в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 46:010101:646 на сумму 23409 руб. 00 коп.,  уточнил заявленные требования и просил взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений:

- по налогу на имущество за 2020 год на объект недвижимости с кадастровым номером №46:04:010106:1304, за 2018, 2019 годы на объект недвижимости с кадастровым номером 46:04:010101:646 в общей сумме 43763 руб. 00 коп.;

- по пени по налогу на имущество, начисленным на сумму задолженности за период с 02.12.2021 по 21.12.2021 в размере 221 руб. 73 коп. 

До начала судебного заседания от налогового органа поступило заявление об уточнении заявленных требований, согласно которому налоговый орган просил взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: - по налогу на имущество за 2018 год на объект недвижимости с кадастровым номером 46:04:010101:646 в общей сумме 19346 руб. Арбитражный суд принял уточнение налогового органа.  

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд полагает заявленные требования  налогового органа не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

 Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

 Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. 

В соответствии с п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи этот срок не должен превышать трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 9 статьи 46, пункту 8 статьи 69, пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные приведенными нормами, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

Таким образом, предельный срок давности взыскания задолженности по налогу, пеней и штрафов включает в себя срок на направление требования - 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 8 рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), срок на обращение в арбитражный суд - 6 месяцев (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

 Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

 Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

       В соответствии со ст. 361 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе - единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

     Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 401 НК РФ  Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, Главой КФХ ФИО2 по договору купли-продажи недвижимости от 30.04.2003 г. у СПК «ПЕРВОМАЙСКИЙ» было приобретено одноэтажное нежилое здание воловня  площадью 2632,3 кв.м, находящееся по адресу: 

<

...>. Ксерокопии договора, счета-фактуры, накладной Акта приема-передачи  приобщена к материалам дела.    

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.08.2007 г. по делу №А35-2769/07-С12 были удовлетворены требования Главы Крестьянского (фермерского) хозяйства «Митино» ФИО2 и за ним признано право собственности на нежилое здание воловни площадью 2567,4 кв.м, литера по плану «В», расположенное по адресу: Первомайская ул., п. Горшечное Курской области. 

Также Главой КФ ФИО2 по договору купли-продажи недвижимости от 30.04.2003 г. у СПК «ПЕРВОМАЙСКИЙ» было приобретено одноэтажное нежилое здание конторы площадью 225 кв.м, находящееся по адресу: 

<

...>. Ксерокопии договора, счета-фактуры, накладной Акта приема-передачи  приобщена к материалам дела.    

 Решением Арбитражного суда Курской области от 05.12.2008 г. по делу №А35-4933/08-С13 были удовлетворены требования Главы Крестьянского (фермерского) хозяйства «Митино» ФИО2 и за ним признано право собственности на нежилое здание конторы площадью 229,5 кв.м, площадью крыльца 3,6 кв.м литер по плану «А», расположенное по адресу: Первомайская ул., п. Горшечное Курской области. 

Согласно представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области пояснениям и документам согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости за ФИО2 зарегистрировано право собственности ан следующие объекты недвижимости:

- нежилое здание с кадастровым номером 46:04:010101:646 площадью 2420,8 кв.м, расположенное по адресу: 

<

...> дата регистрации: 27.11.2007, на основании  решения Арбитражного суда Курской области от 10.08.2007 по делу №А35-2769/07-С12;

-  нежилое здание с кадастровым номером 46:04:010106:1304 площадью 194,7 кв.м, расположенное по адресу: 

<

...>, дата регистрации: 05.12.2008, на основании  решения Арбитражного суда Курской области от 05.12.2008 по делу №А35-4933/08-С13.

    В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ  в установленном приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@ порядке и формате УФРС  осуществило  в налоговый орган выгрузку сведений из ЕГРН в отношении: объекта недвижимости с кадастровым номером 46:04:010106:1304 (дата выгрузки сведений 23.03.2009 г.);

объекта недвижимости с кадастровым номером 46:04:010101:646 (дата выгрузки сведений 14.12.2007 г.).

Кроме того, в марте 2021 г. Управлением была осуществлена повторная выгрузка сведений из ЕГРН в отношении  вышеуказанных объектов недвижимости в налоговые органы в связи с внесением изменений в сведения о кадастровой стоимости. 

Таким образом, сведения о принадлежности указанных объектов недвижимости ФИО2  были представлены регистрирующим органом  налоговому органу задолго до обращения в суд с настоящим требованием. 

Судом также установлено, что решением Арбитражного суда Курской области от 05.04.2018 г. по делу №А35-1103/2018 было отказано в удовлетворении  требований межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области к Индивидуальному предпринимателю ФИО2 о взыскании в доход бюджета задолженности в общей сумме 18968 руб. 15 коп., в том числе:

- 17859 руб. 80 коп.- недоимки по земельному налогу за 2012, 2013 годы;

- 1108 руб. 35 коп – пеней по земельному налогу за 2012, 2013 годы,

а также с ходатайством о восстановлении срока на подачу заявления в суд.

Судом, в частности, было установлено, что земельный участок с кадастровым номером 46:04:10106:1252, расположенный по адресу: 

<

...>, использовался индивидуальным предпринимателем ФИО2 для предпринимательской деятельности.   

       Также решением Арбитражного суда Курской области от 01.08.2019 г. по делу №А35-4507-2019  было отказано в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области к Главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 о взыскании задолженности в сумме 21229руб. 68коп., в том числе: по земельному налогу за 2014г. в сумме 19239руб. 00коп. (с учетом частичной оплаты) и пени  по земельному налогу за 2014г. в сумме 71руб. 27коп.; по налогу на имущество за 2014г. в сумме 1911руб. 00коп. и пени по налогу на имущество за 2014г. в сумме 8руб. 41коп., и восстановлении срока.

Из данного решения, в частности, следует, что налоговым органом в том числе было заявлено требование о взыскании налога на имущество за 2014 год в отношении нежилого здания, расположенного по адресу: 

<

...>. 

Как указано в данном решении, 27.03.2018 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка  с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2014 г. в сумме 19239 руб., пени по земельному налогу в сумме 71 руб. 27 коп., по налогу на имущество за 2014 г. в сумме 1911 руб., пени по налогу на имущество в сумме 8 руб. 41 коп. Судебный приказ был выдан 12.04.2018 г. В связи с подачей возражений налогоплательщиком, судебный приказ был отменен мировым судьей определением от 07.05.2018 г.

23.08.2018 г. налоговый орган обратился в Горшеченский районный суд Курской области с соответствующим иском.  Определением от 11.12.2018 г. Горшеченский районный суд производство по делу по исковому заявлению  Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области к ФИО2 о взыскании налога на имущество, земельного налога и пени прекратил в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 128 КАС РФ в связи с неподведомственностью спора Горшеченскому районному суду Курской области, как суду общей юрисдикции и разъяснил налоговом у органу право на рассмотрение дела арбитражным судом, поскольку ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность, указанные объекты недвижимого имущества были им приобретены и используются для  осуществления своей экономической деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Инспекция обратилась с частной жалобой в Курский областной суд на указанное определение о прекращении производства по административному делу Горшеченским районным судом. Определением от 19.02.2019 г. Курский областной суд оставил частную жалобу ИФНС без удовлетворения, а определение Горшеченского районного суда от 11.12.2018 г. – без изменения. С учетом изложенного , заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием, а также, ссылаясь на вышеуказанные обстоятельства, просил восстановить пропущенный срок обращения.

В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Кроме того, из материалов дела следует, и налоговым органом не оспаривается, ИП Глава КФХ ФИО2 на основании уведомления о переходе на систему налогооболожения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  от 28.10.2012 является плательщиком  единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2013 г. 

Из материалов дела усматривается, что указанные объекты недвижимости являются нежилыми помещениями и предназначены для ведения предпринимательской деятельности. Налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела доказательств того, что налогоплательщик использовал указанное имущество в иных, не предпринимательских целях и не в соответствии с видом деятельности производство сельскохозяйственной продукции налоговым органом не представлено. Доказательств того, что налогоплательщик отказался от налоговой льготы по налогу на имущество как сельскохозяйственный товаропроизводитель налоговым органом не представлено.

Как указал Верховный Суд российской Федерации в Обзоре судебной практики № 1(2022) согласно пунктам 1 – 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу пункта 2 этой статьи налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

        Как указал Высший арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении статьи 56 НК РФ в случае возникновения спора о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

     Поэтому право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Ссылка налогового органа на положения п. 1 ст. 56 НК РФ и п.1 ст. 399 НК РФ неосновательна. Указанные нормы предусматривают, в частности, установление налоговых льгот, по налогу на имущество физических лиц, не предусмотренных настоящей главой (Налог на имущество физических лиц). Между тем, как указывалось выше, положениями ст. 346.1 НК РФ прямо предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного налога освобождены от уплаты налога на имущество, используемое при ведении  указанной деятельности. В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом обратное не доказано и доказательств того, что спорное имущество, которое по своим свойствам итак предназначенного для использования в предпринимательской деятельности, использовалось налогоплательщиком в иных целях, налоговым органом не представлено. 

Из материалов дела также следует, что фактически сроки принудительного взыскания указанной в заявлении недоимки, использованной налоговым органом для исчисления заявленных в настоящем деле пеней, на дату обращения заявителя в арбитражный суд истекли. Взыскание пеней, начисленных на недоимки, срок принудительного взыскания которых истек, также не допускается в силу приведенных выше норм. 

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В пункте 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Следовательно, досудебное урегулирование спора о взыскании пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней; то есть данных, позволяющих налогоплательщику убедиться в обоснованности начисления пеней.

Заявитель не представил суду  доказательств, подтверждающих, что им были предприняты меры по принудительному взысканию начисленных сумм недоимок и пеней по налогу на имущество в соответствии с действующим налоговым законодательством и в установленные сроки.

Доказательств наличия непредотвратимых обстоятельств и других непредвиденных, непреодолимых препятствий, находящихся вне контроля налогового органа, в связи с которыми требования налогового законодательства не могли быть исполнены, налоговый орган  суду также не представил.

  При изложенных обстоятельствах суд не находит основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскании указанных недоимок по налогу на имущество организаций. 

   Ссылки налогового органа на наличие спорной задолженности в лицевых счетах налогоплательщика, которые ведутся налоговым органом, не могут служить доказательством наличия у налогоплательщика задолженности по налогам, пеням и штрафам, поскольку лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и наличие в нем сведений о задолженности само по себе не означает наличия обязанности по уплате недоимки, пеней и штрафов.

   Расходы по уплате государственной пошлины относятся судом на заявителя. В соответствии с п.1.1 ч.1 ст.333.37 НК РФ заявитель от уплаты государственной пошлины освобожден.

   Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 123, 156, 167, 170-176, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

Принять уточнение заявителем заявленных требований.

    В удовлетворении требований УФНС  России по Курской области  о взыскании с Главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2  задолженности в сумме 19346 руб. 00 коп. по налогу на имущество за 2018 г. на объект недвижимости с кадастровым номером 46:04:010101:646,отказать. 

    Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области. 

Судья                                                                                                  Д.А. Горевой