ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-19542/2019

Дело № А40-106490/18

г. Москва

24 мая 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2019 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2019 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи              И.А. Чеботаревой, 

судей:

Т.Б. Красновой, ФИО1,    

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Торговый Дом Янтарный»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.02.2019 по делу № А40-106490/18, принятое судьей Нагорной А.Н. (75-2395) 

по заявлению АО «Торговый Дом Янтарный» 

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве

о признании недействительным решения, 

при участии:

от заявителя:

ФИО3 по дов. от 13.06.2018;

от ответчика:

ФИО4 по дов. от 13.05.2019, ФИО5 по дов. от 11.04.2019, ФИО6 по дов. от 17.04.2019, ФИО7 по дов. от 10.04.2019, ФИО8 по дов. от 10.04.2019;

от третьего лица: 

ФИО9 по дов. от 04.02.2019. 

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Торговый дом Янтарный» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, АО «ТД Янтарный») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве о признании недействительным решения от 01.12.2017 г. № 24-15/1816 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции писем об исправлении описок от 28.02.2018 г. и от 23.03.2018 г. В связи со сменой наименования надлежащим ответчиком по делу стала Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 21.02.2019 заявленные требования удовлетворены в части. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 01.12.2017 г. № 24-15/1816 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решений от 28.02.2018 г. № 21-08/04804 и от 23.03.2018 г. № 24-12/07642 «Об исправлении описки, опечатки, арифметической ошибки» признано недействительным в части доначисления: налога на добавленную стоимость в сумме 12 334 002 руб., штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 713 999 руб., а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 20 205 844 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 2 621 140 руб. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом в части отказа в удовлетворении требований, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Общество считает, что реальность, добросовестность контрагентов, которые налоговым органом названы техническими компаниями, подтверждается материалами дела. Закупочную цену на семена Общество не завышало, сделки по закупке семян имели реальный характер. Доказательства, которые положены в основу решения налогового органа, получены Инспекцией уже после акта проверки. Показания свидетелей являются ненадлежащими, так как на протоколах отсутствуют подписи должностного лица ИФНС, отбиравшего показания свидетелей.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган решение суда поддержал в полном объеме.

Представитель заявителя, в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Так как возражений по проверке только части судебного акта от сторон не поступило, законность и обоснованность решения по настоящему делу проверяется апелляционным судом только в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ в обжалуемой части с учетом разъяснений, изложенных в п. 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка АО «Торговый Дом Янтарный» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также обособленных подразделений по федеральным налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 29.09.2017 № 24-15/2006 (т. 1, л.д. 58-150, т. 2, л.д. 1-75) и вынесено оспариваемое решение от 01.12.2017 № 24-15/1816 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 3, л.д. 98-150, т. 4).

С учетом изменений, внесенных решениями Инспекции № 21-08/04804 от 28.02.2018 (т. 5, л.д. 18-26, т. 9, л.д. 101-107) и № 24-12/07642 от 23.03.2018 (т. 5, л.д. 1-17, т. 9, л.д. 149-150, т. 10, л.д. 1-9), Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в  виде штрафов на общую сумму 34 233315 руб. и по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 1 202 руб., ему доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль организаций на общую сумму 333 187 767 руб. и пени за их неуплату в общем размере 129 427 510 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 22 руб., предложено их уплатить, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.   

Основанием к принятию оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль и НДС послужили выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды за счет применения схемы закупки семян подсолнечника у сельхозпроизводителей, находящихся на льготном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) с включением в цепочку движения товара технических организаций, не осуществлявших реальной хозяйственной деятельности, использовавшихся для транзитного перечисления денежных средств, их вывода из-под налогообложения, завышения цены приобретаемого товара и создания видимости источника для вычетов по НДС в отношении операций сельхозпроизводителей, не облагавшихся данным налогом. В указанную схему также были включены фиктивные операции, направленные исключительно на обналичивание денежных средств, документооборот по которым имел формальный характер, не связанный с движением товара семян подсолнечника (АО «ТД Янтарный» - ООО «Дуэт», АО «ТД Янтарный»- ООО «Мираж», АО «ТД Янтарный» - ООО «Базис» - ООО «Ларец», АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд» - ООО «Ларец»). Тем самым АО «ТД Янтарный» с целью получения необоснованной налоговой выгоды за счет применения документооборота с техническим организациями уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, завышало налоговые вычеты по НДС, фактически приобретая продукцию, не облагавшуюся НДС, часть перечисленных в счет ее оплаты средств выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов или путем их выдачи через кассу. 

С учетом вышеприведенных выводов Инспекцией в целях налогообложения налогом на прибыль не были приняты расходы Общества в сумме, эквивалентной размеру денежных средств, выведенных через технических контрагентов (ООО «Дуэт», ООО «Базис», ООО «Агротрейд») для последующего обналичивания, а также отказано в вычетах по НДС по взаимоотношениям с ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес», ООО «Агротрейд», ООО «Базис», ООО «Мираж», ООО «Дуэт».

В частности: по цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» -сельхозпроизводители размер доначислений по НДС 42 371 160 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион»/ ООО «Агробизнес»/ ООО «Агротрейд» - ООО «Золотая степь» - ООО «Оптторг-С» - ООО «Агро-плюс» -сельхозпроизводители размер доначислений по НДС составил 30 388 578 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион»/ ООО «Агробизнес»/ ООО «Агротрейд» - ООО «Золотая степь» - ООО «Сарснаб» - ООО «Страда» - сельхозпроизводители размер доначислений по НДС составил 39 067 037 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион»/ ООО «Агробизнес»/ ООО «Агротрейд» - ООО «Золотая степь» - ООО «Сарснаб» - ООО «Урожай» -сельхозпроизводители размер доначислений по НДС составил 35 807 060 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд»/ ООО «Базис» - ООО «Ларец» -КФХ ФИО10 размер доначислений по НДС 33 097 223 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Дуэт» доначислен НДС 44 534 260 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Мираж» начислен НДС 29 563 748 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд»/ ООО «Базис» - ООО «Ларец» -КФХ ФИО10 доначислен налог на прибыль 66 194 446 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Дуэт»/ООО «Мираж» размер доначислений по прибыли составил 12 164 254 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в досудебном порядке (т. 9 л.д. 108-148) в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 02.03.2018 № 21-19/045975@ (т. 5 л.д. 27-43) апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для его обращения в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований в части доначисления налога на прибыль и НДС сделал вывод о том, что АО «ТД Янтарный» с целью получения необоснованной налоговой выгоды за счет применения документооборота с техническим организациями уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль, завышало налоговые вычеты по НДС, фактически приобретая продукцию, не облагавшуюся НДС, часть перечисленных в счет ее оплаты средств выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов или путем их выдачи через кассу. 

Апелляционная коллегия, поддерживая выводы суда первой инстанции, руководствуется следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 ст. 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. 

Положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекция пришла к выводу о получении АО «ТД Янтарный» необоснованной налоговой выгоды, установив в ходе проверки, что АО «ТД Янтарный» включило в состав расходов для исчисления налога на прибыль затраты и приняло к вычету НДС по операциям, связанным с приобретением семян подсолнечника на основании агентских договоров заключенных с ООО «Агрорегион» от 30.09.2013 № Д-55293/09-2013/А (т. 10, л.д. 71-73), ООО «Агробизнес» от 27.08.2012 № 714/08-12/А (т. 10, л.д. 74-77), от 30.09.2013 № Д-53610/09-2013/А (т. 10, л.д. 78-80), ООО «Агротрейд» от 30.09.2013 № Д-53613/09-2013/А (т. 10, л.д. 81-83), ООО «Базис» от 10.12.2014 № Д-72338/12-2014/А (т. 10, л.д. 84-86). ООО «Мираж», ООО «Дуэт» от 15.08.2012 № 78/08-12/АСП (т. 10, л.д. 87-90), от 10.08.2013 № 36/08-13/АСП (т. 10, л.д. 91-94) (далее - Агенты), в соответствии с указанными договорами Агенты за вознаграждение обязались совершить от своего имени, за счет и в интересах Общества юридические и иные действия, связанные с закупкой семян подсолнечника.

Также Инспекцией сделан вывод о необоснованной налоговой выгоде на основании анализа договоров поставки с теми же контрагентами (ООО «Агробизнес» от 19.08.2013 № 476/08-13/СП (т. 13, л.д. 31-36), от 11.10.2012 № 990/10-12/Сав (т. 13, л.д. 48-52), ООО «Агротрейд» от 20.08.2013 № 478/08-13/СП (т. 13, л.д. 19-24), ООО «Мираж» от 15.08.2014 № 27/08-14/СП (т. 13, л.д. 62-67), ООО «Дуэт» от 10.09.2013 № 63/09-13/СП (т. 14, л.д. 101-106), в соответствии с которыми контрагенты-поставщики обязались поставить семена подсолнечника, а АО «ТД Янтарный» обязуется принять и оплатить товар.

Судом первой инстанции установлено, что Обществом создана схема закупки семян подсолнечника через цепочку посредников, при которой часть денежных средств, направленных на приобретение семян перечислялась в адрес сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС, а часть выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов (т. 9 л.д. 77).

Также установлено, что сотрудники АО «ТД Янтарный» работают или работали в ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес», ООО «Агротрейд». Так, ФИО11 в 2013 году работал и получал доход в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 37 от 11.03.2014 (т. 10, л.д. 95) и ООО «Агротрейд» (справка 2-НДФЛ № 7 от 24.02.2014 (т. 10, л.д. 96). В 2014 году получал доход в ООО «Агробизнес» (справка 2-НДФЛ № 17 от 26.02.2015 (т. 10, л.д. 97) и ООО «Агротрейд» (справка 2-НДФЛ № 7 от 17.02.2015 (т. 10, л.д. 98). Кроме того, в 2015, 2016 и 2017 годах получал доход в АО «Интертехпоставка» (справка 2-НДФЛ № 5 от 18.03.2016 (т. 10, л.д. 99), № 6 от 15.03.2017 (т. 10, л.д. 100), № 6 от 28.02.2018 (т. 10, л.д. 101), в 2015 ООО «Янтарное» (т. 10, л.д. 102). ФИО12 в 2013 году получал доход в ООО «Агробизнес» (справка 2-НДФЛ № 6 12.02.2014) (т. 10, л.д. 104). В 2014 году в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 62 от 18.03.2015) (т. 10, л.д. 103). В 2015 году в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 56 от 01.10.2015) (т. 10, л.д. 106) и АО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 50 от 30.03.2016) (т. 10, л.д. 105). ФИО13 в 2013 году получал доход в ООО «Агротрейд» (справка 2-НДФЛ № 1 от 05.03.2014) (т. 10, л.д. 108). В 2014 году в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 70 от 18.03.2015) (т. 10, л.д. 107).

Кроме того, судом установлено, что у АО «ТД Янтарный», ООО «Агротрейд», ООО «Агробизнес», ООО «Агрорегион» и ООО «Базис» совпадают IP адреса - 217.23.67.82, а также у ООО «Агрорегион», ООО «Агротрейд» и ООО «Базис» совпадают MAC адреса компьютеров - 94-DE-80-05-8A-AD (т. 21, л.д. 7-10, т. 30, л.д. 99-150, т. 31, л.д. 1-150, т. 32, л.д. 1-150, т. 33, л.д. 1-116, т. 37, л.д. 144-150, т. 38, л.д. 1-4, 75-77, т. 39, л.д. 127-132). Кроме того, закрытие счетов ООО «Агротрейд» и ООО «Агробизнес» в АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) датированы одним днем - 29.04.2015.

Более того, в ходе контрольных мероприятий, проведенных сотрудниками МВД допрошены сельхозпроизводители ФИО14 (т. 10 л.д. 44-46), ФИО15. (т. 10 л.д. 47-48), ФИО16 (т. 10 л.д. 49-51), из показаний которых установлено, что все переговоры по закупке семян подсолнечника проводились с сотрудниками АО «ТД Янтарный».

Так ФИО14 (председатель колхоза «Заречье») пояснил, что реализация сельскохозяйственной продукции колхоза «Заречье», находящейся в ООО «Волжский терминал», осуществляется в основном в адрес Торговый Дом Янтарный. С Торговый Дом Янтарный сотрудничают более 10 лет. При заключении договоров, обсуждении объемов продукции и условий поставки контактируют с работником Торговый Дом ФИО17. В 2015 году, согласно первичным бухгалтерским документам, подсолнечник, хранившийся на территории ООО «Волжский терминал», был реализован в адрес ООО «Рассвет» на общую сумму 41 383 131, 20 руб. При этом на вопрос знакомы ли ему руководители и работники ООО «Рассвет», ФИО14 сообщил, нет, не знакомы. На вопрос знакомы ли ему ФИО18 и ФИО19 (учредители и генеральные директора ООО «Рассвет») (на обозрение были представлены их фотографии) сообщил, что данные граждане ему не знакомы, их никогда не видел. На вопрос: каким образом происходило подписание договора и дополнительного соглашения, кто являлся представителем ООО «Рассвет»? Сообщил, что представителем являлся работник Торговый Дом Янтарный, договор и доп. соглашение поступали в адрес колхоза «Заречье» по почте. После подписания документов они направлялись по почте в адрес Торговый Дом Янтарный. На вопрос: Вы осознавали, что фактически продукцию приобретает Торговый Дом Янтарный, а не ООО «Рассвет»? Сообщил, что да, осознавал, так как все переговоры велись с представителями Торговый Дом Янтарный. Для чего Торговый Дом Янтарный приобретал продукцию через ООО «Рассвет» ему не известно.

При этом, вопреки доводам Заявителя, факт работы ФИО20 в АО «ТД Янтарный» (до 2015 - ООО «ТД Янтарный») подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

Глава ИП КФХ ФИО15 пояснил, что представителем Торговый Дом Янтарный являлся Игорь Аксенчик, с ним обсуждались объемы поставки, условия и логистика. ООО «Рассвет» ему не знакома. Граждане ФИО18 и ФИО19 (учредители и генеральные директора ООО «Рассвет») (на обозрение были представлены их фотографии) не знакомы, никогда не видел. Подсолнечник у ИП главы КФХ ФИО15 закупал только Торговый Дом Янтарный.

Глава ИП КФХ ФИО16 пояснил, что Торговый Дом Янтарный приобретало у ИП глава КФХ ФИО16 подсолнечник. Представителем Торговый Дом Янтарный являлся Игорь Аксенчик, либо кто-то из менеджеров. С Торговый Дом Янтарный договор заключался либо на прямую, либо через организации, реквизиты которых они предоставляли. Одной их таких являлась организация ООО «Рассвет». Все переговоры велись с представителями Торговый Дом Янтарный, обсуждался объем продукции, условия логистики. Граждане ФИО18 и ФИО19 не знакомы, на представленных ему фото на обозрение никого не узнал, данных граждан никогда не видел. Не знаком ни кто из руководителей либо работников ООО «Рассвет». На территории Саратовской области подсолнечник реализовался только в адрес Торговый Дом Янтарный, либо в адрес организаций, реквизиты которых представляли работники Торговый Дом Янтарный. Подсолнечник всегда Торговый Дом Янтарный забирал своим транспортом. Переговоры от имени организаций, реквизиты которых представлял ТД Янтарный вели только работники Торговый Дом Янтарный.

Таким образом, сотрудники АО «ТД Янтарный» привозили документы (договоры, акты, товарно-транспортные накладные) на подписание от ООО «Рассвет». Происходило формальное подписание документов между сельхозпроизводителями и ООО «Рассвет». Руководителей ООО «Рассвет» сельхозпроизводители не знают и не общались. Все переговоры велись исключительно с менеджерами АО «ТД Янтарный», вся продукция отгружалась в адрес АО «ТД Янтарный».

Данные обстоятельства подтверждены справкой о результатах оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный» от 26.09.2017 и оперативно-служебными документами ГУЭБиПК МВД России (письмо ГУЭБиПК МВД России от 27.09.2017 № 7/19-14730) (т. 10, л.д. 29-51).

Кроме того, полученные документы (договоры, товарные накладные, платежные поручения), объяснения, письма, протоколы допросов сельхозпроизводителей (т. 41, л.д. 19-150, т. 42, л.д. 1-150, т. 43, л.д. 1-150), поставляющих семена подсолнечника через цепочку формальных посредников, подтверждают отсутствие уплаты НДС, в связи с использованием льготного режима ЕСХН.

Также судом установлено, что в проверяемом периоде у АО «ТД Янтарный» были прямые взаимоотношения с сельхозпроизводителями по поставке семян подсолнечника (к примеру: договор с ИП ФИО21 от 06.08.2015 № Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34, при этом в пункте 9 указанного договора указано, что поставщик (ИП ФИО21) не является плательщиком налога на добавленную стоимость в течение всего срока действия договора. Вместе с тем АО «ТД Янтарный» (цедент) заключает договор уступки права (требования) с ООО «Базис» (цессионарий) от 11.12.2015 № Д-94814/12-2015 (приложение № 15 к данным объяснениям), в соответствии с которьм АО «ТД Янтарный» переуступает право требования по договору с ИП ФИО21 от 06.08.2015 № Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34 ООО «Базис» с суммой требования 16 527 195 рублей в том числе НДС 10%.

При этом учредителем и руководителем организации ООО «Базис» с 29.08.2014 по настоящее время является ФИО22 (т. 17, л.д. 64, 74, 76), который в 2013-2014 годах также получал доход в ООО «Агротрейд» (контрагент ООО «ТД Янтарный») (т. 17, л.д. 73,77) и в 2014 году в самом ООО «ТД Янтарный» (т. 17, л.д. 75).

Таким образом, приобретение семян подсолнечника переоформлялось АО «ТД Янтарный» с сельхозпроизводителей, применявших специальный налоговый режим и не уплачивающих НДС, на дополнительные, аффилированные звенья в цепочке по закупке семян с целью получения вычетов по НДС, который ни кем на конце цепочки не уплачивался.

Налогоплательщик умышленно создал дополнительные звенья в цепочке приобретения сельхозпродукции с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства. Видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. Все это свидетельствует о получении налогоплательщиком, который включил в цепочку взаимоотношений формальных и необязательных посредников, необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, Инспекцией, в ходе проведения выездной налоговой проверки, были установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что часть денежных средств перечислялась от АО «ТД Янтарный» через цепочки контрагентов, имеющих признаки «фирм-однодневок», в адрес сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС, а часть выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов, снимали наличные через кассу, создавая фиктивный документооборот. Такая схема фиктивного документооборота, в конечном итоге, привела к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость, а также налогу на прибыль организаций.

Пленум ВАС РФ в пункте 3 постановления от 12.10.2006 № 53 разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). При этом в пункте 7 этого постановления установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Таким образом, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Налоговым органом установлен реальный экономический смысл взаимоотношений Общества со спорными контрагентами сделки - получение необоснованной налоговой выгоды. Спорные контрагенты были искусственно введены заявителем в хозяйственный оборот по приобретению товара без наличия реальных предпринимательских отношений с ними. Обществом фактически создана видимость наличия предпринимательских отношений со спорными организациями с целью уменьшения размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета, завышения расходов и уменьшения налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС.

Материалами дела подтверждается, судом первой инстанции установлено, что  целью заключения АО «ТД Янтарный» спорных договоров является получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера.

Доводы заявителя о том, что ООО «Агротрейд», ООО «Агробизнес», ООО «Агрорегион» помимо расходов на приобретение семян подсолнечника и других сельскохозяйственных культур, несли расходы за услуги хранения и подработку, погрузку, транспортные расходы, на выплату заработной платы, на оплату арендных платежей, на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, что опровергает выводы налогового органа о техническом характере контрагентов  по отношению к АО «ТД Янтарный», обоснованно отклонены судом первой  инстанции.

В процентном соотношении от общей суммы поступивших средств на расчетный счет данных организаций вышеуказанные расходы производятся в минимальном значении (детальный анализ в процентном соотношении приведен в оспариваемом решения в отношении ООО «Агротрейд» (т. 3, л.д. 114-116), в отношении ООО «Агробизнес» (т. 3, л.д. 116-118), стр. 21-26 в отношении ООО «Агрорегион» (т. 3, л.д. 118-123).

Судом обоснованно указано, что представление первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов по НДС, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиками налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных налогоплательщиками и предприятиями-контрагентами документов.

Так, по пункту 2.1.1.1 (НДС) и пункту 2.3 (налог на прибыль) решения, установлено, что АО «ТД Янтарный» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по цепочке подконтрольных и технических организаций (АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» - сельхозпроизводители) в сумме 466 082 762 руб., в том числе НДС 42 371 160 руб., вычеты по данным счетам-фактурам отражались в книгах покупок в полном объеме, а также в декларации по НДС, расходы по данным операциям отражались в налоговых декларациях по налогу на прибыль.

Подтверждением доводов налогового органа о том, что АО «ТД Янтарный» через ООО «Рассвет» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей являются следующие факты. Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Агрорегион» в 2014-2015 перечислило в адрес ООО «Рассвет» сумму 551 999 314 руб. 

В свою очередь ООО «Рассвет», получив на расчетный счет денежные средства от ООО «Агрорегион» в сумме 551 999 314 руб., транзитом перечислило денежные средства в сумме 466 082 762 руб. в адрес сельхозпроизводителей, приобретая семена подсолнечника без НДС.

Переход права собственности, к примеру, происходил следующим образом: переводным письмом от 27.11.2014 ИП КФХ ФИО23 переоформляет хранящееся на ОАО «Урбахский КХП» зерно подсолнечника в количестве 324 600 кг на ООО «Рассвет». ООО «Рассвет» в тот же день и в том же количестве переоформляет зерно на ООО «Агрорегион», а ООО «Агрорегион» на ООО «ТД Янтарный». 

При этом само зерно не покидало место хранения ОАО «Урбахский КХП», а происходил формальный документооборот по смене собственников зерна между промежуточными организациями. Через 4 дня ООО «ТД Янтарный» подает в ОАО «Урбахский КХП» заявку от 01.12.2014 № 1334 об отгрузке принадлежащих ему на праве собственности семян подсолнечника.

Инспекцией направлен запрос в банк от 06.04.2017 № 9611, банком представлен ответ от 11.04.2017 № 830 (т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Рассвет» составляет 1 256 511 094 руб., сумма списанных денежных средств составляет 1 256 511 094 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Рассвет» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 4 694 руб. (т. 21, л.д. 147-150, т. 22, л.д. 1-91); НДС за 2014 год - 59 945 руб., за 2015 год -29 865 руб. (т. 36, л.д. 80-150, т. 37, л.д. 1-48).

Сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, земельной собственности отсутствуют (т. 9, л.д. 76), что свидетельствует о том, что ООО «Рассвет» является технической организацией.

Таким образом, установлено, что ООО «Рассвет» (2-ое звено) поступившие денежные средства от ООО «Агрорегион» в сумме 551 млн.руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» перечисляло в адрес крестьянско-фермерских хозяйств (сельхозпроизводители). В назначении платежа указывало «приобретение семян подсолнечника у сельхозпроизводителей без НДС».

Из анализа банковской выписки ООО «Рассвет» установлены основные сельхозпроизводители семян подсолнечника, которые, в соответствии с полученной отчетностью применяют льготный режим налогообложения ЕСХН.

В ходе контрольных мероприятий, проведенных сотрудниками МВД, допрошены сельхозпроизводители ФИО14, ФИО15, ФИО16 (т. 10 л.д. 44-51), со слов которых установлено, что все переговоры от имени ООО «Рассвет» по закупке семян подсолнечника проводились с сотрудниками АО «ТД Янтарный» (в том числе с ФИО20), реализация сельскохозяйственной продукции также осуществлялась в адрес АО «ТД Янтарный» минуя ООО «Рассвет».

ИП глава КФХ ФИО24 в ходе допроса (протокол допроса от 16.08.2018 № 4446, приложение № 17 к данным объяснениям) пояснил, что работал с организациями ООО «Рассвет» и ООО «Страда» через АО «ТД Янтарный», руководителей ООО «Рассвет», ООО «Страда» не знает.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, а промежуточные «фирмы-однодневки» использовались для схемы минимизации уплаты НДС и налога на прибыль. При этом АО «ТД Янтарный» имело прямые взаимоотношения с производителями сельхозпродукции.

По пункту 2.1.1.2 (НДС) и пункту 2.3 (налог на прибыль) решения установлено, что: ООО «Золотая Степь» (2-ое звено) получило денежные средства от ООО «Агрорегион» (1-ое звено) в размере 550 883 176 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника», ООО«Агробизнес» (1-ое звено) в размере 587 622 560 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» и от ООО «Агротрейд» (1-ое звено) в размере 225 564 851 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

Таким образом, АО «ТД Янтарный» перечислило в ООО «Золотая Степь» через Агентов 1 364 070 587 руб. на закупку семян подсолнечника. В свою очередь, ООО «Золотая Степь» перечислило данные денежные средства в адрес фирм, имеющих признаки «фирм-однодневок».

ООО «Золотая Степь» перечисляет денежные средства, полученные от Агентов в адрес ООО «ОПТТОРГ-С» (3-е звено) в сумме 370 801 415 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника», ООО «САРСНАБ» (3-е звено) в сумме 899 197 620 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

3-е звено ООО «ОПТТОРГ-С» перечисляет полученные денежные средства в сумме 334 665 444 руб. в адрес ООО «АГРО-ПЛЮС» (4-ое звено) с назначением платежа «за семена подсолнечника».

4-е звено ООО «АГРО-ПЛЮС» перечисляет полученные денежные средства в адрес сельхозпроизводителей в сумме 334 274 364 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС».

3-е звено ООО «САРСНАБ» перечисляет полученные денежные средства в сумме 463 254 050 руб. в адрес ООО «СТРАДА» (4-е звено) с назначением платежа «за семена подсолнечника» и в адрес ООО «УРОЖАЙ» (4-е звено) в сумме 435 565 526 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

4-е звено ООО «СТРАДА» перечисляет полученные денежные средства в сумме 429 737 406 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначение платежа «за семена подсолнечника без НДС».

4-е звено ООО «УРОЖАЙ» перечисляет полученные денежные средства в сумме 393 877 664 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначение платежа «за семена подсолнечника без НДС».

В отношении ООО ТД «Золотая степь» (2-ое звено), установлено следующее.

Согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД ООО ТД «Золотая степь» состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова с 19.07.2013 по 25.03.2014. Юридический адрес организации: 410052, Саратов, ул. Одесская, 6.

25.03.2014 ООО ТД «Золотая степь» реорганизовалось в форме присоединения к ООО «Южная Региональная Торговая Компания» (к данному юридическому лицу присоединилось 43 организации, сменило 5 администрирующих ИФНС, отчетность по форме 2-НДФЛ на сотрудников не представлялась). Отчетность по форме 2-НДФЛ на сотрудников не представлялась (т. 15, л.д. 135-149).

Инспекцией был направлен запрос № 6488 от 14.07.2016 в Саратовское отделение № 8622 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД «Золотая степь» от 12.05.2017 № 13492. 

В ходе анализа полученного ответа от 17.05.2017 № 183723 (приложение № 46 на CD-диске т.9, л.д.76) установлено, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «ТД «Золотая степь» составила 920 876 618,55 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (с НДС) от ООО «Агрорегион» 470 279 229,00 руб., (51,07%), ООО «Агробизнес» 287 739 804,55 руб., (31,25%), ООО «Агротрейд» 162 854 085,00 руб., (17,68%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «ТД «Золотая степь» составила 920 876 618,55 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «Сарснаб» 899 107 856,46 руб., (97,64%), ООО «Страда» 18 993 012,59 руб., (2,06%), ООО «Урожай» 1 533 200,00 (0,17%), ООО «Агрофуд» 840 609,00 (0,09%) и др.

Также Инспекцией направлялся запрос в АО «Россельхозбанк» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД «Золотая степь» от 12.05.2017 № 13493. Из анализа полученного ответа от 17.05.2017 № 48655 (Приложение № 47 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «ТД «Золотая степь» составила 443 204 812,85 руб.: с назначением платежа за подсолнечник с НДС от ООО «Агробизнес» 299 882 755,18 руб. (67,66%), ООО «Агрорегион» 80 603 946,75 руб., (18,19%), ООО «Агротрейд» 62 710 766,40 руб., (14,15%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «ТД «Золотая степь» составила 443 204 812,85 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «Оптторг-С» 370 801 414,73 руб., (83,66%), ООО «Агро-плюс» 37 720 300,90 руб., (8,51%), ООО «Страда» 32 452 312,20 руб., (7,32%) и др.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова письмом от 16.06.2017 № 23-05/29815@ представлена налоговая отчетность ООО «Золотая Степь», из которой следует следующее: декларация по налогу на прибыль - 12 месяцев 2014, доходы от реализации равны расходам: сумма дохода составляет 780 117 739 руб., сумма расходов составляет - 779 998 601 руб., налоговая база составляет - 84 288 руб., сумма исчисленного налога - 16 858 руб.

В отношении ООО «Сарснаб» (3-е звено) установлено, что согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД ООО «Сарснаб» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ.

Учредителем организации ООО «Сарснаб» являлся ФИО25, директором организации являлась ФИО26 (т. 16, л.д. 1-15).

В ответ на поручение о допросе ФИО25 в МИФНС России № 13 по Саратовской области от 10.08.2017 № 24-12/6119 и от 30.08.2017 № 24-12/6125, представлен протокол допроса от 12.09.2017 № 296 (т. 9, л.д. 76) и 302 (т. 9, л.д. 76) ФИО25, в котором он  сообщил, что с 2013 года, является безработным, организация ООО «Сарснаб» ему незнакома, он никогда в ней не работал.

Также в ходе контрольных мероприятий, проведенными сотрудниками МВД России опрошена ФИО26. (протокол опроса от 02.10.2017) (т. 38, л.д. 127-130), которая пояснила, что «ООО «Сарснаб» знакома, именно в данной организации работала курьером. В данной организации директором никогда не работала, в организации финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сарснаб» не участвовала. Основной вид деятельности данной организации не известен, где находился офис данной организации пояснить не смогла. Бухгалтерские документы от имени ООО «Сарснаб», а именно договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т.д. никогда не подписывала. ООО «Страда» не знакома. Бухгалтерские документы от имени директора ООО «Сарснаб» по взаимоотношениям с ООО «Страда» по поставке с/х продукции никогда не подписывала. ООО «Золотая степь» также не знакома. Документы по взаимоотношениям с ООО «Золотая степь» от имени директора ООО «Сарснаб» никогда не подписывала. За данную работу ей ежемесячно выплачивали денежные средства в размере 10000 руб. на банковские карты».

В ответ на запросы в банки от 08.06.2017 № 17063 в АО «Россельхозбанк» и от 08.06.2017 № 17062 в АО "НВКБАНК", получены ответы, согласно которым (от 14.06.2017 № 49301 (Приложение № 51 на CD-диске т. 9, л.д. 76), от 15.06.2017 № 8803 (Приложение № 52 на CD-диске т. 9, л.д. 76) сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Сарснаб» с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «ТД «Золотая степь» составила 899 197 320 руб. (100%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Сарснаб» составила 559 679 837,10 руб.: за сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «Страда» 463 254 050 руб., (54,51%), ООО «Урожай» 435 565 526 руб., (45,44%).

Инспекцией направлен запрос в МИФНС России №8 по Саратовской области от 05.05.2017 24-12/12352@ о предоставлении сведений по контрагенту ООО «Сарснаб». (Приложение № 53 на CD-диске т. 9, л.д. 76). В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 39 182 руб.; НДС за 2013 год - 20 015 руб., за 2014 год - 0 руб. (т. 27, л.д. 123-150, т. 28, л.д. 1-63).

В отношении ООО «Страда» (4-ое звено), установлено следующее. Согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД установлено, что учредителем организации ООО «Страда» являлся ФИО25, директором являлся ФИО27 (т. 16, л.д. 16-26).

Направлено поручение о допросе ФИО25 в МИФНС России № 13 по Саратовской области от 30.08.2017 № 24-12/6127. Из полученного протокола допроса от 12.09.2017 № 298 (приложение № 10 к данным объяснениям) следует, что ФИО25 с 2013 является безработным, организация ООО «Страда» ему не знакома, никогда в ней не работал.

Инспекцией также направлялся запрос от 19.06.2017 № 18748 в Саратовское отделение № 8622 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Страда». 

Из анализа полученного ответа 21.06.2017 № 208298 (Приложение № 56 на CD-диске т.9, л.д.76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Страда» составила 529 352 996 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Сарснаб» 463 254 050 руб., (87,51%), ООО ТД «Золотая степь» 51 445 325 руб., (9,72%), ООО «Урожай» 8 907 774 руб., (1,68%) и др. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Страда» составила 529 352 996 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (без НДС).

В ответ на запрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.08.2017 24-12/24024@ о предоставлении сведений по контрагенту ООО «Страда» установлено, что из анализа представленных первичных документов, счетов-фактур за 3,4 кварталы 2013, установлено, что АО «ТД Янтарный» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по цепочке подконтрольных и технических организаций (АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес» - ООО «Золотая Степь» - ООО «Сарснаб» - ООО «Страда» -сельхозпроизводители) в сумме 429 737 406 руб., в том числе НДС 39 067 037 руб., вычеты по данным счетам-фактурам отражались в книгах покупок в полном объеме, а также в декларации по НДС за периоды. Среднесписочная численность в 2013-2015 составляет 1 человек.

В отношении ООО «Урожай» (4-ое звено), установлено, что согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД ООО «Урожай» состояло на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Саратова с 19.07.2013 по 12.12.2013.

12.12.2013 ООО «Урожай» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Инвест Строй» состоящем на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан.

Учредителем организации ООО «Урожай» являлся ФИО28, директором организации являлась ФИО29 (т. 16, л.д. 28-50).

Направлены поручения о допросе ФИО28 и ФИО29 Уведомлениями от 09.09.2017 № 430 и от 20.09.2017 № 826 ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова сообщила, что допросить ФИО28 и ФИО29 не представляется возможным в связи с их неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 51-52).

Направлен запрос от 19.06.2017 № 18749 в Саратовское отделение № 8622 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Урожай». Из анализа полученного ответа 15.10.2015 № 228289 (приложение № 60 на CD-диске т.9, л.д.76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Урожай» составила 461 806 278,16 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Сарснаб» 435 565 526,46 руб., (94,32%), ООО «Оптторг-С» 23 898 663,50 руб., (5,18%), ООО «ТД Золотая степь» 1 533 200,00 руб., (0,33%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Урожай» составила 461 798 137,22 руб. с назначение платежа за подсолнечник (без НДС) в адрес сельхозпроизводителей.

Направлен запрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 26.07.2017 № 24-12/21188@ о предоставлении сведений по контрагенту ООО «Урожай». Из анализа представленных первичных документов, счетов-фактур за 3, 4 кварталы 2013, установлено, что АО «ТД Янтарный» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по цепочке подконтрольных и технических организаций (АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес» - ООО «Золотая Степь» - ООО «Сарснаб» - ООО «Урожай» - сельхозпроизводители) в сумме 393 877 664 руб., в том числе НДС 39 387 766 руб., вычеты по данным счетам-фактурам отражались в книгах покупок в полном объеме, а также в декларации по НДС.

В отношении ООО «Оптторг-С» (3-е звено), установлено, что согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД ООО «Оптторг-С» состояло на учете в Межрайонной ИФНС № 8 по Саратовской области с 06.11.2013 по 18.04.2014.

18.04.2014 ООО «Оптторг-С» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Ильмира». 26.02.2016 ООО «Ильмира» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Гарибальди» состоящем на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области. Учредителем организации ООО «Оптторг-С» являлся ФИО30, директором организации ООО «Оптторг-С» являлся ФИО27 (т. 16, л.д. 53-65).

Направлено поручение о допросе ФИО27 в МИФНС России № 19 по Саратовской области от 30.08.2017 № 24-12/6122. Уведомлением от 20.09.2017 № 823 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО27 не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16 л.д. 66).

Инспекцией направлен запрос от 08.06.2017 № 17071 в Саратовское отделение № 8622 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Оптторг-С». Из анализа полученного ответа от 14.06.2017 № 204456 (приложение № 63 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Оптторг-С» составила 371 117 590,62 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (с НДС) от ООО «ТД «Золотая степь» 370 801 414,73 (99,91%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Оптторг-С» составила 371117 590,62 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (с НДС) в адрес ООО «Агро-плюс» 334 665 444,02 руб. (90,18%), ООО «Урожай» 30 614 858,40 руб. (8,25%), ООО «Страда» 3 302 003,00 руб. (0,89%).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 13 500 руб., НДС за 2013 год - 16 500 руб., за 2014 год - 19352 руб. (т. 28, л.д. 64-113).

В отношении ООО «Агро-плюс» (4-ое звено), установлено следующее.

Направлено поручение от 30.08.2017 № 24-12/6130 о допросе ФИО31 (учредитель). Уведомлением от 20.09.2017 № 829 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО31 не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 67).

Направлено поручение о допросе ФИО32 (директор) от 30.08.2017 № 24-12/6128. Уведомлением от 20.09.2017 № 827 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО32 не представляется возможным в связи с ее неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 68).

Направлен запрос от 19.06.2017 № 18745 в Саратовское отделение № 8622 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Агро-плюс». Из анализа полученного ответа от 21.06.2017. № 208302 (приложение № 67 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Агро-плюс» составила 372 465 217,80 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Оптторг-С» 334 665 444,02 руб., (89,85%), ООО «ТД «Золотая степь» 37 720 300,90 руб., (10,13%), ООО «Урожай» 77 010,00 руб., (0,02%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Агро-плюс» составила 372 465 217,80 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначением платежа за подсолнечник (безНДС).

Направлен запрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.08.2017 № 24-12/24027@ о предоставлении сведений по контрагенту ООО «Агро-Плюс». Из анализа представленных первичных документов, счетов-фактур за 4 квартал 2013, 1 и 2 кварталы 2014 было установлено, что АО «ТД Янтарный» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по цепочке подконтрольных и технических организаций (АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес» - ООО «Золотая Степь» - ООО «Оптторг-С» - ООО «Агро-Плюс» - сельхозпроизводители) в сумме 334 274 364 руб., в том числе НДС 33 427 436 руб., вычеты по данным счетам-фактурам отражались в книгах покупок в полном объеме, а так же в декларации по НДС.

Таким образом, из анализа представленных документов сделан вывод о том, что АО «ТД Янтарный», используя промежуточные технические организации с признаками «фирм-однодневок» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам и завышению расходов по налогу на прибыль. 

По пункту 2.1.1.3 (НДС) и пункту 2.3 (налог на прибыль) решения установлено, что АО «ТД Янтарный» в 2014-2015 перечислило на расчетные счета ООО «Базис» сумму 621 844 207 руб.

Из анализа расчетных счетов ООО «Базис» установлено, что в 2014-2015 организация перечислила на расчетные счета ООО «Ларец» сумму 228 305 364 руб.

Из анализа расчетных счетов ООО «Агротрейд» установлено, что в 2013-2015 перечислило на расчетные счета ООО «Ларец» сумму 135 764 089 руб.

Таким образом, из анализа счетов ООО «Базис» и ООО «Агротрейд», было установлено, что на расчетные счета ООО «Ларец» всего перечислено 364 069 453 руб.

Из анализа расчетных счетов ООО «Ларец» было установлено, что в 2014-2015 организация перечислила на расчетные счета КФХ ФИО10 сумму 284 476 137 руб., а также происходило снятие наличных через кассу на сумму 258 055 000 руб.

Из анализа расчетных счетов КФХ ФИО10 было установлено, что в 2014-2015 происходило снятие наличных на сумму 266 420 000 руб.

В соответствии со справкой ГУЭБиПК МВД России от 26.09.2017, установлено, что часть денежных средств направленных на приобретение семян подсолнечника, выводится через технических контрагентов, которые обналичивали денежных средства со своих расчетных счетов, снятие наличных через кассу, создавая фиктивный документооборот, в ходе проведенных оперативных мероприятий, реальность операций не подтверждается в отношении следующих контрагентов: ООО «Ларец» в сумме 258 055 000 руб., КФХ ФИО10 в сумме 266 420 000 руб., что в общей сумме составляет 524 475 000 руб., а также перечисление за строительно-ремонтные работы в адрес ООО «Строитель» в сумме 45 818 941 руб., прочие перечисления до 5 млн.руб. составили 233 082 985 руб.

В данной схеме помимо АО «ТД Янтарный» (ООО «Базис, ООО «Агротрейд») также участвовали иные выгодоприобретатели, которые перечисляли денежные средства в адрес ООО «Ларец» и КФХ ФИО10.

В отношении ООО «Базис» (2-ое звено), установлено следующее. Согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД учредителем и руководителем организации ООО «Базис» с 29.08.2014 по настоящее время является ФИО22 (т. 17, л.д. 60-72).

Направлен запрос от 08.06.2017 № 17111 в АО «НВКБАНК» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Базис». Из анализа полученного ответа от 17.06.2017 № 8804 (т. 9, л.д. 76), следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Базис» составила 9 620 848 685 руб. Сумма списанных денежных средств составила 9 620 848 684 руб.

Направлен запрос от 13.06.2017 № 17432 в ПАО АКБ «СВЯЗЬ-БАНК» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Базис». Из анализа полученного ответа от 15.06.2017 № 29896 следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Базис» составила 15 695 000 руб. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Базис» составила 15 691 224 руб. (т. 9, л.д. 76).

Направлен запрос в МИФНС России № 13 по Саратовской области от 15.06.2017 № 24-12/16653@ о представлении сведений по контрагенту ООО «Базис». Представлен ответ от 23.06.2017 № 06-42/003703@ (т. 9, л.д. 76, т. 28, л.д. 114).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 810 858 руб., за 2015 год - 1 623 529 руб., НДС за 2014 год - 13 140 863 руб., за 2015 год - 37 458 842 руб. (т. 28, л.д. 115-150, т. 29, л.д. 1-129).

В рамках статьи 93.1 НК РФ по контрагенту ООО «Базис» налоговым органом было направлено поручение от 31.07.2017 № 24-12/100245 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области об истребовании документов и информации у АО АКБ "Экономбанк". Сопроводительным письмом от 22.08.2017 № 10-17/101946 предоставлены IP адреса (217.23.67.82) и MAC адреса (94-DE-80-05-8A-AD) (т. 9, л.д. 76).

В отношении ООО «Ларец» (3-е звено), установлено, что согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД учредителем и руководителем организации ООО «Ларец» с 30.01.2009 по 30.03.2014 являлся ФИО10.

Учредителем и руководителем организации ООО «Ларец» с 31.03.2014 по настоящее время является ФИО33 (т. 16, л.д. 69-95).

Направлено поручение от 29.08.2017 № 24-12/6115 о допросе ФИО10 Уведомлением от 22.09.2017 № 1253 МИФНС России № 10 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО10 не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 96).

Направлен запрос от 11.04.2017 № 9855 в ФИО34 АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Ларец». 

Из анализа полученного ответа от 15.04.2017 № 47472 (приложение № 74 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Ларец» составила 455 600 030 руб. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Ларец» составила 455 567 499 руб.

Направлен запрос от 11.04.2017 № 9854 в Саратовское отделение № 8622 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Ларец». 

Из анализа полученного ответа от 26.04.2017 № 156208 следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Ларец» составила 474 112 588 руб. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Ларец» составила 475 248 015 руб. (т. 9, л.д. 76).

Направлен запрос от 11.04.2017 № 9856 в Чувашский РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Ларец». 

Из анализа полученного ответа от 15.04.2017 № 45615 (приложение № 76 на CD-диске т. 9, л.д. 76), следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Ларец» составила 752 341 руб. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Ларец» составила 752 256 руб.

Направлен запрос в МИФНС России №10 по Саратовской области от 11.05.2017 № 24-12/12682@ о представлении сведений по контрагенту ООО «Ларец». 

С ответом от 16.05.2017 № 06-40/00241дсп@ представлена бухгалтерская и налоговая отчетность за 2013-2015 (т. 22, л.д. 92).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 53 333 руб., за 2014 год - 32 849 руб., за 2015 год - 0 руб., НДС за 2013 год - 18 385 руб., за 2014 год -25 614 руб., за 2015 год - 63 656 руб. (т. 22, л.д. 93-150, т. 23, л.д. 1-150, т. 24, л.д. 1-15).

В отношении КФХ ФИО10 (4-ое звено), было установлено следующее.

Налоговым органом был направлен запрос в МИФНС России № 4 по Чувашской Республике от 24.08.2017 № 24-12/24028 @ о представлении сведений по контрагенту.

Из анализа представленных первичных документов, счетов-фактур за 2013, 2014, 2015 было установлено, что АО «ТД Янтарный» приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость по цепочке подконтрольных и технических организаций (АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд», ООО «Базис» - ООО «Ларец» - КФХ ФИО10. - снятие наличных через кассу на покупку с/х продукции) в сумме 364 069 453 руб., в том числе НДС 36 406 945 руб., вычеты по данным счетам-фактурам отражались в книгах покупок в полном объеме, а также в декларации по НДС

Таким образом, было установлено, что АО «ТД Янтарный» (1-ое звено) перечисляло денежные средства в адрес ООО «Базис» (2-е звено) в сумме 621 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника». 

Также установлено, что ООО «Базис» часть денежных средств в размере 228 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» перечислило в адрес ООО «Ларец» (3-е звено).

ООО «Агротрейд» (2-е звено) перечислило в адрес ООО «Ларец» (3-е звено) денежные средства в сумме 134 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

Поступившие денежные средства ООО «Ларец» обналичивало со своих расчетных счетов в сумме 258 млн.руб, а также перечисляло в адрес КФХ ФИО10 (4-е звено) в сумме 367 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС».

Поступившие денежные средства КФХ ФИО10 (4-е звено) обналичивал со своих расчетных счетов в сумме 266 млн.руб.

Кроме того, из полученной бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что КФХ ФИО10 состоит на льготном режиме налогообложения ЕСХН.

Таким образом, перечисленные денежные средства по вышеуказанным операциям носили фиктивный характер (договоры, счета-фактуры, товарные накладные оформлены формально), целью которых было не приобретение семян подсолнечника у сельхозпроизводителей, а получение необоснованной налоговой выгоды путем обналичивания денежных средств через кассу со счетов ООО «Ларец» и КФХ ФИО10, в свою очередь полученные денежные средства передавали в адрес бенефициаров Холдинга «Солнечные Продукты».

Так как в данной схеме участвовали иные контрагенты (выгодоприобретатели), сумма налоговой выгоды АО «ТД Янтарный» составила 364 069 453 млн.руб. – обналиченные денежные средства контрагентами (ООО «Базис» 228 305 364 руб. + ООО «Агротрейд» 135 764 089 руб.), что привело к необоснованным налоговым вычетам и неправомерным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затрат на приобретение семян подсолнечника у контрагентов.

По пункту 2.1.1.4 (НДС) и пункту 2.3 решения (налог на прибыль).

Судом установлено, что ООО «Дуэт» получило денежные средства от АО «ТД Янтарный» в размере 492 286 722 руб. ООО «Дуэт распределяет полученные денежные средства следующим образом: ООО «Бест» - 132 645 974 руб./26,8% - за подсолнечник. ООО «ЮгТранс» - 89 640 107 руб./18% - за подсолнечник, ООО «Аграрий» - 45 718 533 руб./ 9,1% - за подсолнечник, ООО «Монолит» - 45 381 731 руб./8,9% - за подсолнечник, ООО «Ариал» - 22 059 398 руб./4,4% - за подсолнечник, ООО «Премиум» - 20 065 045 руб./4% - за подсолнечник, ООО «Фирма Колос» - 15 313 535 руб./3% - за подсолнечник, ООО «Дары Кубани» - 12 959 852 руб./2,4% - за подсолнечник, ООО «Русь Агро» - 12 494 430 руб./2,4% - за подсолнечник.

Часть денежных средств перечисляется по цепочке технических организаций, имеющих признаки «фирм-однодневок», которые в свою очередь перечисляют денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС.

Кроме того, часть операций, связанных с данными контрагентами носят фиктивный характер операций и направлены не на приобретение товара, а на получение необоснованной налоговой выгоды путем обналичивания денежных средств через кассу со счетов организаций.

Указанная выше информация подтверждается обвинительным приговором, вынесенным в отношении генерального директора ООО «Аграрий» ФИО41 (т. 15, л.д. 75-120).

ООО «Мираж» получило денежные средства от АО «ТД Янтарный» в размере 325 201 225 руб. ООО «Дуэт» распределяет полученные денежные средства следующим образом ООО «Арти» - 180 057 118 руб./19.3 % руб. - за семена подсолнечника, ООО «КубаньАгроКомплекс» - 52 451 023 руб./12.6 % - за рапс, подсолнечник, ООО «Югтранс» -173 144 479 руб./35.2 % - за подсолнечник, рапс, ООО «ТД Позитив» - 69 000 000 руб./7.4 % - за подсолнечник, ООО «Базис» - 282 814 041 руб./30,3% - за подсолнечник, ООО «Янтарное» -351 439 440 руб./37.7 % - за подсолнечник.

Часть денежных средств перечисляется по цепочке технических организаций, имеющих признаки «фирм-однодневок», которые в свою очередь перечисляют денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС.

В отношении ООО «Дуэт» (1-ое звено), установлено следующее.

Направлен запрос в МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 17.02.2017 № 24-12/04967@ о представлении информации в отношении ООО «Дуэт». Получен ответ от 21.02.2017 № 01-134/001825@ (т. 29, л.д. 130), согласно которому представлена: бухгалтерская отчетность, налоговые декларации по налогу на прибыль, налоговые декларации по НДС за 2013-2015 годы.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Дуэт» размер доначислений по НДС составил 44 534 260 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 32 002 руб., за 2014 и 2015 годы - 0 руб., НДС за 2013 год - 237 038 руб., за 2014 и 2015 годы - 0 руб. (т. 25, л.д. 148-150, т. 26, л.д. 1-124, т. 29, л.д. 131-150, т. 30, л.д. 1-98).

Направлен запрос от 04.09.2017 № 29362 в ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Дуэт». Банком представлен ответ от 04.09.2017 № 29362 (Вх. 43683 от 14.09.2017) (т. 9, л.д. 76).

При анализе банковской выписки, представленной ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ", контрагента ООО «Дуэт» было установлено, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 493 615 302 руб. Основную долю дохода организации составил АО «ТД Янтарный» -493 591 328 руб. /100 % - за семена подсолнечника, рапс, агентское вознаграждение.

Направлен запрос от 25.08.2017 № 28491 в ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Дуэт». Банком представлен ответ от 31.08.2017 № 316455 (т. 9, л.д. 76).

Направлен запрос от 30.03.2017 № 8760 в АО "НВКБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Дуэт». Банком представлен ответ от 04.04.2017 № 5054 (т. 9, л.д. 76). При анализе банковской выписки, представленной ОАО «НВКБАНК», контрагента ООО «Дуэт» установлено: Сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 403 789 137 руб. Сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составляет 403 789 137 руб. Основную долю расходов организации занимают: ООО «Солнечные продукты» - 200 000 000 руб. /49,6% - за подсолнечное масло, ОАО «НВКБАНК» - 1 784 000 руб. - оплата процентов по кредитному договору, 200 000 000 руб.- погашение траншей, ООО «ТД Янтарный» - 1 789 000 руб. - возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

В отношении ООО «Мираж» (1-ое звено), установлено следующее.

Направлен запрос от 05.04.2017 № 9369 в Ставропольское отделение №5230 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Мираж». Банком представлен ответ от 08.04.2017 № 228175 (приложение № 82 на CD-диске т. 9, л.д. 76). Из которого следует, что: сумма поступивших денежных средств за период 2014-2015 составила 415 578 714 руб. Сумма списанных денежных средств за период 2014-2015 составляет 415 578 714 руб.

По цепочке АО «ТД Янтарный» - ООО «Мираж» размер доначислений по НДС составил 29 563 748 руб.

Направлен запрос от 05.04.2017 № 9368 в АО "НВКБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Мираж». Банком представлен ответ от 08.04.2017 № 5205 (т. 9, л.д. 76) из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2015 составила 931 726 143 руб. Сумма списанных денежных средств за период 2015 составляет 931 726 143 руб.

Кроме того, был проведен анализ контрагентов ООО «Дуэт» и ООО «Мираж».

При анализе данных, полученных из информационного ресурса ЦОД, было установлено, что указанные выше организации обладают признаками недобросовестности: по контрагентам 2 звена, обладающими признаками недобросовестности (согласно данным информационного ресурса) проведены следующие мероприятий налогового контроля:

В отношении ООО «Бест» (2-ое звено), установлено, что дата первичной постановки на учет 18.09.2012 в ИФНС по Курганскому району Краснодарского края, с 15.07.2014 в связи со сменой юр. адреса состояло на учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

Адреса организации (массовые): 352430, 

<

...> (с 18.09.2012 по 14.07.2014) - по данному адресу зарегистрировано еще 17 организаций; 350901, г. Краснодар, им. Героя ФИО35, 6, 68 (с 15.07.2014 по 29.10.2014) - по данному адресу зарегистрировано еще 354 организаций.

Основной вид деятельности организации: 01.11.1-Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

29.10.2014 - организация прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Управление».

Руководители и учредители ООО «Бест»: ФИО36 с 17.07.2013 по 16.06.2014 (зарегистрировано 5 организаций); ФИО37 с 17.06.2014 по 29.10.2014 (зарегистрировано 69 организаций).

Из представленных данных информационного ресурса ЦОД по ООО «Бест» установлено: имущество, транспортные средства - отсутствуют, среднесписочная численность за 2013 - 1 чел., 2014 - 0 чел., по форме 2-НДФЛ в 2013 сдана справка на имя ФИО36, сумма полученного дохода 88,9 тыс.руб.; отсутствуют основные средства, массовый руководитель/учредитель: ООО «Верес», ООО «Южная Компания», ООО «Строй Евродизайн», ООО «Компаньон», ООО «Агро Союз», ООО «ЮгСервис», ООО «Нандин», ООО «Триминг», ООО «Аркона», ООО «Югинерттранс», ООО «АльянсстройГрупп», ООО «Альянс недвижимость», ООО «Гиппократ», ООО «Квант Сервис», ООО «АльфаТранс», ООО «Голдстар» и др. (т. 16, л.д. 97-150, т. 17, л.д. 1-10).

Направлен запрос в ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 17.02.2017 №24-12/04969@ о представлении информации в отношении ООО «Бест». Сопроводительным письмом от 24.04.2017 № 14-16/14305@ (т. 34, л.д. 107) представлены, декларации по НДС.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 54 754 руб., за 2014 год - 0 руб., НДС за 2013 год - 20 426 руб., за 2014 год - 4 184 руб. (т. 34, л.д. 108-150, т. 35, л.д. 1-134).

Направлен запрос от 29.06.2017 № 21299 в ПАО "КРАЙИНВЕСТБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 02.07.2017 № 32442 (т. 9, л.д. 76).

При анализе банковской выписки, представленной ПАО "КРАЙИНВЕСТБАНК", в отношении ООО «Бест» было установлено следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2013 составила 53 151 552 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013 составляет 53 190 011 руб.

Направлен запрос от 29.06.2017 № 21300 в ОАО "ЮГ-ИНВЕСТБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 02.07.2017 № 11111 (т. 9, л.д. 76) из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 129 350 377 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составляет 130 339 729 руб. Основную долю расходов организации занимают: ООО «Бест» - 25 026 600 руб./19.2% - пополнение расчетного счета для расчета с контрагентами; ФИО36 Банк УралСиб - 42 463 398 руб./32.6% - выдача на закупку с/х продукции через кассу банка; закупка сельхозпродукции без НДС - 43 591 755 руб./33.4%, ООО «КубаньРесурс» - 5 595 000 руб./4.2% - за с/х продукцию, ООО «Олимп» - 9 948 763 руб./7.6% - за подсолнечник, пшеницу, ООО «Базис» - 3 055 000 руб./2.3% - по договору беспроцентного займа, 2 989 585 руб. - за подсолнечник, ООО «Авион» - 3 035 000 руб./2.3% - по договору беспроцентного займа, 3 505 609 руб. - за подсолнечник.

Направлен запрос от 29.06.2017 № 21301 в БАНК "ПЕРВОМАЙСКИЙ" (ПАО) о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 04.07.2017 № 101245 (т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 37 562 922 руб. Основную долю дохода организации составили: ООО «Дуэт» - 13 744 903 руб./36.5 % - за рапс, ООО «Бест» - 11 851 600 руб./31.5% - пополнение расчетного счета для расчета с контрагентами, 3 830 200 руб./10.2% - пополнение счета согласно договору для зачисления на карту ФИО36.

Сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составляет 37 562 922 руб. Основную долю расходов организации занимают: - ООО «Бест» - 4 310 500 руб./11.4% -пополнение расчетного счета для расчета с контрагентами, 3 011 200 руб. - пополнение счета согласно договора для зачисления на карту ФИО36.

Таким образом, за период 2013-2014 совокупность поступивших средств на счета ООО «Бест» составляют сумму 220 064 851 руб., совокупность списанных средств составляет сумму 221 092 662 руб. Установлено, что основную долю по выпискам ООО «Бест» составляют поступления от ООО «Дуэт» в размере - 132 645 974 руб. (60.2 %).

Основную долю в части списания денежных средств составляют: назначение платежа «выдачи на закупку сельхозпродукции через кассу банка» составляет - 66 903 398 руб. (30.2 %).

В отношении ООО «ЮгТранс» (2-ое звено), установлено следующее.

Дата первичной постановки на учет 25.04.2008 в Межрайонной ИФНС №13 по Краснодарскому краю. ОКВЭД: Оптовая торговля автотранспортными средствами. Руководитель организации ФИО38 с 25.04.2008 по настоящее время. Юридический адрес организации: 352900 

<

...>. (по данному адресу зарегистрировано еще 5 организаций), транспортные средства отсутствуют, 2-а объекта недвижимости.

По форме 2-НДФЛ в 2013 сданы справки на 3 человек: 1) ФИО38 сумма полученного дохода 179,2 тыс.руб.; 2) ФИО39, сумма полученного дохода составила 119,5 тыс.руб.; 3) ФИО40, сумма полученного дохода составила 143,4 тыс.руб.

Согласно информационному ресурсу ЦОД присвоены следующие риски: отсутствие основных средств, неисполнение требования о представлении документов, представление «нулевой» бухгалтерской отчетности (т. 17, л.д. 11-30).

Направлен запрос в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю 06.02.2017 № 24-12/04964@ о представлении информации в отношении ООО «Юггранс». Сопроводительным письмом от 09.08.2017 № 14-19/2181 дсп@, представлены: декларации по НДС 2013-2015 (т. 35, л.д. 135).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 105 384 руб., за 2014 год - 51 530 руб., 2015 год - 235 071 руб., НДС за 2013 год - 112 028 руб., за 2014 год -178 603 руб., за 2015 год - 410 237 руб. (т. 21, л.д. 15-50, т. 33, л.д. 117-146, 148-150, т. 34, л.д. 1-106, т. 35, л.д. 136-150, т. 36, л.д. 1-77).

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2825 в ПАО "МИНБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 07.02.2017 № 41687 (приложение № 91 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 726 286 598 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составляет 712 285 628 руб.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2842 в Филиал N 8 ПАО КБ "ЦЕНТР-ИНВЕСТ" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 06.02.2017 № 1 (т. 9, л.д. 76) из которого следует следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2015 составила 419 552 275 руб., сумма списанных денежных средств за период 2015 составила 419 310 879 руб.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2842 в КБ "Кубань Кредит" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Бест». Банком представлен ответ от 04.04.2017 № 32706 (т. 9, л.д. 76) из которого следует, сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 33 973 516 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013- 2014гг. составляет 34 423 898 руб.

В отношении ООО «Аграрий» (2-ое звено), было установлено, что дата первичной постановки на учет 14.08.2012 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю. Руководитель организации: ФИО41, ОКВЭД: 01.11.1. Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Юридический адрес организации: 356000, 

<

...> (по данному адресу зарегистрировано еще 13 организаций), транспортные средства, имущество - отсутствуют.

По форме 2-НДФЛ в 2013 сданы справки на 3 человек: 1) ФИО42, сумма полученного дохода составила 60 тыс.руб.; 2) ФИО41, сумма полученного дохода составила 65 тыс.руб.; 3) ФИО43, сумма полученного дохода составила 22 тыс.руб. Согласно информационному ресурсу ЦОД присвоены следующие риски: непредставление налоговой отчетности, отсутствие основных средств, неисполнение требования о представлении документов (т. 17, л.д. 31-33).

Направлен запрос от 17.02.2017 № 24-12/04970 в МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю, получен ответ 21.02.2017 № 01-134/001824@, где поясняется, что в связи с изъятием документов следственными органами, запрашиваемые документы не могут быть представлены в инспекцию. Представлен протокол обыска, изъятия документов от 27.11.2013 (т. 10, л.д. 109-116). Обыск проводился в нежилом офисном помещении (на 2-ом этаже двухэтажного административного здания. В ходе обыска ФИО42 обнаружены и изъяты следующие предметы и документы: печати организаций: ООО «Аграрий», ООО «Квадро», ООО «СевАгро», ООО «Квант», ООО «Юнион-Агро», ООО «Фаворит», ООО «Регионагросерис», ООО «Витас», ООО «Маяк-Агро», а также прямоугольные штампы «копия верна», ООО «Аграрий», ООО «Квадро», ООО «СевАгро», ООО «Витас»; в ящике стола ФИО42 обнаружен блокнот, содержащий рукописные записи, трудовые книжки на имя ФИО42, ФИО44, ФИО45; пластиковая банковская карта № 4026980014050616 Ставропольпромстройбанк на имя ФИО47 с конвертом, содержащим PIN-код; банковская карта №4026980014050616 Ставропольпромстройбанк на имя ФИО42, содержащим PIN-код, ключи доступа для программы «банк-клиент» с маркировкой МА, Ю, КВП, А-П, РАС, КВАНТ, ФАВ, АГР, Г; диск, вставленный в компьютер, содержащий файлы документов, имеющих значение для уголовного дела, в том числе базы данных программы «1С» по деятельности организаций. В ходе обыска сейфа в кабинете ФИО42 обнаружены конверты с ПИН-кодами доступа к счетам ООО «Квадро» и ООО «Аграрий», ФИО46, чековые книжки: ООО «Аграрий» 40702810570010010532, 40702810411040091889, ООО «Сев-Агро», ООО «Квадро», ООО «Витас» и др.; листы бумаги с рукописными записями, буквенные пароли для доступа к счетам организаций, чистые листы бумаги А4 с подписями без расшифровок; обнаружены и изъяты из шкафа документы по деятельности ООО «Аграрий», ООО «Юнион Агро», ООО «Витас», ООО «Квадро» (договора, счета-фактуры, товарные накладные и др). Изъято требование МРИФНС России № 4 по СК от имени ООО «МеркурийАгро» о представлении документов по договору беспроцентного займа № 1 от 20.04.2011, конверт с пин-кодом банковской карты НОМОС-банка на имя ФИО41, чековая книжка ООО «Мгновенные деньги» ИН 2615800245 по счету № 407028108110400992299, по счету № 40702810700060008811, решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, а также папка с документами на 101 листе, содержащая договоры, акты, чистые листы бумаги формата А4 с оттисками печатей, папка-сшив с документами (доходы с 01.01.13 по 31.10.13, копии квитанций к приходным кассовым ордерам, папка с документами (реквизитами организаций и ИП). Обнаружены и изъяты документы, свидетельствующие о сделках между ООО «Южная шерстяная компания» и СПСК «Аграрий», между ООО «Южная шерстяная компания» и «Наше дело» к ним прилагаются квитанции к приходным кассовым ордерам, вызывающие сомнения в подлинности. Обнаружен и изъят моноблок, на жестком диске которого обнаружены файлы документов по деятельности ООО «Дес», ООО «РегионАгросервис», ООО «Юнион Агро», ИП ФИО42.

В кабинете директора ФИО41 обнаружены и изъяты пластиковые карты на его имя № 4033320430019732, № 4226080065265730, № 4242060284583006 банка Уралсиб, на имя ФИО42 - № 4033310430057659. Также изъяты блокноты с рукописными записями: блокнот с надписью ООО «Агро Плюс», блокнот с надписью «Северо-Кавказский Агрохим»; изъяты листы бумаги формата А4 с рукописными записями, содержащими наименования организаций, фамилии и проценты; документы по СПК колхоз «Штурм»; расписка, договор подряда и акт приема выполненных работ, договоры купли-продажи ООО «Юнион-Агро», расходный кассовый ордер № 14 и договор займа № 4; счет-фактура, акт и договор КФХ «Восточное», договоры оказания услуг КФХ «Восточное», документы по ООО «Аграрий», светокопия 2 листов бумаги с рукописными записями в виде указания фамилий, сумм, дат; регистрационные документы по ООО «ДекорЮгСтрой»; копии паспортов; папка с документами-остатками денежных средств по счетам организаций (Квант, Витас, Квадро, Маяк-Агро, Регион-Ac, СевАгро, Аграрий); документы по деятельности ООО «Наше Дело» и др.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС за 2013 год установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль - 68 669 руб., НДС - 88 193 руб. (т. 21, л.д. 51-146).

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2849 в ПАО СТАВРОПОЛЬПРОМСТРОЙБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Аграрий». 

Банком представлен ответ от 06.02.2017 № 108054 (приложение № 96 на CD-диске т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 98 054 781 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013 - 2014 составляет 98 111 439 руб., в том числе СтавропромстройБанк- 30 593 000 руб./31.2% - выдача наличных на закупку с/х продукции.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2851 в Краснодарский филиал ПАО БАНКА "ФК ОТКРЫТИЕ" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Аграрий». Банком представлен ответ от 07.02.2017 № 30029 (приложение № 97 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 206 483 940 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013- 2014 составляет 206 483 940 руб.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2855 в АО АКБ "ЭКСПРЕСС-ВОЛГА" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Аграрий». Банком представлен ответ от 07.02.2017 № 404 (приложение № 98 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 20 000 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составляет 20 000 руб.

При анализе расчетных счетов ООО «Аграрий» установлены операции с организациями, имеющими признаки преступной группы, созданные для целей получения незаконного дохода, что установлено постановлением от 21.11.2013 Промышленного районного суда г. Ставрополь.

Для подтверждения данного факта направлен запрос в ГСУ ГУ МВД России по Ставропольскому краю по представлению информации о состоянии уголовного дела № 1371329008887 возбужденного 19.11.2013 в отношении ФИО41 (руководителя ООО «Аграрий»), имеющего отношение к указанным выше организациям. (ООО «Регионагросервис», ООО «Витас», ООО «Юнион Агро», ИП ФИО47, ООО «Дуэт», ООО «Сев-Агро», ООО «Дес» и др.).

В отношении ООО «Монолит» (2-ое звено) установлено, что дата постановки на учет 29.12.2012 в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю. Руководитель организации: ФИО48 ОКВЭД: 51.21.1- оптовая торговля зерном. Юридический адрес организации: 355006, 

<

...> (зарегистрировано еще 23 организаций) (массовый). Руководитель и учредитель ООО «Монолит» - ФИО49. Транспортные средства/ имущество - отсутствуют.

По форме 2-НДФЛ в 2013 сданы справки - на 5 человек: ФИО50, сумма полученного дохода составила 18 тыс.руб.; ФИО49, сумма полученного дохода составила 84 тыс.руб.; ФИО49, сумма полученного дохода составила 60 тыс.руб.; ФИО51, сумма полученного дохода составила 60 тыс.руб.; ФИО52, сумма полученного дохода составила 60 тыс.руб. 

Согласно данных информационного ресурса ЦОД присвоены следующие риски: отсутствие основных средств (т. 17, л.д. 34-54).

Направлен запрос в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю 07.02.2017 № 24-12/04968@ о представлении информации в отношении ООО «Монолит». Получен ответ, согласно которому ООО «Монолит» за период 2013-2015 отчетность не представляла.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2856 в Ставропольское отделение № 5230 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Аграрий». Банком представлен ответ от 07.02.2017 № 138004 (приложение № 100 на CD-диске т. 9, л.д. 76), из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 353 147 100 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составила 353 105 565 руб.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2857 в Южный филиал АО "РАЙФФАЙЗЕНБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Аграрий». 

Банком представлен ответ от 09.02.2017 № 2857 (приложение № 101 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 920 645 002 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составила 929 171 308 руб. в том числе снятие наличных через кассу на закупку с/х продукции - 53 979 780 руб./5.8%, комиссия за снятие наличных через кассу - 81 725 руб.

В отношении ООО «Агро Прайм» (2-ое звено), было установлено, что дата первичной постановки на учет 24.04.2014 в МИФНС № 4 по Ставропольскому краю. С 02.01.2017 в связи со сменой адреса ООО «Агро Прайм» встало на учет в МИФНС № 2 по Карачаево-Черкесской республике. Адреса организации: 369412, Республика Карачаево-Черкесская, р-н Хабезский, аул Зеюко, ул. М.Дышекова, 12. (с 23.06.2016 - по настоящее время); 356000, 

<

...> (с 13.11.2015 - 22.03.2016). Основной вид деятельности организации: 46.21.11 Торговля оптовая зерном. 

Руководители и учредители ООО «Агро Прайм»: ФИО53 с 24.04.2014 по 26.11.2015 (зарегистрировано 2 организации); По данным информационного ресурса ФИО53 является получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ООО «Агро-Стед» - сумма доходов 301 419 руб.; 2014 - ООО «Агро-Стед» - сумма доходов 300 363 руб.; ООО «Агро Прайм» - сумма доходов 89 347 руб.; 2015 - ООО «Агро-Стед» - сумма доходов 796 367 руб.; ООО «Агро Прайм» - сумма доходов 166 350 руб. Имущества не имеет.

В соответствии с протоколом допроса от 20.08.2018 № 378 (приложение № 16 к данным объяснениям) ФИО53 пояснила, что являлась номинальным директором ООО «Агро Прайм» до ноября 2015 года, организация ООО «Мираж» (контрагент 1 звена) ей не знакома. 

ФИО54 с 26.11.2015 по настоящее время, (зарегистрировано 2 организации).

По данным информационного ресурса ФИО54 является получателем доходов за период 2013-2015 в следующих организациях: 2013 - ООО «СОЛТЕИН» - сумма доходов 689 664 руб.; 2014- ООО «СОЛТЕЙН» - сумма доходов 689 664 руб.; 2015 - ООО «СОЛТЕЙН» - сумма доходов 160 662 руб., ООО «Агро Прайм» - сумма доходов 10 125 руб., ОАО «УК АПК» - сумма доходов 60 000 руб. Имущества не имеет.

Учредители ООО «Агро Прайм»: ФИО55 с 15.09.2014 по 26.11.2015 (зарегистрировано 2 организации). По данным информационного ресурса ФИО55 не являлась получателем доходов за период 2013-2015. Имущества не имеет.

ФИО56 с 30.07.2014 по 26.11.2015 (зарегистрировано 4 организации). По данным информационного ресурса ФИО56 не являлась получателем доходов за период 2013-2015. Имущества не имеет.

ФИО57 10.06.2016 по настоящее время, (зарегистрирована 1 организация). По данным информационного ресурса ЦОД ФИО57 является получателем доходов за период 2013-2015 в следующих организациях: 2013 - ООО ЧОП «Ставрегион» - сумма доходов 91 731 руб.; 2014 - ООО ЧОП «Ставрегион» - сумма доходов 147 035 руб.; 2015 - ООО ЧОП «Ставрегион» - сумма доходов 66 029 руб. Имущества не имеет.

Из представленных данных информационного ресурса по ООО «Агро Прайм» установлено: транспортные средства - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 6 человек, 2014 - 11 человек, 2015 - 28 человек.

Направлен запрос в МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю от 27.07.2017 № 24-12/21273@ о представлении информации в отношении ООО «Агро Прайм». Сопроводительным письмом от 03.08.2017 № 01-03/001346дсп@ представлены документы (т. 24, л.д. 16-17).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 611 403 руб., за 2015 год - 425 889 руб., НДС за 2014 год - 218 961 руб., за 2015 год - 1 706 193 руб. (т. 24, л.д. 18-150, т. 25, л.д. 1-24).

Направлен запрос от 07.08.2017 № 26205 в филиал Ставропольский "АО "АЛЬФА-БАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Агро Прайм». 

Банком представлен ответ от 08.08.2017 № 82636 (приложение № 103 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2014-2015 составила 2 412 288 647 руб., сумма списанных денежных средств за период 2014-2015 составляет 2 412 118 239 руб.

Направлен запрос от 07.08.2017 № 26206 в Ставропольское отделение № 5230 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Агро Прайм». Банком представлен ответ от 10.08.2017 № 436196 (приложение № 104 на CD-диске т. 9, л.д. 76) из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2014-2015 составила 3 213 970 руб., сумма списанных денежных средств за период 2014-2015 составляет 3 213 970 руб.

Таким образом, за период 2014-2015 совокупность поступивших средств на счета ООО «Агро Прайм» составляют сумму 2 415 502 617 руб., совокупность списанных средств составляет сумму 2 415 332 209 руб.

В отношении ООО «Базис» (2-ое звено), было установлено, что дата первичной постановки на учет 24.08.2014 в МИФНС № 13 по Саратовской области. 

С 15.03.2017 в связи со сменой адреса ООО «Базис» встало на учет в МИФНС № 8 по Саратовской области. Адреса организации: 412421, 

<

...> (15.03.2017 - по настоящее время); 410600, Саратовская обл., г. Саратов, ул. им ФИО58, 106 (24.08.2014г - 15.03.2017). Основной вид деятельности организации: 46.21.13 Торговля оптовая масличными семенами и маслосодержащими плодами.

Руководители и учредители ООО «Базис»: ФИО22 с 29.08.2014 по настоящее время (зарегистрировано 2 организации).

По данным информационного ресурса ЦОД ФИО22 является получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ООО «АгроТрейд» - сумма доходов 240 917 руб.; 2014 - ООО «ТД Янтарный» - сумма доходов 2 244 519 руб., ООО «Базис» - сумма доходов 378 045 руб. и ООО «АгроТрейд» - сумма доходов 157 445 руб.; 2015 - ООО «Базис» - сумма доходов 2 247 377 руб.Имущества не имеет.

ФИО59 с 20.04.2017 по настоящее время, (зарегистрировано 4 организации). По данным информационного ресурса ЦОД ФИО59 являлся получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ООО «Агробизнес» - сумма доходов 69 903 руб.; 2014 - ООО «Агробизнес» - сумма доходов 263 210 руб., ООО «Агро Регион» - сумма доходов 37 526 руб. и ООО «Агроресурс» - сумма доходов 130 588 руб.; 2015 - ООО «Агро Регион» - сумма доходов 1 223 729 руб. и АО «Роспроект» - сумма доходов 2 806 272 руб.

Из представленных данных информационного ресурса ЦОД в отношении ООО «Базис» было установлено следующее: транспортные средства - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 0 человек, 2014 - 15 человек, 2015-13 человек по форме 2-НДФЛ. (т. 17, л.д. 60-72).

Направлен запрос в МИФНС России № 13 по Саратовской области от 15.06.2017 № 24-12/16653@ о представлении информации в отношении ООО «Базис».

Сопроводительным письмом от 23.06.2017 № 06-42/003703@ представлены: декларации по НДС 2014-2015 в результате анализа налоговых деклараций было установлены следующие показатели: за 3 квартал 2014 - налоговая база 18% - 0., налоговая база 10% - 194 178 869 руб., сумма НДС к уплате - 3 781 842 руб., сумма НДС к вычету - 15 636 045 руб., за 4 квартал 2014 - налоговая база 18% - 779 руб., налоговая база 10% - 371 813 685 руб., сумма НДС к уплате - 9 359 021 руб., сумма НДС к вычету - 27 822 488 руб., за 1 квартал 2015 - налоговая база 18% - 0 руб., налоговая база 10% - 1 134 599 764 руб., сумма НДС к уплате - 22 158 291 руб., сумма НДС к вычету - 114 576 206 руб., за 2 квартал 2015 - налоговая база 18% - 0 руб., налоговая база 10% - 700 707 803 руб., сумма НДС к уплате - 2 881 051 руб., сумма НДС к вычету - 105 338 919 руб., за 3 квартал 2015 - налоговая база 18% - 0 руб., налоговая база 10% -1 024 210 092 руб., сумма НДС к уплате - 3 386 981 руб., сумма НДС к вычету - 242 931 330 руб., за 4 квартал 2015 - налоговая база 18% - 1 483 руб., налоговая база 10% - 1 393 141 957 руб., сумма НДС к уплате - 9 032 519 руб., сумма НДС к вычету - 160 311 069 руб.

Декларации по налогу на прибыль 2014-2015: 3 квартал 2014 - выручка - 194 178 869 руб., расходы - 192 618 398 руб., прибыль - 1 556 851 руб.; 4 квартал 2014 - выручка - 565 993 333 руб., расходы - 577 635 996 руб., прибыль - 4 054 288 руб.; 1 квартал 2015 - выручка - 1 134 599 764 руб., расходы - 1 133 987 052 руб., прибыль - 1 349 166 руб.; 2 квартал 2015 -выручка - 1 835 307 566 руб., расходы - 2 395 862 329 руб., прибыль - 3 338 350 руб.; 3 квартал 2015 - выручка - 2 963 751 783 руб., расходы - 3 422 081 378 руб., прибыль - 5 923 012 руб.; 4 квартал 2015 - выручка - 4 252 659 616руб., расходы - 5 136 237 563 руб., прибыль - 8 117 643 руб. (т. 28, л.д. 115-150, т. 29, л.д. 1-129).

В отношении ООО «Арти» (2-ое звено), установлено, что дата первичной постановки на учет 25.03.2015 в МИФНС № 13 по Краснодарскому краю. 

С 16.10.2015 в связи со сменой адреса ООО «Арти» встало на учет в МИФНС № 6 по Республике Татарстан.

Адреса организации: 420140, 

<

...> -зарегистрирована 131 организация (с 16.10.2015 - по настоящее время); 352902, 

<

...> - зарегистрирована 51 организация (с 25.03.2015 - 16.10.2015). Основной вид деятельности организации: 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Руководители и учредители ООО «Арти»: ФИО60 с 25.03.2015 по 16.10.2015 (зарегистрировано 1 организация); По данным информационного ресурса ФИО60 не является получателем доходов за период 2013-2015. Имущества не имеет.

ФИО61 с 16.10.2015 по настоящее время, (зарегистрировано 24 организации) (т. 17, л.д. 78-92).По данным информационного ресурса ЦОД ФИО59 являлся получателем доходов в следующих организациях: в 2015 - ООО «ХАНТЕК» - сумма доходов 23 000 руб.; ООО «КАВЕ» - сумма доходов 100 000 руб.; ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» - сумма доходов 47 952 руб. Имущества не имеет.

Из представленных данных информационного ресурса ЦОД в отношении ООО «Арти» установлено: транспортные средства, имущество - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 0 человек, 2014 - 0 человек, 2015 - 0 человек (т. 38, л.д. 131-135).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС за 2015 год установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль - 9 631 руб., НДС - 6 793 руб. (т. 25, л.д. 25-54).

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27537 в Краснодарское отделение № 8619 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Агро Прайм». Банком представлен ответ от 18.08.2017 № 448395 (т. 9, л.д. 76). 

При анализе банковской выписки, было установлено следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2015 составила 380 610 590 руб., сумма списанных денежных средств за период 2015 составила 380 603 317 руб.

В отношении ООО «Премиум» (2-ое звено), установлено, что дата первичной постановки на учет 16.01.2006 в МИФНС № 12 по Ставропольскому краю. Адреса организации: 355000, 

<

...> - зарегистрировано 27 организаций (16.11.2006 - по настоящее время). Основной вид деятельности организации: 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. Руководители ООО «Премиум»: ФИО62 с 18.07.2013 по настоящее время, (зарегистрировано 3 организации).

По данным информационного ресурса ЦОД ФИО62 является получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ООО «Премиум» - сумма доходов 71 682 руб.; 2014 - ООО «Премиум» - сумма доходов 85 511 руб.; 2015 - ООО «Премиум» - сумма доходов 113 043 руб. и СПК колхоз «Родина» - сумма доходов 1 278 536 руб. Имущества не имеет. 

Учредители ООО «Премиум»: ФИО63 с 18.11.2009 по настоящее время (зарегистрировано 4 организации).

По данным информационного ресурса ЦОД ФИО63 являлась получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ООО «Кондор» - сумма доходов 120 018 руб.; 2014 - ООО «Кондор» - сумма доходов 120 000 руб.; 2015 - ООО «Кондор» - сумма доходов 120 000 руб. Имущества не имеет.

ФИО64 с 18.11.2009 по 18.07.2013 (зарегистрирована 1 организация). По данным информационного ресурса ФИО64 являлась получателем доходов в следующих организациях: 2013 - ИП ФИО65- сумма доходов 4 500 руб.; ООО «Кондор» - сумма доходов 65 841 руб.; 2014 - ИП ФИО65- сумма доходов 37 600 руб. и ООО «Кондор» - сумма доходов 68 608 руб.; 2015 - ООО «Кондор» - сумма доходов 15 658 руб.

Из представленных данных информационного ресурса ЦОД в отношении ООО «Премиум» установлено: транспортные средства, имущество - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 18 человек, 2014-16 человек, 2015 - 18 человек (т. 9, л.д. 76).

ПАО «СТАВРОПОЛЬПРОМСТРОЙБАНК» в ответ на запрос от 02.02.2017 № 2866о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Премиум»представлен ответ от 03.02.2017 № 50471 (т. 9, л.д. 76) из которого следует: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 320 283 936 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составляет 317 033 323 руб.

Направлен запрос от 02.02.2017 № 2867 в Ставропольский РФ АО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Премиум». Банком представлен ответ от 03.02.2017 № 448395 (т. 9, л.д. 76) согласно которому: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 57 422 988 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составляет 57 423 005 руб.

В отношении ООО «КубаньАгроКомплекс» (2-ое звено), было установлено, что дата первичной постановки на учет 23.01.2014 в МИФНС № 13 по Краснодарскому краю. 

С 11.12.2014 в связи со сменой адреса ООО «КубаньАгроКомплекс» встало на учет в МИФНС № 14 по Республике Татарстан. Прекратило деятельность 18.07.2017.

Руководители и учредители ООО «КубаньАгроКомплекс»: ФИО66 с 23.01.2014 по 11.12.2014 (зарегистрировано 2 организации). По данным информационного ресурса ФИО66 не является получателем доходов за период 2013-2015.

ФИО67 с 11.12.2014 - 18.07.2017 (зарегистрировано 100 организаций). Согласно данным информационного ресурса ЦОД в отношении ООО «КубаньАгроКомплекс» было установлено следующее: транспортные средства, имущество -отсутствуют, среднесписочная численность в 2013 - 0 человек, в 2014 - 0 человек, в 2015 - 0 человек (т. 9, л.д. 76).

Направлен запрос в МИФНС России №14 по Республике Татарстан от 26.07.2017 № 24-12/21146@ о представлении информации в отношении ООО «КубаньАгроКомплекс». Сопроводительным письмом от 15.08.2017 № 2.15-12/08873дсп@ документы (т. 25, л.д. 125).

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС (т. 25, л.д. 56-147) установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 12 588 руб., НДС за 2014 год - 11 532 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27582 в КБ "Кубань Кредит" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «КубаньАгроКомплекс». Банком представлен ответ от 17.08.2017 № 61909, из которого установлено следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2015 составила 80 313 183 руб., сумма списанных денежных средств за период 2015 составляет 80 313 183 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27583 в БАНК "ПЕРВОМАЙСКИЙ" (ПАО) о представлении выписок по операциям по счетам ООО «КубаньАгроКомплекс». 

Банком представлен ответ от 17.08.2017 № 106558, из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2014 составила 173 357 610 руб., сумма списанных денежных средств за период 2014 составила 173 357 610 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27584 в Краснодарское отделение № 8619 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «КубаньАгроКомплекс». Банком представлен ответ от 18.08.2017 № 448377, из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2014-2015 составила 392 622 844 руб., сумма списанных денежных средств за период 2014-2015 составляет 392 622 844 руб.

В отношении ООО «ТД Позитив» (2-ое звено), установлено, что дата первичной постановки на учет 20.07.2010 в ИФНС по Ленинскому району города Саратова. Находится в стадии ликвидации - с 20.07.2017. Руководитель и учредитель ООО «ТД Позитив»: ФИО68 с 20.07.2010 по 20.07.2017 (зарегистрирована 1 организация). Учредитель ООО «ТД Позитив»: ФИО69 с 16.05.2014 по 20.07.2017 (зарегистрировано 6 организаций).

Из представленных данных информационного ресурса ЦОД в отношении ООО «ТД Позитив» было установлено следующее: транспортные средства, имущество - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 11 человек, 2014-13 человек, 2015-13 человек.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27620 в Приволжский филиал АО «Банк Интеза» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД Позитив».

Банком представлен ответ от 19.08.2017 № 93711 (т. 9, л.д. 76) из которого следует следующее: сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 4 011 025 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составляет 4 469 798 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27621 в Саратовское отделение № 8622 ПАО СБЕРБАНК о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД Позитив». 

Банком представлен ответ от 18.08.2017 № 263406 (т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2015 составила 28 213 637 руб., сумма списанных денежных средств за период 2015 составляет 28 213 637 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27623 в АО "Банк "Агророс" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД Позитив».

 Банком представлен ответ от 17.08.2017 № 11567 (т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2014-2015 составила 14 897 475 руб., сумма списанных денежных средств за период 2014-2015 составила 14 897 475 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27624 в Саратовский филиал АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД Позитив». 

Банком представлен ответ от 17.08.2017 № 51433 (т. 9, л.д. 76) из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2015 составила 2 341 845 949 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2015 составляет 2 334 596 368 руб.

Направлен запрос от 17.08.2017 № 27626 в АО АКБ "ЭКСПРЕСС-ВОЛГА" о представлении выписок по операциям по счетам ООО «ТД Позитив».

Банком представлен ответ от 17.08.2017 № 989 (т. 9, л.д. 76), из которого следует, что сумма поступивших денежных средств за период 2013-2014 составила 159 831 645 руб., сумма списанных денежных средств за период 2013-2014 составила 160 539 191 руб.

Анализ вышеизложенной информации, собранной в ходе налоговой проверки,  позволил суду первой инстанции сделать вывод о том, что Заявитель через цепочку номинальных и подконтрольных контрагентов часть денежных средств, направленных на приобретение семян подсолнечника перечислял в адрес сельхозпроизводителей, приобретая продукцию без НДС, а часть выводил через технических контрагентов, которые обналичивали денежных средства со своих расчетных счетов, снятие наличных через кассу, создавая фиктивный документооборот. 

В ходе проведенных оперативных мероприятий сотрудниками правоохранительных органов, реальность операций не подтверждается, в связи с этим, в нарушение п. 1, 2 ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ АО «ТД Янтарный» неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в общей сумме 280 311 972 руб. и в нарушение ст. 247 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ Общество получило необоснованную налоговую выгоду, в виде неправомерного частичного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение семян подсолнечника у контрагентов, которые обналичивали денежных средства со своих расчетных счетов, снятие наличных через кассу, создавая фиктивный документооборот, реальность данных операций не подтверждается сотрудниками правоохранительных органов (справка от 27.09.2017 № 19-14730), что повлекло за собой необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 430 972 852 руб., что повлекло за собой неуплату налога на прибыль в размере 86 194 570 руб.

На основании вышеизложенного было установлено, что конечными выгодоприобретателями в схеме являлись заводы по производству и переработке подсолнечного масла, поскольку, не имея такой схемы закупки семян с использованием аффилированных организаций, сырье для производства масла пришлось бы покупать у сельхозпроизводителей без НДС, что существенно уменьшило бы доли вычетов по НДС. 

При этом, в данной схеме прослеживаются и выгодоприобретатели компании, которые входят в холдинг «Солнечные продукты», их налоговая выгода заключается в использовании фиктивных закупок товара с использованием «фирм-однодневок» и обналичивания денежных средств.

Суд первой инстанции обоснованно посчитал доказанным вывод налогового органа о том, что Обществом допущено занижение налогов путем создания схемы аффилированных технических организаций и цепочки недобросовестных контрагентов, с помощью которых, используя фиктивный документооборот в проверяемом периоде, приобретались семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, находящихся на льготном режиме налогообложения, при этом применялся вычет по НДС и частично включались в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затраты на приобретение семян подсолнечника у контрагентов.

В связи с чем, доводы жалобы о применении расчетного метода при определении суммы заниженных налогов и неопределенности в установлении сумм зажжения отклоняются, так как Инспекция не применяла расчетный метод, а вменяет Обществу получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, размер которых определен налоговым органом исходя из обналиченных сумм, которые обоснованно исключены  из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. 

Материалами, представленными в дело установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что часть денежных средств перечислялась от АО «ТД Янтарный» через цепочки контрагентов, имеющих признаки «фирм-однодневок», в адрес сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС, а часть выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов.

Указанное подтверждается, в том числе, протоколами опросов ФИО14 от 18.07.2017 (т. 10 л.д. 44-46, т. 38, л.д. 117-119), ФИО15 (т. 10 л.д. 47-48, т. 38, л.д. 120-121), ФИО16 (т. 10 л.д. 49-51 т. 38, л.д. 122-124), а также ФИО70 от 10.10.2017 (т. 41, л.д. 7-9), в соответствии с которыми указанные главы КФХ подтвердили как то, что они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так и то, что указанные главы КФХ вели финансово-хозяйственные отношения напрямую с АО «ТД Янтарный». ФИО14 (председатель колхоза «Заречье»), глава ИП КФХ ФИО15, Глава ИП КФХ ФИО16 пояснили, что при заключении договоров, обсуждении объемов продукции и условий поставки контактировали с представителем АО «ТД Янтарный» ФИО20, продукцию АО «ТД Янтарный» забирал своим транспортом, а документальное оформление происходило на организации, реквизиты которых указывали сотрудники АО «ТД Янтарный».

Таким образом, приобретение семян подсолнечника переоформлялось АО «ТД Янтарный» с сельхозпроизводителей, применявших специальный налоговый режим и не уплачивающих НДС, на дополнительные звенья в цепочке по закупке семян с целью получения вычетов по НДС, который никем на конце цепочки не уплачивался.

Следовательно, Налогоплательщик умышленно создал дополнительные звенья в цепочке приобретения сельхозпродукции с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства. Видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. Все это свидетельствует о получении налогоплательщиком, который включил в цепочку взаимоотношений формальных и необязательных посредников, необоснованной налоговой выгоды.

В отношении довода Заявителя о том, что суммы налоговых вычетов, указанные в книгах покупок поквартально за период с 2013-2015, не соответствуют суммам недоимки, рассчитанным налоговым органом, Инспекция пояснила, что расчет суммы необоснованной налоговой выгоды произведен Инспекцией на основании анализа денежных потоков (расчетов по цепочке), с учетом вышеизложенных обстоятельств.

В отношении расчета действительных налоговых обязательств Общества по налогу на добавленную стоимость.

Цепочка АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» -сельхозпроизводители.

АО «ТД Янтарный» за период 2013-2015 гг. перечислило денежные средства в адрес ООО «Агрорегион» (1-е звено) в размере 8 667 430 469, 9 руб. (в соответствии со сводными банковскими выписками в отношении АО «ТД Янтарный» и ООО «Агрорегион» (т. 9, л.д. 76)).

В соответствии со сводной банковской выпиской в отношении ООО «Агрорегион», указанная организация за период 2013-2015 гг. перечислила денежные средства в размере 551 999 314 руб. в адрес ООО «Рассвет» (2-е звено).

ООО «Рассвет» (2-е звено), в свою очередь, денежные средства в размере 466 082 762 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» (в соответствии со сводной банковской выпиской в отношении ООО «Рассвет» (т. 9, л.д. 76)) перечислило в адрес крестьянско-фермерских хозяйств (сельхозпроизводители).

В назначениях платежей указано приобретение семян подсолнечника у сельхозпроизводителей без НДС.

Кроме того, анализ сводной банковской выписки в отношении ООО «Рассвет» показал, что основные сельхозпроизводители семян подсолнечника в соответствии с полученной отчетностью применяют льготный режим налогообложения ЕСХН.

Исходя из вышеуказанных обстоятельств, установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС в размере 42 371 160 руб. (налоговая база составила 466 082 762 руб.), в том числе: 3 квартал 2014 - 10 504 649 руб. * 10/110% =

954 968 руб.; 4 квартал 2014 - 264 952 303 руб. * 10/110% = 24 086 573 руб.; 1 квартал 2015 - 190 625 810 руб. * 10/110% = 17 329 619 руб.

Согласно книге покупок ООО «ТД Янтарный» (т. 7 л.д. 1-150, т. 8 л.д. 1-38) в отношении контрагента ООО «Агрорегион» были заявлены к вычету следующие суммы: за 2013 год- 3 квартал21 380 078,16 руб., 4 квартал330 359 462,12 руб., за 2014 год - 1 квартал14 874 755,08 руб., 2 квартал17 081 917,28 руб., 3 квартал61 472 242,71 руб., 4 квартал344 703 345,59 руб.; за 2015 год- 1 квартал47 013 252,45 руб., 3 квартал26 933 333,12 руб., 4 квартал34 235 601,17 руб.

Проанализировать книгу продаж ООО «Агрорегион не представляется возможным в связи с тем, что налоговым органом выставлено требование № 24-12/85787 от 28.12.2016 о представлении документов. ИФНС России № 34 по г. Москве представила ответ от 09.01.2017 № 112393, в соответствии с которым документы представлены не были.

Согласно налоговым декларациям ООО «Агрорегион» по налогу на добавленную стоимость за 2015 год, представленных ответом ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 31.07.2018 № 07-23/1333дсп@, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: За 2013 год: Общая сумма НДС, подлежащая вычету за 1 квартал 117 724 723 руб., 2 квартал 18 822 762 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Рассвет» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции в ИФНС России № 7 по г. Москве от 05.05.2017 № 24-12/12385, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 4 квартал 2013 г. 3 224 781 руб.; за 1 квартал 2014 г. 24 410 739 руб. 

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Агро-плюс» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.08.2017 № 24-12/24027, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 4 квартал 2013 г. 23 355 187 руб.; за 1 квартал 2014 г. 144 448 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Сарснаб» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции в МИФНС России №8 по Саратовской области от 05.05.2017 № 24-12/12352, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 4 квартал 2013 г. 63 274 678 руб.; за 1 квартал 2014 г. 0 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Страда» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.08.2017 № 24-12/24024, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 4 квартал 2013 г. 11 600 644 руб.

Таким образом, сумма доначислений по НДС в оспариваемом решении по спорным сделкам в рамках вышеуказанных цепочек не превышает суммы вычетов, заявленных налогоплательщиком и его контрагентами. 

Из анализа данных книги покупок ООО «ТД Янтарный» (т. 7 л.д. 1-150, т. 8 л.д. 1-38) в отношении ООО «Базис» и ООО «Агротрейд»  и налоговых деклараций контрагентов установлено, что сумма доначислений по НДС в оспариваемом решении по спорным сделкам в рамках вышеуказанной цепочки не превышает суммы вычетов, заявленных налогоплательщиком и его контрагентами.

АО «ТД Янтарный» в 2013 перечислило в адрес ООО «Дуэт» денежные средства в размере 491 386 236 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (т. 9, л.д. 76)).

ООО «Дуэт», в свою очередь, распределило денежные средства следующим образом (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (т. 9, л.д. 76)): ООО «Бест» - 132 645 974 руб.; ООО «ЮгТранс» - 89 640 107 руб.; ООО «Аграрий» - 45 718 533 руб.; ООО «Монолит» - 45 381 731 руб.; ООО «Ариал» - 22 059 398 руб.; ООО «Премиум» - 20 065 045 руб.; ООО «Фирма Колос» - 15 313 535 руб.; ООО «Дары Кубани» - 12 959 852 руб.; ООО «Русь Агро» - 12 494 430 руб.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС. Другая часть снималась наличными через кассу.

Кроме того, за период 2014-2015 гг. АО «ТД Янтарный» перечислило денежные средства в размере 325 201 225 руб. в адрес ОО «Мираж» (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Мираж» (т. 9, л.д. 76)).

ООО «Мираж», в свою очередь, распределило денежные средства следующим образом (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Мираж» (т. 9, л.д. 76)): ООО «Арти» - 180 057 118 руб.; ООО «КубаньАгроКомплекс» - 52 451 023 руб.; ООО «Югтранс» - 173 144 479 руб.; ООО «ТД Позитив» - 69 000 000 руб.; ООО «Базис» - 282 814 041 руб.; ООО «Янтарное» - 351 439 440 руб.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС. Другая часть снималась наличными через кассу.

Таким образом, АО «ТД Янтарный» неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по взаимоотношениям с: ООО «Дуэт» в общей сумме 44 534 260 руб. (налоговая база составила 489 876 860 руб.), в том числе: 1 квартал 2013 - 45 283 015 * 10/110% = 4 116 638 руб.; 2 квартал 2013-16 344 422 * 10/110% = 1 485 857 руб.; 3 квартал 2013-267 193 371 *10/110% = 24 290 306 руб.; 4 квартал 2013 - 161 056 052 *10/110% = 14 641 459 руб.

ООО «Мираж» в общей сумме 29 563 748 руб. (налоговая база составила 325 201 225 руб.), в том числе: 3 квартал 2014 - 143 782 000 *10/110% = 13 071 091 руб.; 4 квартал 2014 - 142 171 000 * 10/110% = 12 924 636 руб.; 1 квартал 2015-28 420 862 *10/110% = 2 583 715 руб.; 3 квартал 2015-4 545 096 *10/110% = 413 191 руб.; 4 квартал 2015 - 6 282 266 *10/110% = 571 115 руб.

Общая сумма доначислений по налогу на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных сделок с участием ООО «Дуэт» и ООО «Мираж» составила 74 098 008 руб.

Анализ данных книги покупок ООО «ТД Янтарный» (т. 7 л.д. 1-150, т. 8 л.д. 1-38) в отношении ООО «Дуэт» и ООО «Мираж» было установлено несоответствие указанных вычетов по данным контрагентам и налоговых деклараций по НДС ООО «Дуэт» и ООО «Мираж», что также свидетельствует о необоснованном заявлении вычетов по НДС.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Бест» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции ФНС № 4 по г. Краснодару № 24-12/04969@ от 17.02.2017, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 1 квартал 2013 

<

...> г. 3 931 963 руб., за 1 квартал 2014 г. 920 779 руб. 

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «ЮгТранс» по налогу на добавленную стоимость, представленными в ответ на запрос Инспекции МИФНС № 13 по по Краснодарскому краю № 24-12/04964@ от 06.02.2017, общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 1 квартал 2013 

<

...> 

<

...>; за 1 квартал 2014 

<

...> 

<

...>

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Аграрий» по налогу на добавленную стоимость общая сумма НДС, подлежащая вычету составила: за 1 квартал 2013 

<

...> г. 32 572 287 руб. 

По реальным сделкам без НДС Инспекцией доначислены следующие суммы налога: 2013-130 400 660,64 руб.; 2014-88 897 094,71 руб.; 2015-38 021 311,38 руб.

К вычету Налогоплательщиком заявлены следующие суммы: 2013-687 600 098,81 руб.; 2014-626 912 526,40 руб.; 2015-139 345 456,27 руб.

Как видно из вышеуказанного совокупного анализа вычетов заявленных Налогоплательщиком, а также сумм доначислений по налогу на добавленную стоимость в оспариваемом решении Инспекция обращает внимание на то, что доначисленные суммы по налогу на добавленную стоимость не превышают сумм, заявленных Обществом.

В отношении расчета действительных налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль организаций налоговым органом сделан вывод о получении АО «ТД Янтарный» необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат на приобретение семян подсолнечника у контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов, снятие наличных через кассу, создавая фиктивный документооборот.

Так, не подтверждена реальность следующих операций: ООО «Ларец» в размере 258 055 00 руб. и КФХ ФИО10 в размере 266 420 000 руб.

Как приведено в вышерассмотренных цепочка, АО «ТД Янтарный» за период 2013-2015 гг. перечислило денежные средства в адрес ООО «Агротрейд» (1-е звено) в размере 1 460 033 116, 2 руб. (в соответствии со сводными банковскими выписками в отношении ООО «Агротрейд» (т. 9, л.д. 76)).

В свою очередь, ООО «Агротрейд» (1-е звено) за период 2013-2015 гг. перечислило денежные средства в размере 135 764 089 руб. в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Агротрейд» (т. 9, л.д. 76)).

В тоже время, АО «ТД Янтарный» за период 2014-2015 перечислило в адрес ООО «Базис» (2-е звено) 621 844 207 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Базис» (т. 9, л.д. 76)).

ООО «Базис» (1-е звено), в свою очередь, за период 2014-2015 гг. перечислило в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) денежные средства в размере 228 305 364 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Ларец» (т. 9, л.д. 76)).

Таким образом, АО «ТД Янтарный» через две организации фактически перечислило в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) денежные средства в общей сумме 364 069 453 руб.

При этом ООО «Ларец» (2-е звено) перечислило денежные средства в размере 284 476 137 руб. на расчетные сета КФХ ФИО10 (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Ларец» (т. 9, л.д. 76)).

За период 2014-2015 гг. с расчетных счетов ООО «Ларец» происходило снятие наличных через кассу на сумму 258 055 000 руб.

Кроме того, с расчетных счетов КФХ ФИО10 также за период 2014-2015 гг. произошло снятие наличных в размере 266 420 000 руб.

Таким образом, следует вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 364 069 453 руб. (ООО «Базис» 228 305 364 руб. + ООО «Агротрейд» 135 764 089 руб.), что повлекло за собой неуплату в размере: 2013 - 19 395 506 руб.; 2014 - 18 634 307 руб.; 2015 - 34 784 078 руб.

При этом в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль ООО «Базис» за 2014 при доходе от реализации 582 164 932руб., налог на прибыль исчислен в сумме 810 858 руб., за 2015 год - при доходе от реализации 5 173 654 699руб., налог на прибыль исчислен в сумме 1 623 529 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль ООО «Агротрейд» за 2013 при доходе от реализации -759 583 781  руб., налог на прибыль исчислен в сумме736 512  руб., за 2014 при доходе от реализации - 1 167 079 958 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 16 058 руб., за 2015 год - при доходе от реализации - 2 087 762 429 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 625 676 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль ООО «Ларец» установлена следующая уплата налога на прибыль: за 2013 при доходе от реализации - 166 399 459 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 53 333 руб., за 2014 при доходе от реализации - 185 784 133 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 32 849 руб., за 2015 год - при доходе от реализации - 182 793 464 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 0 руб.

АО «ТД Янтарный» в 2013 перечислило в адрес ООО «Дуэт» денежные средства в размере 491 386 236 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (т. 9, л.д. 76)). ООО «Дуэт», в свою очередь, распределило денежные средства следующим образом (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (т. 9, л.д. 76)): ООО «Бест» - 132 645 974 руб.; ООО «ЮгТранс» - 89 640 107 руб.; ООО «Аграрий» - 45 718 533 руб.; ООО «Монолит» - 45 381 731 руб.; ООО «Ариал» - 22 059 398 руб.; ООО «Премиум» - 20 065 045 руб.; ООО «Фирма Колос» - 15 313 535 руб.; ООО «Дары Кубани» - 12 959 852 руб.; ООО «Русь Агро» - 12 494 430 руб.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС. Другая часть снималась наличными через кассу.

Кроме того, за период 2014-2015 гг. АО «ТД Янтарный» перечислило денежные средства в размере 325 201 225 руб. в адрес ОО «Мираж» (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Мираж» (т. 9, л.д. 76)).

ООО «Мираж», в свою очередь, распределило денежные средства следующим образом (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Мираж» (т. 9, л.д. 76)): ООО «Арти» - 180 057 118 руб.; ООО «КубаньАгроКомплекс» - 52 451 023 руб.; ООО «Юггранс» - 173 144 479 руб.; ООО «ТД Позитив» - 69 000 000 руб.; ООО «Базис» - 282 814 041 руб.; ООО «Янтарное» - 351 439 440 руб.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС. Другая часть снималась наличными через кассу.

Установлено, что АО «ТД Янтарный» получило необоснованную налоговую выгоду путем вывода через технических поставщиков (ООО «Дуэт» - ООО «Бест») денежных средств, которые обналичивали их со своих расчетных счетов в общей сумме 66 903 398 руб., что повлекло за собой неуплату налога на прибыль в размере 13 380 680 руб., в том числе: 2013 - 11 927 400 руб.; 2014 - 1 453 280 руб.

При этом в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль ООО «Дуэт»: за 2013 при доходе от реализации - 117 130 210 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 32 002 руб., за 2014 при доходе от реализации – 0 руб., и расходах 230 785 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 0 руб., за 2015 год - при доходе от реализации - 0 руб., расходах – 0 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 0 руб.

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль ООО «Бест»: за 2013 при доходе от реализации - 147 435 812 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 975 040 руб., за 2014 при доходе от реализации –9 249 625 руб., налог на прибыль исчислен в сумме 0 руб., 

Общая сумма налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль организаций по итогам проверки составила: 2013г. -31 322 906 руб.; 2014г.-20 087 587 руб. 2015г.-34 784 078 руб.

Вместе с тем, в соответствии с налоговым регистром «расходы налогового учета» Общество отразило следующие показатели: прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам за 2013 год  в сумме 45 951 008руб., 2014 год – 0 руб., 2015год- 4 151 605 810 руб., прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном налоговом периоде за 2013 год  в сумме 8 268 719 675 руб., за 2014 год - 12 535 552 588 руб., за 2015 год - 4 151 605 810 руб., в том числе фактическая себестоимость реализованного товара за 2013г. в сумме –8 268 719 675 руб., за 2014 г. -12 535 552 588 руб., за 2015 год - 4 151 605 810 руб.

Так как расходы по закупке в указанных регистрах отражаются общей массой с разбивкой исключительно по элеваторам, налоговый орган не смог разделить расходы по спорным контрагентам.

В связи с чем, доначисления по налогу на прибыль рассчитывались исходя из итогового обналичивания денежных средств, которые прошли транзитное перечисление через цепочки технических контрагентов.

Указанные обстоятельства в совокупности подтверждают вывод обжалуемого решения об использовании Обществом схемы приобретения семян подсолнечника через спорных контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного применения налоговых вычетов.

Доводы жалобы об отсутствии обоснования доначислений отклоняются судом апелляционной инстанции, так как заявитель не опроверг выводы и расчеты Инспекции.

В частности Общество не обосновало наличие реальной деловой цели для приобретения сельхозпродукции именно у спорных поставщиков, которые не являются производителями данной продукции, а только очередными посредниками в многоступенчатой схеме формального перехода права собственности на товар с увеличением его стоимости и суммы предъявляемого покупателю НДС без фактической уплаты налога в бюджет.

Выводы Инспекции о нереальности участия технических компаний в сделках налогоплательщика по закупке семян подтверждаются и результатами мероприятий оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный», проведенных МВД России.

В соответствии с постановлением заместителя начальника Главного управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России полковника полиции ФИО71 от 23.11.2017 № 7уг-3183 о предоставлении результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу в УФНС России по г. Москве,  предоставлена справка от 20.11.2017, отражающая результаты оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный», а также подтверждающие их копии оперативно-служебных документов и материалов (носителей информации), полученных при проведении оперативно-розыскных мероприятий.

Сопроводительным письмом от 04.12.2017 № 14-14/202835 (приложение № 3 к данным объяснениям) Управление направило указанные материалы в адрес МИФНС России № 48 по г. Москве, которые поступили в Инспекцию 19.12.2017 (вх. Х° 59062).

Таким образом, копии оперативно-служебных документов и материалов, полученных при проведении оперативно-розыскных мероприятий ГУЭБиПК МВД России, поступили в налоговый орган после вынесения оспариваемого Заявителем решения Инспекции от 01.12.2017 № 24-15/1816, и, соответственно, не были упомянуты в данном решении.

Управление, рассматривая апелляционную жалобу АО «ТД Янтарный» (т. 9 л.д. 108-148) на решение МИФНС России № 48 по г. Москве от 01.12.2017 № 24-15/1816, в том числе оценило и предоставленные ГУЭБиШС МВД России документы и, оставляя решением от 02.03.2018 № 21-19/045975@ (т. 5 л.д. 27-43) апелляционную жалобу Общества без удовлетворения, указало на 11 странице решения, что выводы Инспекции об использовании Обществом схемы закупки семян подсолнечника через цепочку посредников и обналичивании части денежных средств, также подтверждаются результатами оперативно-розыскной деятельности, представленными налоговому органу ГУЭБиПК МВД России.

Исходя из анализа материалов, представленных ГУЭБиПК МВД России в проверяемом периоде у АО «ТД Янтарный» были прямые взаимоотношения с сельхозпроизводителями по поставке семян подсолнечника (к примеру: договор с ИП ФИО21 от 06.08.2015 № Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34 (приложение № 14 к объяснениям от 05.09.2018), при этом в пункте 9 указанного договора указано, что поставщик (ИП ФИО21) не является плательщиком налога на добавленную стоимость в течение всего срока действия договора. Вместе с тем АО «ТД Янтарный» (цедент) заключает договор уступки права (требования) с ООО «Базис» (цессионарий) от 11.12.2015 № Д-94814/12-2015, в соответствии с которым АО «ТД Янтарный» переуступает право требования по договору с ИП ФИО21 от 06.08.2015 № Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34 ООО «Базис» с суммой требования 16 527 195 рублей в том числе НДС 10%.

При этом учредителем и руководителем организации ООО «Базис» с 29.08.2014 являлся ФИО22 (т. 17, л.д. 64, 74, 76), который в 2013-2014 годах также получал доход в ООО «Агротрейд» (контрагент ООО «ТД Янтарный») (т. 17, л.д. 73, 77) и в 2014 году в самом ООО «ТД Янтарный» (т. 17, л.д. 75).

Таким образом, приобретение семян подсолнечника переоформлялось АО «ТД Янтарный)) с сельхозпроизводителей, применявших специальный налоговый режим и не уплачивающих НДС, на дополнительные, аффилированные звенья в цепочке по закупке семян с целью получения вычетов по НДС.

Обществом умышленно созданы дополнительные звенья в цепочке приобретения сельхозпродукции с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства. Видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика -Заявителя. Все это свидетельствует о получении Обществом, которое включило в цепочку взаимоотношений формальных и необязательных посредников, необоснованной налоговой выгоды.

Переход права собственности, к примеру, происходил следующим образом: переводным письмом от 27.11.2014 (приложение № 3 к объяснениям от 05.09.2018) ИП КФХ ФИО23 переоформляет хранящееся на ОАО «Урбахский КХП» зерно подсолнечника в количестве 324 600 кг на ООО «Рассвет». ООО «Рассвет» в тот же день и в том же количестве переоформляет зерно на ООО «Агрорегион» (приложение № 4 к объяснениям от 05.09.2018), а ООО «Агрорегион» на ООО «ТД Янтарный» (приложение № 5 к объяснениям от 05.09.2018). При этом само зерно не покидало место хранения ОАО «Урбахский КХП», а происходил формальный документооборот по смене собственников зерна между промежуточными организациями. Через 4 дня ООО «ТД Янтарный» подает в ОАО «Урбахский КХП» заявку от 01.12.2014 № 1334 (приложение № 6 к объяснениям от 05.09.2018) об отгрузке принадлежащих ему на праве собственности семян подсолнечника.

В ходе контрольных мероприятий, проведенных сотрудниками МВД допрошены сельхозпроизводители ФИО14, ФИО15, ФИО16 (т. 10 л.д. 44-51), со слов которых установлено, что все переговоры от имени ООО «Рассвет» по закупке семян подсолнечника проводились с сотрудниками АО «ТД Янтарный» (в том числе с ФИО20), реализация сельскохозяйственной продукции также осуществлялась в адрес АО «ТД Янтарный» минуя ООО «Рассвет».

Таким образом, установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, а промежуточные «фирмы-однодневки» использовались для схемы минимизации уплаты НДС и налога на прибыль. При этом АО «ТД Янтарный» имело прямые взаимоотношения с производителями сельхозпродукции.

Вышеуказанное лишь подтверждает, что АО «ТД Янтарный» через цепочку номинальных и подконтрольных контрагентов часть денежных средств, направленных на приобретение семян подсолнечника, перечисляло в адрес сельхозпроизводителей, приобретая, таким образом, продукцию без НДС, а часть выводило через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов, снимали наличные через кассу, создавая фиктивный документооборот. Такая схема фиктивного документооборота, в конечном итоге, привела к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость, а также налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела было установлено, что Обществом создана схема закупки семян подсолнечника через цепочку аффилированных посредников, при которой часть денежных средств, направленных на приобретение семян перечислялась в адрес сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС, а часть выводилась через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов (т. 9 л.д. 77).

Так, установлено, что АО «ТД Янтарный» включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты и приняло к вычету НДС по операциям, связанным с приобретением семян подсолнечника на основании как агентских договоров заключенных с ООО «Агрорегион» (т. 10, л.д. 71-73), ООО «Агробизнес» (т. 10, л.д. 74-77, 78-80), ООО «Агротрейд» (т. 10, л.д. 81-83), ООО «Базис» (т. 10, л.д. 84-86), ООО «Дуэт» (т. 10, л.д. 87-90, 91-94) (далее - Агенты) в соответствии с которыми Агенты за вознаграждение обязались совершить от своего имени, за счет и в интересах Общества юридические и иные действия, связанные с закупкой семян подсолнечника, так и договоров поставки с теми же контрагентами (ООО «Агробизнес» (т. 13, л.д. 31-36, 48-52), ООО «Агротрейд» (т. 13, л.д. 19-24), ООО «Мираж» (т. 13, л.д. 62-67), ООО «Дуэт» (т, 14, л.д. 101-106), в соответствии с которыми контрагенты-поставщики обязались поставить семена подсолнечника, а АО «ТД Янтарный» обязуется принять и оплатить товар.

Материалами дела подтверждается, что сотрудники АО «ТД Янтарный» работают или работали в ООО «Агрорсгиои», ООО «Агробизнес», ООО «Агротройд», ООО «Базис». Например, ФИО72 в 2013 году работал и получал доход в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 37 от 11.03.2014 (т. 10, л.д. 95) и ООО «Агротрейд» (справки 2-НДФЛ № 7 от 24.02.2014 и от 17.02.2015) (т. 10, л.д. 96, 98). В 2014 году получал доход в ООО «Агробизнес» (справка 2-НДФЛ № 17 от 26.02.2015 (т. 10, л.д. 97) и ООО «Агротрейд» (справка 2-НДФЛ № 7 от 17.02.2015 (т. 10, л.д. 98). Кроме того, получал доход в 2015 ООО «Янтарное» (т. 10, л.д. 102).

Учредитель и руководитель ООО «Агробизнес» (т. 19, л.д. 78-79, 101-103, 112-113) ФИО12 в 2013 году получал доход в ООО «Агробизнес» (справка 2-НДФЛ № 6 12.02.2014) (т. 10, л.д. 104). В 2014 году в должности исполнительного директора (т. 40, л.д. 62) в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 62 от 18.03.2015) (т. 10, л.д. 103). В 2015 году в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 56 от 01.10.2015) (т. 10, л.д. 106) и АО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 50 от 30.03.2016) (т. 10, л.д. 105).

Учредитель и руководитель ООО «Агротрейд» (т.18, л.д. 81-99, 128-131) ФИО13 в 2013 году получал доход в ООО «Агротрейд» (справка 2-НДФЛ № 1 от 05.03.2014) (т. 10, п.д. 108). В 2014 году в ООО «Торговый Дом Янтарный» (справка 2-НДФЛ №70 от 18.03.2015) (т.10, л.д. 107).

Учредителем и руководителем организации ООО «Базис» (т.17, л.д. 60-72) являлся ФИО22 (справки 2-НДФЛ № 2 от 16.02.2015 и № 1 от 25.02.2016) (т. 17, л.д. 74, 76), который также получал доход в ООО «Агротрейд» (справки 2-НДФЛ № 3 от 17.02.2015 и от 24.02.2014) (т. 17, л.д. 73, 77) и в самом ООО «ТД Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 60 от 18.03.2015) (т. 17, л.д. 75).

Таким образом, указанные сотрудники занимали руководящие посты в вышеназванных организациях и имели влияние на результаты финансово-хозяйственных взаимоотношений между АО «ТД Янтарный» и ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес», ООО «Агротрейд», ООО «Базис».

Кроме того, установлено, что у АО «ТД Янтарный», ООО «Агротрейд», ООО «Агробизнес», ООО «Агрорегион» и ООО «Базис» совпадают IP адреса - 217.23.67.82, а также у ООО «Агрорегион», ООО «Агротрейд» и ООО «Базис» совпадают MAC адреса компьютеров - 94-DE-80-05-8A-AD9 (т.21, л.д. 7-10, т. 30, л.д. 99-150, т. 31, л.д. 1-150, т. 32, л.д. 1-150, т. 33, л.д. 1-116, т. 37, л.д. 144-150, т. 38, л.д. 1-4, 75-77, т. 39, л.д. 127-132). Кроме того, закрытие счетов ООО «Агротрейд» и ООО «Агробизнес» в АКБ «Абсолют Банк» (ПАО) датированы одним днем - 29.04.2015.

Данные обстоятельства, указывают на аффилированность ООО «Агрорегион», ООО «Агробизнес», ООО «Агротрейд» по отношению к АО «ТД Янтарный», возможность влияния Заявителя на финансово-хозяйственную деятельность своих контрагентов.

При этом, в отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» - сельхозпроизводители установлено, что АО «ТД Янтарный» за период 2013-2015 перечислило денежные средства в адрес ООО «Агрорегион» (1-е звено) в размере 8 667 430 469, 9 руб. (в соответствии со сводными банковскими выписками в отношении АО «ТД Янтарный» и ООО «Агрорегион» (CD-диск т.9, л.д.76)).

ООО «Агрорегион» в 2014-2015 перечислило в адрес ООО «Рассвет» сумму 551 999 314руб.

В свою очередь ООО «Рассвет» (в соответствии с банковской выпиской в отношении ООО «Рассвет» (приложение № 42 на CD-диске т. 9, л.д.76)), получив на расчетный счет денежные средства от ООО «Агрорегион» в сумме 551 999 314 руб., транзитом перечислило денежные средства в сумме 466 082 762 руб. в адрес сельхозпроизводителей, приобретая семена подсолнечника без НДС.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Рассвет» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 4 694 руб. (т. 21, л.д. 147-150, т. 22, л.д. 1-91); НДС за 2014 год - 59 945 руб., за 2015 год-29 865 руб. (т. 36, л.д. 80-150, т. 37, л.д. 1-48).

Сведения о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, земельной собственности отсутствуют (приложение № 43 на CD-диске т. 9, л.д. 76).

Вместе с тем, в ходе контрольных мероприятий, проведенных сотрудниками МВД допрошены сельхозпроизводители ФИО14 (т. 10 л.д. 44-46), ФИО15 (т. 10, л.д. 47-48), ФИО16 (т. 10 л.д. 49-51), из показаний которых установлено, что все переговоры по закупке семян подсолнечника проводились с сотрудниками АО «ТД Янтарный».

Так ФИО14 (председатель колхоза «Заречье») пояснил, что реализация сельскохозяйственной продукции колхоза «Заречье», находящейся в ООО «Волжский терминал», осуществляется в основном в адрес Торговый Дом Янтарный. С Торговый Дом Янтарный сотрудничают более 10 лет. При заключении договоров, обсуждении объемов продукции и условий поставки контактируют с работником Торговый Дом ФИО17. В 2015 году, согласно первичным бухгалтерским документам, подсолнечник, хранившийся на территории ООО «Волжский терминал», был реализован в адрес ООО «Рассвет» на общую сумму 41 383 131, 20 руб. При этом на вопрос знакомы ли ему руководители и работники ООО «Рассвет», ФИО14 сообщил, нет, не знакомы. На вопрос знакомы ли ему ФИО18 и ФИО19 (учредители и генеральные директора ООО «Рассвет») (на обозрение были представлены их фотографии) сообщил, что данные граждане ему не знакомы, их никогда не видел. На вопрос каким образом происходило подписание договора и дополнительного соглашения, кто являлся представителем ООО «Рассвет»? Сообщил, что представителем являлся работник Торговый Дом Янтарный, договор и доп. соглашение поступали в адрес колхоза «Заречье» по почте. После подписания документов они направлялись по почте в адрес Торговый Дом Янтарный. На вопрос: Вы осознавали, что фактически продукцию приобретает Торговый Дом Янтарный, а не ООО «Рассвет»? Сообщил, что да, осознавал, так как все переговоры велись с представителями Торговый Дом Янтарный. Для чего Торговый Дом Янтарный приобретал продукцию через ООО «Рассвет» ему не известно.

При этом, вопреки доводам Заявителя, факт работы ФИО20 в АО «ТД Янтарный» (до 2015 - ООО «ТД Янтарный») подтверждается справками по форме 2-НДФЛ (т. 49 л.д. 113-114).

Глава ИП КФХ ФИО15 пояснил, что представителем Торговый Дом Янтарный являлся Игорь Аксенчик, с ним обсуждались объемы поставки, условия и логистика. ООО «Рассвет» ему не знакома. Граждане ФИО18 и ФИО19 (учредители и генеральные директора ООО «Рассвет») (на обозрение были представлены их фотографии) не знакомы, никогда не видел. Подсолнечник у ИП главы КФХ ФИО15 закупал только Торговый Дом Янтарный.

Глава ИП КФХ ФИО16 пояснил, что Торговый Дом Янтарный приобретало у ИП глава КФХ ФИО16 подсолнечник. Представителем Торговый Дом Янтарный являлся Игорь Аксенчик, либо кто-то из менеджеров. С Торговый Дом Янтарный договор заключался либо напрямую, либо через организации, реквизиты которых они предоставляли. Одной их таких являлась организация ООО «Рассвет». Все переговоры велись с представителями Торговый Дом Янтарный, обсуждался объем продукции, условия логистики. Граждане ФИО18 и ФИО19 не знакомы, на представленных ему фото на обозрение никого не узнал, данных граждан никогда не видел. Незнаком ни кто из руководителей либо работников ООО «Рассвет». На территории Саратовской области подсолнечник реализовался только в адрес Торговый Дом Янтарный, либо в адрес организаций, реквизиты которых представляли работники Торговый Дом Янтарный. Подсолнечник всегда Торговый Дом Янтарный забирал своим транспортом. Переговоры от имени организаций, реквизиты которых представлял ТД Янтарный вели только работники Торговый Дом Янтарный.

Таким образом, сотрудники АО «ТД Янтарный» привозили документы (договоры, акты, товарно-транспортные накладные) на подписание от ООО «Рассвет». Происходило формальное подписание документов между сельхозпроизводителями и ООО «Рассвет». Руководителей ООО «Рассвет» сельхозпроизводители не знают и не общались. Все переговоры велись исключительно с менеджерами АО «ТД Янтарный», вся продукция отгружалась в адрес АО «ТД Янтарный».

Данные обстоятельства также подтверждены справкой о результатах оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный» от 26,09.2017 и оперативно-служебными документами ГУЭБиПК МВД России (письмо ГУЭБиПК МВД России от 27.09.2017 № 7/19-14730) (т. 10, л.д. 29-51).

Кроме того, полученные документы (договоры, товарные накладные, платежные поручения), объяснения, письма, протоколы допросов сельхозпроизводителей (т. 41, л.д. 19-150, т. 42, л.д. 1-150, т. 43, л.д. 1-150), поставляющих семена подсолнечника через цепочку формальных посредников, подтверждают отсутствие уплаты НДС, в связи с использованием льготного режима ЕСХН.

Таким образом, в проверяемом периоде у АО «ТД Янтарный» были прямые взаимоотношения с сельхозпроизводителями по поставке семян подсолнечника (к примеру: договор с ИП ФИО21 от 06.08.2015 .№ Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34 (т. 49 л.д. 115-122), при этом в пункте 9 указанного договора указано, что поставщик (ИП ФИО21) не является плательщиком налога на добавленную стоимость в течение всего срока действия договора. Вместе с тем АО «ТД Янтарный» (цедент) заключен договор уступки прими (требования) с ООО «Базис» (цессионарий) от 11.12.2015 № Д-94814/12-2015 (т. 49 л.д. 123-124), в соответствии с которым АО «ТД Янтарный» переуступает право требования по договору с ИП ФИО21 от 06.08.2015 № Д-81486/08-2015/АВ/ФЧ/34 ООО «Базис» с суммой требования 16 527 195 рублей в том числе НДС 10%.

При этом учредителем и руководителем организации ООО «Базис» с 29.08.2034 являлся ФИО22 (справки 2-НДФЛ № 2 от 16.02.2015 и № 1 от 25.02.2016) (т. 17, л.д. 64, 74, 76), который в 2013-2014 годах также получал доход в ООО «Агротрейд» (справки 2-НДФЛ № 3 от 17.02.2015 и от 24,02.2014) (т. 17, л.д. 73, 77) и в 2014 году в самом ООО «ТД Янтарный» (справка 2-НДФЛ № 60 от 18.03.2015) (т. 17, л.д. 75).

Таким образом, приобретение семян подсолнечника переоформлялось АО «ТД Янтарный» с сельхозпроизводителей, применявших специальный налоговый режим и не уплачивающих НДС, на дополнительные, аффилированные звенья в цепочке по закупке семян с целью получения вычетов по НДС, который ни кем на конце цепочки не уплачивался.

Налогоплательщик умышленно создал дополнительные звенья в цепочке приобретения сельхозпродукции с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства. Видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. Все это свидетельствует о получении налогоплательщиком, который включил в цепочку взаимоотношений формальных и необязательных посредников, необоснованной налоговой выгоды.

При этом, в ходе контрольных мероприятий, проведенных сотрудниками МВД допрошены сельхозпроизводители ФИО14, ФИО15, ФИО16 (т. 10 л.д. 44-51), со слов которых установлено, что все переговоры от имени ООО «Рассвет» по закупке семян подсолнечника проводились с сотрудниками АО «ТД Янтарный» (в том числе с ФИО20), реализация сельскохозяйственной продукции также осуществлялась в адрес АО «ТД Янтарный» минуя ООО «Рассвет».

ИП глава КФХ ФИО24 в ходе допроса (протокол допроса от 16.08.2018 № 4446, т. 49 л.д. 128-133) пояснил, что работал с организациями ООО «Рассвет» и ООО «Страда» через АО «ТД Янтарный», руководителей ООО «Рассвет», ООО «Страда» не знает.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Рассвет» (2-ое звено) поступившие денежные средства от ООО «Агрорегион» в сумме 551 млн.руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» перечисляло в адрес крестьянско-фермерских хозяйств (сельхозпроизводители). В назначении платежа стоит приобретение семян подсолнечника у сельхозпроизводителей без НДС.

Из анализа банковской выписки ООО «Рассвет» установлены основные сельхозпроизводители семян подсолнечника, которые, в соответствии с полученной отчетностью применяют льготный режим налогообложения ЕСХН.

Переход права собственности, к примеру, происходил следующим образом: переводным письмом от 27.11.2014 (т. 49 л.д. 84) ИП КФХ ФИО23 переоформляет хранящееся на ОАО «Урбахский КХП» зерно подсолнечника в количестве 324 600 кг на ООО «Рассвет». ООО «Рассвет» в тот же день и в том же количестве переоформляет зерно на ООО «Агрорегион» (т. 49 л.д. 85), а ООО «Агрорегион» на ООО «ТД Янтарный» (т. 49 л.д. 86). При этом само зерно не покидало место хранения ОАО «Урбахский КХП», а происходил формальный документооборот по смене собственников зерна между промежуточными организациями. Через 4 дня ООО «ТД Янтарный» подает в ОАО «Урбахский КХП» заявку от 01.12.2014 № 1334 (т. 49 л.д. 87) об отгрузке принадлежащих ему на праве собственности семян подсолнечника.

Таким образом, установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, а промежуточные «фирмы-однодневки» использовались для схемы минимизации уплаты НДС. При этом АО «ТД Янтарный» имело прямые взаимоотношения с производителями сельхозпродукции.

Заявитель, указывает, что налоговым органом произведен расчет недоимки расчётным методом без учета следующих факторов: остатка денежных средств на счетах ООО «Агрорегион» на дату платежа ООО «Рассвет» в адрес сельхозпроизводителей; суммарного оборота денежных средств ООО «Рассвет» за операционный банковскийдень; включение в базу для расчета недоимки по НДС платежей за сельхозпродукцию от ООО «Рассвет» в адрес третьих лиц в сумме 44 183 458,26 руб.

Между тем, анализ взаимоотношений ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» - ИП ФИО73, приведенный Заявителем является не корректным по причине исследования ограниченной части банковской выписки (только за 22.01.2015). 

Так, Заявителем не приняты в расчет и не отражены в письменных пояснениях операции по перечислению 21.01.2015 от ООО «Агрорегион» в адрес ООО «Рассвет» денежных средств в общей сумме 23 734 299 руб. (11 000 000 руб., 9 000 000 руб. и 3 734 299 руб.). Данные средства не были до 22.01.2015 перечислены в адрес каких-либо поставщиков с назначением платежа за подсолнечник и находились на счете ООО «Рассвет». Кроме того, 22.01.2015 от ООО «Агрорегион» в адрес ООО «Рассвет» кроме платежа 4 439 000 руб., отмеченного налогоплательщиком в пояснениях, поступил платёж 6 013 668.75 руб., (за пшеницу), который также мог быть использован для перевода в адрес ФИО73, не смотря на изменение назначения.

Всего же, за 2 дня (21.01.2015 и 22.01.2015) в адрес ООО «Рассвет» от ООО «Агрорегион» поступило более 34 000 000 руб., перечислено же было различным контрагентам 18 514 304 руб., в том числе ФИО73 7 726 342,50 руб. 

Также остаток денежных средств на счетах ООО «Агрорегион» на дату платежа ООО «Рассвет» в адрес сельхозпроизводителей, по мнению Инспекции, не имеет правового значения в целях рассмотрения настоящего спора по существу, в связи с тем, что ООО «Агрорегион» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Рассвет» в период 2014-2015, в то время как АО «ТД Янтарный» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Агрорегион» в течение 2013-2015. 

Таким образом, указанные перечисления, остатки на счетах нужно рассматривать в их совокупности, что и было произведено налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки, а по ее результатам отражено в оспариваемом Заявителем решении от 01.12.2017 № 24-15/1816.

То есть суммарный оборот денежных средств за операционный банковский день, в том числе и по счету ООО «Рассвет», рассматривать некорректно без учета ранее поступивших и с аккумулированных сумм от подконтрольных АО «ТД Янтарный» лиц.

Согласно анализу взаимоотношений ООО «Рассвет» с поставщиками, оплата которым осуществлялась с назначением платежа «за сельхозпродукцию» на примере сельхозпроизводителя ФИО74 В соответствии с анализом, договоры от 15.09.2014 № 3/2014, от 04.11.2014 № 4/2014 заключены на поставку сельхозпродукции, а в соответствии со спецификациями поставлялся подсолнечник.

Кроме того, в случае с поставками иных сельскохозяйственных культур в адрес АО «ТД Янтарный», налогоплательщиком также применялась схема приобретения сельхозпродукции у фактических сельхозпроизводителей, применяющих ЕСХН через цепочку фиктивных и подконтрольных лиц в целях применения вычета по НДС.

Исходя из вышеуказанных обстоятельств, судом установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, применяющих льготный режим налогообложении, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС.

В отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион»/ООО «Агробизнес»/ООО «Агротрейд» - ООО «Золотая Степь» установлено, что АО «ТД Янтарный» за период 2013-2015 перечислило денежные средства в адрес ООО «Агрорегион» в размере 8 667 430 469, 9 руб., в адрес ООО «Агробизнес» в размере 2 257 044 819, 15 руб., в адрес ООО «Агротрейд» в размере 1 460 033 116, 2 руб. (приложения № 24-26 на CD-диске т.9, л.д.76).

В дальнейшем в адрес ООО «Золотая Степь» (2-ое звено) перечисляются денежные средства от ООО «Агрорегион» в размере 550 883 176 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника», от ООО «Агробизнес» в размере 587 622 560 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» и от ООО «Агротрейд» в размере 225 564 851 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» (приложение № 46 на CD-диске т.9, л.д.76).

Таким образом, АО «ТД Янтарный» перечислило в ООО «Золотая Степь» через контрагентов 1 364 070 587 руб. на закупку семян подсолнечника. В свою очередь, ООО «Золотая Степь» перечислило данные денежные средства в адрес фирм, имеющих признаки «фирм-однодневок».

ООО «Золотая Степь» перечисляет денежные средства, полученные от контрагентов в адрес ООО «ОПТТОРГ-С» (3-е звено) в сумме 370 801 415 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника», ООО «САРСНАБ» (3-е звено) в сумме 899 197 620 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

3-е звено ООО «ОПТТОРГ-С» перечисляет полученные денежные средства в сумме 334 665 444 руб. в адрес ООО «АГРО-ПЛЮС» (4-ое звено) с назначением платежа «за семена подсолнечника» (приложение № 63 на CD-диске т.9, л.д.76).

4-е звено ООО «АГРО-ПЛЮС» перечисляет полученные денежные средства в адрес сельхозпроизводителей в сумме 334 274 364 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС» (приложение № 67 на CD-диске т.9, л.д.76).

3-е звено ООО «САРСНАБ» перечисляет полученные денежные средства в сумме 463 254 050 руб. в адрес ООО «СТРАДА» (4-е звено) с назначением платежа «за семена подсолнечника» и в адрес ООО «УРОЖАЙ» (4-е звено) в сумме 435 565 526 руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» (приложения № 51, 52 на CD-диске т.9, л.д.76).

4-е звено ООО «СТРАДА» перечисляет полученные денежные средства в сумме 429 737 406 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС» (приложение № 56 на CD-диске т.9, л.д.76).

4-е звено ООО «УРОЖАЙ» перечисляет полученные денежные средства в сумме 393 877 664 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС» (приложение № 60 на CD-диске т.9, л.д.76).

При этом, в отношении контрагентов ООО «Золотая Степь» установлено следующее.

ООО «Сарснаб» прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителем организации ООО «Сарснаб» являлся ФИО25, директором организации являлась ФИО26 (т. 16, л.д. 1-15).

Согласно протоколам допроса от 12.09.2017 № 296 (т. 49 л.д. 92-96) и 302 (т. 49, л.д. 107-112) ФИО25 сообщил, что с 2013 года, является безработным, организация ООО «Сарснаб» ему незнакома, никогда в ней не работал.

Также в ходе контрольных мероприятий, проведенными сотрудниками МВД России опрошена ФИО26. (протокол опроса от 02.10.2017) (т. 38, л.д. 127-130, т. 49 л.д. 88-91), которая пояснила, что в «ООО «Сарснаб» работала курьером. В данной организации директором никогда не работала, в организации финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сарснаб» не участвовала. Основной вид деятельности данной организации не известен, где находился офис данной организации пояснить не смогла. Бухгалтерские документы от имени ООО «Сарснаб», а именно договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т.д. никогда не подписывала. ООО «Страда» (контрагент ООО «Сарснаб») не знакома. Бухгалтерские документы от имени директора ООО «Сарснаб» по взаимоотношениям с ООО «Страда» по поставке с/х продукции никогда не подписывала. ООО «Золотая степь» также не знакома. Документы по взаимоотношениям с ООО «Золотая степь» от имени директора ООО «Сарснаб» никогда не подписывала. За данную работу ей ежемесячно выплачивали денежные средства в размере 10 000 руб. на банковские карты».

Направлены запросы от 08.06.2017 № 17063 в АО «Россельхозбанк» и от 08.06.2017 № 17062 в АО "НВКБАНК". Согласно представленным ответам от 14.06.2017 № 49301 (приложение № 51 на CD-диске т. 9, л.д. 76), от 15.06.2017 № 8803 (приложение № 52 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Сарснаб» с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Золотая степь» составила 899 197 320 руб. (100%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Сарснаб» составила 898 819 576 руб.: за сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «Страда» 463 254 050 руб., (54,51%), ООО «Урожай» 435 565 526 руб., (45,44%).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Сарснаб» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 39 182 руб.; НДС за 2013 год - 20 015 руб., за 2014 год - 0 руб. (т. 27, л.д. 123-150, т. 28, л.д. 1-63).

В отношении ООО «Страда» установлено, что учредителем организации, также как и предыдущий контрагент - ООО «Сарснаб», являлся ФИО25, директором являлся ФИО27 (т. 16, л.д. 16-26).

Согласно протоколу допроса от 12.09.2017 № 298 (т. 49 л.д. 102-106) следует, что ФИО25 с 2013 является безработным, организация ООО «Страда» ему не знакома, никогда в ней не работал.

Направлен запрос от 19.06.2017 № 18748 в ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Страда». Из анализа полученного ответа 21.06.2017 № 208298 (приложение № 56 на CD-диске т.9, л.д.76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Страда» составила 529 352 996 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Сарснаб» 463 254 050 руб., (87,51%), ООО «Золотая степь» 51 445 325 руб., (9,72%), ООО «Урожай» 8 907 774 руб., (1,68%) и др. Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Страда» составила 529 352 996 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (без НДС).

В отношении ООО «Урожай» установлено, что 12.12.2013 организация реорганизована в форме присоединения к ООО «Инвест Строй».

Учредителем организации ООО «Урожай» являлся ФИО28, директором организации являлась ФИО29 (т. 16, л.д. 28-50).

Направлены поручения о допросе ФИО28 и ФИО29 Уведомлениями от 09.09.2017 № 430 и от 20.09.2017 № 826. ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова сообщила, что допросить ФИО28 и ФИО29 не представляется возможным в связи с их неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 51-52).

Направлен запрос от 19.06.2017 № 18749 в ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Урожай». Из анализа полученного ответа от 15.10.2015 № 228289 (приложение № 60 на CD-диске т. 9, л.д.76) следует, что сумма поступивших денежных средств па расчетный счет ООО «Урожай» составила 461 806 278,16 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Сарснаб» 435 565 526,46 руб., (94,32%)), ООО «Оптторг-С» 23 898 663,50 руб., (5,18%)), ООО «ТД Золотая степь» 1 533 200,00 руб., (0,33%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Урожай» составила 461 798 137,22 руб. с назначением платежа за подсолнечник (без НДС) в адрес сельхозпроизводителей.

В отношении ООО «Оптторг-С» установлено, что 18.04.2014 организация реорганизована в форме присоединения к ООО «Ильмира». 26.02.2016 ООО «Ильмира» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Гарибальди».

Учредителем организации ООО «Оптторг-С» являлся ФИО30, директором организации ООО «Оптторг-С» являлся ФИО27 (т. 16, л.д. 53-65).

Направлено поручение о допросе ФИО27 в МИФНС России № 19 по Саратовской области от 30.08.2017 № 24-12/6122. Уведомлением от 20.09.2017 № 823 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО27 не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16 л.д. 66).

Направлен запрос от 08.06.2017 № 17071 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Оптторг-С». Из анализа полученного ответа от 14.06.2017 № 204456 (приложение № 63 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Оптторг-С» составила 371 117 590,62 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (с НДС) от ООО «ТД «Золотая степь» 370 801 414,73 (99,91%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Оптторг-С» составила 371 117 590,62 руб.: с назначением платежа за подсолнечник (с НДС) в адрес ООО «Агро-плюс» 334 665 444,02 руб. (90,18%), ООО «Урожай» 30 614 858,40 руб. (8,25%), ООО «Страда» 3 302 003,00 руб. (0,89%).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Оптторг-С» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 13 500 руб., НДС за 2013 год - 16 500 руб., за 2014 год - 19 352 руб. (т. 28, л.д. 64-113).

В отношении ООО «Агро-плюс» направлено поручение от 30.08.2017 № 24-12/6130 о допросе ФИО31 (учредитель). Уведомлением от 20.09.2017 № 829 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО31 не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 67).

Направлено поручение о допросе ФИО32 (директор) от 30.08.2017 № 24-12/6128. Уведомлением от 20.09.2017 № 827 МИФНС России № 19 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО32 не представляется возможным в связи с ее неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 68).

Направлен запрос от 19.06.2017 № 18745 ПАО «Сбербанк России» о представлении выписок по операциям по счетам ООО «Агро-плюс». Из анализа полученного ответа от 21.06.2017. № 208302 (приложение № 67 на CD-диске т. 9, л.д. 76) следует, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «Агро-плюс» составила 372 465 217,80 руб.: с назначением платежа за сельскохозяйственную продукцию от ООО «Оптторг-С» 334 665 444,02 руб., (89,85%), ООО «ТД «Золотая степь» 37 720 300,90 руб., (10,13%), ООО «Урожай» 77 010,00 руб., (0,02%).

Сумма списанных денежных средств с расчетного счета ООО «Агро-плюс» составила 334 274 364 руб. в адрес сельхозпроизводителей с назначением платежа за подсолнечник (без НДС).

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки, установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что часть денежных средств перечислялась от АО «ТД Янтарный» через цепочки контрагентов, имеющих признаки «фирм-однодневок», в адрес сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС. Такая схема фиктивного документооборота, в конечном итоге, привела к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость.

В таблицах (т. 15, л.д. 66-72), Заявителем приведено сравнение вычетов, заявленных АО «ТД Янтарный» по счетам-фактурам, полученным от поставщиков 1 звена (ООО «Агробизнес», ООО «Агротрейд», ООО «Агрорегион», ООО «Мираж», ООО «Дуэт»), с суммами, которые налоговый орган считает неправомерно предъявленными.

Вместе с тем, налогоплательщик приводит указанное сравнение не учитывая, что АО «ТД Янтарный» приняло к вычету НДС по операциям, связанным с приобретением семян подсолнечника на основании как договоров поставки, так агентских договоров заключенных со спорными контрагентами.

При этом, поскольку указанные выше организации являлись агентами, а АО «ТД Янтарный» принципалом, то налогоплательщик отражал в книгах покупок счета-фактуры организаций, которые являлись контрагентами 2 звена по сделкам, заключенным Обществом с вышеуказанными агентами.

Исходя из вышеуказанных обстоятельств в отношении цепочки АО «ТД Янтарный» -ООО «Агрорегион «/ООО «Агробизнес»/ООО «Агротрейд» - ООО «Золотая Степь», установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС в размере 105 262 676 руб., в том числе: 3 квартал 2013 - 14 187 581 руб.; 4 квартал 2013 -60 850 452 руб.; 1 квартал 2014-20 185 081 руб.; 2 квартал 2014 - 10 039 562 руб.

Заявитель, указывает, что расчет недоимки произведен налоговым органом без учета остатков на счетах ООО «Золотая степь» и разделения транзакций по расчётному счету по видам сельскохозяйственных культур.

В отношении разделения транзакций по видам сельскохозяйственных культур идентично цепочке «АО «ТД Янтарный» - ООО «Агрорегион» - ООО «Рассвет» - сельхозпроизводители» и даны выше, на примере сельхозпроизводителя ФИО74

Так, в отношении остатков на счетах ООО «Золотая Степь» за исследуемый период сумма поступлений на расчетный счет ООО «Золотая степь» составила 1 364 081 431.40 руб., сумма списаний - 1 364 080 135.40. Таким образом, остаток составил 1 296 руб. и неясно каким образом данный остаток мог повлиять на расчет доначислений по НДС по спорным сделкам в рамках вышеуказанных взаимоотношений.

В отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд»/ООО «Базис» - ООО «Ларец» - КФХ ФИО10, установлено, что АО «ТД Янтарный» за период 2013-2015 перечислило денежные средства в адрес ООО «Агротрейд» (1-е звено) в размере 1 460 033 116, 2 руб. (в соответствии со сводными банковскими выписками в отношении ООО «Aгротрейд» (диск т. 9, л.д. 76)).

В свою очередь, ООО «Агротрейд» за период 2013-2015 перечислило денежные средства в размере 135 764 089 руб. в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) (в соответствии со сводными банковскими выписками ООО «Агротрейд»).

В тоже время, АО «ТД Янтарный» за период 2014-2015 перечислило в адрес ООО «Базис» (1-е звено) 621 844 207 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Базис» (приложения № 68, 69 на CD- диске т. 9, л.д. 76)).

ООО «Базис», в свою очередь, за период 2014-2015 перечислило в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) денежные средства в размере 228 305 164 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Ларец» (приложения № 74, 75, 76 на CD-диске т. 9, л.д. 76)).

Таким образом, АО «ТД Янтарный» через две организации фактически перечислило в адрес ООО «Ларец» (2-е звено) денежные средства в общей сумме 364 069 453 руб.

Согласно федеральному информационному ресурсу ЦОД учредителем и руководителем организации ООО «Ларец» являлся ФИО10 (т. 16, л.д. 69-88).

При этом, с расчетных счетов ООО «Ларец» происходило снятие наличных через кассу на сумму 258 055 000 руб., а также перечисление денежных средств в размере 284 476 137 руб. на расчетные сета КФХ ФИО10 (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Ларец»).

Кроме того, с расчетных счетов КФХ ФИО10 также произошло снятие наличных в размере 266 420 000 руб.

Таким образом, АО «ТД Янтарный» выводило часть денежных средств, направленных на приобретение семян подсолнечника через цепочку технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов, создавая фиктивный документооборот.

При этом, установлено, что сотрудники АО «ТД Янтарный» занимали руководящие должности в ООО «Агротрейд» и ООО «Базис» и, тем самым, оказывали влияние на результаты финансово-хозяйственных взаимоотношений между АО «ТД Янтарный» и ООО «Агротрейд»/ ООО «Базис».

Учредитель и руководитель ООО «Агротрейд» (т. 18, л.д. 81-99, 128-131) ФИО13 получал доход как в ООО «Агротрейд» (т. 10, л.д. 108), так и в ООО «ТД Янтарный» (т. 10, л.д. 107).

ФИО72 работал и получал доход в ООО «ТД Янтарный» (т. 10, л.д. 95) и ООО «Агротрейд» (т. 10, л.д. 96, 98).

Учредителем и руководителем организации ООО «Базис» являлся ФИО22 (т. 17, л.д. 64, 74, 76), который также получал доход в ООО «Агротрейд» (т. 17, л.д. 73, 77) и в самом ООО «ТД Янтарный» (т. 17, л.д. 75).

Кроме того, как уже указывалось ранее установлено, что у АО «ТД Янтарный», ООО «Агротрейд», ООО «Агробизнес», ООО «Агрорегион» и ООО «Базис» совпадают IP адреса, а также у ООО «Агрорегион», ООО «Агротрейд» и ООО «Базис» совпадают MAC адреса компьютеров (т. 21, л.д. 7-10, т. 30, л.д. 99-150, т. 31, л.д. 1-150, т. 32, л.д. 1-150, т. 33, л.д. 1-116, т. 37,л.д. 144-150, т. 38, л.д. 1-4, 75-77, т. 39, л.д. 127-132).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Ларец» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год -53 333 руб., за 2014 год - 32 849 руб., за 2015 год - 0 руб., НДС за 2013 год - 18 385 руб., за 2014 год - 25 614 руб., за 2015 ход - 63 656 руб. (т. 22, л.д. 93-150, т. 23, л.д. 1-150, т. 24, л.д. 1-15).

Инспекцией направлено поручение от 29.08.2017 № 24 12/6115 о допросе ФИО10 Уведомлением от 22.09.2017 № 1253 МИФНС России № 10 по Саратовской области сообщила, что допросить ФИО10. не представляется возможным в связи с его неявкой в налоговый орган (т. 16, л.д. 96).

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией правомерно было установлено, что АО «ТД Янтарный» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Базис» в сумме 621 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника». Также установлено, что ООО «Базис» часть денежных средств в размере 228 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника» перечислило в адрес ООО «Ларец».

ООО «Агротрейд» (2-е звено) перечислило в адрес ООО «Ларец» (3-е звено) денежные средства в сумме 135 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника».

Поступившие денежные средства ООО «Ларец» обналичивало со своих расчетных счетов в сумме 258 млн.руб, а также перечисляло в адрес КФХ ФИО10 в сумме 367 млн. руб. с назначением платежа «за семена подсолнечника без НДС».

Поступившие денежные средства КФХ ФИО10 обналичивал со своих расчетных счетов в сумме 266 млн.руб.

Таким образом, перечисленные денежные средства по вышеуказанным операциям носили фиктивный характер (договоры, счета-фактуры, товарные накладные оформлены формально), целью которых было не приобретение семян подсолнечника у сельхозпроизводителей, а получение необоснованной налоговой выгоды путем обналичивания денежных средств через кассу со счетов ООО «Ларец» и КФХ ФИО10.

В связи с вышеизложенным, доначисления по налогу на прибыль рассчитывались исходя из итогового обналичивания денежных средств, которые прошли транзитное перечисление через цепочки технических контрагентов.

В соответствии с изложенным, Инспекция правомерно пришла к выводу о занижении АО «ТД Янтарный» налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 330 972 230 руб., что повлекло за собой неуплату налога на прибыль в размере 66 194 446 руб., в том числе: за 2013 год в размере 17 632 278 руб.; за 2014 год в размере 16 940 279 руб.; за 2015 год в размере 31 621 889 руб.

Кроме того, в отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд»/000 «Базис», установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС.

При этом, по контрагенту ООО «Базис», в связи с тем, что налоговые вычеты АО «ТД Янтарный» по операциям приобретения семян подсолнечника у ООО «Базис» во 2 квартале 2015 не заявлялись, а налоговым органом доначислен НДС за 2 квартал 2015 в сумме 5 643 656.23 руб., то указанная сумма, в результате технической ошибки, признана судом излишне начисленной. Соответственно и сумма штрафа в размере 1 128 731 руб. (5 643 656.23*20%) по взаимоотношениям с данным контрагентом в указанном периоде начислена ошибочно.

Таким образом, действительный размер налоговых обязательств по НДС в отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Агротрейд»/ООО «Базис» - ООО «Ларец» - КФХ ФИО10. составил 27 453 568 руб., в том числе: 1 квартал 2013 - 965 083 руб.; 2 квартал 2013-41 962 руб.; 3 квартал 2013 - 679 525 руб.; 4 квартал 2013 -7 129 569 руб.; 1 квартал 2014-2 257 491 руб.; 2 квартал 2014 - 1 150 627 руб.; 3 квартал 2014 - 995 603 руб.; 4 квартал 2014 -4 066 419 руб.; 1 квартал 2015 -7 015 178 руб.; 2 квартал 2015 - 0 руб.; 3 квартал 2015 - 806 074 руб.; 4 квартал 2015 -2 346 037 руб.

В отношении цепочки АО «ТД Янтарный» - ООО «Дуэт»/ООО «Мираж» установлено следующее.

Согласно справкам 2-НДФЛ, а также документам, имеющимся в материалах арбитражного дела (т. 8, л.д. 46-56, т. 10, л.д. 87-94, т. 13, л.д. 61-67), руководителем организаций ООО «Дуэт» и ООО «Мираж» являлся ФИО75.

При этом, в соответствии со справкой 2-НДФЛ (приложение № 5 к письменным объяснениям от 17.10.2018) руководитель ООО «Дуэт» ФИО75 является работником АО «МЖК «Армавирский», которое в свою очередь входит в группу компаний «Солнечные Продукты» (приложение № 3 к письменным объяснениям от 17.10.2018). Вместе с тем, от дачи пояснений по факту ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дуэт» ФИО75, согласно справке ГУЭБиПК МВД России от 26.09.2017 (т. 10, л.д. 29-51), отказался, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 51 Конституции РФ.

Кроме того, согласно архивным данным официального сайта холдинга «Солнечные Продукты» (solpro.ru) АО «ТД Янтарный», наряду с АО «МЖК «Армавирский», также входило в состав холдинга (приложение № 4 к письменным объяснениям от 17.10.2018). Кроме того, данными, подтверждающими участие в составе холдинга «Солнечные Продукты» АО «ТД Янтарный» является информация с портала Министерства Экономического развития РФ «Внешнеэкономическая информация» (приложение № 2 к письменным объяснениям от 17.10.2018), а именно указание электронной почты ФИО76 (генеральный директор ООО «Торговый дом Янтарный» с 07.02.2013 - 20.02.2014) - i.dobrynin@solpro.ru, а также web-сайта: http://www.solpro.ru, являющимся официальным сайтом холдинга «Солнечные Продукты».

Таким образом, ООО «Дуэт» и ООО «Мираж» являются аффилированными организациями АО «ТД Янтарный».

Вместе с тем, АО «ТД Янтарный» за период 2013-2014 перечислило в адрес ООО «Дуэт» денежные средства в размере 491 386 236 руб. (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (приложения № 79, 90, 81 на CD-диске т. 9, л.д. 76)).

ООО «Дуэт», в свою очередь, распределило денежные средства в адрес следующего (3-го) звена контрагентов (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Дуэт» (приложения № 79, 90, 81 на CD-диске т. 9, л.д. 76)), в том числе: ООО «Бест» в размере 132 645 974 руб., ООО «ЮгТранс» - 89 640 107 руб., ООО «Аграрий» - 45 718 533 руб., ООО «Монолит» - 45 381 731 руб., ООО «Ариал» - 22 059 398 руб., ООО «Премиум» - 20 065 045 руб., ООО «Фирма Колос» - 15 313 535 руб., ООО «Дары Кубани» - 12 959 852 руб., ООО «Русь Агро» - 12 494 430 руб. и другие.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС.

В отношении основных контрагентов ООО «Дуэт» установлено следующее.

В отношении контрагента ООО «Аграрий» установлено, что данная организация была подконтрольна ФИО41, который используя ее реквизиты осуществлял незаконную деятельность, связанную в том числе с незаконным обналичиванием денежных средств.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС за 2011год установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль - 68 669 руб., НДС - 88 193 руб. (т. 21, л.д. 51-146).

При анализе расчетных счетов ООО «Аграрий», установлены операции с организациями имеющими признаки преступной группы, созданные для целей получения незаконного дохода.

Указанная выше информация подтверждается обвинительным приговором Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 14.07.2014, вынесенным в отношении генерального директора ООО «Аграрий» ФИО41 (т. 15, л.д. 75-120).

В соответствии с вышеуказанным приговором, ФИО41, действуя умышленно, с целью реализации преступного умысла, привлек на банковские расчетные счета подконтрольных организаций, под видом оплаты за поставленный товар, денежные средства АО «ТД Янтарный», ООО «Дуэт» и иных юридических лиц, осуществляя впоследствии их снятие наличными через операционные кассы банков для возврата заказчикам за минусом вознаграждения в размере 3 % от сумм денежных средств, обналиченных и переданных наличными.

Новоалександровским районным судом Ставропольского края установлено, что ФИО41 организовал перечисление денежных средств за якобы реализованные товары, однако, фактической коммерческой деятельности по поставке товаров не осуществлял, то есть сделки являлись мнимыми, бестоварными, целью которых являлось привлечение юридических лиц, размещение их денежных средств на банковских расчетных счетах, подконтрольных ФИО41, обналичивание и последующая выдача за вознаграждение наличных денег клиентам.

В отношении ООО «Бест» установлено, что 29.10.2014 организация прекратила деятельность в связи с реорганизацией.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год - 54 754 руб., за 2014 год - 0 руб., НДС за 2013 год - 20 426 руб., за 2014 год - 4 184 руб. (т. 34, л.д. 108-150, т. 35, л.д. 1-134).

Основную долю в части списания денежных средств ООО «Бест» составило снятие наличных денежных средств с назначением платежа «выдачи на закупку сельхозпродукции через кассу банка» составляет - 66 903 398 руб. (30.2 %).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «ЮгТранс» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах; налог на прибыль за 2013 год - 105 384 руб., за 2014 год-51 530 руб., 2015 год-235 071 руб., НДС за 2013 год - 112 028 руб., за 2014 год - 178 603 руб., за 2015 год - 410 237 руб. (т. 21, л.д. 15-50, т. 33, л.д. 117-146, 148-150, т. 34, л.д. 1-106, т. 35, л.д. 136-150, т. 36, л.д. 1-77).

В отношении ООО «Монолит» был направлен запрос в МИФНС России № 13 по Краснодарскому краю 07.02.2017 № 24-12/04968@ о представлении информации. Получен ответ, согласно которому ООО «Монолит» за период 2013-2015 отчетность не представляла.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Дуэт» по налогу на прибыль и НДС также установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2013 год-32 002 руб., за 2014 и 2015 годы-0 руб., НДС за 2013 год - 237 038 руб., за 2014 и 2015 годы-Оруб. (т. 25, л.д. 148-150, т. 26, л.д. 1-124, т. 29, л.д. 131-150, т. 30, л.д. 1-98).

В соответствии с изложенным, Инспекция пришла к выводу о занижении АО «ТД Янтарный» налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с обналичиванием денежных средств (снятием наличных через кассу), созданием формального документооборота, что повлекло за собой неуплату налога на прибыль в размере 12 164 254 руб., в том числе: за 2013 год в размере 10 843 091 руб.; за 2014 год в размере 1 321 1693 руб.

Кроме того, установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС.

Кроме того, за период 2014-2015 АО «ТД Янтарный» перечислило денежные средства в размере 325 201 225 руб. в адрес ООО «Мираж» (в соответствии со сводной банковской выпиской ООО «Мираж» (приложения 82, 83 на CD-диске т. 9, л.д. 76)).

ООО «Мираж», в свою очередь, распределило денежные средства в адрес следующего (3-го) звена контрагентов, в том числе: ООО «Арти» в размере 180 057 118 руб., ООО «КубаньАгроКомплекс» - 52 451 023 руб., ООО «Югтранс» - 173 144 479 руб., ООО «ТД Позитив» - 69 000 000 руб., ООО «Базис» - 282 814 041 руб., ООО «Янтарное» - 351 439 440 руб., ООО «Агро Прайм» - 22 500 000 руб. и другие.

В дальнейшем часть указанных сумм перечислялась по цепочке технических организаций, которые переводили денежные средства сельхозпроизводителям, приобретая семена подсолнечника без НДС.В отношении основных контрагентов ООО «Мираж» налоговым органом установлено следующее.

В отношении ООО «Арти»: транспортные средства, имущество - отсутствуют, среднесписочная численность 2013 - 0 человек, 2014 - 0 человек, 2015 - 0 человек (т. 38, л.д. 131-135).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Арти» по налогу на прибыль и НДС за 2015 год установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль -9 631 руб., НДС - 6 793 руб. (т. 25, л.д. 25-54).

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «КубаньАгроКомплекс» по налогу на прибыль и НДС (т. 25, л.д. 56-147) установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год - 12 588 руб., НДС за 2014 год - 11 532 руб.

В отношении ООО «Агро Прайм» установлено, что руководителем и учредителем являлась ФИО53. В соответствии с протоколом допроса от 20.08.2018 № 378 (т. 49 л.д. 125-127) ФИО53 пояснила, что являлась номинальным директором ООО «Агро Прайм» до ноября 2015 года, организация ООО «Мираж» (контрагент 1 звена) ей не знакома.

В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Агро Прайм» по налогу на прибыль и НДС установлена уплата налога в бюджет в минимальных размерах: налог на прибыль за 2014 год -611 403 руб., за 2015 год - 425 889 руб., НДС за 2014 год-218 961 руб., за 2015 год - 1 706 193 руб. (т. 24, л.д. 18-150, т. 25, л.д.1-24).

При этом, установлено, что АО «ТД Янтарный» напрямую приобретало семена подсолнечника у сельхозпроизводителей, что привело к необоснованным налоговым вычетам по НДС.

Вместе с тем, по контрагенту ООО «Мираж», в связи с тем, что сумма налоговых вычетов АО «ТД Янтарный» по операциям приобретения семян подсолнечника у ООО «Мираж» составила в 3 квартале 2014 - 12 121 634,12 руб., в 4 квартале 2014 - 12 887 021,67 руб., во 2 и 3 кварталах 2015 - 0 руб., а сумма доначисленного НДС составила в 3 квартале 2014 - 13 071 091 руб., в 4 квартале 2014 - 12 924 636,36 руб., во 2 квартале 2015 - 413 190,56 руб. и 3 квартале 2015 - 571 115,09 руб., то излишне доначисленный НДС составил 1 971 377,22 руб., в том числе за 3 квартал 2014 - 949 456 88 руб. (П 071 091 - 12 121 634,12), за 4 квартал 2014 -37 614.69 руб. (12 924 636,36 - 12 887 021,67), за 2 квартал 2015 - 413 190,56 руб. (вычеты не заявлялись) и за 3 квартал 2015 - 571 115,09 руб. (вычеты не заявлялись).

Сумма штрафа, излишне начисленная по взаимоотношениям с данным контрагентом, составила 394 275 руб. (1 971 377,22*20%), в том числе в 3 квартале 2014 - 189 891 руб., в 4 квартале 2014 -7 523 руб., во 2 квартале 2015 - 82 638 руб. и в 3 квартале 2015 - 114 223 руб.

Таким образом, в результате перерасчета размера действительных налоговых обязательств, АО «ТД Янтарный» неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Мираж» в общей сумме 27 592 371 руб., в том числе: 3 квартал 2014 - 12 121 634,12 руб.; 4 квартал 2014 - 12 887 021,67 руб.; 1 квартал 2015 -2 583 715 руб.

Общая сумма доначислений по налогу на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных сделок с участием ООО «Дуэт» и ООО «Мираж» составила 68 362 630 руб.

В соответствии с вышеизложенным, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что АО «ТД Янтарный» через цепочку номинальных и подконтрольных контрагентов часть денежных средств, направленных на приобретение семян подсолнечника перечисляло в адрес сельхозпроизводителей, приобретая продукцию без НДС, а часть выводило через технических контрагентов, которые обналичивали денежные средства со своих расчетных счетов, осуществляли снятие наличных через кассу, создавая фиктивный документооборот, в ходе проведенных оперативных мероприятий сотрудниками правоохранительных органов, реальность операций не подтверждается, в связи с этим, в нарушение п. 1, 2 ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ АО «ТД Янтарный» неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в общей сумме 242 195 064 руб. и в нарушение ст. 247 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ Общество получило необоснованную налоговую выгоду, в виде неправомерного частичного включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение семян подсолнечника у контрагентов, которые обналичивали денежных средства со своих расчетных счетов, снимали наличные через кассу, создавая фиктивный документооборот, что повлекло за собой необоснованное занижение налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 391 793 501 руб. и, соответственно, неуплату налога на прибыль в размере 78 358 701 руб.

В то же время, Общество не обосновало наличие реальной деловой цели для приобретения сельхозпродукции именно у спорных поставщиков, которые не являются производителями данной продукции, а только очередными посредниками в многоступенчатой схеме формального перехода права собственности на товар с целью неправомерного появления суммы предъявляемого покупателю НДС без фактической уплаты налога в бюджет.

Судом первой инстанции обоснованно отклонены ссылки заявителя на судебные акты, поскольку они не имеют преюдициального характера при рассмотрении настоящего дела, а также не опровергают выводы Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды. 

Кроме того, в рамках дела №А63-3352/2017 судом установлено, что ФИО41 создана «схема» по осуществлению транзитных операций, связанных с незаконным перечислением денежных средств в целях их последующего обналичивания, с использованием реквизитов подконтрольных ему организаций, осуществлявших фиктивную деятельность.

Доводы заявителя о том, что денежные средства, являются средствами, полученными контрагентами в рамках реальной хозяйственной деятельности, в отсутствие доказательств закупки контрагентами спорного товара, принятия его на учет и последующей реализации, а также с учетом установленных обстоятельств, в том числе приговором суда общей юрисдикции, не могут быть приняты судом.

Нормы НК РФ предусматривают применение налогового вычета по реальным хозяйственным операциям.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствует о недобросовестности заявителя и представления документов, которые содержат не достоверную информацию о совершении хозяйственных операций.

Таким образом, действия по документальному оформлению указанных хозяйственных операций направлены на придание видимости правомерного возмещения из бюджета дополнительной суммы налога. При указанных обстоятельствах, вне связи с реальной хозяйственной деятельностью налоговая выгода в виде возмещений НДС из бюджета не может быть признана обоснованной.

Ссылка Общества на то, что недобросовестность контрагентов не свидетельствует о недобросовестности самого общества, является несостоятельной и противоречит правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 6 Постановления №53 от 12.10.2006, согласно которому каждое из перечисленных обстоятельств в отдельности не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако в совокупности и взаимосвязи между собой и с иными обстоятельствами, они могут быть признаны доказательствами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, именно совокупная оценка особенностей контрагентов заявителя позволяет сделать вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате рассматриваемых хозяйственных операций.

Довод заявителя о том, что операции по взаимоотношению с контрагентами были надлежаще оформлены в бухгалтерском учете общества, что свидетельствует о реальности сделок, также обоснованно отклонен судом.

Оформление сделок в бухгалтерском учете организации налогоплательщика ни при каких обстоятельствах не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

При рассмотрении вопроса о возможности применения вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли требуется исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты и расходы, не только соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям, а также из того, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены (Определение Верховного Суда РФ от 25.11.2016 №302-КГ16-15667).

Довод налогоплательщика о фактическом наличии товара и дальнейшей его реализации, что подтверждается представленными в материалы дела документами, не имеет правового значения для рассмотрения данного дела с учетом косвенной природы НДС и необходимости в этой связи подтверждения реальности хозяйственных операций с определенным хозяйствующим субъектом (контрагентом-поставщиком).

В соответствии с частью 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также законности принятия оспариваемого решения и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Более того, поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение условий для их применения.

Кроме того, в пункте 7 Постановления №53 предусмотрена возможность определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, в случае, если будет установлено, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

В силу названных норм НК РФ и Постановления №53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.

Предпринимательские отношения хозяйствующих субъектов в гражданском обороте оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговой выгоды предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые доходы, расходы и выгоды, особенно в тех случаях, когда они не имеют деловой цели либо налоговая цель превалирует в них над экономической.

Оценка фактических обстоятельств дела в налоговых спорах, связанных с получением налоговых выгод, предполагает оценку сделок с участием проверяемого налогоплательщика через ракурс поступления оплаченных им товаров (работ, услуг) и сформированных в результате этих сделок денежных потоков.

Совокупность вышеуказанных обстоятельств, собранных доказательств доказывают правомерность выводов Инспекции, отраженных в решении от 01.12.2017 №24-15/1816 и заключающихся в том, что сделки между АО «ТД Янтарный» и спорными контрагентами  носили технический характер, заключались для создания фиктивного документооборота и последующего получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного предъявления к вычету НДС.

Судом первой инстанции были рассмотрены доводы заявителя о нарушении процедуры проведения налоговой проверки и вынесения решения Инспекции и обоснованно отклонены, так как существенных процессуальных нарушений, влекущих признание решения недействительным, налоговым органом не было допущено.

Так, судом первой инстанции было обоснованно указано, что в силу пункта 1 статьи 36 НК РФ и подпункта 28 пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции», органы внутренних дел вправе участвовать вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках по запросам налоговых органов.

В силу ст.ст. 87, 89, 100, 101 НК РФ не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала или после проведения выездной налоговой проверки.

В состав проверяющих был включен сотрудник МВД России, проверка проводилась совместно с МВД России.

В решении Инспекции (т. 3, л.д. 98-150, т. 4) содержатся ссылки на письмо ГУЭБиПК МВД России от 27.09.2017 № 19-14730 (т. 10, л.д. 29-51). При этом справка от 26.09.2017, на которую указывает Общество, является приложением к письму ГУЭБиПК МВД России от 27.09.2017 № 19-14730, о чем указано в пункте 2 рассматриваемого письма. При этом Акт налоговой проверки № 24-15/2006 составлен 29.09.2017.

Справка ГУЭБиПК МВД России о результатах оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный» составлена 26.09.2017, то есть раньше составления акта налоговой проверки.

Таким образом, довод Общества о том, что справка ГУЭБиПК МВД России от 26.09.2017 составлена на основании акта налоговой проверки от 29.09.2017, является не обоснованным.

Судом обоснованно учтено, что справка ГУЭБиПК МВД России о результатах оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный» была подписана ФИО77 - подполковником полиции оперуполномоченным по особо важным делам 19 отдела Управления «Ф» ГУЭБиПК МВД России, включенным в состав лиц, проводящих выездную налоговую проверку.

Согласно статье 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Таким образом, материалы, полученные сотрудниками правоохранительных органов, правомерно учтены Инспекцией при оформлении результатов выездной налоговой проверки Общества.

Следовательно, довод Общества о том, что справка ГУЭБиПК МВД России о результатах оперативно-розыскной деятельности в отношении АО «ТД Янтарный» не может являться надлежащим доказательством по делу, является не обоснованным.

Доводы жалобы о том, что показания свидетелей не являются надлежащими доказательствами по делу, так как не подписаны сотрудником Инспекции, также отклоняются. Так как показания отбирались сотрудником МВД России в рамках оперативно-розыскных мероприятий, они не должны быть подписаны сотрудником налогового органа.

Таким образом, доводы Общества о том, что в основу решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности положены ненадлежащие доказательства, являются не обоснованными.

Учитывая, что материалами дела доказано получение заявителем необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС вследствие использования документооборота со спорными контрагентами, то оснований для признания недействительным решения Инспекции от 01.12.2017 г. № 24-15/1816 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решений от 28.02.2018 г. № 21-08/04804 и от 23.03.2018 г. № 24-12/07642 «Об исправлении описки (опечатки, арифметической ошибки» за исключением доначислений в части, приходящихся на произведенный Инспекцией перерасчет: налога на добавленную стоимость в сумме 12 334 002 руб., штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 713 999 руб., а также пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 20 205 844 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 2 621 140 руб., судом первой инстанции не установлено, решение Инспекции в остальной  части (за исключением перечисленных ошибочных доначислений) является законным и обоснованным, признанию недействительным не подлежит, возражения заявителя признаны судом несостоятельными, документально не подтвержденными и не опровергающими выводы налогового органа.

Доводы подателя апелляционной жалобы, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Доводы жалобы о противоречивости выводов налогового органа в части реальности хозяйственных отношений налогоплательщика с ООО «Форвард» отклоняются судом, так как фактическое принятие части расходов по реальным контрагентам второго звена не нарушают права налогоплательщика.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы подателя апелляционной жалобы, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.02.2019 по делу № А40-106490/18 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья:  И.А. Чеботарева 

Судьи:  Т.Б. Краснова 

 Л.А. Москвина 

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.