АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: i№fo@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-13198/2024

Дело № А57-547/2023

г. Казань

18 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции), материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО1, доверенность от 31.01.2024, ФИО2, доверенность от 31.01.2024, 

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа представителя: 

общества с ограниченной ответственностью «Автобан» – ФИО3, доверенность от 09.01.2024, 

в отсутствие:                          

иных лиц, участвующих в деле  – извещены надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Автобан» 

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023

по делу № А57-547/2023 

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 

<

***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Автобан» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании общества с ограниченной ответственностью «Волгадорстрой» и общества с ограниченной ответственностью «Автобан» зависимыми организациями; о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Автобан» в доход соответствующих бюджетов суммы налоговой задолженности в размере 84 637 302,82 руб., с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - общества с ограниченной ответственностью «Волгадорстрой» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области, налоговый орган) с заявлением о признании Общества с ограниченной ответственностью "Волгадорстрой" (далее - ООО "Волгадорстрой", налогоплательщик) и Общества с ограниченной ответственностью "Автобан" (далее - ООО "Автобан") зависимыми организациями для целей подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); о взыскании с ООО "Автобан" в доход соответствующих бюджетов суммы налоговой задолженности в размере 84 637 302,82 руб., числящейся за ООО "Волгадорстрой".

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.09.2023 (с учетом определения об исправлении опечатки от 25.09.2023) заявленные требования удовлетворены.

       Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.09.2023 изменено в части указания в абзаце втором резолютивной части нормы НК РФ. Признаны ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" зависимыми организациями для целей подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

      ООО "Автобан" обратилось  с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных налоговым органом требований в полном объеме.

     В отзыве  УФНС по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты  обоснованными и законными,  просит в удовлетворении кассационной жалобы ООО "Автобан" отказать.

    В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 27.02.2024 объявлен перерыв до 07.03.2024 до 09   часов 30 минут.

     Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако ООО "Волгадорстрой" и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – МИФНС № 20 по Саратовской области) явку своих  представителей в суд не обеспечили. 

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части  3 статьи  284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

     Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва налогового органа, заслушав представителей ООО "Автобан" и УФНС по Саратовской области, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены. 

    Как следует из материалов дела, УФНС по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Волгадорстрой" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, результаты которой отражены в акте от 22.10.2021 № 1.

      По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки УФНС по Саратовской области 21.01.2022  вынесено решение № 1 о привлечении ООО "Волгадорстрой" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126, статьей 126.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 13 600 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 50 391 535 руб., пени в сумме 30 881 066,46 руб.

В порядке статьи 69 НК РФ МИФНС № 20 по Саратовской области налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.03.2022 № 5628 на сумму 81 286 201,46 руб., срок для добровольной уплаты - не позднее 13.04.2022.

В связи с неисполнением ООО "Волгадорстрой" требования об уплате налога № 5628 от 16.03.2022 в добровольном порядке, налоговым органом 20.04.2022 было принято решение № 2181 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах ООО "Волгадорстрой" в банках.

Одновременно с принятием указанного решения, МИФНС № 20 по Саратовской области были направлены 15 инкассовых поручений на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации № 11990-12004 от 20.04.2022.

В ходе мероприятий налогового контроля УФНС по Саратовской области установлено, что ООО "Волгадорстрой" с целью уклонения от исполнения обязательств по уплате налогов осуществило передачу активов и перевод сотрудников взаимозависимой организации - ООО "Автобан".

Обращаясь с настоящим заявлением, УФНС по Саратовской области ссылается подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ и обстоятельства, свидетельствующие о наличии оснований для взыскания задолженности ООО "Волгадорстрой" с ООО "Автобан".

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. 

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

     В силу положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки, производится в судебном порядке.

При этом, как отметил Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, используемое в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и проводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе, при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

      Суд первой инстанции установил, что учредителями ООО "Волгадорстрой" являлись: с 26.04.2019 по 22.01.2021 - ФИО4 (вышел из состава участников, доля в уставном капитале - 60%);

с 22.10.2009 по 15.03.2021 - ФИО5 (вышел из состава участников, доля в уставном капитале 40%); с 02.03.2021 по настоящее время - Пелко Холдинг Лимитед (Республика Кипр) (доля участия 60% приобретена у ООО "Волгадорстрой"); с 15.03.2021 по настоящее время 40% доли в уставном капитале ООО "Волгадорстрой" принадлежит Обществу.

Согласно данным ЕГРЮЛ руководителями ООО "Волгадорстрой" являлись: с 22.10.2009 по 24.11.2020 - ФИО5 ИНН 

<

***>; с 25.11.2020 по 01.03.2021 - ФИО6 ИНН 

<

***>; с 02.03.2021 по настоящее время - ФИО7 (гражданство: Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии). 

       Налоговым органом было направлено поручение об истребовании документов (информации) о бенефициарных владельцах ООО "Волгадорстрой" у ПАО "Сбербанк". 

В ответ на требование налогового органа ПАО Сбербанк представило досье клиента, карточки с образцами подписей и оттиском печати ООО "Волгадорстрой", согласно приложению № 3 к Информационным сведениям клиента - юридического лица от 18.12.2020, бенефициарным владельцем ООО "Волгадорстрой" являются: - ФИО4 (лицо имеет преобладающее участие (более 25%) в капитале организации; ФИО5 

<

...> г.р. (лицо имеет преобладающее участие (более 25%) в капитале организации. Сведения об иных лицах, являющихся учредителями, собственниками имущества, бенефициарными владельцами в досье клиента - отсутствуют.

Согласно данным ЕГРЮЛ, вышеуказанные физические лица являются также учредителями ООО "Автобан": с 26.04.2019 по настоящее время ФИО5 является учредителем с долей участия в уставном капитале - 40%; с 26.04.2019 по настоящее время ФИО4 является учредителем с долей участия в уставном капитале - 60%.

Руководителем ООО "Автобан" с 13.06.2017 по настоящее время является ФИО5.

Суд первой инстанции, проанализировав также положения статьи 45 Федерального закона от 08.02.1998  № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», пришел к выводу, что, ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" с 26.04.2019 по 15.03.2021 являлись взаимозависимыми лицами по признакам, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 105.1 (доля прямого и (или) косвенного участия одного и того же лица в каждой организации составляет более 25%) и подпункте 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ (организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо).

Суд первой инстанции  отметил, что налоговым органом  указано, что после того, как ООО "Волгадорстрой" узнало о проведении мероприятий налогового контроля в рамках камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года (истребование документов по проблемным контрагентам, проведение допросов работников, истребование документов у руководителя организации ФИО5), а также планировании и назначении повторной выездной налоговой проверки за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 по проблемным контрагентам, ООО "Волгадорстрой" начало переводить финансово-хозяйственную деятельность на ООО "Автобан".

        Так, в течение 2019-2020 гг. в штат ООО "Автобан" переведено 124 сотрудника ООО "Волгадорстрой".

Также в указанный период произошла передача имущества ООО "Волгадорстрой" в адрес ООО "Автобан".

На запрос налогового органа № 05-25/000810 от 09.02.2021 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области представлен договор купли-продажи имущества №145 от 21.05.2020, по условиям которого ООО "Волгадорстрой" в лице директора ФИО5 (Продавец) продал и передал в собственность ООО "Автобан" в лице генерального директора ФИО5 (Покупатель) земельный участок с кадастровым номером 64:32:021511:85 и находящимися на нем объектами - нежилыми зданиями склада, гаража большегрузной техники и ГРП; земельный участок с кадастровым номером 64:32:021511:83 и находящемся на нем объектом - нежилым зданием РММ. Общая цена договора составляет 35 823 тыс. рублей.

ООО "Волгадорстрой" в октябре - декабре 2020 г. передало в адрес ООО "Автобан" все транспортные средства и самоходные машины.

Государственной инспекцией по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Саратовской области и ГИБДД были предоставлены 72 договора купли-продажи, заключенных между ООО "Волгадорстрой" (Продавец) и ООО "Автобан" (Покупатель), в соответствии с которыми были проданы 91 единица самоходных машин и транспортных средств совокупной стоимостью 189 688 тыс. рублей.

ООО "Волгадорстрой" продало ООО "Автобан" 24 наименования движимого имущества по договору купли-продажи имущества № 65/ВДС от 11.12.2020, совокупной стоимостью 1 988 тыс. рублей.

ООО "Волгадорстрой" продало ООО "Автобан" по договору купли-продажи имущества от 18.12.2020 № 1218 асфальтосмесительную установку ABA 240 U№iBatch, цена реализации составила 40 000 тыс. рублей.

При этом согласно документам, представленным ООО "Автобан" на поручение № 4797 от 01.07.2021, остаточная стоимость данного имущества на момент приобретения составляла 57 462 718,21 рублей.

Из оборотов по счетам ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан", а также из показателей бухгалтерской отчетности прослеживается уменьшение оборотов по расчетным счетам (с 2 187 387 тыс. руб. за 2017 год до 2 791 тыс. руб. в 2021 году) и снижение активов ООО "Волгадорстрой" с одновременным увеличением оборотов по расчетным счетам (с 642 тыс. руб. в 2017 году до 11 386 657 тыс. руб. в 2021 году) и увеличение оборотных активов ООО "Автобан" в указанный период с 11 916 тыс. руб. до 2 201 581 тыс. руб.

Анализ расходных операций по расчетным счетам ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" за период 2019-2021 годов в разрезе совпадающих поставщиков и покупателей позволяет сделать вывод о том, что контрагенты ООО "Волгадорстрой" в период 2020-2021 годов прекращали взаимоотношения с ООО "Волгадорстрой" с одновременным возникновением (увеличением) оборотов с ООО "Автобан" в сопоставимых объемах.

Также налоговым органом установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся вход в систему "Клиент-банк" и осуществлялась отправка налоговых деклараций ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан".

При изучении товарно-денежных потоков ООО "Волгадорстрой" УФНС по Саратовской области установлена и его финансово-хозяйственная подконтрольность ООО "Автобан", так ООО "Автобан" являлся основным покупателем ООО "Волгадорстрой" в 2018-2021 годах.

За период 2018-2021 гг. ООО "Волгадорстрой" реализовало товаров (работ, услуг) на общую сумму 3 375 206 тыс. руб., при этом в адрес ООО "Автобан" за указанный период реализовано товаров (работ, услуг) на сумму 1 446 144 тыс. руб., что составляет 42,8% от общей суммы реализации.

     Как указал суд первой инстанции, вышеуказанные обстоятельства прямо подтверждают тот факт, что ООО «Волгадорстрой», ООО «Автобан», ФИО4 и ФИО5 с 26.04.2019 по 15.03.2021 входили в одну группу лиц и являлись аффилированными по отношению друг к другу; имеющее задолженность по налогам ООО "Волгадорстрой" фактически "перевело бизнес" на зависимое лицо - ООО "Автобан". В целях реализации данных прав ООО "Автобан" были переданы необходимые ресурсы (работники, недвижимость, транспортные средства, спецтехника, асфальтосмесительная установка). Стабильно работающее на рынке ООО "Волгадорстрой" не имело объективных, разумных причин для вывода ресурсов (перевод сотрудников, продажу активов) и прекращения финансово-хозяйственной деятельности.

В свою очередь, ООО "Автобан", аккумулировав ресурсы ушедшего с рынка ООО "Волгадорстрой", продолжает его деятельность и получает выручку, за счет которой должна была быть погашена задолженность ООО "Волгадорстрой".

     Установленные в ходе судебного разбирательства действия ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" суд первой инстанции признал согласованными, направленными на неисполнение налоговой обязанности налогоплательщика, имеющего задолженность, совершенными после того, как налогоплательщик узнал или объективно должен был узнать о назначении налоговой проверки.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что указанные налоговым органом обстоятельства, с учетом изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 09.03.2021 № 309-ЭС21-806 по делу № А76-2416/2019 позиции, являются основанием для признания ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" зависимыми организациями для целей подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а также являются основанием для применения положений подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ и взыскания с ООО "Автобан" в доход соответствующего бюджета налоговой задолженности ООО "Волгадорстрой".

     Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции, указав, что в отношении сделок с ООО "Грандстрой", ООО "Стройдормаш", ООО "Крупстрой", ООО "Элитстрой-64"(далее - спорные контрагенты) налоговым органом обоснованно сделан вывод об отсутствии реальных сделок ООО "Волгадорстрой" со спорными контрагентами, о том, что контрагенты являются "техническими". Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что реально товар, оформленный по документам со спорными контрагентами, в реальности не поставлялся; по реальному товару от легальных поставщиков налогоплательщиком заявлены расходы и вычеты, которые подтверждены налоговым органом.

    Суд апелляционной инстанции отклонил довод ООО "Автобан" о том, что налоговым органом не представлено доказательств, что ООО "Волгадорстрой" не может самостоятельно погасить имеющуюся налоговую задолженность, поскольку ООО "Волгадорстрой" задолженность, возникшую по итогам проведенной налоговой проверки, не оплатило более трех месяцев. Не оплачена она и по настоящее время. Разумные экономические причины к передаче бизнеса на таких условиях и после завершения налоговой проверки ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства раскрыты не были.

Судами проверен расчет налогов, пени и штрафов и признан верным. Контррасчет участниками процесса не представлен.

Суд апелляционной инстанции, отметив, ООО "Волгадорстрой" и ООО "Автобан" являются зависимыми организациями, и имеются основания для взыскания с ООО "Автобан" в доход соответствующего бюджета налоговой задолженности ООО "Волгадорстрой", счел необходимым изменить решение суда первой инстанции в части указания в абзаце втором резолютивной части нормы НК РФ, указав, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в том числе, внесены изменения в статью 45 НК РФ, действующую с 01.01.2023: аналогичные положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ  положения приведены в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

     Поскольку на момент обращения налогового органа в суд и вынесения судом первой инстанции решения действовали нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, подлежащие применения при рассмотрении настоящего спора, указание в резолютивной части решения суда подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, отметил суд апелляционной инстанции, является неверным, и изложил абзац второй резолютивной части решения суда первой инстанции в следующей редакции: признать ООО "Волгадорстрой"  и ООО "Автобан" зависимыми организациями для целей подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.  В остальной части решение суда первой инстанции отмене, либо изменению не подлежит.

В кассационной  жалобе ООО "Автобан" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств. В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.

Несогласие ООО "Автобан" с выводами судов первой и апелляционной инстанций, основанными на иной оценке доказательств, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286,  289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2023 по делу № А57-547/2023 оставить без изменения, кассационную   жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                   С.В. Мосунов

 

Судьи                                                                          А.Н. Ольховиков

 

А.Д. Хлебников