1002/2018-4403(3) 

Шестой арбитражный апелляционный суд улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000, официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru e-mail: info@6aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 06АП-296/2018

07 марта 2018 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2018 года.  

Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2018 года. Шестой арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Харьковской Е.Г. судей  Вертопраховой Е.В., Швец Е.А. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1  

при участии в заседании: 

от общества с ограниченной ответственностью «Валькирия»: ФИО2  представитель по доверенности от 15.02.2018;  

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по  Магаданской области: ФИО3 представитель по доверенности от  27.12.2017, ФИО4 представитель по доверенности от 14.06.2017;  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с  ограниченной ответственностью «Валькирия»  

на решение от 12.12.2017 по делу № А37-460/2017 Арбитражного суда Магаданской области 

принятое судьей Степановой Е.С.  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Валькирия» 

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по  Магаданской области  

о признании недействительным решения 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Валькирия» (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>, далее - общество) обратилось в  Арбитражный суд Магаданской области с заявлением с учетом уточнения о  признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 1 по Магаданской области (далее инспекция) от  08.12.2016 № 12-13/37 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения в редакции решения УФНС по Магаданской  области № 11-21.1/@ от 15.01.2017 в части: доначисления суммы НДС в  размере 3 623 307 руб.; начисления пени в размере 1 144 427 руб. 76 коп.;  взыскания штрафа в размере 34 770 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную  уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения  налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий); взыскания  штрафа в размере 39 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в  установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов,  предусмотренных НК РФ.  

Судом первой инстанции принято уточнение общества от 05.12.2017  заявленных требований о признании недействительным решения инспекции №  12-13/37 от 08.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения в редакции решения УФНС по Магаданской  области № 11-21.1/@ от 15.01.2017 в части доначисления по результатам сверки  суммы НДС в размере 3 271 463 руб.; начисления пени в размере 1 063 215 руб.  85 коп.; взыскания штрафа в размере 34 020 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за  

неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате  занижения налоговой базы и иных неправомерных действий (бездействий).  

 Решением Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по  делу № А37-460/2017 в удовлетворении заявленных обществом требований  отказано в обжалуемой части.  

 Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в  Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции от 12.12.2017 по делу № А37-460/2017  отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной  жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой  инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда  фактическим обстоятельствам дела. Общество не согласно с требованием  инспекции об уплате суммы НДС с учетом произведенного уменьшения  излишне уплаченного налога в бюджет.  

 В порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство 13.02.2018  откладывалось до 06.03.2018.  

 В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества  доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.  

 Представители инспекции против доводов апелляционной жалобы  возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение  Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по делу № А37- 460/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.   Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав  представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в  апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не  установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и  удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает  вывод суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы  исходя из следующего.  

 МИФНС России № 1 по Магаданской области в период с 02.10.2015 по  31.05.2016 на основании решения № 94 от 02.10.2015 проведена выездная  налоговая проверка ООО «Валькирия» по вопросам правильности исчисления,  удержания и перечисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы  физических лиц, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога  на имущество организаций за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.  

  В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено  требование от 02.10.2015 № 12-13/94 о представлении документов,  необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Обществом  письмом от 05.10.2015 № 104 сообщено о невозможности представления  документов с приложением актов от 25.07.2014 № 1 о затоплении подвального  помещения, от 28.07.2014 № 3 об уничтожении документов, от 02.09.2014  технического осмотра компьютера, от 25.12.2013 № 1, от 25.02.2014 № 2 о  приеме-передаче документов, письма от 25.07.2014 ООО «Салена» в МКУ  управление по делам ГО и ЧС мэрии г. Магадана. Однако, арендные отношения  ООО «Валькирия» и ООО «Салена» по помещению документально не  подтверждены. Информация, поступившая от МКУ управление по делам ГО и  ЧС мэрии г.Магадана и Главного управления МЧС России по Магаданской  области, опровергает факт затопления арендуемого помещения, и,  следовательно, уничтожения документов.  

В связи с отсутствием у ООО «Валькирия» документов, необходимых для  проведения выездной налоговой проверки, письмом от 07.10.2015 № 12- 13/01/11146 инспекцией предложено обществу предпринять меры по  восстановлению документов в течение двух месяцев. Документы в  установленный ст. 93 НК РФ срок не представлены.  

03.11.2015 и 05.11.2015 ООО «Валькирия» представлены регистры  бухгалтерского учета за 2012-2013 годы по счетам 01 «Основные фонды», 02  «Амортизация», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 70 «Заработная  плата», 68 «НДФЛ», 69 «Страховые взносы в ПФ, ФМС, ФСС», расчетные  ведомости. Письмом от 14.04.2016 № 41 ООО «Валькирия» представлены  

счета-фактуры, счета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные,  карточки счетов, акты за 2012-2013 годы в количестве 708 штук, полученные от  контрагентов, и т.д.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Валькирия» в  нарушение норм п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89, п. 2, 3 ст. 93 НК РФ не представило в  инспекцию в полном объеме необходимые для расчета налогов документы  бухгалтерского и налогового учета за 2012-2013 годы.  

По результатам выездной налоговой проверки 29.07.2016 составлен акт   № 12Д 28, в котором зафиксированы нарушения налогового законодательства в  части исчисления и уплаты налогов, в том числе недостоверные данные,  заявленные обществом в налоговых декларациях по НДС. Доначисление НДС  сложилось по отклонениям, выявленным при сопоставлении налоговым  органом сведений деклараций и первичных документов.  

Не согласившись с актом выездной налоговой проверки,  налогоплательщик представил письменные возражения от 26.08.2016 № 90,  дополнения к возражениям от 29.08.2016 № 92, от 09.09.2016 б/н, от 29.09.2016  б/н и копии дополнительных документов - счетов-фактур, товарно -  транспортных накладных, договоров; регистры бухгалтерского учета, журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2012 - 2013 годы, книгу  покупок за 2012 год, книгу продаж за 2012-2013 годы.  

 По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки  в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ вынесены: решение о проведении  дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.09.2016 № 12-13/83 и  решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от  12.09.2016 № 12-13/82), решение о продлении срока рассмотрения материалов  налоговой проверки от 12.10.2016 № 12-13/94, решение о продлении срока  рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.11.2016 № 12-13/111 до  08.12.2016.  

По результатам окончательного рассмотрения материалов выездной  налоговой проверки, письменных возражений с дополнениями,  

дополнительных мероприятий налогового контроля МИФНС России № 1 по  Магаданской области вынесено решение от 08.12.2016 № 12-13/37 о  привлечении общества к ответственности за совершение налогового  правонарушения. Указанным решением обществу доначислены и предъявлены  к уплате 3 623 307 руб. НДС за 3 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 3 кварталы 2013  года, пени по НДС в размере 1 144 427, 76 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в  размере 34 770 руб.; пени по НДФЛ в размере 8 944 руб., штрафы по ст. 123 НК  РФ в размере 15 836 руб., ст. 126 НК РФ в размере '339 200 руб. (с учетом  смягчающих обстоятельств), предложено уменьшить излишне исчисленный  НДС за 1 - 2 кварталы 2012 года, 4 квартал 2013 года в размере 962 585 руб.,  налог на прибыль организаций за 2012, 2013 гг. в сумме 21 427 руб.  

По результатам рассмотрения жалобы общества и проверки правильности  исчисления штрафа и пени по НДФЛ УФНС России по Магаданской области  выявлены технические ошибки в указании сумм перечисленного в бюджет  НДФЛ. Указанные обстоятельства повлекли уменьшение суммы начисленной  пени и увеличение суммы штрафа по ст. 123 НК РФ. В остальной части  решение от 08.12.2016 № 12-13/37 МИФНС России № 1 по Магаданской  области оставлено без изменения.  

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки, с учетом  уточнения заявленных требований от 05.12.2017, в части произведенного  инспекцией доначисления к уплате в бюджет сумм НДС и пени, а также  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ  за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы и иных  неправомерных действий (бездействий), о признании недействительным  решения МИФНС России № 1 по Магаданской области № 12-13/37 от  08.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в редакции решения УФНС России по Магаданской области  от 15.01.2017 № 11-21.1/@ в указанной части ООО «Валькирия» обратилось в  Арбитражный суд Магаданской области, который правомерно отказал в  удовлетворении требований.  

В соответствии с пп. 3, 6, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов  налогообложения; в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных  бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих  получение доходов, осуществление расходов (для организаций и  индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.  Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их  должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ,  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.  

Налогоплательщик, в связи неподтверждением первичными документами  права на налоговые вычеты по НДС и не предпринявший меры к  восстановлению утраченных документов, подтверждающих обоснованность  понесенных расходов и налоговых вычетов по НДС, несет риск  неблагоприятных последствий своего бездействия.  

По материалам дела установлено, что в связи с непредставлением ООО  «Валькирия» в течение более чем двух месяцев необходимых для расчета  налогов документов, инспекция на стадии формирования акта проверки в  рамках ст. 93.1 НК РФ истребовала у всех контрагентов ООО «Валькирия»,  отношения с которыми усматриваются из движения денежных средств по  расчетном счету ООО «Валькирия», документы, подтверждающие финансово- хозяйственные отношения с ООО «Валькирия» за 2012 - 2013 годы.  Значительный объем документов был представлен ООО «Валькирия» после  составления акта проверки и в ходе проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля. На основании этой информации налоговым органом  произведен перерасчет налога на прибыль и НДС, что отражено в приложениях  к решению инспекции.  

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки  установлено совершение ООО «Валькирия» нарушения налогового  законодательства, как неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость  

за 3, 4 кварталы 2012 года, за 1, 2, 3 кварталы 2013 года, в результате занижения  налоговой базы и иных неправомерных действий, влекущего взыскание штрафа  по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от суммы не полностью уплаченного  налога.  

Между тем, суд верно установил, что в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности общество  не подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за  несвоевременную уплату НДС за 3, 4 квартал 2012 года, за 1, 2 кварталы 2013  года.  

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на  добавленную стоимость исчислены пени в размере 1 144 427, 76 руб.  (приложение № 4.5 к решению).  

Кроме того, в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции  обществом представлены документы, которые не представлялись при  проведении выездной налоговой проверки и не исследовались налоговым  органом. По ходатайству общества проведена сверка доначисленных сумм НДС  и правильности начисления пени и штрафов за 2012 - 2013 годы. Налоговым  органом представлены в материалы дела своды сумм НДС с учетом результатов  сверки и акты сверок сумм вычетов по НДС. Инспекция признала  недействительным свое решение от 08.12.2016 № 12-13/37 в части:  

1) пп.1 раздела 3.1 резолютивной части о неполной уплате НДС в сумме  351 884 руб. В части начисления пени по НДС в сумме 81 211 руб. 91 коп. (1  144 427 руб. 76 коп. (сумма пени по решению) - 1 063 215 руб. 85 коп. (сумма  пени по результатам сверки). В части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ  за неполную уплату НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 7 500 руб. (34 770 руб.  (сумма штрафа по решению) - 34 020 руб. (сумма штрафа по результатам  сверки) = 750 руб.  

2) п. 3.2. резолютивной части решения в части уменьшения излишне  исчисленного в бюджет НДС на общую сумму 261 225 руб. (92 761 + 13 831 +  338 271 - 706 088).  

В связи с частичным признанием налоговым органом по результатам  сверки заявленных требований, ООО «Валькирия» уточнило заявленные  требования в указанной части.  

Обоснованно руководствуясь пунктом 1 статьи 39, пунктом 1 статьи 146,  пунктом 2 статьи 153, пунктом 1 статьи 166, статьями 169, 170 пунктом 1  статьи 171, статьей 172 по результатам разбирательства суд первой инстанции  пришел к правильному выводу, что произведенные налоговым органом в  оспариваемом решении расчеты по НДС, с учетом результатов проведенной в  ходе судебного разбирательства сверки, показали отсутствие расхождений за 3  и 4 кварталы 2012 года, за 2 и 4 кварталы 2013 года и отклонения в 1, 2  кварталах 2012 года, в 1, 3 кварталах 2013 года по налоговой базе и сумме  исчисленного налога с данными налогоплательщика, отраженными в его  налоговых декларациях.  

Таким образом, в ходе проведения налоговой проверки инспекцией  доначислен НДС к уплате в бюджет в размере 3 623 307 руб. Учтен излишне  исчисленный обществом НДС 962 585 руб.  

После чего в результате проведенной сверки между налоговым органом и  ООО «Валькирия» сумма недоимки по НДС составила 3 271 463 руб., излишне  начисленный обществом НДС – 701 360 руб. В связи с этим, инспекцией по  результатам проверки сформирована фактическая сумма НДС, подлежащая  уплате обществом в бюджет в размере 2 570 103 руб. (3 271 463 - 701 360), а  также соответствующие пени и штраф.  

При этом, ООО «Валькирия» не представлены доказательства,  опровергающие произведенные инспекцией расчеты НДС. На основании  обстоятельств дела и имеющихся материалов доводы жалобы общества  признаются апелляционным судом несостоятельными.  

Все полученные от контрагентов документы приложены к акту налоговой  проверки № 12Д28 от 29.07.2016 и получены ООО «Валькирия» в приложении  к акту, а так же в составе результатов дополнительных мероприятий налогового  

контроля с соответствующими сопроводительными письмами (т. 12 стр. 71 -  86).  

В данном случае, налоговый орган в соответствии с положениями п. 5 ст.  200 АПК РФ представил необходимое и достаточное документальное  подтверждение налогового правонарушения общества, соблюдения инспекцией  требований НК РФ и прав налогоплательщика.  

 Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда,  апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения  судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации.  

 Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд   

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 12.12.2017 по делу   № А37-460/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может  быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд  Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через  арбитражный суд первой инстанции.  

Председательствующий Е.Г. Харьковская  

Судьи Е.В. Вертопрахова  

Е.А. Швец