Арбитражный суд Волгоградской области 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

г. Волгоград 

«18» апреля 2023 года                                                               Д е л о № А12-32968/2022  

Резолютивная часть решения объявлена 11.04.2023. Решение суда в полном объеме изготовлено 18.04.2023. 

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении  протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (

<

...>, ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, Дата присвоения  ОГРНИП: 16.01.2017) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по  Волгоградской области (403003, 

<

...>, Волгоградская область,  ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), Управлению Федеральной налоговой службы по  Волгоградской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>, 400005, 

<

...>), об оспаривании ненормативных актов, с участием в качестве  заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике  Калмыкия (358000, Республика Калмыкия, Элиста город, им Губаревича улица, дом 4,  ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: 

<

***>),  

при участии в заседании: 

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 –  по доверенности от 08.09.2022, № 34АА3878335,  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской  области – ФИО3 – по доверенности от 09.01.2023, № 19,  

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3  – по доверенности от 09.01.2023, № 20  

 от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (358000,  Республика Калмыкия – не явился, извещен  

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее-  заявитель, ИП ФИО1, предприниматель ) обратился в Арбитражный суд  Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области № 1684 от 19.09.2022 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения  

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1111 от  07.11.2022.  

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление  Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.  

В судебном заседании предприниматель поддержал заявленное требование,  указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового  законодательства и нарушает его права и законные интересы.  

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по  Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения  заявления возражают, полагая, что оспариваемое решение налогового органа  соответствует положениям налогового законодательства.  

Как следует из материалов дела, 19.04.2022 заявитель представил в Инспекцию  налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной  системы налогообложения (первичная декларация).  

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской  области проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем  налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 02.08.2022 № 1870.  

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены  требования пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и, следовательно, за 2021 год  неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 процентов.  

19.09.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой  проверки Инспекцией принято решение № 1684 о привлечении предпринимателя к  ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде  применения штрафных санкций в сумме 2399,50 рублей, а также заявителю начислен  налог в сумме 652 699 рубля и пени в сумме 61 954,99 рубля.  

Предприниматель не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в  решении, обратился УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с  апелляционной жалобой.  

Решением Управления от 07.11.2022 № 1111 решение Инспекции от 19.09.2022   № 1684 отменено в части привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ на сумму  штрафных санкций в размере 1 799,63 руб., штрафные санкции снижены до 599,87 руб., в  остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная  жалобы без удовлетворения.  

ИП ФИО1, полагая, что решение межрайонная инспекция Федеральной  налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 19.09.2022 № 1684 и решение УФНС  по Волгоградской области от 07.11.2022 № 1111 являются незаконными, нарушает права и  охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим  заявлением в арбитражный суд.  

В обоснование позиции заявитель указывает, что при расчете среднего размера  начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических  лиц путем деления общей суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц, на  общее число работников предпринимателя, в том числе принятых в конце года, и на 12  месяцев, налоговый орган пришел к необоснованному выводу о неправомерном  применении предпринимателем льготной налоговой ставки в размере 4 процентов.  

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для  удовлетворения заявленных предпринимателем требований судом не установлены.  

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной  системы налогообложения с 16.97.2017, объект налогообложения - «Доходы».  

Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в  связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере  4 %.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам,  в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2  Кодекса).  

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков,  перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть  установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для  объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта  налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от  категорий налогоплательщиков.  

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской  области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной  системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области № 1845-ОД).  

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом  Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской  области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного  Закона.  

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции  Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с  применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в  следующих размерах:  

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;  

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы,  уменьшенные на величину расходов.  

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих  одновременно следующим требованиям:  

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет: 

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020  года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее одного  человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников,  отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной  численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;  

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020  года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для  индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее  одного человека;  

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений  в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в  Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год,  установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в  Волгоградской области.  

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и  вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:  

Срв/К/П, где: 

в - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических  лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с  федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального  

страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в  2021 году;  

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному  страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах  обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году  исчислены страховые взносы;  

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021  года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты  государственной регистрации налогоплательщиков.  

Согласно представленному предпринимателем расчету по страховым взносам за 12  месяцев 2021 года сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу  физических лиц в соответствии со статей 420 НК РФ, составила 4 035 816 руб., количество  застрахованных физических лиц - 33 человека, количество полных месяцев  осуществления деятельности - 12 месяцев  

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и  вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ∑в/К/П  составит 10 191 руб. (4 035 816 /33/12), что ниже установленного размера минимальной  заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.  

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что  предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона №  1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка  налога по УСН в размере 4%.  

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно  необходимости произведения расчета с учетом среднесписочной численности работников  отклоняется судом как основанные на неверном толковании норм материального права.  

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в  пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.  

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и  вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически  отработанное в течение года время, среднесписочная численность сотрудников не  учитывается.  

 Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным  правовым актом.  

Положения абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области   № 1845-ОД в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД, № 131-ОД являлись  предметом проверки в рамках дела № 3а-490/2022 по заявлению ИП ФИО4  

Вступившем в законную силу решением Волгоградского областного суда от  20.12.2022 по делу № 3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований ИП ФИО4 о признании недействующими абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи  1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 года № 1845-ОД «О ставке налога,  уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в  редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26 декабря 2020 года, № 131-ОД от  28 декабря 2021 года отказано.  

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен  предпринимателю налог, соответствующие суммы пени, штрафные санкции по п. 1 ст.  122 Налогового кодекса.  

Суд не находит оснований для удовлетворения требований общества о признании  недействительным решения УФНС России по Волгоградской области № 1111 от  07.11.2022.  

Как следует из п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от  30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными  судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего  налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться  самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое  решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода  вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.  

Из материалов дела усматривается, что решением Управления решение Инспекции  изменено в части размера штрафных санкций; в заявлении отсутствуют доводы о  нарушении управлением процессуальных норм при вынесении ненормативного акта.  

Таким образом, решение управления не может быть самостоятельным предметом  оспаривания в суде, поскольку оно не является новым решением и не дополняет решение  инспекции.  

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного  документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в  установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в  режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ,  арбитражный суд  

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1  оставить без удовлетворения.  

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в  течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.  

Судья Д.М. Бритвин 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 09.02.2023 9:52:00Кому выдана Бритвин Дмитрий Михайлович