ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

443070, 

<

...>, тел. 

<

***> 

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

апелляционной инстанции по проверке законности и 

обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу 

05 августа 2025 года Дело А55-11323/2024 г. Самара 

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2025 года Постановление в полном объеме изготовлено 05 августа 2025 года  

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Корнилова А.Б., судей Бажана П.В. и Некрасовой Е.Н., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Плехановой А.А., с участием: от АО «РЭУ» - ФИО1, доверенность от 19.07.2025,  

от Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 29.07.2025, ФИО3, доверенность от 29.07.2025,  

от УФНС России по Самарской области – ФИО4, доверенность от 06.12.2024, ФИО5, доверенность от 05.03.2025,  

от МИФНС России № 23 по Самарской области - ФИО5, доверенность от 27.02.2025,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление»  

на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 апреля 2025 года по делу № А55-11323/2024 (судья Агеева В.В.)  

по заявлению акционерного общества «Ремонтно-эксплуатационное управление» к Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области  

с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:  

- УФНС России по Самарской области, - Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области о признании недействительными решений, 

УСТАНОВИЛ:

Акционерное обществе «Ремонтно-эксплуатационное управление» обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области, в котором с учетом уточнения требований просило:  

1. Признать действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области по начислению незаконными:  

- НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 5 052 339 руб. - НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 289 554 руб.  

- НДФЛ за 2016 год КПП 631645002 ОКТМО 36701305 на сумму 359 633 руб.  

2. Обязать внести исправления в карточку лицевого счета для актуализации сальдо ЕНС путем сторнирования необоснованно начисленной задолженности по:  

- НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 5 052 339руб. - НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 289 554 руб.  

- НДФЛ за 2016 год КПП 631645002 ОКТМО 36701305 на сумму 359 633 руб.  

Судом первой инстанции к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена МИФНС России № 23 по Самарской области.  

Решением Арбитражного суда Самарской области от 30 апреля 2025 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.  

В апелляционной жалобе АО «Ремонтно-эксплуатационное управление» просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении своих требований.  

В материалы дела поступил отзыв налогового органа на апелляционную жалобу, в котором он просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.  

В судебном заседании представитель подателя жалобы доводы в ней изложенные поддержала, просила жалобу удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить.  

Представители налоговых органов (ответчика и третьих лиц) против удовлетворения апелляционной жалобы возражали.  

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции усматривает основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.  

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.09.2015 по делу № А40-55638/14 АО «РЭУ» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.  

Как указывает заявитель, из «Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-24972 от 16.01.2024 года» ему стало известно, что налоговым органом было начислено за 2016г. и оплачено из денежных средств, поступивших на Единый налоговый счет:  

НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на общую сумму 4844378 руб.  

НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 289 554 руб. НДФЛ за 2016 год КПП 631645002 ОКТМО 36701305 на сумму 359 633 руб.  

Указанное решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (жалоба исх. № 6 от 29 января 2024).  

Решением управления N 03-15/08847@ от 20.03.2024 жалоба общества оставлена без удовлетворения.  

Не согласившись с отражением по данным ЕНС в 2024г., ранее не имевшейся задолженности по НДФЛ за 2016г., заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сослался на следующие доводы и обстоятельства, которые он посчитал установленными.  

По утверждению заявителя, Межрайонной инспекцией ФНС России № 21 по Самарской области незаконно начислена задолженности по НДФЛ за 2016-2020 годы в размере 5.493.565, 00 руб., что подтверждается следующим.  

1. По суммам начислений: - НДФЛ за 2016 год KПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 5 052 339 руб. 

- НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 OКTMO 36701305 на сумму 289 554 руб.  

По состоянию на 01.01.2023 согласно данным налогового органа по KПП 631143001 ОКТМО 36701305 числилась переплата на сумму 5 495 264 рублей.  

На основании конкретно каких операций, документов у налогового органа образовалась переплата на сумму 5 495 264 рублей в материалы дела предоставлено не было.  

По сведениям заявителя, переплата связана с зачетами переплаты по НДС в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2014-2015 года, а именно:  

- в сумме 2 055 563 руб. за период с декабря 2014 по март 2015 (извещение № 8851 от 17.02.2016г.);  

- в сумме 1 113 297 руб. за апрель 2015г. (извещение № 9024 от 19.05.2016); 

- в сумме 1 166 667 руб. за май 2015г. (извещение № 9148 от 26.07.2016).  

Налоговым органом в 2023 году по KПП 631143001 ОКТМО 36701305 были произведены начисления на сумму 5 341 893 рублей:  

15.06.2023 начислена сумма 5 052 339 рублей с основанием Доначислено по КНП, срок уплаты 12.12.2016, налоговый/отчетный период 2016, дата документа указана 12.12.2016, вид документа *Заявление о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества на территории Российской Федерации, подлежащего налогообложению, в налоговом органе, установленном МНС России.  

28.09.2023 начислена сумма 289 554 рублей с основанием Начислен налог по расчету, срок уплаты 10.01.2017, налоговый/отчетный период 2016, дата документа указана 10.01.2017, номер документа 168145410948-168301772296, вид документа Служебная записка для передачи в карточку расчетов с бюджетом начислений по декларациям (расчетам).  

В связи с незаконным начислением налоговым органом в 2023 году по KПП 631143001 ОКТМО 36701305 задолженности за 2016 год на общую сумму 5 341 893 рублей, денежные средства, перечисляемые АО «РЭУ» в период с 20.06.2023 по 06.10.2023 с расчетного счета на погашение текущей задолженности по НДФЛ и Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год, распределялись на погашение указанной задолженности.  

Налоговые обязательства по НДФЛ АО «РЭУ» были исполнены в полном объеме за 2014-2016 года.  

Таким образом, указанные обстоятельства, по мнению Общества, свидетельствуют о повторном (двойном) списании НДФЛ за 2014-2016 года:  

1) в 2016 году путем зачета переплаты по НДС в счет погашения задолженности по НДФЛ, что подтверждается извещениями от ИФНС (извещение № 8851 от 17.02.2016г, извещение № 9024 от 19.05.2016, извещение № 9148 от 26.07.2016).  

2) в 2023 году за счет денежных средств, перечисленных на погашение текущей задолженности по НДФЛ и Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год, что подтверждается документом «Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-24972 от 16.01.2024 года».  

Неправомерное повторное изъятие денежных средств со счета налогоплательщика (ЕНС) в отсутствие соответствующих оснований, привело к нарушению прав общества.  

В свою очередь Управление считает, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлена необоснованная переплата по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), возникшая в результате неверного заполнения расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6 – НДФЛ.  

В целях обеспечения полноты исчисления налога на доходы физических лиц, актуализации сальдо по НДФЛ, анализу корректности и полноты отражения начислений по НДФЛ в налоговых обязательствах, для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете в отношении АО «РЭУ» налоговым органом в 2023 году проведены начисления по налоговым обязательствам в размере 5 701 526 руб.  

1. В отношении обособленного подразделения налогового агента – КПП 631143001 ОКТМО 36701305 - установлена сумма необоснованной переплаты по НДФЛ в размере 5.341.893 руб., включена в сальдо ЕНС.  

Уплата налоговым агентом НДФЛ в 2016 году произведена на общую сумму 8.293.264 руб. По состоянию на 31.12.2016 переплата по НДФЛ у налогового агента составила – 5.052.339 руб.  

Инспекцией установлено некорректное заполнение расчетов по форме № 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года, что привело к расхождениям между начисленными и уплаченными суммами НДФЛ (т.е. начисления в расчетах за отчетные периоды указаны не полном объеме (Раздел 1 и 2)).  

В расчете по форме № 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года сумма исчисленного налога в Разделе 1 строка 040 составила 3 835 822 руб., сумма удержанного налога в Разделе 1 строка 070 – 3 552 738 руб., в Разделе 2 данного расчета общая сумма удержанного налога (для передачи в КРСБ) составила 3 240 925 руб.  

По данным справок АО «РЭУ» по форме 2-НДФЛ за 2016 год сумма исчисленного/удержанного/ перечисленного налога составила 3 835 822 руб.  

Расхождения образовались по причине отсутствия начислений во 2 Разделе расчета по форме № 6-НДФЛ за 2016 год.  

Таким образом, Инспекцией отражены в ЕНС налогового агента доначисления по расчету за 2016 год в размере 5 052 339 руб.:  

- за 6 месяцев 2016 года – 1 425 110 руб.; - за 9 месяцев 2016 года – 1 280 996 руб.; - за 12 месяцев 2016 года – 2 346 233 руб. 

Кроме того, 28.09.2023 Инспекцией отражены в ЕНС налогового агента доначисления в размере 289 554 руб. (5 341 893 – 5 052 339) по НДФЛ за 2017, 2020, 2022 годы по платежным поручениям, по которым не отражены начисления в расчетах по форме № 6-НДФЛ.  

Налоговым органом отражены в ЕНС налогового агента доначисления по данным периодам в размере 289 554 руб.:  

- за 12 месяцев 2017 года – 111 231 руб.; - за 9 месяцев 2020 года – 19 440 руб.; - за 12 месяцев 2020 года – 7 059 руб.; - за 3 месяца 2022 года – 71 544 руб.; - за 12 месяцев 2022 года– 80 280 руб. 

В отношении обособленного подразделения АО «РЭУ» - КПП 631645002 ОКТМО 36701305 установлено следующее.  

Начисления в КРСБ налогового агента за 2016 год составили 1 506 747 руб. Уплата налоговым агентом НДФЛ в 2016 году произведена на общую сумму 1 869 606 руб. По состоянию на 31.12.2016 переплата у налогового агента по НДФЛ составила – 362 859 руб.  

Инспекцией отражены в ЕНС налогового агента доначисления за 2016 год в размере 359 633 руб.  

- за 3 месяца 2016 года – 156 187 руб.; - за 6 месяцев 2016 года – 143 184 руб.; - за 9 месяцев 2016 года – 47 116 руб.; - за 12 месяцев 2016 года – 13 146 руб. 

Таким образом, налоговым органом проведены мероприятия по верификации необоснованной переплаты по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2023 в целях полноты отражения начислений физическим лицам и актуализации сальдо по НДФЛ, для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете налогового агента.  

Возражая против заявленных требований, налоговый орган совокупно пояснил, что им проведены работы по полноте отражения начислений физическим лицам и актуализации сальдо по НДФЛ для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете налогового агента.  

2. По вопросу проведения зачета переплаты в размере 203 137 руб., выявленной по обособленному подразделению КПП 631143003, в уплату налога по обособленному подразделению КПП 631145002, Управление поясняет следующее.  

13.01.2021 от АО «РЭУ» ИНН 

<

***> поступил платеж по НДФЛ по платежному поручению № 4482 от 30.12.2020 на сумму 203 137 руб. с указанием КПП плательщика 631143003 и ОКТМО 36701305.  

По состоянию на 13.01.2021 налоговый агент по обособленному подразделению КПП 631143003 снят с налогового учета.  

17.01.2022 налоговым органом проведены мероприятия по уточнению в данном платеже КПП налогового агента на обособленное подразделение 637245001.  

Уточненный платеж от 17.01.2022 отражен в обязанностях у АО «РЭУ» по КПП 637245001 ОКТМО 36701305, что привело к формированию переплаты по состоянию на 31.12.2022 в сумме 203 137 руб.  

С 01.01.2023 ЕНС для обособленных подразделений организации не открывается. ЕНС привязан к ИНН юридического лица, поэтому не зависит от того, есть ли у нее обособленные подразделения.  

Следовательно, у налогового органа с 01.01.2023 отсутствует возможность произвести зачет в размере 203 137 руб. по обособленному подразделению КПП 631143003, в уплату налога по обособленному подразделению КПП 631145002.  

Распределение указанной суммы, поступившей на ЕНП, произошло с учетом требования статьи 45 Кодекса и в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».  

Отклоняя доводы заявителя и соглашаясь с доводами налогового органа, суд первой инстанции указывает на следующее.  

В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.21 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.  

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).  

Также согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г., № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.  

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 3-П от 24.02.2004г., судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.  

Конституционный Суд РФ в Постановлении № 9-П от 27.05.2003г., обозначил границы ответственности за деяния, влекущие сокращение налоговых платежей, сформулировав правовую позицию, согласно которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа. Такие  

действия налогоплательщика признаются направленными на реализацию принадлежащих ему конституционных прав - при отсутствии доказательств их незаконности либо нереальности.  

В соответствии со ст.123 Конституции РФ, ст.ст.7,8,9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.  

Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ), каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.  

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).  

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.  

Согласно пп.1.7 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют в т.ч. право: 

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; - представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Подпунктами 1-4, 6, 7 ст.23 НК РФ установлены, в т.ч. обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим  

Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.  

Согласно пп.1, 2, 4, 5, 8, 9 п.1 ст.31 НКРФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.  

В соответствии с пп.1, 4.1 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст.11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.  

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, 01.01.2023 проведена конвертация данных из карточек расчетов с бюджетом и переплата, прошедшая классификацию, пропорционально зачтена в счет погашения неисполненных налоговых обязательств.  

Сальдо ЕНС формируется как разница между общей суммой налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик (с учетом суммы налога, подлежащей возврату в бюджетную систему Российской Федерации) и перечисленными в качестве Единого налогового платежа (далее – ЕНП) денежными средствами.  

Если сумма ЕНП менее суммы совокупной обязанности налогоплательщика, то формируется отрицательное сальдо.  

Из материалов дела следует, что Решение о начислении НДФЛ за 2016 г. налоговым органом не принималось, операция по корректировке фиктивной переплаты была осуществлена налоговым органом с формулировкой «доначислено КНП» на основании тех.процессоров АИС Налог-3 (без участия выбора основания инспектором).  

Согласно п.1 ст.226 НК РФ (в редакции, действовавшей на период спорных отношений 2015-2016) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик  

получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.  

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст.226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст.227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.  

На основании п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.  

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.  

Согласно п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.  

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.  

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - справки по форме 2 - НДФЛ).  

Налоговым агентом до 2016 года представлялись справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в соответствии с Приказом ФНС от 17.11.2010г., № ММВ-7-3/611, данная справка составлялась отдельно на каждого работника физического лица. В карточке с расчетом с бюджетом (КРСБ) отражалась только уплата налога, начисления не отражались.  

В соответствии с абзацем 3 п.2 ст.230 НК РФ (в редакции, вступающей в силу с 1.01.2016г.) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.  

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) установлена Приказом ФНС России от 14.10.2015г., № ММВ-7-11/450@, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 30.10.2015г., регистрационный номер 39578.  

АО «РЭУ» является налоговым агентом, которое обязано исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет Российской Федерации с дохода, выплаченного работникам (физическим лицам).  

Во исполнение п.1 ст.230 НК РФ заявитель как налоговый агент представлял в налоговый орган справки 2-НДФЛ в отношении работников.  

С 01.01.2016г., года налоговый агент представлял в налоговый орган расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.  

Как указывает налоговый орган, сумма, отраженная в карточке расчетов с бюджетом налогового агента как переплата, фактически ею не является, поскольку данной суммой должна быть погашена задолженность по налогу за предыдущие периоды.  

С 01.01.2023г., Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022г., № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (далее - Закон № 263-ФЗ) внедрен институт единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.  

По вопросу учета с 01.01.2023г., суммы переплаты, образованной более чем за три года, и порядка формирования сальдо ЕНС ФНС России письмом от 28.12.2022г., № СД-3-8/15024@ установлено следующее.  

Переплата, образованная за пределами трех лет не подлежит возврату (зачету) при формировании сальдо единого налогового счета, между тем из состава совокупной обязанности такие суммы переплаты исключаются (п.7 ст.78 НК РФ)  

Налоговым органом проводилась работа по верификации начислений по расчетам сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) с уплатой налога на доходы физических лиц и обоснованности формирования по состоянию на 01.01.2023г., положительного сальдо ЕНС.  

Инспекцией в адрес организации направлено требование о даче пояснений от 24.08.2023 № 20094 о необходимости предоставления уточненных расчетов по форме № 6-НДФЛ с приведением в соответствии разделов 1 и 2.  

Налоговый агент предоставил пояснения от 05.09.2023 № 54 о том, что наличие переплаты НДФЛ по состоянию на 01.01.2023 не связано с ошибками в сданных АО «РЭУ» расчетах по форме № 6-НДФЛ и платежных документах, а является результатом следующего.  

По решению ИФНС России № 45 по г. Москве в 2016 году проведены зачеты переплаты по НДС в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2014-2015 годы. В КРСБ налогового агента зачеты отражены в основном в 2016 году, когда была введена необходимость сдачи расчетов по форме № 6-НДФЛ, в связи с чем, искажается картина взаиморасчетов по НДФЛ за 2016 год.  

Данные записи по зачетам в КРСБ налогового агента проводились региональными органами ФНС России на основании извещений ИФНС России № 45 г. Москвы, где в 2016 году организация состояла на учете.  

В частности, взаимозачеты произведены в обособленном подразделении филиала АО «РЭУ» «Самарский» КПП 631143001 (ОКТМО 36701305), а именно:  

- 29.02.2016 в размере 2 055 563 руб. за декабрь 2014 года - март 2015 года; - 26.05.2016 в размере 1 113 297 руб. за апрель 2015 года;  

- 28.07.2016 в размере 1 166 667 руб. за май 2015 года. Итого: 4 335 527 руб. 

АО «РЭУ» в данном письме просил Инспекцию привести КРСБ в соответствие с корректным сальдо по налогу на доходы физических лиц за период до 2016 года.  

В целях обеспечения полноты исчисления налога на доходы физических лиц, актуализации сальдо по НДФЛ, анализу корректности и полноты отражения начислений  

по НДФЛ в налоговых обязательствах, для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете в отношении АО «РЭУ» налоговым органом в 2023 году проведены начисления по налоговым обязательствам в размере 5 701 526 руб.  

Платежи являются уплатой налога за периоды до 2016 г. 

А значит, суммы НДФЛ уплаченные за периоды до 01.01.2016г., образовали фиктивную переплату (на основании приказа ФНС России от 18.01.2002г., № ЯК-7-1/9@ при расчете сальдо исключены суммы поступлений за периоды 2016).  

Корректировка фиктивной переплаты произведенная налоговым органом направлена на приведение налоговых обязательств АО «РЭУ» в соответствие с фактическими обстоятельствами" по исполнению обязанности, предусмотренной ст.23 и 24 НК РФ.  

Сославшись на вышеизложенное, суд первой инстанции поддержал обоснованность и правомерность действий налогового органа в данной части, и по мнению суда, действия налогового органа не нарушили права заявителя и не повлекли возложения дополнительной налоговой обязанности на налогоплательщика.  

По мнению суда первой инстанции, факт отражения в справке № 2024-24972 от 16.01.2024 фразы «доначислено по КНП» не имеет правового значения, камеральная налоговая проверка не проводилась. При этом, графа «Документ основания операции» является обязательным для заполнения, но носит информационный характер для сведения.  

Меры взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 -2015 года налогового агента АО «РЭУ» не применялись по причине отсутствия факта неуплаты задолженности в КРСБ до 01.01.2016г.  

Сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со ст.80 НК РФ не являются налоговой декларацией (расчетом) и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений НК РФ не предусмотрено (Письмо ФНС России от 09.08.2016г., № ГД-4-11/14515 «О налоговой ответственности налоговых агентов», Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007г., № 1580/07, Письмо Минфина России от 05.05.2010г., № 03-02-08/28).  

Таким образом, налоговым органом не могли быть приняты меры по взысканию задолженности по НДФЛ за 2014-2015 года в общеустановленном порядке.  

У налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной налоговой проверки по НДФЛ на основании справок 2-НДФЛ за 2014 и 2015 год, и соответственно, тем самым, вынесение какого либо решения, о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в рамках ст.101 НК РФ невозможно, и привлечения к налоговой ответственности АО «РЭУ» не осуществлялось, т.е. положения ст.113 НК РФ не могли быть применены.  

Инспекцией проведен анализ расчетов по 6-НДФЛ за периоды 2016-2022. 

Выявлено некорректное заполнение расчетов по 6-НДФЛ за периоды 2016 раздела 2 и за периоды 2016-2022 раздела 1.  

АО «РЭУ» производило уплату НДФЛ в соответствии с исчисленным и удержанным НДФЛ с физических лиц, что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ за 2016-2022.  

При некорректном заполнении расчетов по 6-НДФЛ за периоды 2016-2022 НДФЛ в карточке расчетов с бюджетом начислен не полном объеме.  

Инспекцией в адрес организации направлено требование о даче пояснений от 24.08.2023 № 20094 о необходимости предоставления уточненных расчетов по форме № 6-НДФЛ с приведением в соответствии разделов 1 и 2.  

Налоговый агент предоставил пояснения от 05.09.2023 № 54 о том, что наличие переплаты НДФЛ по состоянию на 01.01.2023 не связано с ошибками в сданных АО «РЭУ» расчетах по форме № 6-НДФЛ и платежных документах, а является результатом следующего.  

По решению ИФНС России № 45 по г. Москве в 2016 году проведены зачеты переплаты по НДС в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2014-2015 годы. В КРСБ налогового агента зачеты отражены в основном в 2016 году, когда была введена необходимость сдачи расчетов по форме № 6-НДФЛ, в связи с чем искажается картина взаиморасчетов по НДФЛ за 2016 год.  

Данные записи по зачетам в КРСБ налогового агента проводились региональными органами ФНС России на основании извещений ИФНС России № 45 г. Москвы, где в 2016 году организация состояла на учете.  

Инспекцией установлено некорректное заполнение расчетов по форме № 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года, что привело к расхождениям между начисленными и уплаченными суммами НДФЛ (т.е. начисления в расчетах за отчётные периоды указаны не полном объеме (Раздел 1 и 2)).  

В расчете по форме № 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года сумма исчисленного налога в Разделе 1 строка 040 составила 3 835 822 руб., сумма удержанного налога в Разделе 1 строка 070 – 3 552 738 руб., в Разделе 2 данного расчета общая сумма удержанного налога (для передачи в КРСБ) составила 3 240 925 руб.  

По данным справок АО «РЭУ» по форме 2-НДФЛ за 2016 год сумма исчисленного/удержанного/перечисленного налога составила 3 835 822 руб.  

Расхождения образовались по причине отсутствия начислений во 2 Разделе расчета по форме № 6-НДФЛ за 2016 год.  

Кроме того, 28.09.2023 Инспекцией отражены в ЕНС налогового агента доначисления в размере 289 554 руб. (5 341 893 – 5 052 339) по НДФЛ за 2017, 2020, 2022 годы по платежным поручениям, по которым не отражены начисления в расчетах по форме № 6-НДФЛ.  

В отношении обособленного подразделения АО «РЭУ» - КПП 631645002 ОКТМО 36701305 установлено следующее.  

Начисления в КРСБ налогового агента за 2016 год составили 1 506 747 руб. Уплата налоговым агентом НДФЛ в 2016 году произведена на общую сумму 1 869 606 руб.  

По состоянию на 31.12.2016 переплата у налогового агента по НДФЛ составила – 362 859 руб.(1 869 606-1 506 747).  

В тоже время выявлена уплата налоговым агентом НДФЛ в 2016 году по следующим платежным поручениям, по которым не отражены начисления в расчетах по форме № 6-НДФЛ за 2016 год: 151 651 руб., 4 536 руб., 143 184 руб., 164 984 руб., 6 103 руб., 4 988 руб., 2 055 руб.  

Таким образом, Инспекцией отражены в ЕНС налогового агента доначисления за 2016 год в размере 359 633 руб.:  

- за 3 месяца 2016 года – 156 187 руб.(151 651 руб.+4 536 руб.); - за 6 месяцев 2016 года – 143 184 руб.; - за 9 месяцев 2016 года – 47 116 руб.; - за 12 месяцев 2016 года – 13 146 руб. (6 103 руб.+4 988 руб.+2 055 руб.). 

Таким образом, Инспекцией проведены мероприятия по верификации необоснованной переплаты по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2023 в целях полноты отражения начислений физическим лицам и актуализации сальдо по НДФЛ, для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете налогового агента.  

Инспекцией проведены работы по полноте отражения начислений физическим лицам и актуализации сальдо по НДФЛ для формирования совокупной обязанности на едином налоговом счете налогового агента. Данные операции выполнены вне рамок какой-либо проверки.  

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, 01.01.2023 проведена конвертация данных из карточек расчетов с бюджетом и переплата, прошедшая классификацию, пропорционально зачтена в счет погашения неисполненных налоговых обязательств.  

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу том, что оспариваемые действия соответствуют законодательству, нарушения прав заявителя не имеется, оснований для удовлетворения заявленных требований.  

Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении решения, судом первой инстанции допущено несоответствие выводов в нем изложенных, обстоятельствам дела, что в силу п.3) ч.1 ст.270 АПК РФ является основанием для отмены решения и принятия нового судебного акта.  

Как было указано выше, заявителем оспаривается отражение в сведениях единого налогового счета (ЕНС) доначислений по НДФЛ за 2016г. на суммы 5.052.339 руб., 289.554 руб. и 359.633 руб. Указанные сведения внесены налоговым органом в ЕНС в 2023г.  

Как указывает заявитель, никаких оснований для отражения задолженности за 2016г. в ЕНС не имеется.  

По существу, налоговый орган не отрицает те доводы, которые приводятся заявителем.  

Как указывает представитель инспекции, налоговым органом проводилась работа по верификации начислений по расчетам сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) с уплатой налога на доходы физических лиц и обоснованности формирования по состоянию на 01.01.2023г., положительного сальдо ЕНС.  

В связи с выявлением, как считает налоговый орган, фиктивной переплаты по НДФЛ за 2016 год, были внесены сведения о доначислении тех же самых сумм, со ссылкой на якобы вынесенное решение по камеральной налоговой проверке (КНП), на основании тех.процессоров АИС Налог-3 (без участия выбора основания инспектором).  

По мнению суда первой инстанции, факт отражения в справке № 2024-24972 от 16.01.2024 фразы «доначислено по КНП» не имеет правового значения, хотя камеральная налоговая проверка и не проводилась. Графа «Документ основания операции» является обязательным для заполнения, но носит информационный характер для сведения.  

Суд апелляционной инстанции считает такие доводы неправомерными, не соответствующими положениям ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которыми:  

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи (формирование сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023г.) в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:  

- недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;  

В целях пункта 2 части 1 настоящей статьи (формирование сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023г.) излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года:  

- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.  

С учетом вышеприведенной нормы, включение в сальдо ЕНС задолженности за 2016г., срок взыскания по которой истек до 31.12.2022г., осуществлено налоговым органом незаконно. При том, что как уже было указано выше, никакого решения по камеральной налоговой проверке в отношении указанного налогового периода (2016г.) не принималось.  

Таким образом, оспариваемые действия налогового органа являются незаконными, как по причине фактического отсутствия тех налоговых обязанностей, которые включены в сведения ЕНС, так и по причине прямого противоречия этих действий (даже если бы недоимка за 2016г. действительно имела место) положениям ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.  

Решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований, с возложением на налоговый орган обязанности устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки (исключения, сторнирования) необоснованно начисленной в ЕНС задолженности.  

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации следовало бы отнести на ответчика.  

Однако, при подаче искового заявления и апелляционной жалобы, заявителю была предоставлена отсрочка. Поскольку налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины по делам данной категории, то взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина не подлежит.  

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".  

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.  

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 30 апреля 2025 года по делу № А55-11323/2024 отменить. Принять новый судебный акт.  

Заявленные требования удовлетворить. 

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области по начислению:  

- НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 5 052 339 руб. - НДФЛ за 2016 год КПП 631143001 ОКТМО 36701305 на сумму 289 554 руб. - НДФЛ за 2016 год КПП 631645002 ОКТМО 36701305 на сумму 359 633 руб.  

Обязать устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки (исключения, сторнирования) необоснованно начисленной задолженности.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.  

Председательствующий А.Б. Корнилов  

Судьи П.В. Бажан  

 Е.Н. Некрасова