АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-22586/2021

27 июня 2022 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 20 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 27 июня 2022 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

заинтересованные лица:

1. Межрайонная  ИФНС  России № 12 по Саратовской области

2. УФНС России по Саратовской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  № 9 от 24.06.2021

при участии:

заявитель лично, паспорт обозревался,

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 22.09.2021, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС Росси по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 10.03.2022 г., диплом о ВЮО обозревался;

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 22.09.2021,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился ИП ФИО2 (далее -заявитель, предприниматель, Налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 24.06.2021 № 9 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В ходе судебного разбирательства заявитель требования поддержал в полном объеме. 

Представитель налоговых органов заявленные требования оспорила по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). 

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в период с 30.12.2019 по 09.10.2020 проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО5, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет следующих налогов и сборов: УCН, ЕНВД, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховым взносам в бюджет пенсионного фонда, на обязательное социальное страхование, в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По итогам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 08-14 от 09.12.2020.

Акт № 08-14 от 09.12.2020 и извещение № 1924 от 16.12.2020 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, назначенное на 27.01.2021, вручены лично ИП ФИО2 16.12.2020.

Не согласившись с выводами, изложенными в акте № 08-14 от 09.12.2020, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, Налогоплательщиком 13.01.2021 представлены письменные возражения.

В связи с неявкой Налогоплательщика 27.01.2021 и 26.02.2021, присутствие которого необходимо для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией вынесены решения об отложении рассмотрения материалов выездной проверки, которые получены Налогоплательщиком по ТКС.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 479 от 26.02.202, назначенном на 09.03.2021, направлено Налогоплательщику по ТКС, получено 26.02.2021.      

09.03.2021 Инспекцией принято решение № 2 от 09.03.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено Налогоплательщику по ТКС 11.03.2021, получено 18.03.2021.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту № 2 от 30.04.2021 и извещение № 1051 от 11.05.2021 о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки, назначенное на 10.06.2021, направлено Налогоплательщику почтой 11.05.2021, получено 21.05.2021.

Налогоплательщик не согласился с дополнением к акту проверки и представил письменные возражения 08.06.2021.

10.06.2021 Инспекцией вынесено решение № 10 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, которое вместе с извещением № 1297 от 10.06.2021 о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки, назначенное на 24.06.2021,  направлено Налогоплательщику по ТКС 11.06.2021, получено 22.06.2021.

24.06.2021, в отсутствие надлежащим образом извещенного Налогоплательщика, состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки.                

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, а также представленных Налогоплательщиком возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение № 9 от 24.06.2021, в соответствии с которым ИП ФИО2 доначислены налоги и сборы в общей сумме 635 702,87 руб., соответствующие суммы пени в размере 158 230,77 руб., штраф в размере 81 938 руб.

Решение № 9 от 24.06.2021 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» направлено Налогоплательщику почтой 01.07.2021, получено 14.07.2021.

Не согласившись с решением Инспекции, предпринимателем в вышестоящий налоговый орган представлена апелляционная жалоба, оставленная без удовлетворения решением УФНС России по Саратовской области от 13.09.2021.

Не согласившись с решением Инспекции, ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Доводы заявителя сводятся к тому, что выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, проведена неверная квалификация договоров, заключенных с контрагентами, не доказаны вменяемые нарушения.

Суд, рассмотрев заявленные требования с учетом положений статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходит к следующему.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и до сентября 2021 года состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области.

ИП ФИО2 в проверяемом периоде (2016 – 2018 гг.) совмещал применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) (объект налогообложения - «доходы») и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Основной вид деятельности ИП ФИО2 в проверяемом периоде, согласно данным ЕГРИП, является торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.32).

В проверяемом периоде ИП ФИО2 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Данная деятельность осуществлялась в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли:            

-магазин, расположенный по адресу: 

<

...>, с площадью торгового зала 9 кв.м.;

-магазин, расположенный по адресу: Саратовская область, Марксовский район, с. Приволжское, с площадью торгового зала 9 кв.м.

Одновременно с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 2012 года Налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Налоговым органом установлено, что ИП ФИО2 в проверяемом периоде осуществлялась деятельность по реализации автомобильных запасных частей на основании договоров розничной купли-продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

В ходе проведения выездной налоговой проверки деятельности ИП ФИО2 Инспекцией установлено неправомерное применение предпринимателем системы налогообложения: в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации запчастей к автомобильной технике юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Денежные средства, полученные на расчетный счет Налогоплательщика за оплату товара, являются доходом ИП ФИО2 и должны были учитываться при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.               

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 05.07.2011 № 1066/11, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные пунктами 6, 7 п. 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.                                                        

Для применения ЕНВД реализация товаров покупателям должна осуществляться на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 НК РФ).

В силу статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,  семейного,  домашнего или иного использования,  не связанного с предпринимательской деятельностью, при этом договор розничной купли-продажи является договором публичным.       

В силу статьи 493 ГК РФ договор розничной  купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

В пункте 1 статьи 500 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей, т.е. физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 27.12.2019 № 03-11-11/102578).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, что в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ не является предметом налогообложения ЕНВД и подпадает под налогообложение, установленное главой 26.2 НК РФ (Упрощенная система налогообложения).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 5 Постановления от 22.10.1997 № 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названий его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

В  соответствии с письмами Минфина РФ  от 24.07.2013  № 03-11-11/29238,  от 22.07.2013    №03-11-06/28611 к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

В рамках оптовой торговли продавец заключает с покупателями договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары. Кроме того, при реализации оформляются и передаются покупателям накладные, счета.

Фактами, которые могут свидетельствовать об осуществлении продавцом оптовой торговли, являются следующие: длительные хозяйственные отношения с клиентом; регулярность и большие объемы закупки товара; специфика реализуемых товаров (например, требуется наличие у покупателя специального оборудования для обработки, хранения товаров или их можно использовать как сырье и материалы в производственной деятельности покупателя); предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), порядка и сроков поставки, заключение договора, содержащего указанные условия, и т.д.

Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является цель реализации товаров организациям и физическим лицам; основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной, является использование юридическими лицами приобретенных товаров с целью их переработки и дальнейшей реализации в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода.

При анализе расчетного счета ИП ФИО2, документов, полученных от контрагентов, а также представленных самим налогоплательщиком, Инспекцией выявлено поступление денежных средств от следующих контрагентов-покупателей: ООО «Пугачевские молочные продукты», ООО МПФ «Трио», ООО «РЦКТ», ИП ФИО6, ООО «Завод «Нефтегазоборудование», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ООО «СПК «Курников», ООО «Марксстрой-С», ООО «Екатерина Трак», АО «Племзавод «Трудовой», ООО «Газстройспецмонтаж», АО Племенной завод «Мелиоратор», ООО «АТП № 4», ИП ФИО10, ООО «Ресурс», ИП ФИО11, ИП ФИО12, ООО «Промтехподшипник-Саратов», ООО «Экситон-С», ООО «ТК-Регион», ООО «Саратовский Автоцентр КАМАЗ», ООО «Основа Плюс», ООО «АТП-64», ИП ФИО13, ИП Зельман А.С., ИП ФИО14, ООО «Спектрум», ООО «Сартранс», ИП ФИО15, ООО «СтройГазИнвест», ООО «СпецАвтоТранс», ООО «ХимМонтаж», ООО «ПоволжБетон», ООО «Криоген-Сервис», ООО «Березовский каменный карьер», ИП ФИО16, ООО «Белопольское», ООО «Райс», ООО «Мастерэкспедиция», ИП ФИО17, ИП ФИО18, АО «Балкомхлебопродукт», ООО «ВЦМ Волга», ООО «Промикс», ООО «СпецТранс», ИП ФИО19, ООО «КВАРЦ», ИП Глава КФХ ФИО20, ООО «Фарт», ООО «Апогей».

Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например для последующей перепродажи или иного использования в предпринимательской деятельности, не признается розничной торговлей. Соответственно, торговля, не относящаяся к розничной торговле, не подлежит налогообложению ЕНВД (письмо Министерства финансов РФ от 05.05.2017 № 03-11-11/27736).

На основании вышеизложенного, деятельность по реализации товаров на основе договоров, содержащих признаки договоров поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению   в   общеустановленном   порядке  либо  в   порядке  и  на  условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

По условиям представленных ИП ФИО2 в ходе проверки договоров розничной купли-продажи Продавец обязуется передать товар в собственность Покупателю с относящейся к нему документацией, предназначенный для личного семейного домашнего или иного использования не связанного с предпринимательской деятельностью. Однако условие о передаче товара для личного и иного использования противоречит остальным условиям сделки.

В представленных договорах, заключенных между ИП ФИО2 и  контрагентами предусмотрены следующие условия.

Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар в порядке, предусмотренном договором.

Продавец осуществляет поставку (отгрузку) товара в адрес Покупателя на основании соответствующей заявки, которая может быть оформлена в письменной форме либо передана продавцу по факсимильной связи. На основании полученной заявки Продавец оформляет счет на оплату товара, который подтверждает согласие Продавца заключить договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме по факсимильной связи. На основании заявки и счета Продавец также оформляет в двух экземплярах соответствующие товарные накладные с указанием наименования, количества (ассортимента) поставляемых товаров.

Продавец производит поставку в течение пяти дней с момента заключения настоящего договора.

Доставка товара осуществляется Продавцом, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара.

Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с настоящим договором. Передача товара Покупателю удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной.

Оплата товара производится по счету, выставленному продавцом путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца или внесением наличных денежных средств в кассу. Допускается оплата товара с отсрочкой платежа до 5 (пяти) календарных дней с момента отгрузки товара из магазина продавца. При передаче товара Продавец должен предоставить покупателю товарную накладную.

Цена товара согласовывается сторонами путем обмена соответствующими документами (заявкой на поставку товара и счетом на оплату поставляемого товара).

Передаваемые товары оплачиваются Покупателем в наличном порядке в кассу Продавца (в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца) в срок не позднее пяти календарных дней с момента передачи товара.

ИП ФИО2 поставлял автомобильные детали, узлы и принадлежности по товарным накладным и счетам на оплату с указанием стоимости товаров (работ, услуг) без суммы налога. В представленных счетах на оплату товара ИП ФИО2 поименован как «Поставщик».              

В ходе проверки установлено, что приобретенный товар контрагенты получали по мере необходимости частями в течение года или в течение неопределенного срока, в момент заключения договора и согласования условий договора передача товара и денежных средств не производилась.

Сделки совершались предварительно в письменном виде. В некоторых случаях товар отпускался по предварительной заявке. Ассортимент, количество и цена товара согласовывались сторонами (непосредственно в накладной, а не выдачей кассового или товарного чека, как это предусмотрено статье 493 ГК РФ.

Согласно протоколам допроса свидетелей, заказ товаров осуществлялся по телефону (допрос ИП ФИО15 пояснения ИП ФИО21, ИП ФИО17). 

В протоколе допроса ИП ФИО2 подтверждает, что фактически при подписании договоров стороны не присутствовали, пакет документов, договоры передавались и возвращались покупателями после их подписания руководством.

Закупка запасных частей у ИП ФИО2 проходила периодически и предназначались для ремонта транспортных средств находящихся в пользовании или собственности контрагентов, которые использовались для осуществления предпринимательской и хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, то есть не для целей, связанных с личным использованием.

Использование товара в коммерческой деятельности покупателей подтверждается в том числе протоколами допросов свидетелей (руководителя ООО «Райс», ИП ФИО15, руководителя ООО «Пугачевские молочные продукты», финансового   директора   ООО   «СПК   «Курнико»,   ИП   ФИО17,   сотрудника   ООО «Березовский каменный карьер», ИП ФИО8, бухгалтера ООО МПФ «Трио», сотрудника ООО «Саратовский автоцентр КАМАЗ», сотрудника ООО «Максстрой-С», руководителя ООО «Екатерина Трак», руководителя ООО «АТП 4»). 

Юридические лица и индивидуальные предприниматели - контрагенты заявителя не могли использовать приобретаемый товар для личного, семейного, домашнего или иного несвязанного с предпринимательской деятельностью использования.

В ходе выездной проверки Инспекцией от контрагентов индивидуальных предпринимателей (ФИО10, ФИО12, ФИО16, ФИО13, Зельман А.С., ФИО9, ФИО7, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО14) получены документы, которые свидетельствуют о том, что данные предприниматели неоднократно в проверяемом периоде приобретали у ИП ФИО2 запасные части для автомобилей.

ИП ФИО2, в ходе допроса в качестве свидетеля (протокол допроса № 83 от 07.10.2020), пояснил, что договоры заключались с контрагентами для ведения предпринимательской деятельности, на длительный срок, в связи с чем, покупатели имели возможность приобретать товар по нескольку раз в рамках одного договора, у налогоплательщика имелись складские помещения, что свидетельствует о возможности отгрузки товара со склада.     

Кроме того, ИП ФИО2 в представленных в налоговый орган возражениях на акт проверки указано, что «круг контрагентов у него не изменился, порядок продаж не изменился», что также подтверждает длительность отношений предпринимателя со всеми указанными контрагентами, которые носили систематический характер.

С учетом документооборота, применяемого ИП ФИО2 при совершении хозяйственных операций c контрагентами, а также регулярности и длительности взаимоотношений, объемов и номенклатуры передаваемого товара, целей приобретения контрагентами товара, Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что фактические отношения между ИП ФИО2 и покупателями (индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами) соответствовали договорам поставки, поскольку товар использовался контрагентами Налогоплательщика в хозяйственной деятельности; ИП ФИО2 передавал товары покупателям по накладным, оплата товаров производилась покупателями в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. Частично товарные накладные содержат ссылку на основной договор (в ТОРГ-12 он указан как договор поставки номер и дата совпадает как с договором розничной купли-продажи), а также сведения о наименовании, количестве, цене и стоимости товара, в них указан значительный ассортимент товаров (от 2 - 3 до 70 и более наименований по одной накладной) и их объем; оплата производилась после получения передачи товаров, с отсрочкой до 5 дней. Товар поставлялся партиями на протяжении длительного времени.

Таким образом, фактически отношения между ИП ФИО2 и покупателями соответствовали предпринимательской деятельности - в сфере оптовой торговли, в отношении которой не может применяться система налогообложения ЕНВД.

Аналогичная выводы содержаться в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 08.09.2020 № Ф06-64941/2020 по делу № А57-23517/2019, Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.07.2020 № Ф02-3083/2020, Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 № Ф07-16800/2018.

Доводы заявителя, что, согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 09.07.2012 № 03-11-11/205, выставление товарных накладных и (или) счетов-фактур без выделения в них сумм НДС не свидетельствует об оптовой реализации товара, не принимаются, поскольку решающее значение имеет цель приобретения товара. Применение ЕНВД считается правомерным, если покупатель использовал его не для предпринимательской деятельности (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

Деятельность по реализации товаров на основе договоров, содержащих признаки договора  поставки,   независимо   от   наименования   договоров,   относится   к   оптовой торговле. К ней применяется общий порядок налогообложения или УСН.

Исходя из существа отношений с контрагентами, использующими приобретенный товар в предпринимательской деятельности, а не для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, Инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что отношениям Налогоплательщика с вышеуказанными контрагентами, по реализации товаров, присущи признаки договора поставки, определенные статьей 506 ГК РФ.

Торговля по договорам, имеющим признаки договоров поставки, не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД и должна облагаться в рамках иных систем налогообложения, в данном случае в рамках упрощенной системы налогообложения.

Так, по результатам выездной налоговой проверки общая сумма доходов от предпринимательской деятельности:

1) за 2016 год составила 4 189 678 руб. и сложилась: 36 840 руб. (по данным налоговой декларации) + 4 281 825 руб. (сумма дохода, отражённая в книге учета доходов и расходов, не включенная предпринимателем в налоговую декларацию) + 3 724 013 руб. (сумма дохода по договорам, содержащим признаки договора поставки).

Занижение Налогоплательщиком доходов, подлежащих налогообложению за 2016 год, составило 4 152 838 руб. (428 825 руб. + 3 724 013 руб.), что привело к занижению налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2016 год.

2) за 2017 год составила 4 049 547,00 руб. и сложилась: 248 000 руб. (по данным налоговой декларации) + 269 753 руб. (сумма дохода по книге учета доходов и расходов, не включенная предпринимателем в налоговую декларацию) + 3 531 794 руб. (сумма дохода по договорам, содержащих признаки договора поставки).

Занижение Налогоплательщиком доходов, подлежащих налогообложению за 2017 год, составило 3 801 547 руб. (269 753 руб. + 3 531 794 руб.), что привело к занижению налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2017 год.

3) за 2018 год составила 4 270 890 руб. и сложилась: 2 161 150 руб. (по данным налоговой декларации) + 2 109 740 руб. (сумма дохода по договорам, содержащих признаки договора поставки).

Занижение Налогоплательщиком доходов, подлежащих налогообложению за 2018 год, составило 2 109 740 руб., что привело к занижению налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2018 год.

На основании вышеизложенного, в нарушение пункта 1 статьи 346.18 НК РФ ИП ФИО2 неправомерно занижена налоговая база по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в общей сумме 10 064 125 руб., в т.ч. за 2016 год в сумме 4 152 838 руб., за 2017 год в сумме 3 801 838 руб., за 2018 год в сумме 2 109 740 руб., что привело к не исчислению (не уплате) налога в общей сумме 576 590 руб., в т.ч.

- за 2016 год в сумме 226 017 руб.,

- за 2017 год в сумме 211 103 руб.,

- за 2018 год в сумме 139 470 руб.

Доводы Налогоплательщика о неверном исчислении Инспекцией страховых взносов, отклоняются судом.

В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1  статьи  419 НК РФ ИП ФИО2 в 2017 году и 2018 году являлся плательщиком страховых взносов, как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. 

В соответствии со статьей 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. 

В соответствии со статьей 426 НК РФ в 2017 году для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 22 %; 

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования (ВНиМ) - 2,9 %; 

3) на обязательное медицинское страхование (ОМС) - 5,1 %. 

В проверяемом периоде с  01.01.2016 по 31.12.2018 ИП ФИО2 применял упрощенную  систему налогообложения с 11.02.2014. Объект обложения «Доходы». 

ИП ФИО2 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ в 2017 - 2018 годах являлся плательщиком страховых взносов в качестве индивидуального предпринимателя. 

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ. 

В целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ для плательщиков, применяющих  УСН,  доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. 

В силу пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели, в соответствии с требованиями законодательства, в обязательном порядке уплачивают страховые взносы  на пенсионное и медицинское страхование. Страховые взносы на социальное страхование являются добровольными и по желанию могут не уплачиваться индивидуальным предпринимателем. Индивидуальные предприниматели, самостоятельно рассчитывают и уплачивают  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (СВ на ОПС) и медицинское страхование (СВ на ОМС). Они рассчитываются в фиксированном размере (пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Индивидуальные предприниматели уменьшают суммы начисленных платежей по УСН, только на сумму страховых взносов уплаченных  за свое страхование в фиксированном размере.

Размеры фиксированных годовых страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем: до 01.01.2018 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в фиксированном размере определялись как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ. 

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» на 01.01.2017 минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 руб. в месяц. 

7 500 руб. * 12 мес. (2017 года) * 26 %=23 400 руб. 

В 2017 году страховые взносы индивидуальных предпринимателей на обязательное пенсионное страхование составляют: 

- если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей; 

- если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, 

- в фиксированном размере 23 400 рублей плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, но не более 187 200 руб. 

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены на 2017 год в фиксированном размере – 4 590 рублей. 

Максимальная возможная сумма страховых взносов за 2017 год составляет 27 990 руб. + 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. (но не более 187 200 руб.).  

В 2018 году страховые взносы индивидуальных предпринимателей на обязательное пенсионное страхование составляют: 

- если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей; 

- если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. 

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов (пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, максимальная сумма пенсионных взносов за 2018 год составляет 212 360 рублей (8 x 26 545 руб.).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) установлены на 2018 год в фиксированном размере - 5 840 рублей. 

Максимальная возможная сумма страховых взносов индивидуальных предпринимателей за 2018 год составляет 218 200 рублей (212 360 + 5 840). 

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, годовой доход равен фактическим доходам, облагаемым единым налогом (статья 346.15 НК РФ). 

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за использование труда наемных работников, является обязанностью налогоплательщика. 

На основании пункта  2.1 статьи 346.32 НК РФ указанные в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ  страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. 

При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ  расходов  не более чем на 50 процентов. 

Согласно представленных деклараций по ЕНВД за 2016 - 2018 годы индивидуальный предприниматель  использовал труд наемных  работников в деятельности ЕНВД, поэтому им уменьшались платежи по ЕНВД  на сумму взносов, уплаченных за наемных работников, но не более 50%  от  уплаченной суммы. 

На основании пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов за наемных работников уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный платеж был уплачен. 

Таким образом, ИП ФИО2 имеет право на уменьшение сумм доначисленного налога в связи с применением УСН на суммы страховых взносов уплаченных им в фиксированном размере только за себя, как индивидуального предпринимателя.  

  В декларации по УСН в разделе 2.1.1 ИП ФИО2 отражен доход:  

2017 год  – 248 000 руб., 2018 год  – 2 161 150  руб. 

В декларации по ЕНВД, представленной ИП ФИО2 в ИФНС по Ленинскому району Саратовской области (код инспекции 6453), базовая доходность составила:

 за 2017 год (52 431 х 4 мес.) - 209 724 руб.;

 за 2018 год (54 471 х 4  мес.) - 217 884 руб. 

В декларации по ЕНВД, представленной ИП ФИО2 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области (код инспекции 6449), базовая доходность составила:  

  за  2017 год (21 846 х 4мес.) - 87 384 руб.; 

  за 2018 год (22 695 х 4мес.) - 90 780 руб. 

ИП ФИО2 уплачены страховые взносы  на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере: 

Страховые взносы за 2017 год: 

- На обязательное пенсионное страхование:

начислено  23 400 руб., уплачено в 2017 году 12 400 руб. (27.12.2017 в сумме 5 400 руб., 28.12.2017 в сумме 7 000 руб.);

1% за 2017 год начисления с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., начислено и уплачено 2 451,08 руб. 

- На обязательное медицинское страхование:

 начислено – 4 590,00 руб., уплачено  в 2017 году (21.12.2017) в сумме  4590 руб. 

Страховые взносы за 2018 год: 

- На обязательное пенсионное страхование: 

начислено 26 545 руб., уплачено  в  2018 году – 45 836,08 руб. (10.01.2018 в сумме 6000 руб., 11.01.2018 в сумме 4 000 руб., 12.01.2018 в сумме 1 000 руб., 04.09.2018 в сумме 4545,00 руб., 19.11.2018 в сумме 10 000 руб.,  21.12.2018 в сумме 12 000 руб.);  

1%  за 2018 год начисления с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., начислено и уплачено 2 537,72 руб. 

- На обязательное медицинское страхование: 

начислено 5 840 руб., уплачено  04.09.2018 в сумме 5 840 руб. 

- На обязательное пенсионное страхование:

2017 год – доход, отраженный в декларации по УСН  по данным плательщика – 248 000 руб.; 

базовая доходность ЕНВД по декларации, представленной ИП ФИО2 в ИФНС по Ленинскому   району  Саратова (код инспекции 6453) за 2017 год (52 431 х 4 мес.) -209 724 руб.; 

базовая доходность ЕНВД  по декларации, представленной ИП ФИО2 в Межрайонную ИФНС № 7 по Саратовской области (код инспекции 6449) за 2017 год (21 846 х 4мес.) - 87 384 руб.

Неправомерно  заниженная сумма  доходов – 3 801 547,00  руб. 

Так как величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, подлежат начислению страховые взносы в фиксированном размере 23 400 рублей + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, при этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может превысить величину, составляющую более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов, максимальная сумма страховых взносов на ОПС за 2017 год равна 187 200 руб. (23 400 руб. x 8). 

- На обязательное пенсионное страхование: 

2018 год – доход, отраженный   в декларации по УСН  по данным плательщика – 2 161 150,00 руб.;

базовая доходность ЕНВД по декларации, представленной ИП ФИО2 в ИФНС по Ленинскому   району  Саратова  (код инспекции 6453) за  2018 год (54 471 х 4 мес.) - 217 884 руб.;

базовая доходность ЕНВД  по декларации, представленной ИП ФИО2 в Межрайонную ИФНС № 7 по Саратовской области (код инспекции 6449) за 2018 год (22 695 х 4мес.) - 90 780 руб. 

  Неправомерно  заниженная сумма  доходов – 2 109 740,00 руб. 

Величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., подлежат начислению страховые взносы в фиксированном размере 26 545 руб. + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, при этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может превысить величину, составляющую более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов. То есть максимальная сумма страховых взносов на ОПС за 2018 год равна 212 360 руб. (26 545 руб. x 8).

ИП ФИО2 страховые взносы на обязательное медицинское страхование начислены и уплачены за 2017 год – 4 590 руб. (фиксированный размер – 4 590 руб.), за 2018 год – 5 840 руб. (фиксированный размер – 5 840 руб.). 

В соответствии со п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Оспариваемым решением Налогоплательщику начислен штраф по УСН в общей сумме 70 115 руб., в том числе: за период 2017 год в размере 42 221 руб. (211 103 х 20%), 2018 год в размере 27 894 руб. (139 470 х 20%).

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки   исполнения обязанности   по   уплате  налога,   начиная   со   следующего  за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, Налогоплательщику начислены пени в сумме 147 013,71 руб.

Указанное правонарушение подтверждается: первичными документами, результатами встречных проверок, выписками банков за 2016 год, 2017 год, 2018 год, протоколами допросов свидетелей, протоколом допроса ИП ФИО2, налоговой декларацией по УСН за 2016 год, 2017 год, 2018 год, книгой учета доходов и расходов по УСН ИП ФИО2 за 2016 год, 2017 год, 2018 год, договорами с контрагентами.

Судом проверенны и оценены все доводы заявителя, но отклонены как противоречащие материалам дела и основанные на неверном толковании норм права. 

Что касается штрафных санкций, начисленных Налогоплательщику по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 81 938 руб., суд учитывает следующее. 

Налоговым органом не были установлены смягчающие обстоятельства при рассмотрении материалов проверки, предприниматель об этом не заявлял. 

Вместе с тем, при рассмотрении дела судом установлено, что предприниматель является добросовестным плательщиком налогов; с 01.08.2016 включен в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - категория микропредприятие. 

Согласно пункту 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. 

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

При этом законом не ограничено установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и на момент рассмотрения дела об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности. 

Снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, поскольку согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, Определении от 04.07.2002 № 202-О, компенсацией потерь бюджета в связи с несвоевременной уплатой в бюджет налогов является пеня, которая представляет собой дополнительный и обязательный платеж в бюджет. 

Арбитражный суд, рассмотрев представленные доказательства, пришел к выводу, что с учетом всех обстоятельств дела, установленных смягчающих обстоятельств, возможно снизить штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в 2 раза - до суммы 40 969 руб. 

Решение признается незаконным в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 40 969 руб. (81 938 руб. - 40 969 руб.). 

В остальной части требований следует отказать. 

По правилам статьи 110 АПК РФ суд возлагает расходы по государственной пошлине на налоговый орган. 

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                          Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать незаконным решение № 9 от 24.06.2021 Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в части размера штрафа по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 40 969 рублей.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в пользу ИП ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

ИП ФИО2 выдать справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в размере 2 700 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 259, 273-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

СудьяАрбитражного суда

Саратовской областиА.И. Михайлова