АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19794/2022

г. Владивосток

21 февраля 2023 года

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Е.М.Попова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.В.Романовой, рассмотрев в открытом судебном заседании 15 февраля 2023 года дело по заявлению Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН: 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 19.09.2002, адрес: 690090, 

<

...>)

к Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Центр образования «Ступени» г.Владивостока» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 21.01.2003, адрес: 690077, 

<

...> ВЛКСМ, д. 27) 

о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1533 (одна тысяча пятьсот тридцать три) рубля 60 копеек,

при участии:

от заявителя –ФИО1

от ответчика –ФИО2

установил:

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю (далее по тексту – фонд, ответчик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Центр образования «Ступени» г.Владивостока» (далее по тексту – заявитель, учреждение, страхователь) недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1263,56 руб., пени в сумме 17,33 руб. и штрафа в сумме 252,71 руб.

В обоснование заявленного требования фонд указал, что по результатам выездной проверки было выявлено занижение учреждением базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ввиду невключения в базу сумм ежемесячных выплат молодым специалистам и их наставникам, которые, по мнению заявителя, подлежат обложению страховыми взносами.

Учреждение представило отзыв на заявление, согласно которому с требованием фонда не согласно в полном объеме, поскольку полагает, что  выплаты, производимые в рамках мер социальной поддержки молодым специалистам, относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Фондом на основании решения от 02.04.2021 № 65н/с была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 29.06.2021 № 65н/с.

В ходе проверки фондом установлено, что страхователем допущено занижение базы для начисления страховых взносов в Фонд в 2019-2020 годах на сумму 631775,54 руб., а именно: страхователем не были включены суммы ежемесячных выплат  молодым специалистам и  наставнику, которым была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10000 руб. каждому молодому специалисту и 5000 руб. наставнику.

По результатам рассмотрения материалов проверки фондом вынесено решение от 22.07.2022 №51н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Согласно данному решению фонд привлек учреждение к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в сумме 252,71 руб., а также доначислил ему страховые взносы в сумме 1263,56 руб. и пени в сумме 17,33 руб.

09.08.2021 заявителем в адрес учреждения выставлено и направлено требование № 250321600006001 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в общей сумме 1533,60 рублей, в котором  страхователю предложено в течение  10 календарных дней со дня  его получения в добровольном  порядке оплатить задолженность.

Неисполнение указанного требования в установленный срок послужило основанием для обращения фонда в суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов  признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту Закон № 125-ФЗ) устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Согласно пункту 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ определено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой же статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Статьей 20.2 Закона от 24.07.1998 №125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и другие выплаты.

Как следует из оспариваемого решения, страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов суммы ежемесячных выплат молодым специалистам и наставникам за 2019 – 2020 годы в общем размере 631775,54  руб., идентифицированные фондом как стимулирующие выплаты, начисленные молодым специалистам и наставникам в рамках трудовых отношений.

В статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса.

Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В свою очередь, согласно статье 129 ТК РФ заработная плата включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных: работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статья 135 ТК РФ).

Анализ положений статей 15, 56, 129, 135 ТК РФ и положений статьи 20.1 Закона №125-ФЗ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. 

Так, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/12 выплаты социального характера, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работника (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. 

Постановлением Администрации Приморского края от 18.12.2018 № 619-па «О Порядке предоставления мер социальной поддержки педагогическим работникам краевых государственных и муниципальных образовательных организаций Приморского края» (далее - Порядок) ежемесячные денежные выплаты молодым специалистам отнесены к мерам социальной поддержки, предоставляемым за счет субвенций из краевого бюджета.

Согласно пункту 9 Порядка руководитель муниципальной образовательной организации ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о предоставлении выплат по мерам социальной поддержки представляет в уполномоченный орган местного самоуправления, заявку о выделении средств на финансовое обеспечение мер социальной поддержки за счет предоставляемых местным бюджетам субвенций, а также ежемесячно представляет в уполномоченный орган местного самоуправления в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, отчет о произведенных расходах по предоставлению мер социальной поддержки.

В соответствии с пунктом 9.3 Порядка уполномоченный орган местного самоуправления ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о предоставлении мер социальным поддержки, представляет в уполномоченный орган исполнительной власти Приморского края в сфере образования заявку о выделении средств из краевого бюджета на финансовое обеспечение мер социальной поддержки за счет предоставляемых местным бюджетам субвенций.

Согласно пункту 5.3 Порядка в случае принятия положительного решения о предоставлении ежемесячной денежной выплаты молодому специалисту руководителем образовательной организации издается приказ о предоставлении ежемесячной денежной выплаты молодому специалисту.

В соответствии с пунктом 3.1 постановления администрации города Владивостока от 19.02.2020 № 670 «О расходовании субвенций по обеспечению мер социальной поддержки педагогическим работникам муниципальных образовательных организаций в 2020 году и плановом периоде 2021 и 2022 годов» Управлению культуры администрации города Владивостока надлежит осуществлять перечисление денежных средств на лицевые счета муниципальных учреждений дополнительного образования города Владивостока, открытые в Управлении финансов администрации города Владивостока, при поступлении на лицевые счета предельных объемов субвенций по предоставлению мер социальной поддержки педагогическим работникам муниципальных образовательных организаций согласно переданным отдельным государственным полномочиям.

Согласно пункту 4 указанного постановления муниципальные образовательные организации города Владивостока осуществляют полномочия по предоставлению мер социальной поддержки.

Во исполнение приведенных положений краевого законодательства учреждением изданы следующие приказы о назначении ежемесячных денежных выплат молодым специалистам и наставникам:

- приказ № 78-Л от 25.09.2019 "О предоставлении мер социальной поддержки молодым специалистам", учителю ФИО3, учителю ФИО4 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодым специалистам,

- приказ № 80-Л от 25.09.2019 "О предоставлении мер социальной поддержки молодым специалистам", учителю ФИО5 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодому специалисту,

- приказ № 9-Л от 12.02.2020 "О предоставлении мер социальной поддержки молодым специалистам", учителю ФИО6 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 10 000 руб., как молодому специалисту,

- приказ № 80-Л от 25.09.2019 "О назначении наставника молодого специалиста", которым учителю ФИО7 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 5 000 руб. за работу наставником молодого специалиста ФИО4

- приказ № 81-Л от 25.09.2019 "О назначении наставника молодого специалиста", которым учителю ФИО8 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 5 000 руб. за работу наставником молодого специалиста ФИО3

- приказ № 2-Л от 09.01.2019 "О назначении наставника молодого специалиста", которым учителю ФИО9 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 5 000 руб. за работу наставником молодого специалиста ФИО6

- приказ № 79-Л от 25.09.2020 "О назначении наставника молодого специалиста", которым учителю ФИО10 была назначена ежемесячная денежная выплата в размере 5 000 руб. за работу наставником молодого специалиста ФИО5

Таким образом, данные выплаты являются выплатами социального характера и произведены молодым специалистам во исполнение положений вышеуказанного Порядка.

При этом финансирование за счет средств бюджета Приморского края взносов на обязательное социальное страхование краевым законодательством не предусмотрено, что следует из содержания статьи 8 Закона Приморского края от 23.11.2018 № 390-КЗ «О наделении органов местного самоуправления муниципальных районов, муниципальных округов, городских округов Приморского края отдельными государственными полномочиями».

С учетом изложенного, поскольку основанием спорных выплат является не трудовой договор, то есть, данные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения и не включены в систему оплаты труда, суд поддерживает позицию ответчика о том, что выплаты молодым специалистам и наставнику не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Следовательно, доначисление спорных  сумм страховых взносов в размере 1263,56 руб. является незаконным.

В соответствии со статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ основанием для взыскания штрафа является неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия). 

Поскольку в рассматриваемом случае судом не установлено занижение облагаемой базы, в результате которой образовалась неуплата страховых взносов, поскольку спорные выплаты молодым специалистам и наставнику произведены в рамках государственной социальной поддержки, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами, то у фонда отсутствовали законные основания для привлечения учреждения к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ. В связи с этим, начисление штрафа в сумме 252,71 руб. суд признает незаконным.

Согласно пункту 1 статьи 26.11 Закона № 125-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Как указано судом выше, неуплата страховых взносов в рассматриваемом случае судом не установлена, в связи с чем основания для начисления учреждению пени у фонда отсутствовали. Следовательно, начисление пени по решению от 22.07.2021 № 51н/с является незаконным.

Учитывая изложенные обстоятельства, требование заявителя о взыскании с учреждения страховых взносов, пени и штрафа в общей сумме 1533,60 руб. не подлежит удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом отказа в удовлетворении требований и освобождения заявителя от уплаты государственной пошлины суд не относит расходы по уплате государственной пошлины ни на одну из сторон. 

           Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Приморскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

 

Судья    Попов Е.М.