АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-13609/2021

Дело № А65-8831/2021

г. Казань

15 февраля 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Хабибуллина Л.Ф.,

 при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан  –   ФИО1, доверенность от 05.04.2021 №18,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан   ФИО1, доверенность от 24.12.2021 №21-39/150,

 в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу жилищно-строительного кооператива «Камчатка-2»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2021, 

по делу №А65-8831/2021 

по заявлению жилищно-строительного кооператива «Камчатка-2» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

жилищно-строительный кооператив «Камчатка-2» (далее – ЖСК «Камчатка-2», кооператив) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан (далее –  Инспекция, налоговый орган) от 11.01.2021 №№28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.08.2021 по делу №А65-8831/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

ЖСК «Камчатка-2», не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Налоговый орган, в представленном в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы. 

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки  представленных ЖСК «Камчатка-2» 18.06.2020 в налоговый орган расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2018 года, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года, вынесены решения  от 11.01.2021 №№28, 29, 30, 31, 32, 34, 35, 37, 38, каждым из которых налоговый орган начислил штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 250 руб.

Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление). 

Решением от 01.03.2021 №2.7-18/006613@ Управление оставило решения налогового органа без изменения. 

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу об  отказе удовлетворении заявленных требований, при этом исходили из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 и 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и уплачивать законно установленные налоги.

Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 НК РФ (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 2 статьи 423 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

В пункте 2 статьи 12 Закона №165-ФЗ установлено, что страхователи обязаны встать на учет и сняться с учета у страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (подпункт 1); вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику и (или) налоговому органу в установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме (подпункт 4).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица.

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика: работодателей - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (лиц, приравненных к ним в целях настоящего Федерального закона) и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня представления в территориальные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (подпункт 1 пункта 1 статьи 11 Закона № 167-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 14 Закона №167-ФЗ страхователи обязаны зарегистрироваться в порядке, установленном статьей 11 данного закона; своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд. 

Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Закон №326-ФЗ) регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. 

Исходя из части 1 статьи 11 Закона №326-ФЗ, страхователями являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации. 

Согласно части 2 статьи 17 Закона №326-ФЗ страхователь обязан регистрироваться и сниматься с регистрационного учета в целях обязательного медицинского страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Лица, указанные в части 1 статьи 11 Закона №326-ФЗ, признаются страхователями с момента их постановки на учет в налоговых органах в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Информация о постановке таких лиц на учет в налоговых органах передается в территориальные фонды в порядке, установленном соглашением об информационном обмене между органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и Федеральным фондом (часть 4 статьи 17 Закона №326-ФЗ).

Из материалов дела следует, что согласно сведениям ЕГРЮЛ, ЖСК «Камчатка-2» зарегистрирован в качестве юридического лица, поставлен на налоговый учет в налоговом органе 15.01.1997, зарегистрирован в качестве страхователя в УПФР в Ново-Савиновском районе г.Казани 16.01.1997, в Филиале №5 Регионального отделения ФСС России по Республике Татарстан 05.08.2011. 

Основным видом деятельности ЖСК «Камчатка-2» является управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе; при осуществлении своей деятельности кооператив вправе производить выплаты вознаграждений физическим лицам. Лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени ЖСК «Камчатка-2», является ФИО2 

Таким образом, при наличии статуса страхователя по обязательному пенсионному страхованию и социальному страхованию ЖСК «Камчатка-2»  в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419, пункта 7 статьи 431 НК РФ, подпункта 4 пункта 2 статьи 12 Закона № 165-ФЗ обязано представлять расчеты по страховым взносам.

Судами установлено, что расчеты по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2018 года, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2019 года заявитель представил в налоговый орган лишь 18.06.2020, то есть по истечении установленного законом срока. 

Судами верно отмечено, что в случае отсутствия у плательщика страховых взносов в том или ином отчетном периоде выплат в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию, этот плательщик обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. 

Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик сообщает налоговому органу об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за данный отчетный период. 

Представляемые расчеты по страховым взносам с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат физическим лицам, и, как следствие, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 НК РФ (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Судами указано, что аналогичные разъяснения содержатся в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 24.03.2017 №03-15-07/17273, от 18.06.2018 №03-15-05/41578, от 04.03.2019 №03-15-06/13870, от 05.03.2019 №03-15-05/14369, от 26.01.2021 №03-15-05/4460. 

Довод кооператива об отсутствии работников, осуществляющих деятельность на основании трудового договора, является несостоятельным, поскольку ФИО2 является единоличным исполнительным органом ЖСК «Камчатка-2», и в силу статей 16 и 17 Трудового кодекса Российской Федерации, отношения между товариществом и ФИО2 регулируются нормами трудового законодательства

Судом первой инстанции ходатайство заявителя, в котором ЖСК «Камчатка-2» просил выяснить: в чьем управлении с 01.01.2015 находится объект обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) многоквартирный дом (МКД), расположенный по адресу: 

<

...>; кто с января 2015 года заключал договоры с жильцами МКД на выполнение работ и оказание слуг; на чей расчетный счет поступают денежные средства за выполненные по договору работы и оказанные услуги; у кого сформирован объект налогообложения и кто является налогоплательщиком по данному объекту ОПХ; кто должен подавать налоговые декларации, платить налоги и страховые взносы по данному объекту ОПХ,  правомерно отклонено, при этом судом указано, что обстоятельства, которые кооператив просил установить, на обязанность плательщика страховых взносов по представлению расчетов по страховым взносам не влияют.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами. Переоценка фактических обстоятельств дела, установленных судами в ходе рассмотрения дела, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17.08.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2021 по делу №А65-8831/2021  оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с жилищно-строительного кооператива «Камчатка-2» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Выдачу исполнительного листа поручить Арбитражному суду Республики Татарстан  в соответствии со статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судьяР.Р. Мухаметшин

СудьиИ.А. Хакимов

Л.Ф. Хабибуллин