﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-15949/2020

г. Курган

16 ноября 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2021 года.

В полном объёме текст решения изготовлен 16 ноября 2021 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: 

судьи В.В. Скиндеревой, при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи В.А. Долматовой, проведя судебное заседание по делу по заявлению акционерного общества Комбината хлебопродуктов «Злак» (ОГРН 1027401923372, ИНН 7440000090) о признании незаконным решения

заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН 1044515000001, ИНН 4501111870),

третье лицо: Государственное учреждение – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024500515225, ИНН 4501004324), 

при участии в заседании представителей:

от заявителя: Мелихова И.А., доверенность от 17.02.2021, паспорт, диплом; Малинина Т.В., доверенность от 29.01.2021, паспорт,

от заинтересованного лица: Титов И.А., доверенность от 29.12.2020, паспорт, диплом,

от третьего лица: Шишкова А.Н., по доверенности от 18.01.2021, паспорт, диплом, 

установил:

акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» (далее – заявитель, Общество «Злак») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее – заинтересованное лицо) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 156 от 31.07.2020.

Определением суда от 01.02.2021 дела № А34-15949/2020 и № А34-15950/2020 объединены в одно производство, объединенному делу присвоен номер А34-15949/2020. Суд перешел к рассмотрению требований:

- о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 121 от 15.07.2020 и отмене недоимки за 9 месяцев 2019 года (за три месяца отчетного периода): подлежащую уплате в бюджет по сроку 15.08.2019 на 158 005 руб. 70 коп., подлежащую уплате в бюджет по сроку 16.09.2019 на 190 625 руб. 03 коп., подлежащую к уплате в бюджет по сроку 15.10.2019 на 138 036 руб. 16 коп.;

- о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 156 от 31.07.2020 и отмене недоимки за 2019 год (за три месяца отчетного периода): подлежащую уплате в бюджет по сроку 15.11.2019 на 193 657 руб. 83 коп., подлежащую уплате в бюджет по сроку 16.12.2019 на 191 303 руб. 25 коп., подлежащую к уплате в бюджет по сроку 15.01.2020 на 164 850 руб. 78 коп.

Определением от 15.10.2021 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом удовлетворено ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований от 15.10.2020 (т. 11, л.д. 1-3). Суд перешел к рассмотрению требований: 

- о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 121 от 15.07.2020 в части строк 1, 2, 3 пункта 3.1 резолютивной части решения, которыми налоговым органом установлена недоимка в размере 158 005, 70 руб. (срок уплаты 15.08.2019), 190 625,03 руб. (срок уплаты 16.09.2019), 138 036, 16 руб. (срок уплаты 15.10.2019), а также в части пункта 3.2, которым налогоплательщику предложено уплатить перечисленные недоимки и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учёта;

- о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 156 от 31.07.2020 в части пункта 3.1 резолютивной части решения, которыми налоговым органом установлена недоимка в размере 193 657, 83 руб. (срок уплаты 15.11.2019), 191 303, 25 руб. (срок уплаты 16.12.2019), 164 850, 78 руб. (срок уплаты 15.01.2020), а также в части пункта 3.2, которым налогоплательщику предложено уплатить перечисленные недоимки и внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учёта;

- о признании действий налогового органа по исключению переплаты общества КХП «Злак» на сумму 1 036 478 руб. 75 коп. из карточки расчетов с бюджетом незаконными; 

- о восстановлении в карточке расчётов с бюджетом переплаты общества КХП «Злак» в размере 1 036 478 руб. 75 коп.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по доводам заявлений (т. 1, л.д. 4-13, т. 3, л.д. 3-12), письменных пояснений (т. 10, л.д. 98-106), уточненных заявлений (т. 10, л.д. 112-114, т. 11, л.д. 1-3). При этом указали, что пункты 3 и 4 уточненного заявления от 15.10.2021 являются не новыми требованиями, а способом восстановления нарушенного права, который заявитель суд просит применить в случае удовлетворения заявленных требований.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований, указал на их необоснованность и законность оспариваемых решений, поддержал доводы отзыва на заявление (т. 2, л.д. 72-76, т. 4, л.д. 14-19), письменных пояснений по существу требований от 30.04.2021 (т. 5, л.д. 91-94, т. 11, л.д. 8-10).

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения заявленных требований, по существу поддержал позицию налогового органа, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление (т. 2, л.д. 124-127), дополнениях к отзыву (т. 10, л.д. 88-90).

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану с 11.04.2019, а также зарегистрировано в Курганском региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации в качестве работодателя.

06.11.2019 акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» представило в налоговый орган первичный расчет по страховым взносам за период 9 месяцев 2019 года (т. 3, л.д. 148-160), в котором в строке 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечение» в приложении 2 к разделу 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» отразило сумму расходов за 3 месяца отчетного периода в размере 486 666 руб. 89 коп., в том числе за 1 месяц отчетного периода - 158 005 руб. 70 коп., за 2 месяц отчетного периода – 190 625 руб. 03 коп., за 3 месяц отчетного периода – 138 036 руб. 16 коп.

11.11.2019 акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» представило в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам за период 9 месяцев 2019 года (т. 1, л.д. 107-129), которым доначислены суммы страховых взносов:

- по сроку уплаты 15.08.2019 в размере 111 руб. 64 коп. (страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 – 18 части1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»;

- по сроку уплаты 15.10.2019 в размере 14 857 руб. 33 коп., по сроку уплаты 16.09.2019 в размере 12 652 руб. 45 коп., по сроку уплаты 15.08.2019 в размере 11 852 руб. 55 коп. (страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года);

- по сроку уплаты 15.10.2019 в размере 479 руб. 65 коп., по сроку уплаты 16.09.2019 в размере 779 руб. 34 коп., по сроку уплаты 15.08.2019 в размере 284 руб. 68 коп. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года);

- по сроку уплаты 15.10.2019 в размере 2 069 руб. 07 коп., по сроку уплаты 16.09.2019 в размере 3 361 руб. 82 коп., по сроку уплаты 15.08.2019 в размере 1 228 руб. 02 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану в период с 11.11.2019 по 07.02.2020 проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (корректировка № 1), представленного 11.11.2019 акционерным обществом Комбинатом хлебопродуктов «Злак», по результатам которой налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 540 от 13.02.2020 (т. 3, л.д. 89-95), из которого следует, что проверкой выявлены нарушения пункта 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 – 2019 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294, а именно: акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» неправомерно заявило расходы на выплату страхового обеспечения за 3 месяца отчетного периода в размере 486 666 руб. 89 коп. при исчислении авансовых платежей, в том числе: за 1 месяц отчетного периода (июль 2019 года) – 158 005 руб. 70 коп., за 2 месяц отчетного периода (август 2019 года) – 190 625 руб. 03 коп., за 3 месяц отчетного периода (сентябрь 2019 г.) – 138 036 руб. 16 коп. Неправомерно заявленные расходы на выплату страхового обеспечения повлекли занижение сумм авансовых платежей страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за 3 месяца отчетного периода в сумме 426 640 руб. 52 коп., в том числе: за 1 месяц отчетного периода (июль 2019 года) – 146 905 руб. 72 коп., за 2 месяц отчетного периода (август 2019 года) – 141 698 руб. 64 коп., за 3 месяц отчетного периода (сентябрь 2019 года) – 138 036 руб. 16 коп.

В возражениях № 110 от 12.03.2020 на акт налоговой проверки (т. 3, л.д. 97-103) налогоплательщик указал, что до 11.04.2019 года акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области, а также было зарегистрировано в Южноуральском филиале Государственного учреждения - Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации. После смены адреса регистрации организации по причине неосведомленности о том, что Курганская область является участником пилотного проекта, общество продолжало вести расчеты по начислению и выплате своим работникам пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в прежнем порядке, отражая в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам код «2» («зачетная система») в поле 001 «Признак выплат», вместо кода «1» («прямые расчеты») в поле 001 «Признак выплат». Информации через «Личный кабинет налогоплательщика» о неактуальности информации по признаку выплат от налогового органа не поступало. 

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений заявителя, инспекцией вынесено решение № 121 от 15.07.2020 (т. 3, л.д. 112-129) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, акционерному обществу Комбинату хлебопродуктов «Злак» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в общей сумме 487 114 руб. 43 коп.

Не согласившись с указанным решением, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Решением Управления № 181 от 15.10.2020 (т. 3, л.д. 75-88) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 121 от 15.07.2020 оставлено без изменения, жалоба акционерного общества Комбината хлебопродуктов «Злак» – без удовлетворения. 

Также 28.01.2020 акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» представило в налоговый орган первичный расчет по страховым взносам за период 2019 год (т. 1, л.д. 146-160), в котором в строке 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечение» в приложении 2 к разделу 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» отразило сумму расходов за 3 месяца отчетного периода в размере 549 811 руб. 86 коп., в том числе за 1 месяц отчетного периода – 193 657 руб. 83 коп., за 2 месяц отчетного периода – 191 303 руб. 25 коп., за 3 месяц отчетного периода – 164 850 руб. 78 коп. 

27.02.2020 до завершения камеральной налоговой проверки первичного расчета по страховым взносам за период 2019 год акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» представило в налоговый орган уточненный расчет (номер корректировки 1, т. 1, л.д. 161-175), в котором внесло изменения в отношении суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование - в подразделе 1.2. раздела 1 в строке 060 (всего за 3 месяца отчетного периода) сумма начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года увеличилась на 58 руб. 51 коп. и составила: за 1 месяц (октябрь 2019 года) – 299 851 руб. 93 коп., 2 месяц (ноябрь 2019 года) – 272 893 руб. 29 коп., 3 месяц (декабрь 2019 года) – 285 570 руб. 88 коп.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кургану в период с 27.02.2020 по 27.05.2020 проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 2019 год (корректировка № 1), представленного 27.02.2020 акционерным обществом Комбинатом хлебопродуктов «Злак», по результатам которой налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 2239 от 10.06.2020 (т. 1, л.д. 36-42), из которого следует, что проверкой выявлены нарушения пункта 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 – 2019 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294, а именно – акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» неправомерно заявило расходы на выплату страхового обеспечения. Неправомерно заявленные расходы на выплату страхового обеспечения повлекли занижение сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в бюджет за последние 3 месяца расчетного периода 2019 года, в размере: за 1 месяц из последних трех месяцев расчетного периода (октябрь 2019 года) – 193 657 руб. 83 коп., за 2 месяц из последних трех месяцев расчетного периода (ноябрь 2019 года) – 191 303 руб. 25 коп., за 3 месяц из последних трех месяцев расчетного периода (декабрь 2019 года) – 164 850 руб. 78 коп.

В возражениях № 262 от 10.07.2020 на акт налоговой проверки (т. 1, л.д. 44-49) налогоплательщик также сослался на неосведомленность о том, что Курганская область является участником пилотного проекта; указал, что в ходе камеральной проверки не установлен факт занижения налоговой базы по существу; работникам организации выплата пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в спорном периоде произведена работодателем (обществом «Злак») в полном объеме, задолженности по неоплаченным пособиям не имеется; полагается, что выплаты по «зачетной системе» не нанесли ущерба бюджету и не содержат угрозы интересам работников и государству. 

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений заявителя, инспекцией вынесено решение № 156 от 31.07.2020 (т. 1, л.д. 17-34) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, акционерному обществу Комбинату хлебопродуктов «Злак» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 549 811 руб. 86 коп.

Не согласившись с указанным решением, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Решением Управления № 190 от 16.10.2020 (т. 1, л.д. 92-103) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 156 от 31.07.2020 оставлено без изменения, жалоба акционерного общества Комбината хлебопродуктов «Злак» – без удовлетворения. 

Полагая, что решения налогового органа № 121 от 15.07.2020, № 156 от 31.07.2020 являются незаконными в части начисления недоимки, нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими заявлениями. 

При оценке заявленных требований суд исходит из следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

В соответствии подпунктом 3 пунктом 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Как следует из пункта 2 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (действовал до 31 декабря 2020 года) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2.7 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» (действовал в спорный период), приложения № 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» и № 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разделу 1 расчета по страховым взносам включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета при произведении плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Как следует из пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294 Курганская область с 1 июля 2012 года по 31 декабря 2020 года участвует в реализации пилотного проекта, целью которого является организация выплаты пособий за счет средств бюджета территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294 утверждено Положение об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 – 2020 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта (далее – Положение). Пункт 1 Положения определяет особенности уплаты (перечисления) в 2012 - 2020 годах страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователями, зарегистрированными в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

Иными словами, ключевым фактором для определения категории юридических лиц, участвующих в пилотном проекте, является факт регистрации их в территориальных органах Фонда социального страхования в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

Как следует из пункта 2 Положения, уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Как указывалось ранее, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, акционерное общество Комбинат хлебопродуктов «Злак» как юридическое лицо состоит на налоговом учете по месту нахождения в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану с 11.04.2019 и как страхователь состоит на учете в Государственном учреждении – Курганском региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации с 29.04.2019.

Вместе с тем, расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года представлен заявителем с заполненным приложением 2 к разделу 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в котором отражены произведенные расходы на выплату страхового обеспечения за июль 2019 года в размере 158 005 руб. 70 коп., за август 2019 года в размере 190 625 руб. 03 коп., за сентябрь 2019 года в размере 138 036 руб. 16 коп.

В Приложении 2 раздела 1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года в строке 001 «Признак выплат» указан код «2», что соответствует «зачетной системе».

Согласно Приложению 2 раздела 1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» заявителем отражены начисления страховых взносов за последние три месяца отчетного периода – 447 926 руб. 24 коп., в том числе за июль – 146 905 руб. 72 коп., за август – 141 698 руб. 64 коп., за сентябрь -159 321 руб. 88 коп.

Как следует из решения № 121 от 15.07.2020, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану пришла к выводу, что сумма страховых взносов, подлежащая возврату за июль 2019 года по сроку 15.08.2019, завышена на 11 099 руб. 98 коп. (158 005 руб. 70 коп. – 146 905 руб. 72 коп.), а сумма страховых взносов, подлежащая уплате за июль 2019 года, занижена на 146 905 руб. 72 коп.; сумма страховых взносов, подлежащая возврату за август 2019 года по сроку 16.09.2019, завышена на 48 926 руб. 39 коп. (190 625 руб. 03 коп. – 141 698 руб. 64 коп.), а сумма страховых взносов, подлежащая уплате за август 2019 года, занижена на 141 698 руб. 64 коп.; сумма страховых взносов, подлежащая уплате за сентябрь 2019 года по сроку 15.10.2019, занижена на 138 036 руб. 10 коп.

Согласно подразделу 1.3.2 Приложения 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельной категории плательщиков» к разделу 1 расчета по страховым взносам заявителем начислено страховых взносов за последние три месяца отчетного периода – 4 923 руб. 47 коп., в том числе за июль – 1 655 руб. 48 коп., за август – 1 703 руб. 05 коп., за сентябрь – 1 564 руб. 94 коп. Сумма исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельной категории плательщиков определена заявителем верно.

Однако в разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов» расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года заявителем отражены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельной категории плательщиков за июль – 1 655 руб. 48 коп., за август – 1 443 руб. 61 коп., за сентябрь – 1 376 руб. 84 коп. Суммы из раздела 1 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов» подлежат переносу в карточку расчетов с бюджетом плательщика страховых взносов.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельной категории плательщиков, начисленных за август 2019 года в разделе 1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, занижена заявителем на 259 руб. 44 коп, (1 703 руб. 05 коп. – 1 443 руб. 61 коп.), начисленных за сентябрь 2019 года, в разделе 1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, занижена заявителем на 188 руб. 10 коп., (1 564 руб. 94 коп. – 1 376 руб. 84 коп.).

Также расчет по страховым взносам за 2019 год представлен заявителем с заполненным приложением 2 к раздела 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в котором отражены произведенные, расходы на выплату страхового обеспечения за октябрь 2019 года в размере 193 657 руб. 83 коп., за ноябрь 2019 года в размере 191 303 руб. 25 коп., за декабрь 2019 года в размере 164 850 руб. 78 коп. 

В Приложении 2 раздела 1 расчета по страховым взносам за 2019 год в строке 001 «Признак выплат» указан код «2», что соответствует «зачетной системе».

Согласно Приложению 2 раздела 1 расчета по страховым взносам за 2019 год «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» заявителем отражены начисления страховых взносов за последние три месяца отчетного периода – 450 999 руб. 48 коп., в том числе за октябрь – 155 727 руб. 36 коп., за ноябрь – 142 912 руб. 68 коп., за декабрь – 152 359 руб. 44 коп.

Как следует из решения № 156 от 31.07.2020, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану пришла к выводу, что сумма страховых взносов, подлежащая возврату за октябрь 2019 года по сроку 15.11.2019, завышена страхователем на 37 930 руб. 47 коп. (193 657 руб. 83 коп. – 155 727 руб. 36 коп.), а сумма страховых взносов, подлежащая уплате за октябрь 2019 года, занижена на 155 727 руб. 36 коп.; сумма страховых взносов, подлежащая возврату за ноябрь 2019 года по сроку 16.12.2019, завышена на 48 390 руб. 57 коп. (191 303 руб. 25 коп. – 142 912 руб. 68 коп.), а сумма страховых взносов, подлежащая уплате за ноябрь 2019 года, занижена на 142 912 руб. 68 коп.; сумма страховых взносов, подлежащая возврату за декабрь 2019 года по сроку 15.01.2020, завышена на 12 491 руб. 34 коп. (164 850 руб. 78 коп. – 152 359 руб. 44 коп.), а сумма страховых взносов, подлежащая уплате за декабрь 2019 года, занижена на 152 359 руб. 44 коп. 

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на неосведомленность Общества «Злак» относительно участия организаций Курганской области в пилотном проекте в соответствии с Постановлением №294, отсутствие надлежащего информирования Общества со стороны государственных органов о действующей в Курганской области системе выплат через «Личный кабинет налогоплательщика». Общество «Злак» в возражениях на акт проверки указало, что после смены 11.04.2019 адреса места нахождения организации продолжало вести расчеты по начислению и выплате своим работникам пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в прежнем порядке, отражая в Приложении №2 к разделу 1 расчета по страховым взносам код «2» («зачетная система») в поле 001 «Признак выплат», вместо кода «1» («прямые расчеты») в поле 001 «Признак выплат». 

При этом заявитель указал, что по внешнему признаку не увидев разницы по порядку компенсации превышения расходов на выплату пособий при регистрации организации в качестве страхователя в Южно-Уральском филиале ГУ Челябинского регионального отделения ФСС, Общество не сомневалось, что аналогичный механизм (поскольку никакого другого не существует) действует в Курганской области, по новому месту регистрации организации.

Общество «Злак» также указало, что получало от налогового органа предложение внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, которые в результате приведут к увеличению авансовых платежей по страховым взносам, подлежащим уплате в бюджет. Вместе с тем, внесение исправлений в документы налогового учета предполагает предоставление еще одного (второго) уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, из которого должны быть исключены расходы на выплату страхового обеспечения работникам.

Так, в результате предоставления уточненных расчетов возникнет недоимка в результате неуплаты авансовых платежей по страховым взносам, в связи с чем, Общество просило налоговый орган, учесть при вынесении оспариваемых решений тот факт, что наступление страховых случаев документально подтверждено, правильность расчета страхователем размера пособий проверена и не оспаривается. Выплата пособий по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работникам организации в спорных периодах произведена Обществом «Злак» в полном объеме. Нарушение порядка выплат не нанесло ущерба бюджету и не содержало угрозы интересам работников и государству. Общество просило Инспекцию учесть приведенные выше доводы и по результатам проведения камеральной налоговой проверки не начислять недоимку, пени, не требовать внесения исправлений в документы налогового учета, в частности, не уточнять расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год, с исключением из расчетов расходов на выплату страхового обеспечения, вынести решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Подробно доводы Общества «Злак» изложены в возражениях на акт налоговой проверки и отражены в оспариваемых решениях Инспекции.

Возражая по существу заявленных требований, налоговый орган указывает следующее.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, заявитель как юридическое лицо с 11.04.2019 состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России по г. Кургану. Также согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, заявитель как страхователь с 12.04.2019 состоит на учете в Курганском региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации. Общество «Злак» производит уплату страховых взносов в Курганское региональное отделение ФСС РФ.

В пункте 2 Положения указывается, что уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Таким образом, с 01.07.2012 Курганская область участвует в реализации пилотного проекта, предусматривающего особенности финансирования и выплаты страхового обеспечения территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в ряде субъектов Российской Федерации, при этом Постановлением Правительства Российской Федерации РФ от 21.04.2011 № 294, которым был введен в действие пилотный проект, изменена лишь схема выплат пособий, в соответствии с которой не работодатель перечисляет пособия работнику, а сам Фонд социального страхования непосредственно перечисляет сумму пособия на счет работника на основании сведений, направленных страхователем (работодателем).

Заявитель сообщает о том, что им было заполнено Приложение № 3 раздела 1 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, за 2019 год. В данном приложении содержатся сведения о расходах по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые не заполняется участниками пилотного проекта. Несмотря на это, отчетность успешно принята инспекцией и у Общества «Злак» не возникало никаких сомнений в правильности представленной отчетности.

Обосновывая законность вынесенных решений, налоговый орган ссылается на порядок, определенный пунктом 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, в соответствии с которым основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, илиотказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющемугосударственную услугу, такие документы в случае представления налоговойдекларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядкеполномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя напредставление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности иполноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказуказанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющемугосударственную услугу, такие документы;

представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписируководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя(физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данныхвладельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иногопредставителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица -заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае еепредставления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, вкомпетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Форма и формат расчета по страховым взносам установлены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме». При этом какого-либо разделения формы (форматов) для зачетной системы или системы прямых выплат не имеется.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации направила заявителю требование № 16769 от 16.12.2019 о представлении пояснений. В данном требовании указано, что заявителем в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (корректировка № 1) в поле 001 «Признак выплат» неверно указан код «2», что означало применение «зачетной системы» вместо кода «1» («Прямые выплаты»). «Прямые выплаты» применяются на территории Курганской области в связи с участием в пилотном проекте. Требование № 16769 от 16.12.2019 о представлении пояснений получено заявителем по ТКС 18.12.2019, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Исходя из вышеуказанного, инспекцией были применены меры реагирования в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.

По мнению Инспекции, подтверждение наступления страховых случаев, выплаты пособий по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сотрудникам в 2019 году за счет собственных средств не может быть принято во внимание, поскольку в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 страхователю (Обществу «Злак») в Курганской области не предоставляется права применять порядок выплат напрямую застрахованному лицу, в том числе при условии смены места нахождения юридического лица.

Возражая по доводу заявителя относительно двойного размера затрат: за счет отмены «зачетного» механизма и как следствие - увеличение взносов в ФСС с одной стороны, и уже понесенных выплат работникам Общества «Злак» по больничным листам с апреля по декабрь 2019 года, с другой, Инспекция пояснила, что участие Курганской области с 01.07.2012 в пилотном проекте предполагает безусловное соблюдение страхователями порядка выплат пособий, указанного в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294. Иного порядка выплат в Курганской области не предусмотрено, в том числе не регламентирована выплата пособий напрямую застрахованному лицу, как и не предусмотрен порядок их возмещения.

Представитель третьего лица по существу заявленных требований поддержал позицию налогового органа, в отзыве на заявления указал, что в регионах, участвующих в пилотном проекте ФСС РФ, страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством назначается и выплачивается застрахованным лицам напрямую территориальным органом ФСС, за исключением выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня (пункт 1 части 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255 - ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»), и не может быть выплачено организацией. В свою очередь, уплату страховых взносов в территориальные органы Фонда страхователь производит в полном объеме.

Страхователь Общество «Злак» поставлено на регистрационный учет в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Курганском региональном отделении ФСС РФ 12.04.2019 года, и, как следствие, обязан соблюдать требования действующего законодательства.

Доводы Общества «Злак» об отсутствии своевременного информирования о реализации на территории Курганской области пилотного проекта несостоятельны, поскольку Постановление № 294 опубликовано 29 апреля 2011 года в издании «Российская газета» № 93, является документом открытого доступа, и не предусматривает информирование каждого страхователя об особенностях реализации пилотного проекта в отдельности. Нормы опубликованных законов обязательны к соблюдению, и ссылка на их незнание не является основанием для освобождения от ответственности.

Кроме того, ранее Отделением Фонда в ходе работы по поступившему от АО КХП «Злак» заявлению о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (вх. № 9465 от 27.06.2019), посредством телефонной связи сотруднику предприятия Рукавишниковой Марине Сергеевне (бухгалтер по расчетам) были представлены консультации о порядке назначения и выплат пособий в рамках пилотного проекта и особенностях заполнения страхователями расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если страхователь меняет место регистрации на регион, где действует пилотный проект ФСС РФ, это автоматически означает его переход к системе назначения и выплат пособий по обязательному социальному страхованию напрямую застрахованным лицам территориальным органам Фонда в соответствии с Постановлением № 294.

Страхователь АО КХП «Злак», став участником пилотного проекта Фонда социального страхования Российской Федерации после перехода в ГУ - Курганское региональное отделение ФСС РФ (с 12.04.2019), обязан был безусловно соблюдать нормы Положения, утвержденного Постановлением № 294, следующим образом: при поступлении от застрахованных лиц заявлений и документов, необходимых для назначения и выплаты соответствующих видов пособия, направить в Отделение Фонда реестр сведений в электронной форме для назначения и выплаты страхового обеспечения Отделением Фонда напрямую застрахованным гражданам; производить уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.

Общество «Злак» как страхователь ГУ - Курганского регионального отделение Фонда социального страхования Российской Федерации не исполнил данной обязанности, предусмотренной положениями Постановления № 294, в Отделение Фонда не представил реестры сведений в электронной форме для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не произвел уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Расходы на выплату страхового обеспечения своим сотрудникам страхователь понес по своей инициативе.

По мнению третьего лица, «двойные расходы», на которые ссылается в заявлениях Общество «Злак» о признании частично недействительными решений ИФНС России по г. Кургану, страхователем понесены не в результате вынесенных решений налогового органа, а по причине несоблюдения страхователем норм действующего законодательства (Постановления № 294), что, в свою очередь, не может являться основанием для освобождения страхователя от уплаты страховых взносов в полном объеме и от соблюдения прав застрахованных лиц.

Пунктом 1 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения предусмотрено, что назначение и выплата страхового обеспечения осуществляется территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации, находящимися на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта.

В пункте 2 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения указано, что при наступлении страхового случая застрахованное лицо (его уполномоченный представитель) обращается к страхователю по месту своей работы (службы, иной деятельности) с заявлением о выплате соответствующего вида пособия и документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 - 2020 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 года № 294, уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 3 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения страхователь не позднее 5 календарных дней со дня представления застрахованным лицом (его уполномоченным представителем) заявления и документов, указанных в пункте 2 настоящего Положения, представляет в территориальный орган Фонда социального страхования по месту регистрации поступившие к нему заявления и документы, необходимые для назначения и выплаты соответствующих видов пособия, а также опись представленных заявлений и документов, составленную по форме, утверждаемой Фондом социального страхования.

Решение о назначении и выплате пособия принимается Фондом социального страхования в течение 10 календарных дней со дня их получения (пункт 8 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения).

Выплата пособий застрахованному лицу осуществляется территориальным органом Фонда путем перечисления пособия на банковский счет, указанный в заявлении либо в реестре сведений, или через организацию федеральной почтовой связи, или иную организацию по заявлению застрахованного лица в течение 10 календарных дней со дня получения заявления и документов, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия (пункт 9 Положения об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения).

Кроме того, как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Курганским региональным отделением ФСС РФ в Инспекцию представлена информация (вх. № 26683 от 24.04.2020) о том, что в июне 2019 года заявитель обратился в Курганское региональное отделение ФСС РФ с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию за период с 01.01.2017 по 31.12.2018. По результатам проведенной камеральной проверки отделением Фонда принято решение о выделении средств на осуществление расходов страхователя на выплату страхового обеспечения № 1190148102 от 01.07,2019 в сумме 1284922 руб. 06 коп. 

Обществу «Злак» Курганским региональным отделением ФСС РФ были возмещены средства за предыдущий период (с 01.01.2017 по 31.12.2018), в котором оно имело право применять «зачетную систему», так как АО КХ «Злак» было зарегистрировано на территории Челябинской области, не участвующей в пилотном проекте.

Проанализировав указанные выше нормы права, суд установил, что с 01.07.2012 выплату социального обеспечения в Курганской области производит не работодатель (страхователь), а непосредственно Государственное учреждение - Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

При этом суд отмечает, что согласно нормам Положения, в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Суд, также установил, что Общество в нарушение порядка, предусмотренного Положением об особенностях назначения и выплаты страхового обеспечения, напрямую произвело выплаты пособия застрахованным лицам (81 человек), что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами: приказами о приеме на работу, трудовыми договорами, приказами об увольнении, больничными листами, расчетными листками о выплате работодателем - обществом «Злак» страхового обеспечения сотрудникам, банковскими ведомостями, подтверждающими факт произведенных выплат (т. 6, л.д.1-149, т. 1-153, т. 8, л.д. 1-171, т. 9, л.д. 1- 159, т. 10, л.д. 1-68).

В силу пункта 16 Положения за непредставление (за несвоевременное представление) документов, недостоверность либо сокрытие сведений, влияющих на право получения застрахованным лицом соответствующего вида пособия или исчисление его размера, возмещение расходов на оплату 4 дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами страхователь несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ссылки Общества на ненадлежащее осуществление государственными органами контроля за достоверностью представленных страхователем сведений, отклонены судом, поскольку в данном случае указанное обстоятельство не освобождает страхователя от ответственности за недостоверность сведений, а также не исключает исполнение обязанности в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

На основе анализа изложенных правовых норм суд приходит к выводу, что действующее законодательство и Постановление № 294 не предоставляют страхователю в Курганской области права применять порядок выплат напрямую застрахованному лицу, в том числе при условии смены места нахождения юридического лица; поскольку по состоянию на 11.04.2019 страхователь уже был зарегистрирован на территории Курганской области, то безусловно должен был соблюдать положения пилотного проекта.

Данный подход отражен в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2018 по делу № А45-24694/2017.

Довод заявителя о ненадлежащем информировании страхователя со стороны государственных органов о порядке выплат на территории Курганской области судом отклоняется на основании следующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых органов бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

То есть в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены право налогоплательщика обратиться за разъяснением и обязанность налоговых органов дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Согласно пункту пункту 47 Административного регламента ФНС РФ по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, любое индивидуальное информирование со стороны налоговых органов происходит на основании запросов налогоплательщиков.

Заявителем не предоставлено доказательств того, что он обращался через личный кабинет налогоплательщика, либо каким-то иным образом в инспекцию за разъяснениями по вопросу правильности исчисления страховых взносов.

Кроме того, на официальном сайте Фонда социального страхования РФ (fss.ru) в разделе «Прямые выплаты» опубликована информация о реализации на территории Российской Федерации пилотного проекта по выплатам пособий органами ФСС РФ.

Обязанности инспекции через личный кабинет налогоплательщика рассылать информацию о действующей системе выплат страховых взносов на обязательное социальное страхование Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

С учетом изложенного, соответствующий довод заявителя подлежит отклонению как основанный на неверном толковании норм материального права.

Также заявитель указывает, что не был проинформирован Инспекцией о состоявшемся зачете, в виду чего из карточки расчетов с бюджетом незаконно исключена переплата Общества «Злак» на сумму 1 036 478 руб. 75 коп. Заявитель обращает внимание, что Инспекция в решениях № 121 от 15.07.2020, № 156 от 31.07.2020 пришла к выводу об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что указывает на отсутствие события правонарушения и не может служить основанием для начисления недоимки.

Налоговый орган представил пояснения от 30.04.2021 (т. 5, л.д. 91-94), в котором подробно обосновал механизм произведенного зачета по корректировке КРСБ.

Так, исходя из письма ФНС России № 8-8-02/0001® от 11.01.2019 разработан сценарий проведения проверки установки связи между операциями группы «начислено» и «уплачено» при выполнении технологического процесса 103.06.15.01.0010 «Проводка операций в КРСБ». 

ФНС России в рамках внедрения 2-го этапа промышленной эксплуатации в соответствии с распоряжением ФНС России от 1.8.12.2018 №347@ «О проекте «Внедрение в промышленную эксплуатацию технологических процессов функционального блока №3 АИС «Налог-3». Второй этап», письмом от 28.02.2019 № 12-1-03/0006@ представлены разъяснения по работе сценариев АИС «Налог-3», в том числе по работе алгоритма внутренних зачетов.

Так, в приложении №1 к указанному письму, приведен алгоритм проведения внутренних зачетов в КРСБ плательщиков по установке связи между операциями группы «начислено» и «уплачено» при выполнении технологического процесса 103.06.15.01.0010 «Проводка операций в КРСБ».

Таким образом, автоматический внутренний зачет произведен программным комплексом АИС «Налог-3» в соответствии с ситуацией, сложившейся в лицевом счете заявителя. 

В пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Ответственность налогоплательщика за совершение неправомерных действий при исчислении налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) может наступать только в случае, если такие действия повлекли наступление последствий в виде образования у налогоплательщика задолженности перед публичным субъектом по уплате налога за конкретный налоговый период. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации во внимание должно быть принято наличие у налогоплательщика переплаты по налогу, образовавшейся в период, предшествующий периоду возникновения задолженности по этому же налогу.

В силу положений Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 44, пункты 3 и 4 статьи 45, пункты 4 и 5 статьи 78) соответствующая переплата может рассматриваться как исключающая для публичного субъекта наступление неблагоприятных последствий ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей только в случае, если переплата сохранилась в бюджете на момент выявления налоговым органом задолженности по уплате налога за конкретный налоговый период и принятия им решения по данному обстоятельству, поскольку в таком случае налоговый орган имеет возможность произвести зачет переплаты в счет имеющейся задолженности и тем самым прекратить обязанность налогоплательщика перед публичным субъектом (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24.10.2013 № 1616-О).

Из пункта 20 Постановления Пленума Высший Арбитражный Суд Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при применении нормы статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо принимать во внимание соответствующие положения статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Таким образом, необходимым условием для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122  Налогового кодекса Российской Федерации является наличие недоимки по налогу.

Налоговый кодекс предусматривает самостоятельный зачет согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках процедуры урегулирования имеющейся задолженности, о которой налоговый орган осведомлен.

При этом, положения пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяется на ситуации, когда при возникновении у налогоплательщика недоимки по соответствующему налогу и необходимости ее погашения путем обращения взыскания на переплату, образовавшуюся по другим налогам.

Из положений Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что налогоплательщик, уплативший налог за один из предыдущих периодов в излишнем размере, ограничен в возможности производить уплату налога за текущий период с учетом остатка платежей по налогу, накопленного на его лицевом счете. Задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога в данном случае, с учетом накопленных сумм, объективно отсутствует.

Из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 № 10734/12 по делу № А27-10579/2011 и в пункте 16 письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 следует, что при наличии недоимки и переплаты по соответствующему обязательному платежу необходимо определить, существует ли объективно задолженность перед бюджетом. В случае, если сумма переплаты превышает размер недоимки, задолженность перед бюджетом отсутствует. При этом обязанность устанавливать наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом возлагается на уполномоченный орган публичной власти.

Суд отмечает, что исходя из разъяснений налоговых органов, следует, что никаких заявлений о зачете платежей в данном случае писать не требуется, корректировку в КРСБ производит налоговый орган самостоятельно.

При этом в оспариваемых решениях Инспекция указала, что по данным КРСБ у Общества «Злак» имелась переплата по соответствующим страховым взносам, отражен размер переплаты по каждому виду страховых взносов.

Факт осуществления выплат страхового обеспечения Обществом «Злак» напрямую своим работникам в нарушение установленного Положением порядка не свидетельствует о наличии причинно-следственной связи между действиями налогового органа и причинением заявителю убытков. Таким образом, по мнению суда, довод о двойном несении соответствующих расходов (выплата страховых взносов напрямую сотрудникам по инициативе Общества «Злак») и исключение переплаты из карточки расчетов с бюджетом является необоснованным и подлежит отклонению.

Судом установлено, что налоговый орган действовал в пределах своей компетенции, при этом заявитель не представил обоснованных доказательств, свидетельствующих о нарушении действиями налогового органа его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности либо о создании препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как указала Инспекция, при вынесении оспариваемых решений налоговым органом было учтено, что незнание установленных законом обязанностей, небрежное к ним отношение, отсутствие должной предусмотрительности не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия). Нарушение требований закона ввиду незнания его положений, не освобождает виновное лицо от ответственности и не может быть учтено как обстоятельство, исключающее налоговую ответственность. Проблемы в техническом и программном обеспечении общества не могут являться обстоятельствами, исключающими его ответственность в связи с неисполнением им требований действующего законодательства.

Обязательным условием удовлетворения требований, заявленных в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является наличие нарушенных прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания факта того, что оспариваемые решения нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, возложена на юридическое лицо.

Между тем согласно общеправовой презумпции незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение.

При этом суд исходит из законодательно установленного запрета на применение порядка выплат напрямую застрахованному лицу, в том числе при условии смены места нахождения юридического лица, в связи с чем приходит к выводу о том, что заявитель изначально (при представлении в Инспекцию возражений на акт налоговой проверки, а также получив предложение налогового органа самостоятельно скорректировать расчеты по страховым взносам и не исполнив данную обязанность, при этом ссылаясь на свою неосведомленность и отсутствие необходимого программного обеспечения) знал об отсутствии у него оснований для применения порядка выплат напрямую застрахованным лицам, в связи с чем поведение Общества «Злак» не может быть признано добросовестным.

Конституция Российской Федерации, возлагает на Российскую Федерацию как правовое государство и на действующих от ее имени должностных лиц обязанность неукоснительного соблюдения законов. При этом данный режим должен соблюдаться всеми без исключения.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 02.02.2006 № 17-О, от 08.04.2010 № 453-О-О, согласно статье 19 (часть 1) Конституции Российской Федерации все равны перед законом и судом. Данный конституционный принцип носит универсальный характер и оказывает регулирующее воздействие на все сферы общественных отношений, в том числе на отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (абзац третий пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса).

Обоснованных и достаточных доказательств, опровергающих законность решений налогового органа, Общество в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило.

Иные доводы Общества «Злак» также не свидетельствуют о незаконности оспариваемых решений.

При таких обстоятельствах, требования заявителя о признании частично незаконными оспариваемых решений налогового органа не подлежат удовлетворению.

Поскольку в удовлетворении требования Общества «Злак» судом отказано, расходы уплате по государственной пошлины в сумме 6000 руб. согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

решил:

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН 1044515000001, ИНН 4501111870) от 15.07.2020 № 121 об отказе в привлечении акционерного общества Комбинат хлебопродуктов «Злак» (ОГРН 1027401923372, ИНН 7440000090) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части строк 1, 2, 3 пункта 3.1, пункта 3.2 резолютивной части решения, отказать.

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН 1044515000001, ИНН 4501111870) от 31.07.2020 № 156 об отказе в привлечении акционерного общества Комбинат хлебопродуктов «Злак» (ОГРН 1027401923372, ИНН 7440000090) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 3.1, пункта 3.2 резолютивной части решения, отказать.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

 

Судья

В.В. Скиндерева