АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-551/2024

г. Курган

08 мая 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2024 года.

В полном объёме текст решения изготовлен 08 мая 2024 года.

 

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Желейко Т.Ю.,при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Данченко А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения,

заинтересованные лица: 1. Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

2. Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

 

третьи лица: 1. ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

2. КУРГАНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ ДУМА (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

 

при участии:

от заявителя: ФИО1, паспорт (участвует с использованием системы веб-конференции),

от заинтересованных лиц: 1. ФИО2, доверенность от 30.12.2022, служебное удостоверение, диплом; 2. явки нет, извещено,

от третьих лиц: явки нет, извещены, 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, ИП) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по Курганской области) от 16.10.2023 №4815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

            Так же в просительной части указал, что в случае если при рассмотрении настоящего дела суд отклонит доводы истца и вынесет решение в пользу налогового органа, просит рассмотреть возможность снижения размера штрафа, поскольку правонарушение (если его так квалифицирует суд по итогам рассмотрения дела) совершено заявителем впервые, без какого – либо умысла и основано на некорректных формулировках в региональном законодательстве; нарушение (если его так квалифицирует суд по итогам рассмотрения дела), явившееся основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, не носит высокой степени общественной опасности.

Определением суда от 30.01.2024 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

Определением суда от 21.02.2024 в соответствии со статьей 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица (соответчика) привлечено Управление Федеральной налоговой службы  по Удмуртской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

Определением суда от 18.03.2024 на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, КУРГАНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ ДУМА.

До судебного заседания, от заявителя поступили письменные пояснения, доказательства направления заявления в адрес третьих лиц.

От ДЕПАРТАМЕНТА ФИНАНСОВ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ, КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТНОЙ ДУМЫ поступили отзывы на заявление.

В соответствии со статьями 66, 81, 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступившие документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований, полагает, что основания для снижения санкций отсутствуют.

Изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что ФИО1 впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.02.2005 (ОГРНИП  

<

***>, ИНН 

<

***>), прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 21.07.2016.

ФИО1 вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.03.2022 Межрайонной ИФНС №18 по Республике Татарстан.

С 14.12.2022 по 19.07.2023 в связи со сменой места жительства индивидуального предпринимателя состоял на учете как ИП в УФНС России по Курганской области.

Согласно общедоступным сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, с 02.12.2023 индивидуальный предприниматель ФИО1 состоит на учете в налоговом органе – Управление Федеральной налоговой службы  по Удмуртской Республике.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения (далее также – УСН), с объектом налогообложения «доходы».

ИП ФИО1 06.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год с налогом, подлежащим уплате в бюджет в сумме 153577 руб. 

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2022 год налоговым органом установлено необоснованное применение ИП ФИО1 налоговой ставки в размере 1% вместо 6%. Управлением в адрес налогоплательщика было направило по телекоммуникационным каналам связи требование от 05.07.2023 №23731 о предоставлении пояснений, которое получено налогоплательщиком 13.07.2023. В требовании о представлении пояснений Управление сообщило заявителю о необходимости представить пояснения и документы, подтверждающие обоснованность применения в 2022 году налоговой ставки в размере 1% по УСН.

 Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области  проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки от 20.07.2023 № 5263.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение № 4815 от 16.10.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также  Решение №4815), которым доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 1508065 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 75403 руб. 25 коп.

Не согласившись с Решением № 4815, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ), обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 249/2023 от 28.12.2013 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование позиции по делу заявитель указывает, что им соблюдены требования пункта 5 статьи 1 и пункта 31 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502) и обоснованно применена пониженная налоговая ставка по УСН в размере 1%. ИП ФИО1 считает, что правом применения пониженной ставки в размере 1% обладают все налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 01.01.2020 вне Курганской области. При этом в указанном законе отсутствует прямое указание, что зарегистрированный вне Курганской области налогоплательщик должен иметь статус индивидуального предпринимателя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке реализации данного конституционного требования абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.

Законом Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанный областной Закон принят на основании статей 12, 346 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать законами соответствующих субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговые ставки:

-        в пределах от 1 до 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

-        в пределах от 5 до 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило применение им налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502.

Указанным пунктом 5 статьи 1 и пунктом 31 статьи 2 Закона Курганской области № 502 на территории Курганской области установлен пониженный размер налоговой ставки и определены категории налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих право на ее применение.

В частности, налоговая ставка в размере 1 процента установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя (пункт 5  статьи 1 Закона Курганской области № 502). 

Право применять указанную пониженную налоговую ставку имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области (пункт 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502).

Пунктом 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что понятие «налогоплательщик» используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по специальному налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1 %, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, по смыслу норм указанного закона имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся по состоянию на 1 января 2020 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, зарегистрированные вне территории Курганской области, сменившие после 1 января 2020 года соответственно место нахождения организации, место жительства индивидуального предпринимателя на территорию Курганской области.

Как следует из материалов дела и указано выше, в декабре 2022 года, в связи со сменой места жительства, индивидуальный предприниматель ФИО1 был зарегистрирован Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области, при этом у ФИО1 по состоянию на 01.01.2020 отсутствовала регистрация в качестве индивидуального предпринимателя за пределами Курганской области (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.03.2022 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Республике Татарстан).

Действия налогоплательщика, в результате необоснованного применения пониженной ставки при исчислении налога, в нарушение статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, повлекло за собой неполную уплату налога в бюджет.

Доводы предпринимателя о том, что им были соблюдены условия для применения пониженной ставки, а именно ИП зарегистрирован на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места жительства и по состоянию на 01.01.2020 был зарегистрирован на территории г. Казани, то есть вне территории Курганской области, судом приняты быть не могут, поскольку второе условие заявителем не соблюдено, поскольку налогоплательщик по состоянию на 01.01.2020 должен быть зарегистрирован именно в качестве индивидуального предпринимателя, то есть заявителем не было соблюдено требование пункта 31 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502.

При имеющихся обстоятельствах, приведенные заявителем доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502.

Также в обоснование заявленных требований ИП ФИО1 указывает на наличие процессуальных нарушений при проведении проверки.

В Решении № 4815 указано, что ИП ФИО1 было направлено требование о предоставлении пояснений от 05.07.2023 №23731 и уточненной налоговой декларации за 2022 год. Также указано, что данное требование не было исполнено заявителем.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что 20.07.2023 заявителем представлена уточненная налоговая декларация.

Возражая против данного довода Управление указало, что действительно уточненная налоговая декларация была заявителем представлена 20.07.2023, вместе с тем, декларация содержала те же данные, что и первичная налоговая декларация, поэтому не была принята во внимание, акт камеральной налоговой проверки составлен 20.07.2023.

Статьей 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (пункт 1).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3).

Вместе с тем, при подаче уточненной налоговой декларации, сумма налоговых обязательств заявителем не изменялась, уточнения были внесены только в части уточнения информации по транспортному средству, следовательно, вывод налогового органа о неисполнении заявителем требования от 05.07.2023 №23731 не повлиял на размер налоговых обязательств заявителя.

Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки с учетом изложенных обстоятельств, судом не установлено. Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, признается только отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения по факту совершенного им правонарушения (пункт 14 статьи 101 НК РФ).

Налоговым органом, при определении санкции в соответствии со статьей 112 НК РФ установлены смягчающие ответственность обстоятельства: правонарушение совершено впервые, и налогоплательщик является субъектом малого и среднего предпринимательства, в результате чего размер штрафа при привлечении общества к налоговой ответственности снижен инспекцией в 4 раза до 75403 руб. 25 коп.

Учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, суд, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, оснований для дальнейшего снижения назначенного налогоплательщику штрафа по пункту 1, пункту 3 статьи 122 НК РФ не усматривает.

Документальных доказательств, свидетельствующих о наличии иных смягчающих обстоятельств, заявителем в материалы дела представлено не было.

Доводы заявителя о наличии оснований для снижения штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств а именно: правонарушение совершено впервые, без какого либо умысла и основано на неккоректных формулировках в законодательстве, нарушение не носит высокой степени общественной опасности, подлежат отклонению, поскольку налоговым органом при назначении штрафа учтено, в качестве смягчающего вину обстоятельства – совершение правонарушения впервые.

Позиция заявителя о том, что нарушение не носит высокой степени общественной опасности судом не принимается, поскольку сумма налога 1508065 руб., значительна, заявитель налог в бюджет не уплатил, оснований для применения такого смягчающего обстоятельства не имеется.

Общественная опасность неуплаты налогов заключается в невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Последствия неуплаты юридическим лицом налогов и сборов негативно влияют на устойчивость бюджетной системы государства и государственных внебюджетных фондов, поскольку сокращается их доходная часть и создается дефицит как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных фондов.

Довод заявителя о наличии такого смягчающего обстоятельства как неоднозначность нормы регионального законодательства, также подлежит отклонению, поскольку основан, на субъективной оценке ее толкования заявителем.

Более того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Налогоплательщик, исчисляя налог, имел возможность обратиться в налоговый орган, в целях дачи разъяснений по вопросам применения закона, что в дальнейшем, если бы заявитель действовал, выполняя разъяснения налогового органа, исключило бы его вину в правонарушении, однако этого не сделал.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении заявления о признании недействительным решения УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.10.2023 № 4815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного в оспариваемой части на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области», отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

 

Судья

Т.Ю. Желейко