ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А14-4731/2024

город Воронеж

11 июня 2025 года

 

Резолютивная часть постановления объявлена 6 июня 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 июня 2025 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

судей

ФИО1,

ФИО2,

ФИО3

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шипиловой Д.А.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО4 (ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>, ИП глава КФХ ФИО4 или налогоплательщик):

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – МИФНС России № 3 по Воронежской области):

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – МИФНС России № 15 по Воронежской области):

от Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – УФНС России по Воронежской области):

представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

ФИО5 –представитель по доверенности от 27.12.2024 № 16671;

ФИО5 – представитель по доверенности от 26.12.2024 № 04-14/29847;

представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы МИФНС России № 3 по Воронежской области, ИП главы КФХ ФИО4 на решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.02.2025 по делу № А14-4731/2024, принятое по заявлению ИП главы КФХ ФИО4 к МИФНС России № 3 по Воронежской области, МИФНС № 15 по Воронежской области о признании незаконными решений от 18.12.2022 № 2222, от 10.01.2023 №11,

третье лицо – УФНС России по Воронежской области,

УСТАНОВИЛ:

ИП глава КФХ ФИО4 обратился в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 3 по Воронежской области, МИФНС № 15 по Воронежской области о признании незаконными решений от 18.12.2022 № 2222, от 10.01.2023 №11.

Дело рассматривалось при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, УФНС России по Воронежской области.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 07.02.2025 по делу № А14-4731/2024 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 50 024,21 рублей.

В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС России № 3 по Воронежской области, ИП глава КФХ ФИО4 обратились в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которой просили решение суда первой инстанции отменить.

Предприниматель ссылается на наличие оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа.

МИФНС России № 3 по Воронежской области обжалует решение в части выводов о наличии оснований для признания недействительным решения от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 50 024,21 рублей.

Судебное разбирательство откладывалось на 30.05.2025, 06.06.2025.

Индивидуальному предпринимателю главе крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО4 предлагалось письменно конкретизировать требования, обращённые к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и способ восстановления нарушенных прав в этой части; конкретизировать письменно пределы обжалуемой части судебного акта.

Во исполнение указаний суда 17.04.2025 ИП ФИО6 КФХ ФИО4 заявил об отказе от заявленных к МИФНС России № 15 по Воронежской области требований.

МИФНС России № 15 по Воронежской области в отзыве от 23.05.2025 поддержала заявленное налогоплательщиком ходатайство об отказе от иска в данной части.

В отношении заявленного предпринимателем частичного отказа от заявленных требований суд исходит из следующего.

Согласно содержанию части 5 статьи 49 АПК РФ, отказ от иска может быть принят судом только при условии, если такой отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В силу пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

При этом в соответствии с частью 3 статьи 151 АПК РФ в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Ходатайство о частичном отказе от заявленных требований от 15.04.2025 подписано ИП главой КФХ ФИО4 лично, в ходатайстве указано, что последствия отказа от иска, предусмотренные статьей 151 АПК РФ, ему известны и понятны.

Принимая во внимание, что частичный отказ от заявленных требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, апелляционная коллегия считает возможным принять отказ от заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области и прекратить производство по делу в указанной части.

Таким образом, с учетом частичного отказа учреждения от заявленных требований суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований к МИФНС России № 3 по Воронежской области о признании недействительным решения от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 50 024,21 рублей, а также в части отказа в удовлетворении требований заявителя к МИФНС № 3 по Воронежской области в остальной части.

В судебном заседании представитель налоговых органов возражал против доводов апелляционной жалобы предпринимателя, поддержал доводы апелляционной жалобы МИФНС России № 3 по Воронежской области, просил решение в обжалуемой инспекцией части отменить.

Представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились.

Учитывая, что в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие неявившихся лиц.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Инспекцией в отношении ИП ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года; за 2 квартал 2022 года. 

Итоги проверки отражены в акте налоговой проверки от 01.11.2022 № 2955 (4 квартал 2021); от 08.11.2022 № 3019 (2 квартал 2022). 

По результатам проверки налоговым органом принято Решение от 08.12.2022 № 2222, которым заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 216 031 руб. (4 квартал 2021); Решение от 10.01.2022 № 11, которым налогоплательщику доначислен и предложен к уплате НДС в размере 15 150 726,00 руб., заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 030 145,26 руб. (2 квартал 2022). 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 29.01.2024 № 15-1-18/02168@ жалобы Предпринимателя № б/н от 23.11.2023, 26.12.2023 на решения от 18.12.2022 № 2222, от 10.01.2022 № 11 оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд за судебной защитой.

Арбитражный суд, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу, что применительно к решению от 18.12.2022 № 2222 оснований для признания его недействительным у суда не имеется.

Вместе с тем, применительно к решению от 10.01.2023 № 11 суд пришел к выводу о наличии оснований для признания его недействительным в части доначисления НДС в размере 2 525 121 руб. (15 150 726,00-12 625 605,00).

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. 

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. 

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных отношений), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 2 1 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям. 

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и с пп.1, 3 п.1 ст.346.25 настоящего Кодекса, не превысили 200 млн. рублей, в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным пп.1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 п.3 и п.3 ст.346.14 настоящего Кодекса, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное пп.15 п.3 ст.346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. 

Руководствуясь приведёнными нормами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ИП ФИО4, утративший право применять УСН в 4 квартале 2021 года, вправе вновь перейти на УСН только с 01.01.2023.

Доводы заявителя о непредставлении уведомления о переходе на иной режим налогообложения были правомерно отклонены судом области, поскольку применение льготного режима налогообложения, возможно при наличии двух условий волеизъявление налогоплательщика и соответствие критериям, установленным главой 26.2 НК РФ. 

Судом первой инстанции обоснованно учтено, что в процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком подавались налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год: 

- 21.04.2022 корректировка «0» (peг. № 1467361670) с суммой доходов в размере 230 443 291 руб. (из них 60 398 230 в IV квартале), суммой произведенных расходов в размере 218 024 088 руб., налоговой базой 12 419 203 руб., суммой минимального налога 2 304 433 руб. 

- 08.06.2022 корректировка «1» (peг. № 1501913054) с суммой доходов в размере 230 091 421 руб. (из них 60 046 360 в IV квартале), суммой произведенных расходов в размере 228 092 642 руб., налоговой базой 1 998 779 руб., суммой минимального налога 2 300 914 руб. 

- 10.06.2022 корректировка «2» (peг. № 1504023908) с суммой доходов в размере 170 045 061 руб. (из них «0» в IV квартале), суммой произведенных расходов в размере 165 893 774 руб., налоговой базой 4 151 287 руб., суммой минимального налога 1 700 451 руб.

- 01.07.2022 корректировка «3» (pег. № 1516668967) с суммой доходов в размере 172 520 359 руб. (из них «0» в IV квартале), суммой произведенных расходов в размере 165 893 774 руб., налоговой базой 6 626 585 руб., суммой минимального налога 1 725 204 руб. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. 

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. 

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Датой получения доходов в целях главы 26.2 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса). 

В ходе проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля было выявлено, что доход, полученный за 2021, составил 244 807 290,17 руб. Данный факт подтверждается представленными в материалы дела налоговым органом выписками банка за 2021 - доход 4 289 550 руб., показателями ККТ (выписками) за 2021 – доход 240 517 740,17 руб. 

Согласно пункту 5 статьи 346.13 Кодекса в связи с утратой права применять УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он утратил право на применение УСН. Предпринимателем данная обязанность не выполнена. 

По выявленному факту утраты предпринимателем права на применение УСН с 4 квартала 2021, в связи с превышением дохода налогоплательщика, определяемого в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, Инспекцией 14.07.2022 ФИО4 было направлено сообщение № 3604220000025 от 11.07.2022 о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренное приказом Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 

В адрес ФИО4 также направлялось требование от 11.07.2022 № 9682 о представлении пояснений по выявленным противоречиям по доходам отраженным в представленной декларации за 2021 со сведениями о доходах отраженных в выписках банка за 2021 - 4 289 550 руб. и ККТ за 2021 - 240 517 740,17 руб. 

В требовании налогового органа от 11.07.2022 № 9682 сообщено о необходимости представления сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2), а также о необходимости перерасчета налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения. Налогоплательщиком пояснений по требованию налогового органа представлено не было.

25.04.2023 предприниматель представил налоговую декларацию по УСН за 2022 год, налоговым органом вынесено Решение от 25.09.2023 №628 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО4 уменьшен налог по УСН за 2022 год в размере 1 828 338,00 руб. 

В Решении от 25.09.2023 № 628 отражено, что указанная налоговая декларация по УСН признана налоговым органом неправомерно представленной, а также заявителю предложено представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год и декларации по налогу на добавленную стоимость за 2022 год. 

В описательной части указанного решении также отражено, что предприниматель утратил право на применение УСН с 4 квартала 2021, так как доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей. 

Сведения об обжаловании решения Инспекции от 25.09.2023 № 628 в досудебном и судебном порядке сторонами не представлены. 

Согласно общедоступной информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в картотеке арбитражных дел, заявление об обжаловании решения Инспекции от 25.09.2023 № 628 от предпринимателя не поступало. 8 Указанные обстоятельства подтверждают, что налогоплательщик был осведомлен об утрате права на применение УСН с 4 квартала 2021 и необходимости представления отчетности по общей системе налогообложения (далее - ОСН) с 4 квартала 2021 года. 

Довод заявителя о том, что Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.01.2024 по делу № А14-22399/2022 решение Инспекции об отказе в переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2022, выраженное в письме от 03.10.2022 № 10-10/15369, признано незаконным, правомерно отклонен судом области, поскольку приведенное решение по делу № А14-22399/2022 отменено Арбитражным судом Центрального округа 27.09.2024, в удовлетворении требований предпринимателя отказано. 

При таких обстоятельствах налоговым органом объективно подтверждено, что доходы ФИО4 за 2021 год, определяемые в соответствии со статьей 346.15, подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей, следовательно, заявитель считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика, а именно с 4 квартала 2021. 

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Налоговым периодом по НДС является квартал (статья 163 НК РФ). 

Таким образом, декларацию по НДС за IV квартал 2021 года представляется не позднее 25.01.2022, представлена заявителем 12.08.2022 (первичная), 30.08.2022 (уточненная), то есть с нарушением установленного срока. 

Налогоплательщик, нарушив срок представления налоговой декларации по НДС, совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, согласно которому непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа по решению от 08.12.2022 № 2222 проверена судом и признана верной, при этом доначисление недоимки, а равно сумм пени указанным решением не производились.

С учётом установленных обстоятельств суд апелляционной инстанции находит обоснованными выводы суда области об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения МИФНС № 3 по Воронежской области от 18.12.2022 № 2222.

Что касается решения от 10.01.2023 № 11, судебная коллегия исходит из следующих установленных обстоятельств.

25.07.2022 предпринимателем 25.07.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2022 г. (peг. № 1535189814) с суммой к уплате 0 рублей. 

В декларации по НДС за 2 квартал 2022 от 25.07.2022 налоговые вычеты налогоплательщиком не заявлялись

В ходе проведения камеральной налоговой проверки было выявлено, что доход, полученный за 2 кв. 2022г., составил 75 753 631,59 руб. 

Данный факт подтверждается сведениями из АИС Налог-3 ресурс «Выгрузки по чекам ККТ» ежедневный отчет за 2 кв. 2022 по данным контрольно-кассовой техники, представленный налоговым органом в материалы рассматриваемого дела. 

О факте выявленных расхождений между сведениями, представленных налогоплательщиком и имеющихся сведений у налогового органа, ФИО4 было направлено требование от 26.09.2022 № 13584 о представлении пояснений, требование направлено по ТКС. В ответ на требования пояснения, опровергающие данное нарушение не были представлены.

Указанные обстоятельства явились основанием для вынесения оспариваемого решения от 10.01.2023 № 11, доначисления НДС в размере 15 150 726,00 руб. (75 753 631,59 х 20%), привлечения к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 030 145,26 руб. (15 150 726,00 х 20 %). 

Судом ранее отмечено, что налогоплательщик, обнаруживший факты не отражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ. 

Судами обеих инстанций установлено, что после вынесения оспариваемого решения от 10.01.2023 № 11 были поданы уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, а именно: 

- 22.12.2023 представлена уточненная кор. № 1 декларация по НДС за 2 кв. 2022г. peг. № 2022050804 с суммой, заявленной к возмещению из бюджета 773 600,00 рублей. 

Налоговая база (стр. 010 р.3) - 64 252 746,00 руб.; Сумма НДС 20 % (стр. 010 р.3) - 12 850 549,00 руб.; Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм (стр.118 р.3) - 12 850 549,00 руб.; Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (стр. 120 р.3) - 13 624 149,00 руб.; Общая сумма налога, подлежащая вычету (стр.190 р.3) - 13 624 149,00 руб.; Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета (стр. 210 р.3) - 773 600,00 руб. 

-  29.02.2024 представлена уточненная кор. № 2 peг. № 2089019635 декларация по НДС за 2 кв. 2022г. с суммой к уплате 1 344,00 руб. Налоговая база (стр. 010 р.3) - 64 252 746,00 руб.; Сумма НДС 20%(стр. 010 р.3) - 12 850 549,00 руб.; Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм (стр.118 р.3)- 12 850 549,00 руб.; Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (стр. 120 р.3) - 12 850 549,00 руб.; Общая сумма налога, подлежащая вычету (стр.190 р.3) - 12 849 205,00 руб.; Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр.200 р.3) - 1 344,00 руб. 

Таким образом налогоплательщиком было реализовано право на уточнение налоговых обязательств, а у налогового органа возникло соответствующее право проведения камеральной налоговой проверки с вынесением решения, которое в свою очередь может быть подвергнуто судебному оспариванию. 

Судом установлено, что уточненные декларации от 22.12.2023 (кор. № 1), от 29.02.2024 (кор. № 2) проверены в рамках выездной налоговой проверки (Решение № 2227 от 21.11.2024), проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2022, что также следует из пояснений инспекции от 11.12.2024 № 04-08/15899. 

Исходя из сведений, представленных налоговым органом, в результате проведенной выездной налоговой проверки сумма подтвержденных налоговых вычетов ИП ФИО4 составила 295 317 рублей.

17.12.2024 через систему «Мой арбитр» представлены документы, подтверждающие, по мнению заявителя, налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2022 г. по сделкам с ООО «ЭКОКОРМПРОДУКТ». При этом в Решении № 2227 от 21.11.2024 (стр. 75-79) отражено, что при проверке правомерности заявленных вычетов установлено, что документооборот, созданный между ИП ФИО4 и ООО «ЭКОКОРМПРОДУКТ», носит формальный характер, создан с целью получения необоснованной налоговой выгоды, неправомерно отражены вычеты по контрагенту ООО «ЭКОКОРМПРОДУКТ» в сумме 12 553 888 руб. за 2 квартал 2022. 

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требование заявителя фактически сводится к разрешению вопроса о правомерности предъявления предпринимателем к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, который был рассмотрен при проведении выездной налогового проверки, результаты которой отражены в решении налогового органа № 2227 от 21.11.2024. 

При несогласии с доначислениями в рамках ВНП, отказе в применении налоговых вычетов, в том числе по сделкам с ООО «ЭКОКОРМПРОДУКТ», предприниматель имеет возможность реализовать свое право на судебную защиту. 

При изложенных обстоятельствах, с учетом представления заявителем уточненных налоговых деклараций после вынесения оспариваемого решения, проведенной выездной налоговой проверки суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании решения от 10.01.2023 № 11 не действительным в полном объеме.

Вместе с тем, суд первой инстанции, руководствуясь положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 168 НК РФ счел необходимым определить реальный размер НДС, подлежащий уплате в бюджет, исходя из суммы исчисленного налога в решения от 10.01.2023 № 11, в связи с чем по результатам произведенных расчетов признал недействительным решение от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС за 2 квартал 2022 в размере 2 525 121 рублей и взыскания штрафных санкций в размере 505 024,01 рублей.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда области в данной части исходя из следующего.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 44 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

При этом ни из норм Налогового кодекса РФ, ни из указанных разъяснений не следует, что на нижестоящий налоговый орган возложена обязанность по приведению решения в соответствие с решением, вынесенным вышестоящим налоговым органом, в случае его отмены в части путем внесения соответствующих изменений.

Представленным в материалы дела решением от 06.02.2025 № 2 подтверждается, что налоговым органом самостоятельно в порядке статьи 101 НК РФ внесены изменения в решение от 10.01.2023 № 11, в результате которых сумма НДС уменьшена на 3 030 145,26 рублей, в том числе 2 525 121,04 рублей налога и 505 024,21 рублей штрафа (т.5 л.д. 285-288)

В рассматриваемом случае изменение решения налогового органа улучшает положение налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 505 024,21 руб., в связи с чем решение в данной части подлежит отмене.

С учетом результатов рассмотрения настоящего спора судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции относятся на заявителя.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 150 и 151, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

ПОСТАНОВИЛ:

Принять отказ ИП главы КФХ ФИО4 от заявленных к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области требований по делу № А14-4731/2024.

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.02.2025 по делу № А14-4731/2024 в части отказа в удовлетворении требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области отменить. 

Производство по делу № А14-4731/2024 в указанной части прекратить.

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.02.2025 по делу № А14-4731/2024 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 505 024,21 руб. и распределения судебных расходов по уплате государственной пошлины отменить.

В удовлетворении требований ИП главы КФХ ФИО4 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области от 10.01.2023 № 11 в части доначисления НДС в размере 2 525 121,04 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 505 024,21 руб. отказать.

В остальной части обжалуемое решение оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

ФИО1

Судьи

ФИО2 

ФИО3