АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.aгbitг.гu, E-mail: info@tumen.aгbitг.гu

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-16772/2022

г. Тюмень

17 октября 2022 года

резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2022 года

решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2022 года

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Лидер» (ИНН/ОГРН 

<

***>/

<

***>, 625008, 

<

...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени №3 (625009, 

<

...>)

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2022 №13-3-39/6,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – Устинова А.М., на основании доверенности 01.08.2022,

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 23.12.2021, ФИО3, по доверенности от 16.09.2022, ФИО4, по доверенности от 10.01.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Лидер» (далее – заявитель, общество, ООО «Лидер») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени №3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 14.02.2022 №13-3-39/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представители ответчика исковые требования не признают на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, в отношении общества с ограниченной ответственностью «Лидер» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проведения проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2022 № 13- 3-39/6.

Обществом подана апелляционная жалоба от 16.03.2022 №1 в Управление ФНС России по Тюменской области, решением от 06.05.2022  №474 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

С решением инспекции от 14.02.2022 №13-3-39/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявитель не согласен, считает его незаконным и необоснованным, в связи с чем, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.1 ст.54.1 Налогового кодекса (далее - НК РФ) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. В то же время избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если 1) для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом; 2) для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); 3) налоговая выгода получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления N 53).

Установление наличия или отсутствия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или экономической деятельности (пункт 9 Постановления N 53).

При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно статье 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

При этом налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Согласно правовой позиции, содержащейся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 при оценке налоговых последствий дробления следует учитывать имеет ли место разделение бизнеса, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды, или имела место оптимизация бизнеса как такового - прекращение одного из видов деятельности у первоначальной организации и выведение этого вида деятельности в новой организации.

Определяющим является нацеленность действий на реальность осуществления каждой из них самостоятельной экономической деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах или формальное прикрытие единой экономической деятельности.

В соответствии с оспариваемым Решением установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «Лидер» в нарушение требований п. 1 ст. 54.1, пп. 1 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации  отразил в налоговом и бухгалтерском учете формальные сделки с контрагентами ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «Гара», ООО «Актив Удачи», ООО «Левит», ООО «Ланкор», ООО Сервисная компания Сибири» (далее - ООО «СКС»), ООО «Комплексные системы строительства» (далее - ООО «КСС»), ООО «Вируд», ООО «Столица», ООО «Метель», ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «Беринг» с целью завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованному завышению расходов, с целью неуплаты налогов в бюджет.

В связи с выявленным нарушением законодательства о налогах и сборах Обществу доначислено налогов в сумме 59 795 212,17 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 44 638 138,76 руб. (налог - 32 867 645 руб., пени - 5 999 668,76 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 5 770 825 руб.), налог на прибыль организаций в сумме 15 157 073, 41 руб. (налог - 9 983 603 руб., пени - 3 176 750,41 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 1 996 720 руб.).

Также налогоплательщику доначислены страховые взносы в сумме 2 980 741,26 руб. (страховые взносы - 2 248 966 руб., пени - 506 879,26 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 224 896 руб.), НДФЛ в сумме 800 993,33 руб. (налог - 598 769 руб., пени - 179 473,33 руб., штраф по ст. 123 НК РФ 22 751 руб.), штраф по п. 1 ст. 126 IIK РФ в размере 31 900 руб. Предложено удержать не удержанный НДФЛ и перечислить его в бюджет в сумме 216 860 руб.

При анализе представленных документов и проведении мероприятий налогового контроля установлено, что контрагенты ООО «Лидер»:

- ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи», ООО «Левит», ООО «Ланкор», ООО «СКС», ООО «КСС», ООО «Сибирский Торговый Дом» реально работы (услуги) не выполняли, так как работы (услуги) были выполнены собственными силами ООО «Лидер» (проектно - изыскательские работы, СМР на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ»);

- ООО «Столица», ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «Беринг», ООО «Армада», ООО «Метель», ООО «Высота Комп», ООО «Вируд» - поставку ТМЦ не осуществляли, в силу отсутствия возможности (закуп у поставщиков не подтверждён, отсутствие денежных средств у контрагентов на приобретение ТМЦ, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Лидер»).

В рамках выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Лидер» имитирована финансово-хозяйственная деятельность с контрагентами, что привело к выявленным нарушениям:

- в отношении: ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи», ООО «Левит», ООО «Ланкор», ООО «СКС», ООО «КСС», ООО «Вируд», ООО «Столица» установлены нарушения по п. 1 ст. 54.1 НК РФ;

- в отношении ООО «Армада», ООО «Высота Комп», ООО «Метель», ООО «Сибирский Торговый Дом» установлены нарушения по пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ;

- в отношении ООО «Беринг» установлены нарушения по п. 1 ст. 54.1 НК РФ, пп.1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Одним из основных заказчиков ООО «Лидер» в 2018-2019 годах выступает ООО «Нефтегазстройинвест» (ООО «НГСИ») ИНН 

<

***>.

ООО «Нефтегазстройинвест» (Подрядчик) с ООО «Лидер» (Субподрядчик) заключен договор субподряда № СГМ 18/4/СП от 30.10.2018 на выполнение строительно-монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ».

В соответствии с договором Субподрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительно-монтажные работы, благоустройство на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ», вторая очередь, код стройки 056-2002856 (пункт 2.1 договора). Для исполнения договорных обязательств по объекту: «Расширение Пунгинского ПХГ» ООО «Лидер» умышленно документально оформлены взаимоотношения с: ООО «Меридиан» ИНН 

<

***>, ООО «Солтикс» ИНН 

<

***>, ООО «ГАРА» ИНН 

<

***>, ООО «Актив Удачи» ИНН 

<

***>, ООО «Ланкор» ИНН 

<

***>, ООО «Левит» ИНН 

<

***>, ООО «Сибирский Торговый Дом» ИНН 

<

***> по формальному выполнению строительно-монтажных работ, фактическое исполнение договорных обязательств которыми не выполнено.

Со спорными контрагентами у ООО «Лидер» заключены следующие договоры подряда:

- Договор подряда №2019/В08 от 16.01.2019, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО5), ООО «Меридиан» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО6). На основании заключенного договора Заказчик обязуется выполнить строительно-монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ «Исполнитель», своими силами и материалами, а исполнитель обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

- Договор подряда №2018/Т-011 от 14.09.2018, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО5), ООО «Солтикс» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО7). На основании заключенного договора Заказчик обязуется выполнить строительно- монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ «Исполнитель», своими силами и материалами, а Исполнитель обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

- Договор подряда №2019/ТО 14 от 02.04.2019, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО8 А .Я.), ООО «ГАРА» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО9). На основании заключенного договора Заказчик обязуется выполнить строительно- монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ» «Исполнитель», своими силами и материалами, а Исполнитель обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

- Договор подряда №2019/ТО 15 от 04.04.2019, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО10), ООО «Актив Удачи» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО11). На основании заключенного договора Заказчик обязуется выполнить строительно- монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ «Исполнитель», своими силами и материалами, а Исполнитель обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

- Договор подряда №050 на выполнение строительно - монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского» ПХГ от 03.09.2018, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО5), ООО «Ланкор» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО12). На основании заключенного договора Исполнитель обязуется выполнить строительно- монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ Заказчик, своими силами и материалами, а Заказчик обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

- Договор подряда №2018/Т-012 на выполнение строительно - монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ» от 15.10.2018, ООО «Лидер» - Заказчик (в лице директора ФИО5), ООО «Левит» - Исполнитель (в лице генерального директора ФИО13).

На основании заключенного договора Исполнитель обязуется выполнить строительно-монтажные работы по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ» Заказчик, своими силами и материалами, а Заказчик обязуется оплатить услуги на условиях Договора (пункт 1.1 договора «Предмет договора»).

По факту выполнения работ привлеченными «спорными» контрагентами в рамках договорных отношений с: ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи», ООО «Ланкор», ООО «Левит» на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» (2018, 2019 годы) установлено следующее.

1. Создание контрагентов незадолго до заключения сделки:

- ООО «Меридиан» создано 03.08.2018, оформление договора - 16.01.2019,

- ООО «Солтикс» создано 10.07.2018, оформление договора - 14.09.2018,

- ООО «Ланкор» создано 09.07.2018, оформление договора - 03.09.2018,

- ООО «Левит» создано 24.07.2018, оформление договора 15.10.2018.

2. Не соответствие основного вида деятельности «спорных» контрагентов предмету сделки:

ООО «Меридиан» основной вид деятельности - производство электромонтажных работ, оформлена сделка на выполнение работ (земляные работы, строительство магистральных трубопроводов);

ООО «Солтикс» основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная, оформлена сделка на выполнение работ (земляные работы, строительство магистральных трубопроводов);

ООО «ГАРА» основной вид деятельности - торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами, оформлена сделка на выполнение работ (подземная прокладка газосборной сети);

 ООО «Актив Удачи» основной вид деятельности - научные исследования и разработка в области нанотехнологий, оформлена сделка на выполнение работ (подземная прокладка газосборной сети);

ООО «Ланкор» основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная, оформлена сделка на выполнение работ (земляные работы, строительство магистральных трубопроводов);

ООО «Левит» основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная, оформлена сделка на выполнение работ (земляные работы, строительство магистральных трубопроводов.

3. Контрагенты не являются членами СРО в части выполнения работ.

4. У налогоплательщика отсутствуют копии документов, подтверждающих наличие у контрагентов квалифицированных кадров, необходимы разрешений, подтверждающих возможность реального выполнения контрагентами условий договора:

- ООО «Меридиан» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера по расчетному счету не прослеживаются),

- ООО «Солтикс» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера по расчетному счету не прослеживаются),

- ООО «ГАРА» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расчетный счет не открыт),

- ООО «Актив Удачи» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расходы по опиате труда и по договорам гражданско - правового характера но расчетному счету не прослеживаются),

- ООО «Ланкор» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера по расчетному счету не прослеживаются),

- ООО «Левит» (сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера по расчетному счету не прослеживаются),

5. Отсутствие у контрагентов репутации на рынке в качестве организаций, способных выполнять земляные работы и работы в области строительства магистральных трубопроводов.

6. Отсутствие открытого активного расчетного счета на момент документального оформления договора (сделки):

ООО «ГАРА» (с момента создания организации 09.04.2018 расчетные счета не открывались, договор подряда №2019/ТО 14 от 02.04.2019). Представление интересов организаций неустановленными лицами (у налогоплательщика отсутствует документальное подтверждение полномочий лиц, действовавших от имени контрагента) (дата смерти руководителя ООО «ГАРА» - 04.09.2018, при этом договор оформлен- 02.04.2019; ФИО7 (руководитель ООО «Солтикс», ООО «Вируд») подтвердил подписание учредительных документов, открытие расчетного счета, оформление доверенности за денежное вознаграждение. Руководство организациями не осуществлял).

7. Отсутствие расчетов ООО «Лидер» по документально оформленной сделке с ООО «Меридиан», ООО «Левит», ООО «Ланкор», ООО «ГАРА», ООО «Солтикс», ООО «Актив Удачи».

8. Согласованность с Заказчиком субподрядчика, привлеченного для выполнения работ, датой позже оформления договора подряда (ответ от подрядчика - ООО «НГСИ» представлен в адрес ООО «Лидер» позже письменного оформления договора между ООО «Лидер» и «спорными» контрагентами):

ООО «Меридиан», согласование 21.01.2019, договор оформлен 16.01.2019;

ООО «Солтикс», согласование 09.11.2018 договор оформлен - 14.09.2018;

ООО «Ланкор», согласование 09.11.2018, договор оформлен - 03.09.2018;

ООО «Левит», согласование 22.10.2018, договор оформлен -15.10.2018;

Отсутствие согласования: ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи».

9. Источник возмещения НДС не сформирован:

ООО «Меридиан» за 4 квартал 2018 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №848689366 от 04.09.2019) и за 1 квартал 2019 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №848689362 от 04.09.2019) - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

ООО «Солтикс» в адрес налогового органа за 2 квартал 2018 года налоговая декларация по НДС в адрес не представлена; за 3 квартал 2018 года представлена с «нулевыми» показателями (peг. №847798069 от 02.09.20199), за 4 квартал 2018 года представлена с «нулевыми» показателями (peг. №°847788069 от 02.09.2019) - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

За 1 квартал 2019 в адрес налогового органа от имени ООО «ГАРА» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года с «0» оборотами (peг. №890420076 от 26.11.2019. номер корректировки 14). Налоговая декларация по НДС за

2 квартал 2019 года в адрес налогового органа от имени ООО «ГАРА» представлена с «0» оборотами (peг. №1072662499 от 15.10.2020, номер корректировки 11) - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

ООО «Левит» за 4 квартал 2018 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №874304208 от 24.10.2019) , за 1 квартал 2019 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №917884610 от 22.10.2020) - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

ООО «Ланкор» за 3 квартал 2018 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №811587896 от 17.06.2019); за 4 квартал 2018 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №840307333 от 12.08.2019) - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

10. Сторонами договора не совершены действия, направленные на защиту прав, в случае их нарушения (невыполнение условий договора, кредитором не заявлены требования по погашению документальной задолженности по объемам выполненных работ) (ООО «Меридиан», ООО «Левит», ООО «Ланкор», ООО «ГАРА», ООО «Солтикс», ООО «Актив Удачи»).

11. Выполнение работ собственными силами.

Работы от имени ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи», ООО «Ланкор», ООО «Левит» на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» выполнены силами ООО «Лидер», что подтверждается следующим:

- Членство ООО «Лидер» в Саморегулируемой организации строителей Тюменской области. ООО «Лидер» состоит в Союзе «Саморегулируемая организация строителей Тюменской области» с 16.09.2019 СРО-С-015-25062009. Сведения о наличии права у члена саморегулируемой организации - в отношении объектов капитального строительства (кроме опасных, технически сложных и уникальных объектов, объектов использования атомной энергии).

- Отсутствие в штате «спорных» контрагентов сотрудников соответствующей квалификации, которые могли бы выполнить «спорные» работы на объекте, но имеются в штате проверяемого лица - ООО «Лидер»:

наличие штата сотрудников ООО «Лидер» (ИТР: главный инженер проекта, руководитель проектной группы, инженер комплектовщик, мастер СМР, ведущий инженер, инженер - конструктор. Рабочие профессии: монтажник наружных

трубопроводов, каменщики, стропальщики, машинист экскаватора, электрик, бетонщик, сварщики и др.);

В штате имеются квалифицированные сварщики, прошедшие аттестацию:

- ФИО14, аттестационное удостоверение №СУР-17АЦ- 1-08072, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 06.03.2022;

- Ибрагимов Таланбек Абдурахимович, аттестационное удостоверение №СУР- 17АЦ-1-04646, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО15, аттестационное удостоверение №СУР-17АЦ-1- 08073, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 06.03.2022;

- ФИО16, аттестационное удостоверение №СУР- 14АЦ-1-04647, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО17, аттестационное удостоверение №СУР-17АЦ-1- 4649, специалиста сварочного производства 1 уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО18, аттестационное удостоверение №СУР-14АЦ-1- 4650, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО19, аттестационное удостоверение №СУР-17АЦ- 1-04648, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО20, аттестационное удостоверение №СУР-14АЦ-1-4651, специалиста сварочного производства I уровня, действителен до 29.01.2019;

- ФИО21.

Аттестация специалистов: ФИО22 (главный сварщик).

- обучение сотрудников ООО «Лидер» пожарной безопасности и охране труда. На основании договора на дистанционное обучение №2023-Э от 02.10.2018 ООО «Межотраслевой институт Охраны труда и Пожарной и Экологической безопасности» оказал ООО «Лидер» платные образовательные услуги в форме дистанционных занятий по программам «Пожарно - технический минимум» (10 академических часов по курсу), «Охрана труда» (40 академических часов по курсу), «Обращение с отходами I-IV класса опасности» (112 академических часов по курсу), «Экологическая безопасность руководителям и специалистам» (72 академических часов по курсу), «Электробезопасность» (72 академических часа по курсу).

- оплата труда ООО «Лидер», в том числе и вахтовым методом;

- оплата проезда (командировочные расходы) (Расчеты с подотчетными лицами по счету 71 «Подотчетные лица» по оплате проезда работников исходя из авансовых отчетов (ООО «СКГ Групп» ИНН 

<

***> - (п Светлый, ПХГ ХМАО-Югры) осуществляло предоставление для ООО «Лидер» автобуса вахтового в период с 01.10.2018- 31.10.2018, 01.11.2018-30.11.2018, 01.12.2018-31.12.2018, 01.01.2019-31.01.2019, 01.02.2019-28.02.2019, 01.03.2019-31.03.2019).

- обеспечение ООО «Лидер» работников питанием (ИП ФИО23 ИНН 

<

***> (ХМАО-Югра, г. Югорск)- оказывал услуги по питанию с ноября 2018 по апрель 2019, питание организовано на численность от 26-35 человек (объект: «Расширение Пунгинского ПХГ»).

- обеспечение ООО «Лидер» проживанием (филиал «Югорский» АО «Газпром Цеитрэнергогаз» иа основании договора AU 02/0468/18/1.3 от 13.11.2018 оказывал услуги по предоставлению койко - мест в общежитии, расположенном на территории ВЗиС для организации работ на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ» для сотрудников ООО «Лидер»);

- обеспечение ООО «Лидер» спец одеждой (Поставщик спецодежды - ФИО24 ИНН 

<

***>, согласно карточки счета 20 «Основное производство» производится списание спецодежды (бухгалтерская корреспонденция счетов Дебет 20.1 Кредит 10.10, с уточнением позиции «Север», «Основной»);

- работы документально оформленные от имени «спорных» контрагентов для ООО «Лидер» документально выполнены с использованием: экскаватора (ООО «Юграпромсервис» ИНН 

<

***> - предоставление специальной строительной техники (экскаватора) на выполнение строительных и земляных работ на объекте: п. Светлый, ПХГ ХМАО-Югры) по договору б/н от 07.09.2018., ручной электродуговой сварке (Аренда сварочных агрегатов ООО «Лидер» у ИП ФИО25 ИНН 

<

***>, (г. Нижневартовск) аренда сварочных агрегатов (срок действия договора с 03.09.2018 по апрель ?019)? строительной техники (Арендодатель ООО «СКГ Групп», договор №1/09.18 от 07.09.2018 аренды строительной техники (автокран

- 25тн «КАМАЗ», площадка «УРАЛ», самосвал) для выполнения строительных и земляных работ на объекте: п. Светлый. ПХГ Ханты Мансийского округа - Югры (период оказания услуг сентябрь 2018-январь 2019), контроль гамма - дефектоскопа качество сварных соединений (ООО «НефтеГазСтройКонтроль» ИНН 

<

***> - оказание услуг по проведению неразрушающего контроля сварных соединений на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» на основании договора №9/2018 от 01.10.2018) , предоставление и эксплуатация спецтехники (транспорта) - станция компрессорная передвижная ПМКС на объекте строительства: «Расширение Пунгинского ПХГ» (испытание трубопровода) на основании договора №14/03/19-ОУСТ от 14.03.2019 с ИП ФИО26 ИНН 

<

***> материалов Заказчика (ООО «НГСИ»):

Договором субподряда №СГМ 18/4/СП от 30.10.2018 на выполнение строительно -  монтажных работ по объектам, входящим в состав стройки: «Расширение Пунгинского ПХГ» предусмотрена поставка материалов Подрядчиком (ООО «НГСИ») ООО «НГСИ» ИНН 

<

***> на основании счетов - фактур поставило материалы, необходимые для использования на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» (№197 от 31.12.2018 на сумму 24 113 110,36 руб., №196 от 31.12.2018 на сумму 10 521 710,49 руб., №8 от 31.03.2019 на сумму 117 499,67 руб., №9 от 31.03.2019 на сумму 1270221,75 руб., №89 от 30.09.2019 на сумму 2 186 175,76 руб.

- показания свидетелей (бывших работников ООО «Лидер») подтверждают самостоятельное выполнение работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» ФИО27, протокол допроса №б/н от 20.07.2020 (Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за 2018 год), ФИО28, протокол допроса б/н от 04.06.2021 (Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за январь - февраль 2019 года), ФИО29, протокол допроса б/н от 23.06.2021 (Сведения о доходах физического лица по форме 2 НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за октябрь 2018 года, авансовый отчет №69 от 30.09.2018, №386 от 31.12.2018), ФИО30, протокол допроса б/н от 08.07.2021 (Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за октябрь 2018 года, авансовый отчет №75 от 30.09.2018, №390 от 31.12.2018), ФИО22, протокол допроса №б/н от 16.12.2019 (Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за 2018, 2019 годы), ФИО31, протокол допроса свидетеля №б/н от 24.03.2020 (Сведения о доходах физического лица по форме 2- НДФЛ представлены налоговым агентом ООО «Лидер» за 2018, 2019 годы),

12 Установлено завышение объема работ, принятых от «спорных» контрагентов при выполнении работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» (ООО «Меридиан», ООО «Солтикс» ООО «ГАРА», ООО «Актив Удачи», ООО «Ланкор», ООО «Левит») и переданных ООО «Лидер» в адрес заказчика.

13. У привлеченных контрагентов имеются признаки «технических» организаций:

ООО «Меридиан» за период с 09.08.2018 по 23.05.2019 осуществлены не значительные безналичные операции, обороты по поступлению составляют 1086 тыс. руб., списание 1044 тыс. руб. Прослеживается списание денежных средств в адрес ООО «Ланкор», ООО «Солтикс», ООО «Левит» в сумме 122 300 руб.

ООО «Солтикс» за период с 19.11.2018 по 19.10.2020 осуществлены незначительные безналичные операции, обороты по поступлению составляют 131 тыс. руб., списание 108 тыс. руб.

ООО «Актив Удачи» - за период с 17.08.2018 по 25.09.2018 поступление денежных средств составило 6907 тыс. руб. (аренда транспорта, поставка материалов, изготовление сувенирной продукции, за клиринговые услуги), списание 6907 тыс. руб. (снятие по карте денежных средств).

ООО «Ланкор» за период с 19.11.2018 по 09.04.2019 осуществлены не значительные безналичные операции, поступление денежных средств составляет 75,8 тыс. руб., списание 75,8 тыс. руб.

ООО «Левит» за период с 19.11.2018 по 24.09.2019 осуществлены не значительные безналичные операции, поступление денежных средств составляет 156 тыс. руб., списание 145 тыс. руб.

ООО «СпецМонтажУниверсал» ИНН 

<

***>, являясь генеральным субподрядчиком, привлекало ООО «Лидер» для выполнения работ в рамках исполнения государственных контрактов по выполнению строительно-монтажных работ по объектам: «Система теплоснабжения в/ч 41013, Челябинская обл., г. Трехгорный - 1» 1 очередь; «Строительство и реконструкция зданий и стационарного специализированного комплекса из состава изделий 14Ц227 г. Уссурийск Приморский край»; «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с. Сибирцево, Приморский край».

По поставке материалов для ООО «Лидер» в рамках договорных отношений с ООО «Беринг», ООО «Метель», ООО «Вируд», ООО «Армада», ООО «Высота Комп», ООО «Столица» (выполнение работ на объекте: «Система теплоснабжения в/ч 41013, Челябинская обл., г. Трехгорный - 1», 1 очередь) установлено следующее.

1. Создание контрагента незадолго до заключения сделки

ООО «Беринг» создано 16.04.2018, оформление договора 01.07.2018,

ООО «Вируд» создано 03.07.2018, оформление договора 20.09.2018,

ООО «Армада» создано 26.04.2019, оформление документов - 08.07.2019

2. Не соответствие основного вида деятельности контрагентов предмету сделки:

ООО «Беринг» основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, сделка оформлена на поставку строительных материалов;

ООО «Высота Комп» основной вид деятельности - деятельность рекламных агентств, сделка оформлена на поставку материалов;

ООО «Армада» основной вид деятельности - деятельность по упаковыванию товаров, сделка оформлена на поставку материалов;

ООО «Метель» основной вид деятельности - оптовая торговля автомобильными деталями, сделка оформлена на поставку строительных материалов.

3. Отсутствие открытого активного расчетного счета на момент документального оформления договора (сделки):

ООО «Метель», с момента создания организации 16.08.2018 расчетные счета не открывались, договор поставки №19/5 от 01.07.2019.

4. Отсутствие у привлеченных контрагентов финансовой возможности на исполнение обязанности по договорам перед ООО «Лидер» (ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Метель», ООО «Армада», ООО «Высота Комп») - отсутствие свободных денежных средств на закуп материалов для ООО «Дилер»'

ООО «Беринг» прослеживаются минимальные обороты по расчетному счету (

<

***> тыс. руб.), совершенные в 2018 году, при этом сумма документальной поставки материалов оформлена в 2018 году на 6 300 000 руб., в 2019 году - 3 736 321,3 руб.;

ООО «Вируд» прослеживаются минимальные обороты по расчетному счету (

<

***> тыс. руб.), совершенные в 2018и 2019 годах, при этом сумма документальной поставки материалов оформлена в 2018 году на 5 766 690 руб.;

ООО «Метель» - расчетный счет не открыт, при этом сумма документальной поставки материалов оформлена в 2019 году на сумму 3 094 702,9 руб.;

ООО «Армада» прослеживаются минимальные обороты по расчетному счету (

<

***> тыс. руб.), при этом сумма документальной поставки материалов оформлена в 2019 году- 1 900 505,40 руб.;

ООО «Высота Комп» обороты по расчетному счету прослеживаются в 2018 году в размере дебетового и кредитового оборотов в размере 22 548 тыс. руб., при этом документальная поставка материалов оформлена в 2019 году в размере 2 720 тыс. руб.

5. Установлено обналичивание денежных средств (ООО «Столица»).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету прослеживаются расчеты ООО «Столица» и по цепочке движения денежных средств (через ООО «Сибирский Торговый Дом») в пользу ООО «Кайрос». При этом из анализа расчетного счета ООО «Кайрос» прослеживается транзитный характер операций: поступление денежных средств за материалы и оборудование. Списание - перевод и снятие наличных, лизинг, займ, по договорам поручительства, небольшая доля уплаты налогов, услуги, материалы, авиабилеты. Наличие последующих расчетов от ООО «Кайрос» в адрес ООО «Оникс», свидетельствует оформление документов, с целью последующего вывода денежных средств. Также прослеживаются расчеты по цепочке, с участием ООО «Сибирский Торговый Дом», с последующим выводом денежных средств в виде займа.

6. Источник возмещения НДС не сформирован, налог в бюджет не уплачен:

ООО «Метель» анализ книг покупок и книг продаж, оборотов отраженных в налоговых декларациях по НДС, в том числе и за 3 квартал 2019 года (peг. №906050061 от 101.01.2020) не содержит обороты с покупателями и поставщиками в объемах документально оформленной сделки с ООО «Лидер» - налог в бюджет не уплачен (отсутствие открытого расчетного счета);

ООО «Армада» за 3 квартал 2019 года в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №1071867776 от 15.10.2020) -реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена;

ООО «Беринг» за 3 квартал 2018 года (peг. №883226961 от 07.11.2019) и 1 квартал 2019 (peг. №883227006 от 07.11.2019) в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена;

ООО «Вируд» за 3 квартал 2018 года (peг. №943475378 от 26.02.2020) в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями; за 4 квартал 2018 года, уточненная №55 (peг. №1141979530 от 03.02.2021) с вложением книги продаж - покупатель ООО «Лидер» не отражен;

ООО «Высота Комп» за 3 квартал 2019 года (уточненная №7, peг. №893692040 от 05.12.2019) в адрес налогового органа сдана уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями - реализация в адрес ООО «Лидер» не отражена.

7. Отсутствие расчетов ООО «Лидер» по документально оформленной сделке с контрагентами (ООО «Армада», ООО «Метель», ООО «Высота Комп», ООО «Вируд»).

8. Отсутствие репутации на рынке у контрагентов в качестве поставщиков ТМЦ (ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Армада», ООО «Метель»).

9. Сторонами договора не совершены действия, направленные на защиту прав, в случаи их нарушения (не выполнение условий договора, кредитором не заявлены требования по погашению документальной задолженности по объемам выполненных работ) (ООО «Армада», ООО «Метель», ООО «Высота Комп», ООО «Вируд»).

10. Отсутствует документальное подтверждение реальности доставки:

ООО «Беринг» по условиям договора - доставка материалов осуществляется силами Покупателя (при этом со стороны ООО «Лидер» документально доставка материалов не подтверждена). Материалами истребования документов (информации) по расчетам ООО «Лидер» по транспортировке, доставке и иных аналогичных услуг контрагентами по номенклатуре приобретения от ООО «Метель» не подтверждено;

ООО «Вируд» по условиям договора - доставка материалов осуществляется силами Покупателя (при этом со стороны ООО «Лидер» документально доставка материалов не подтверждена). Материалами истребования документов (информации) по расчетам ООО «Лидер» по транспортировке, доставке и иных аналогичных услуг контрагентами по номенклатуре приобретения от ООО «Вируд» не подтверждено;

ООО «Метель» по условиям договора и Спецификации к договору, поставка товаров осуществляется силами поставщика. При этом расчетный счет для расчетов не открыт, согласно налоговых деклараций по НДС сумма реализации товаров, работ услуг ООО «Метель» составляет 20 тыс. руб. С учетом отдаленности участников сделки, наличием различной номенклатуры, не разовость поставки (05.07.2019, 22.07.2019, 12.08.2019, 20.08.2019) у ООО «Метель» отсутствует экономическая возможность на исполнение условий договора по поставке в адрес ООО «Лидер» товаров;

ООО «Армада» - договор и спецификация к договору не представлены. ООО «АРМАДА» не осуществлены расчеты по доставке ТМЦ, Перевозчик товаров в книге покупок не заявлен.

Материалами истребования документов (информации) по расчетам ООО «Лидер» по транспортировке, доставке и иных аналогичных услуг контрагентами по номенклатуре приобретения от ООО «Армада» не подтверждено.

ООО «Высота Комп» согласно спецификации к договору доставка осуществляется силами поставщика. ООО «Высота Комп» не осуществлены расчеты по доставке ТМЦ, Перевозчик товаров в книге покупок не заявлен.

ООО «Столица» - факт реализации выполненных работ (поставка материалов) по счетам - фактурам: №39 от 28.06.2019, №45 от 12.08.2019, ООО «Лидер» не отражено в налоговых декларациях в проверяемым периоде, то есть не переданы заказчику - ООО «СпецМонтажУниверсал».

Специальные банковские счета ООО «Столица» при расчетах ООО «Лидер» в рамках исполнения договора подряда №ГТОС/08-2019 с поставкой материалов, в рамках ИГК 1820187379562554164000000 не использовались (обязательное требование при исполнении государственного оборонного заказа).

Поставка ТМЦ (материалов) от третьих лиц в адрес ООО «Столица» для исполнения договорных отношений с ООО «Лидер» не подтверждена.

11. По дальнейшему использованию материалов (ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Метель», ООО «Армада», ООО «Высота Комп»):

По материалам, документально приобретенным от ООО «Беринг» - по данным бухгалтерского учета ООО «Лидер» списание на объект: «Расширение Пунгинского ПХГ» материалов (ФИО32 219х8-09Г2С, ФИО32 159х7-09Г2С, Отвод ОГ24-219 (8К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ32-219 (8К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ 68-57 (6К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ 32-159 (7К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ 24-57 (6К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ 32-57 (6К48)-10,0-0,75, Отвод ОГ 68-57 (6К48)-10,0-0,75, Переход ПК 219х10-159х8029Г2С, Манжеты термоусаживающие марки «ТермаСТМП-159», Манжеты термоусаживающие марки «ТермаСТМП-219») ООО «Лидер» документально оформлено требованиями - накладными от 2019 года, позже срока передачи выполненных работ, с учетом использования материалов ООО «Лидер» - Заказчику - ООО «НГСИ» (2018 год).

Полное фактическое использование по номенклатуре приобретения материалов ООО «Лидер» у ООО «Беринг» не установлено.

Установлено списание материалов ООО «Лидер» на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ» и предъявление их заказчику ООО «НГСИ», в объемах приобретения, оформленных от ООО «Беринг» по следующим материалам: Трубопровод 63/100 Изопрофлекса 95А в количестве 200 м себестоимостью 324 000, 00 руб., Трубопровод 90/145 Изопрофлекса 115А в количестве 500 м, себестоимостью 690 000,00 руб. Трубопровод 40/75 Изопрофлекса 95А в количестве 200 м, себестоимостью 268 000,00руб., Пленка диффузионная в количестве 88,128 м2, себестоимостью 648 622,08 руб. В остальной номенклатуре и объемах, фактическое использование не подтверждено.

Согласно информации представленной, ООО «Лидер» материалы, документально приобретенные от ООО «Вируд» были использованы на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ». Фактическое использование (отражение в актах выполненных работ (№КС-2) выставленных в адрес заказчика ООО «НГСИ» по номенклатуре приобретения материалов ООО «Лидер» не подтверждено.

Экономическая производственная необходимость в приобретении материалов отсутствует.

Номенклатура ТМЦ, приобретаемая ООО «Лидер» от поставщиков, отражается в выставленных счетах - фактурах ООО «Лидер» в адрес ООО «Интер» ИНН 

<

***> (снято с учета 26.05.2020), ООО «Сансет» ИНН 

<

***> (снято с учета 13.12.2019), ООО «Аспект» ИНН 

<

***> (снято с учета 20.10.2021), ООО НИИ ВСУ «Интер/ТЭК» ИНН 

<

***>.

Налоговым органом с целью подтверждения (опровержения) достоверности поставки ТМЦ от ООО «Метель», ООО «Армада», ООО «Высота Комп» проанализированы книги покупок, расчетные счета контрагентов на предмет закупа (производства) ими ТМЦ, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Лидер».

Анализ книг покупок и книг продаж, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Метель» не содержит обороты с поставщиками и покупателями в объемах документально оформленной сделке с ООО «Лидер».

Следовательно, взаимоотношения ООО «Метель» с ООО «Лидер» за 3 квартал 2019 года не подтверждены.

12. Налог на добавленную стоимость с реализации товаров (работ, услуг) за 3 квартал 2019 года с документально оформленной сделки с ООО «Лидер» в бюджет не уплачен.

Следовательно, источник возмещения для ООО «Лидер» по документально оформленным счетам - фактурам (№1012 от 05.07.2019, №1015 от 22.07.2019, №1027 от 12.08.2019, №1033 от 20.08.2019) не сформирован.

Кроме того, отсутствует документальное подтверждение взаимоотношений с поставщиками товаров для дальнейшей их реализации в адрес ООО «Лидер» для исполнения договорных обязательств (в книге покупок поставщики в необходимых объемах покупок не заявлены).

За 2 квартал 2019 года ООО «Армада» в адрес налогового органа предоставлена налоговая декларации по НДС peг. №832119956 от 26.07.2019 с отражением в книге покупок поставщика - ООО «Сораин» ИНН 

<

***>, сумма сделки - 164500 руб. (по книге покупок 2 квартал 2019 года отражен поставщик ООО «Вулкан» ИНН 

<

***> которыми в свою очередь представлены уточненные налоговые декларации с «0» оборотами по книге покупок и книге продаж за 1, 2, 3, 4 квартала 2019 года).

За 3 квартал 2019 года ООО «Армада» в адрес налогового органа предоставлена уточненная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями (peг. №1071867776 от 15.10.2020).

Таким образом, ООО «Армада» самостоятельно аннулировало достоверность взаимоотношений и реальность своей финансово - хозяйственной деятельности, как с покупателями, так и поставщиками. Тем самым ООО «Армада», не подтвердило взаимоотношения с ООО «Лидер» по документально оформленным счетам - фактурам: №349 от 08.07.2019, №384 от 05.08.2019, № 390 от 14.08.2019.

Налоговым органом с целью подтверждения (опровержения) достоверности поставки ТМЦ от ООО «Высота Комп» в адрес ООО «Лидер» проанализированы книги покупок ООО «Высота Комп»:

За 1 квартал 2019 (уточненная №14, peг. №956867843 от 22.03.2020) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена с «0» оборотами по книге покупок и книге продаж;

- за 2 квартал 2019 (уточненная №4, peг. №879289109 от 29.10.2019) представлена с показателями - в книге покупок отражен единственный поставщик - ООО «Текстиль» ИНН 

<

***> (снят с учета 29.04.2020. за период 1 квартал 2019, 2 квартал 2019, 3 квартал 2019 представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с «0» оборотами по книге покупок и книге продаж);

- за 3 квартал 2019 (уточненная №7, peг. №893692040 от 05.12.2019) представлена с показателями - в книге покупок и книге продаж отражен единственный поставщик (сумма сделки 186 840 руб.) и покупатель (186 840 руб.) - ООО «Грин» ИНН 

<

***> (снят с учета - 17.12.2020).

- за 4 квартал 2019 года налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость не представлена.

Таким образом, ООО «Высота Комп» не подтвердило взаимоотношения с ООО «Лидер» за 3 квартал 2019 года по документально оформленным счетам - фактурам: №5001 от 03.07.2019, №2036 от 02.08.2019, №2041 от 19.08.2019, №1057 от 21.08.2019, №1058 от 09.09.2019.

Анализ книг покупок и книг продаж, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Высота Комп» не содержит обороты с поставщиками и покупателями в объемах документально оформленной сделке с ООО «Лидер».

Таким образом, ООО «Метель», ООО «Армада», ООО «Высота Комп» не могли являться фактическими поставщиками (производителями) товаров. Реальных поставщиков товаров установить не представилось возможным.

13. Показания руководителя ООО «Столица» ФИО33: При анализе документов и с учетом Дополнительного соглашения №3 от 01.12.2019, ООО «Лидер» в адрес ООО «СпецМонтажУниверсал» переданы только объемы выполненных работ (иные работы в сравнении с предъявленными работами ООО «Столица»), при этом материалы, предъявленные ООО «Столица» в адрес ООО «Лидер», генеральному субподрядчику не предъявлены. При этом работы, документально оформленные от ООО «Столица» не совпадают по видам и объемам, предъявленных ООО «Лидер» в адрес ООО «СпецМонтажУниверсал». При этом, руководитель ООО «Столица» подтвердила только поставку спорных материалов, выполнение работ на объекте силами ООО «Столица» отрицала, протокол допроса свидетеля №13-337/103 от 30.08.2021.

В части выполнения работ для ООО «Лидер» в рамках заключенных договорных отношений с ООО «КСС» (договор подряда №2019-ЗЗт от 02.07.2019 на выполнение СМР по объекту: «Система теплоснабжения в/ч 41013, Челябинская обл., г. Трехгорный - 1». Срок действия договора до 31.12.2019), ООО «СКС» (договора субподряда №ПИР -33 от 20.08.2018, МПИР-34 от 22.08.2018, №ПИР-35 от 24.08.2018 на выполнение про ектн о-изыскательских работ на объекте: «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с. Сибирцево, Приморский край. Срок действия договоров до 30.12.2018), установлено следующее.

1. У налогоплательщика отсутствуют копии документов, подтверждающих наличие у контрагентов квалифицированных кадров, необходимых разрешений, подтверждающих возможности реального выполнения контрагентами условий договора:

ООО «СКС» в период документального заключения договоров и документальной передачи выполнения работ (оказанных услуг) 20.08.2018 - 26.09.2018 не обладало трудовыми ресурсами для фактического выполнения работ для ООО «Лидер». Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены на работников в количестве 6 человек с выплаченными доходами за ноябрь 2018 года, на ФИО34 (учредитель, директор) сведения о доходах за 2018 год поданы за октябрь и декабрь 2018 года).

ООО «КСС» выплаты работникам производятся в рамках гражданско - правового характера. При этом прослеживается формальное трудоустройство в ООО «КСС», свидетели подтверждают выполнение работ от имени АО «Новатех». Характер выполнения работ свидетелей не совпадает с договорными обязательствами между ООО «Лидер» и ООО «КСС».

2. Контрагент имеет признаки «технической» компании (ООО «СКС»)

По данным книги покупок, обороты которой отражены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражены поставки от ООО «Система+», ООО «Техноком», расчеты с которыми ООО «СКС» не произведены. Контрагентами ООО «Система+», ООО «Техноком» представлены налоговые декларации по НДС с «нулевыми» оборотами.

3. Работы от имени ООО «Сервисная Компания Сибири» (ООО «СКС») выполнены собственными силами ООО «Лидер», что подтверждается следующим:

- в рамках исполнения требований Федерального закона №275-ФЗ, специальные банковские счета ООО «СКС» не открывались.

- наличие у ООО «Пидер» СРО на работы и документов, подтверждающих квалификацию специалистов в области проектирования;

- свидетельские показания бывшего работника ООО «Лидер» подтверждает самостоятельное выполнение ПИР:

- ФИО35, протокол допроса №13-3-37/107 от 03.09.2021 - в период с 2018 по октябрь 2020 года занимала должность главного инженера проекта на объекте: «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с. Сибирцево, Приморский край». В подчинении находился штанные и внештатные сотрудники. ФИО35 в протоколе допроса подтвердила выполнение работ собственными силами ООО «Лидер».

- ООО «Лидер» обладало необходимым квалифицированным трудовым персоналом для самостоятельного выполнения ПИР:

В штате ООО «Лидер» в период с середины 2018 года числились следующие сотрудники: ФИО36 - инженер ПТО, срочный трудовой договор б/н от 18.11.2018; ФИО37 - геодезист, трудовой договор №78 от 02.09.2019, место работы: пгт Сибирцево, обособленное подразделение «Восток»; ФИО38 - инженер ПТО, трудовой договор №2018/В 04 от 04.07.2018; ФИО39 - инженер производственно - технического отдела, трудовой договор №2018/В 108 от 05.10.2018; ФИО40 - инженер ПТО, срочный трудовой договор б/н от 18.11.2018; ФИО41 - начальник ПТО, трудовой договор №2019/В027 от 12.04.2019; ФИО35 - главный инженер проекта (2018-2019); ФИО42 - руководитель проектной группы (2018 - 2019), ФИО43 - ведущий инженер (2018), ФИО44 - инженер - проектировщик генеральных планов автомобильных дорог и некоторых вспомогательных разделов; ФИО45 - инженер - сметчик - составление сметных расчетов. И были внештатные сотрудники - инженер проектировщик электроснабжение сетей связи (ФИО46); инженер - проектировщик по водоснабжению и канализации (ФИО47).

4. Факт выполнения работ (ООО «КСС») в проверяемом периоде не подтвержден,

не носит реальный характер: ООО «КСС» (счет - фактура на аванс по выполнению работ на объекте: «Система теплоснабжения в/ч 41013, 

<

...> очередь»): Привлечение третьих лиц для исполнения договорных отношений с ООО «Лидер» по выполнению работ на объекте: «Система теплоснабжения в/ч 41013, Челябинская обл., г. Трехгорный - 1» за 3 и 4 квартала 2019 год (с периода оформления договора - 02.07.2019) при анализе поставщиков, заявленных в книге покупок, не прослеживается.

Объем поставок (товаров, работ, услуг) для ООО «КСС» в объемах договорных отношений между ООО «Лидер» и ООО «КСС» отсутствует.

Формальное трудоустройство работников, свидетели выполняли работы от АО «Новатех». Характер выполнения работ свидетелями не совпадает с договорными обязательствами между ООО «Лидер» и ООО «КСС».

Таким образом, фактическое выполнение (начало выполнения работ) на объекте силами ООО «КСС» с 02.07.2019 по 31.12.2019 не осуществлено.

Факт выполнения работ по авансовому счету-фактуре ООО «Лидер» ие отражен в налоговых декларациях в проверяемом периоде (работы от ООО «КСС» в адрес ООО «Лидер» для последующей передаче заказчику не переданы (срок действия договора подряда №2019-33 от 02.07.2019 до 31.12.2019).

При сопоставлении локально - сметных расчетов по объекту «Система теплоснабжения в/ч 41013, 

<

...> очередь между ООО «СпецМонтажУниверсал» - ООО «Лидер» и ООО «Лидер» - ООО «КСС» работы предназначенные для выполнения работ ООО «КСС» по локально сметному расчету №03-01-01 на Общестроительные работы (Строительные работы. Каналы) соответствует части работ, предназначенных для выполнения ООО «Лидер» локально сметному расчету №06-01-03/1 на Общестроительные работы. Наружные тепловые сети. Ветка 2. По иным работам, предназначенным для выполнения работ ООО «КСС» по локально сметным расчетам не предусматривает выполнение работ ООО «Лидер» для конечного получателя работ ООО «СпецМонтажУниверсал».

5. Свидетельские показания представителей поставщиков (ООО «СКС», ООО «КСС»).

Руководитель ООО «СКС» - ФИО34 в протоколе допроса свидетелей №15 от 07.02.2020 подтверждает только поставку материалов на спорный объект выполнения работ - «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с. Сибирцево, Приморский край, но факт выполнения работ на спорном объекте не признает. Кроме того, на момент проведения допроса - 07.02.2020 точной и конкретной информацией не обладает. На все заданные вопросы отвечал не многословно. На основании пояснений по протоколу допроса свидетеля №3224 от 09.11.2018 руководитель ООО «СКС» - ФИО34 не контролировал обороты по расчетному счету организации.

Работники ООО «КСС» по гражданско - правовым договорам подтвердили свое трудоустройств в АО «Новатех». Характер выполнения работ свидетелями (допрошено 8 человек) не совпадает с договорными обязательствами между ООО «Лидер» и «КСС».

6. Обналичивание денежных средств (ООО «КСС», ООО «СКС»).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету прослеживаются расчеты напрямую от ООО «СКС» и по цепочке движения денежных средств (через ООО «Импульс») в пользу АО «Новая Технология», с последующим выводом денежных средств с назначением платежа «прочие выплаты по реестру», в том числе выплаты в пользу ФИО48 (директор АО «Новая Технология») в особо крупных размерах - 75 994 500 руб.

При этом согласно сведениям о доходах по форме №2-НДФЛ год на ФИО48 ИНН 

<

***> за 2018 представлена только одна Справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год №26 от 01.04.2019 налоговым агентом АО «Новая технология» ИНН 

<

***>, общая сумма дохода - 517 242 руб.

Также прослеживаются расчеты по цепочке, с участием ООО «Сибирский Торговый Дом», с последующим выводом денежных средств в виде займа.

7. Отсутствие экономической производственной необходимости в приобретении ООО «Лидер» товара (ТМЦ), работ, услуг (ООО «КСС», ООО «СКС»):

Работы от имени ООО «КСС» по авансовому счет - фактуре не переданы ООО «Лидер» заказчику - ООО «СпецМонтажУниверсал».

Работы от имени ООО «СКС» выполнены собственными силами ООО «Лидер».

Документальное оформление ООО «Лидер» сделок с ООО «Сибирский Торговый Дом» установлено: (ООО «Сибирский Торговый Дом» выступал для ООО «Пидер» привлеченным субподрядчиком для выполнения работ в 2018 году на объектах: «Расширение Пунгинского ПХГ»; «Обустройство военного городка №1 Монастырище, с. Сибирцево, Приморский край», поставщиком дизельных электростанций (2019 год), сыпучих строительных материалов (песок, щебень, цемент) (2019 год), ТМЦ (2018, 2019 годы)).

Подконтрольность участников сделки ООО «СиЬирский Торговый Дом», ООО «СпецМонтажУниверсал», ООО «Лидер»:

1) В проверяемом периоде с 01.02.2019 руководителем и учредителем ООО «Лидер» является ФИО10 ИНН 

<

***>, который является сыном ФИО49 (руководитель ООО «СМУ» с 28.01.2020)

2) Размещение организаций (ООО «СпецМонтажУниверсал», ООО «Сибирский Торговый Дом») по одному юридическому адресу.

Фактический адрес местонахождения ООО «СпецМонтажУниверсал»: 625032, 

<

...>.

Юридический адрес ООО «Сибирский Торговый Дом»: с 23.03.2020 - 625032, 

<

...>, предыдущий адрес: 625049, 

<

...>/2.

Юридический адрес ООО «Лидер» - 625049, 

<

...>/2.

Кроме того, обособленное подразделение «Трехгорный» ООО «Сибирский Торговый Дом» расположен по одному адресу с обособленным подразделением «Трехгорный» ООО «Лидер»: 456110, Челябинская обл., Катав - Ивановск, ул. Усть- Катавская, 2/8.

На основании осмотра (Протокол осмотра б/н от 26.02.2021), проведенного Межрайонной ИФНС России №10 по Тюменской области, в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «СпецМонтажУниверсал» ИНН 

<

***> установлено, что по адресу: 

<

...> расположено двухэтажное здание. На первом этаже размещены офисные помещения организаций: ООО «ВСКА», ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «СМУ», с размещением рабочего места ведущего бухгалтера. На втором этаже расположены кабинеты сотрудников и специалистов ООО «СМУ»: секретарь, кабинет для проведения совещаний и ВКС, два кабинета ПТО, кабинеты для сотрудников, кабинет руководителя.

3) Наличие у участников сделки одного представителя (ООО «Лидер», ООО «Сибирский Торговый Дом»)

На основании доверенности ООО «Лидер» от 10.11.2020 интересы Общества в налоговых органах представляет Устинова Анастасия Михайловна.

ООО «Лидер» производит расчеты за оказание консультационных услуг адвокату Устиновой А.М. (платежные поручения: №338 от 20.09.2018 на сумму 15000 руб., №1422 от 19.06.2019 на 15000 руб., №786 от 23.04.2019 на сумму 15000 руб., №100 от 14.03.2019 на сумму 20000 руб., №26 от 28.11.2018 на сумму 15000 руб., №54 от 03.12.2018 на сумму 15000 руб., №26 от 28.11.2018 на сумму 15000 руб., №54 от 03.12.2018 на сумму 15000 руб.)

При проведении допроса ФИО50 (бывший руководитель, действующий учредитель ООО «Сибирский Торговый Дом»), протокол №13-3-37/56 от 23.06.2021 давал пояснения в присутствии Устиновой Анастасии Михайловны.

ООО «Сибирский Торговый Дом» производит расчеты за оказание консультационных услуг адвокату Устиновой А.М. (платежные поручения: №256 от 10.07.2019 на сумму 30000 руб., №292 от 05.08.2019 на 30000 руб., №351 от 05.09.2019 на сумму 30000 руб., №813 от 18.10.2019 на сумму 30000 руб., №1173 от 20.12.2019 на сумму 30000 руб.)

4) Получение работниками ООО «Лидер», ООО «СМУ» материалов от имени ООО «Сибирский Торговый Дом»:

- Доверенность № 47 от 05.12.2018 - 15.12.2018 выдана ООО «Сибирский Торговый дом» для получения материальных ценностей от ООО «Сварщик» - выдана ФИО27 (работник ООО «Лидер»);

- Доверенность № 129 от 19.12.2019 -29.12.2019 выдана ООО «Сибирский Торговый дом» для получения материальных ценностей от ООО «Березовский завод емкостей» ИНН 

<

***> - выдана ФИО49 (работник ООО «Лидер», работник ООО «СпецМонтажУниверсал»);

- Доверенность № 1 от 01.06.2019-31.12.2019, №2 от 01.06.2019 -31.12.2019 выдана ООО «Сибирский Торговый дом» для получения материальных ценностей от ООО «Березовский завод емкостей» ИНН 

<

***> - выдана ФИО51 (работник ООО «Лидер» (февраль - декабрь 2019), работник ООО «СпецМонтажУниверсал» (октябрь - декабрь 2019));

- Товар от поставщика ООО «Березовский завод емкостей» ИНН 

<

***> принят представителем ООО «Сибирский Торговый Дом» по счет - фактуре №209 от 19.12.2019, №210 от 19.12.2019 в лице ФИО49 (товар получен на объекте Челябинская обл., г. Трехгорный - 1»);

- Товар от поставщика ООО «Березовский завод емкостей» ИНН 

<

***> принят представителем ООО «Сибирский Торговый Дом» по счет - фактуре №86 от 26.06.2019, №91 о 03.07.2019 в лице ФИО52, транспортная накладная от 03.07.2019 (товар получен на объекте Челябинская обл., г. Трехгорный - 1»).

5) Использование одного и того же IP-адреса при предоставлении налоговых деклараций по НДС ООО «Лидер» и ООО «Сибирский Торговый Дом»; ООО «Сибирский Торговый Дом» и «СпецМонтажУниверсал».

Предоставление налоговой отчетности по НДС от ООО «Лидер» и ООО «Сибирский Торговый Дом» осуществляется с одного IP - адреса (сетевой адрес отправления - 89.250.148.116). Кроме того, несмотря на то, что операторы ООО «Сибирский Торговый Дом» (ООО Компания «Тензор») и ООО «СпецМонтажУниверсал» (АО «ПФ СКБ «Контур») разные, подключение к ПК осуществляется с одного IP- адреса (сетевой адрес отправления - 80.91.26.135).

Использование одного IP-адреса при осуществлении безналичных расчетов: 89.250.148.116 (данный адрес использовало ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «Лидер»).

Тем самым осуществляется контроль за денежными потоками ООО «Сибирский Торговый Дом» и подтверждает подконтрольность ООО «Сибирский Торговый Дом» со стороны ООО «Лидер».

6) ООО «Лидер» и ООО «СпецМонтажУниверсал» являются заказчиками для ООО «Сибирский Торговый Дом» ООО «СпецМонтажУниверсал» ИНН 

<

***> самостоятельно напрямую привлекало ООО «Сибирский Торговый Дом».

Согласно выписке из книги продаж:

- за 2 квартал 2019 года (peг. №854685475 от 23.09.2019) ООО «Сибирский Торговый дом» обороты с ООО «СМУ» ИНН 

<

***> составляют 33 473 635,59 руб. (доля в общем объеме доходов 19,2%),

- за 3 квартал 2019 года (peг. №964487056 от 01.04.2020) ООО «Сибирский Торговый дом» обороты с ООО «ОМУ» РТНН 720410427? составляют И *>96 002,96 руб (доля в общем объеме доходов 10,65%),

- за 4 квартал 2019 года (peг. №964924247 от 02.04.2020) ООО «Сибирский Торговый дом» обороты с ООО «СМУ» ИНН 

<

***> составляют 4 318 571,84 руб. (доля в общем объеме доходов 4,4%).

7) Единый трудовой персонал:

Работники ООО «Лидер» выполняли трудовые функции в ООО «СпецМонтажУниверсал» (2019): ФИО51 ИНН 

<

***>, ФИО35 ИНН 

<

***> (2018, 2019), ФИО53 ИНН 

<

***>, ФИО49 ИНН 

<

***>, ФИО54 ИНН 

<

***>.

Работники ООО «Лидер» выполняли трудовые функции в ООО «Сибирский Торговый Дом» (2019): ФИО55 ИНН 

<

***>,

ФИО56 ИНН 

<

***>, ФИО57 ИНН 

<

***>, ФИО58 ИНН 

<

***>, ФИО59 ИНН 

<

***>, ФИО60 ИНН 

<

***>.

Работник ООО «СпецМонтажУниверсал» выполнял трудовые функции в ООО «Сибирский Торговый Дом»: ФИО61 ИНН 

<

***> (2018, 2019).

8) Контрагент имеет признаки «технической» компании (ООО «Сибирский Торговый Дом»).

Допущено применение «бумажных» налоговых вычетов, так как расчеты с покупателями не произведены, представления контрагентами налоговых деклараций по НДС с «нулевыми» оборотами, либо без отражения в книге продаж покупателя - ООО «Сибирский Торговый Дом»:

В 2018 году оформления счетов - фактур с документальными поставщиками: ООО «Сфера Упаковки» ИНН 

<

***>, ООО «Альянс» ИНН 

<

***>, оплата с которыми не произведена, с целью создания видимости финансово - хозяйственной деятельности в больших объемах (прикрытие формальной, либо реальной реализации) и дальнейшего уменьшение исчисленных к уплате налогов в бюджет, доля налоговых вычетов на данные организации составляют 50 % в общем объеме вычетов за 4 квартал 2018 года;

В 2019 году оформления счетов - фактур с документальными поставщиками (14 контрагентов) оплата с которыми не произведена, с целью создания видимости финансово - хозяйственной деятельности в больших объемах (прикрытие формальной, либо реальной реализации) и дальнейшего уменьшение исчисленных к уплате налогов в бюджет, доля налоговых вычетов на данные организации составляют 39,46 % в общем объеме вычетов за 2019 год.

9) Обналичивание денежных средств (ООО «Сибирский Торговый Дом»).

ООО «Сибирский Торговый Дом» под прикрытием финансово - хозяйственной деятельности создан круговорот денежных потоков. При наличии не возвращенных заемных денежных средств осуществлен вывод денежных средств.

При анализе движения денежных средств ООО «Сибирский Торговый Дом» прослеживается перечисления в адрес ООО «Аграрная Группа Урал» ИНН 

<

***> в 2018 году в размере 71 160 тыс. руб. (сумма сделки по книге покупок за 2018 год - 69 497 тыс. руб., доля налоговых вычетов составляет 47,19%).

В последующем денежные средства ООО «Аграрная Группа Урап» ИНН 

<

***> перечисляет в виде займов денежные средства в адрес АО «Сибирская аграрная группа Мясопереработка» ИНН 

<

***> в размере 4 409 887 113 руб., сумма возврата заемных средств - 5 647 067 929 руб. Также ООО «Аграрная Группа Урал» ИНН 

<

***> перечисляет заемные денежные средства в адрес - ООО «Аграрная группа - Кемеровский Мясокомбинат» ИНН 

<

***> в сумме 327 370 000 руб., сумма возврата заемных средств - 145 890 000 руб. В последующем АО «Сибирская аграрная группа Мясопереработка» ИНН 

<

***> перечисляет в виде займов денежные средства в адрес - ООО «Аграрная группа - Красноярск» ИНН 

<

***> в размере 489 960 000 руб., сумма возврата заемных средств - 437 170 000 руб.

В 2019 году ФИО50 выданы денежные средства в виде заработной платы в размере - 245 090 руб., в виде займов в размере 6 054 000 руб., возвращено ФИО50 - 1 100 000 руб.

При анализе движения денежных средств ООО «Сибирский Торговый Дом» прослеживается перечисления в адрес АО «Свинокомплекс «Уральский» ИНН 

<

***> в 2019 году в размере 85 757 тыс. руб. (сумма сделки по книге покупок за 2019 год - 83 578 тыс. руб., доля налоговых вычетов составляет 11,89%).

В последующем денежные средства АО «Свинокомплекс «Уральский» ИНН 

<

***> перечисляет в виде займов денежные средства в адрес АО «Сибирская Аграрная Группа» ИНН 

<

***> в размере 666 400 000 руб., сумма возврата заемных средств - 567 000 000руб. При анализе движения денежных средств ООО «Сибирский Торговый Дом» прослеживается перечисления в адрес ООО «Аграрная Группа Урал» ИНН 

<

***> в 2019 году в размере 22 952 тыс. руб. (сумма сделки по книге покупок за 2019 год - 24 680 тыс. руб., доля налоговых вычетов составляет 3,51%).

В последующем денежные средства ООО «Аграрная Группа Урал» ИНН 

<

***> перечисляет в виде займов денежные средства в адрес АО «Сибирская аграрная группа Мясопереработка» ИНН 

<

***> в размере 2 200 569 000 руб., сумма возврата заемных средств - 2 559 433 000 руб. Также ООО «Аграрная Группа Урал» ИНН 66 /1010/38 перечисляет заемные денежные средства в адрес - ООО «Аграрная группа - Кемеровский Мясокомбинат» ИНН 

<

***> в сумме 222 973 868 руб., сумма возврата не прослеживается.

10) Не соответствие основного вида деятельности контрагента предмету сделки

ООО «Сибирский Торговый Дом» основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием) сделка оформлена на выполнение работ (видам работ: рекультивация земель, наружные сети водоснабжения, канализация бытовая, отопление, объединенный водопровод) и поставку строительных материалов, в том числе сыпучих, дизельных электростанций.

11) Отсутствие репутации (опыта) на рынке выполнения СМР (ООО «Сибирский Торговый Дом»).

12) Отсутствие СРО (ООО «Сибирский Торговый Дом» в части выполнения СМР, при наличии основного вида деятельности, не связанным с договорными отношениями в части выполнения СМР)

13) У налогоплательщика отсутствуют копии документов, подтверждающих наличие у контрагентов квалифицированных кадров, необходимых разрешений, подтверждаю щих возможности реапьного выполнения контрагентами условий договоров (по факту выполнения работ для ООО «Лидер» в 2018 году по объектам: «Расширение Пунгинского ПХГ», «Обустройство военного городка №1 Монастырище, с. Сибирцево, Приморский край»)

14) Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлены на 3 человека - ФИО62, ФИО50, ФИО63, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера по расчетному счету не прослеживаются.

15) Отсутствие реальности сделки (в части выполнения работ, поставки дизельных электростанций, поставки сыпучих материалов, поставки товаров (материалов)) в части выполнения работ

По объекту «Расширение Пунгинского ПХГ» интересы и контроль осуществлял представитель заказчика ООО «Лидер» - ФИО27. Интересы ООО «Сибирский Торговый Дом» на объекте руководитель (ФИО50) непосредственно не представлял, прямой представитель от ООО «Сибирский Торговый Дом» на объекте отсутствовал. Для выполнения работ были привлечены физические лица, официально не трудоустроены, по - фамильно указать не смог. Расчеты осуществлялся за счет собственных средств, как физического лица (ФИО50).

Работы, документально выполненные ООО «Сибирский Торговый дом» для ООО «Лидер» по счет - фактуре №1 от 05.12.2018 (акте о приемке выполненных работ №1 от 05.12.2018) , не переданы Подрядчику - ООО «Нефтегазстройинвест» в период 2018, 2019 годов.

Из данных, отраженных в акте о приемке выполненных работ №1 от 05.12.2018 к счет - фактуре №591 от 05.12.2018, исходя из показаний ФОТ, для выполнения работ ООО «Сибирский Торговый Дом» необходимость в трудовых ресурсах составляет 31 человек* (1241,38(ФОТ)/5 (отчетный период (период выполнения работ)/8 (нормируемый 8-ми часовой рабочий день). Численность работников в 2018 году ООО «Сибирский Торговый Дом» составляло 3 человека.

По объекту «Обустройство военного городка №1 Монастырище, с. Сибирцево, Приморский край» интересы и контроль осуществлял представитель заказчика ООО «Лидер» - ФИО64. Интересы ООО «Сибирский Торговый Дом» на объекте руководитель непосредственно не представлял, прямой представитель от ООО «Сибирский Торговый Дом» на объекте отсутствовал. Для выполнения работ были привлечены физические лица, официально не трудоустроены, по - фамильно указать не могу. Расчеты осуществлял за счет собственных средств, как физического лица.

Работы, документально выполненные от имени ООО «Сибирский Торговый Дом» по счетам - фактурам: №583 от 03.12.2018, №566 от 09.11.2018, №565 от 09.11.2018, №582 от 30.11.2018 не переданы ООО «Лидер» в адрес Подрядчика - ООО «СпецМонтажУниверсал».

Исходя из данных ФОТ, основная заработная плата, за период выполнения работ 27.11.2018- 03.12.218 ООО «Сибирский Торговый Дом» необходимость в трудовых ресурсах составляла от 16-63 человека. Численность работников в 2018 году ООО «Сибирский Торговый Дом» составляло 3 человека.

Анализ книги покупок и движения денежных средств не подтверждает привлечение ООО «Сибирский Торговый Дом» третьих лиц для выполнения строительно - монтажных работ для ООО «Лидер» в 2018 году.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям в рамках исполнения требований Федерального закона №275-ФЗ, специальные банковские счета ООО «Сибирский Торговый Дом» открыты с 11.02.2019.

Данный факт свидетельствует о фактическом не исполнении договорных отношений с ООО «Лидер» и о создании формального документооборота (выполнение работ по объекту: «Обустройство военного городка №1 «Монастырище» с. Сибирцево Приморский край» по счетам - фактурам: №565 от 09.11.2018, №566 от 09.11.2018, №582 от 30.11.2018, №583 от 03.11.2018).

В части поставок дизельных электростанций.

Оформление между ООО «Лидер» и ООО «СпецМонтажУниверсал» многочисленных договоров по поставке дизельных электростанций.

Поставка дизельных электростанций, оформленной счет - фактурой №158 от 20.05.2019 между ООО «Сибирский Торговый Дом» и ООО «Лидер», вне рамок исполнения государственного контракта.

Частичный расчет документального покупателя - ООО «СпецМонтажУниверсал» в адрес документального поставщика - ООО «Лидер» осуществлен на расчетный счет, а не на специальный счет ООО «Лидер» (что требует законодательство). Отсутствие полных расчетов между участниками сделки.

Доставка силами ООО «Сибирский Торговый Дом» от поставщиков и до ООО «Лидер» документально не подтверждена, отсутствуют товарно сопроводительные документы (доверенность, товарно - транспортная накладная, договор на доставку, заявка, расчеты по доставке).

Доставка силами ООО «Лидер» дизельных электростанций от ООО «Сибирский Торговый Дом», либо от предыдущих поставщиков ООО «Сибирский Торговый Дом» документально не подтверждена.

В рамках исполнения своих договорных условий при выполнении работ на объекте: «Строительство и реконструкция технических зданий и стационарных рабочих позиций для размещения изделия стационарного специализированного комплекса из состава изделий 14Ц227 г. Уссурийск, Приморский край (шифр объекта 8282/4)» документально приобретенные у ООО «Лидер» дизельные электростанции ООО «СпецМонтажУниверсал» не установлены, заказчику (ФГУП «Главное военно- строительпое управление по специальным объектам») в актах о приемке выполненных работ по форме №КС-2 не переданы.

Оформление документов, осуществлено умышленно под прикрытием исполнения государственных контрактов (ООО «Лидер» и ООО «ЭнергоЮнитс» - поставка дизельной электростанции иной номенклатуры; ООО «Сибирский Торговый Дом» и ООО «Русдизель» - осуществлено заключение договора и перечислении аванса, расчеты полностью не осуществлены, сделка расторгнута);

В части поставок сыпучих материалов (песок, щебень, цемент).

Оплата от ООО «Сибирский Торговый Дом» в адрес документальных поставщиков сыпучих строительных материалов не произведена.

Расчеты ООО «Лидер» с документальным поставщиком сыпучих материалов - ООО «Сибирский Торговый Дом» осуществлена только в пределах 19,3% от объема документальной поставки (документальная отгрузка - 43 388 345 руб., безналичная оплата - 8 389 400 руб.).

Документальные поставщики ООО «Сибирский Торговый Дом» не представили документы, подтверждающие сделку с ООО «Сибирский Торговый Дом», тем самым взаимоотношения не подтверждены.

Доставка документально приобретенных от ООО «Сибирский Торговый Дом» сыпучих строительных материалов не подтверждена ни силами ООО «Сибирский Торговый Дом», ни самостоятельно силами ООО «Лидер».

Для перевозки (доставки) цемента, песка, щебня документально приобретенного ООО «Лидер» у ООО «Сибирский Торговый Дом» необходимо было осуществить 1 139 рейсов 1 транспортного средства (27917,56 тн (объем приобретенных материалов)/24,5тн (максимально разрешенная грузоподъемность в Российской Федерации).

Потребность в количественном объеме приобретения сыпучих строительных материалов в объемах поставки от ООО «Сибирский Торговый Дом» у ООО «Лидер» отсутствовала.

В части приобретения сыпучих материалов на товары (счет бухгалтерского учета 41) для дальнейшей реализации в количественном выражении составляет: песок 2648,3 тн, щебень - 1281,7 тн, цемент - 238,1 тн. При этом в качестве материалов (счет бухгалтерского учета 10) для использования при СМР в количественном выражении составляет: песок 11 936 тн, щебень - 7648,1 тн, цемент - 3292,3 тн.

Налоговым органом проанализированы акты о приемке выполненных работ по форме №КС-2, позиционное отражение списания и предъявления заказчикам (ФГУП «ГВСУ по Специальным объектам» ИНН 

<

***>, ООО «СпецМонтажУниверсал» ИНН 

<

***>) песка составляет - 613,017 м3 (1103,43 тн).

Согласно локально - сметному расчету №06-01-03/1 по объекту: «Система теплоснабжения в/ч 41013 в г. Трехгорный-1, Челябинской области, 1 очередь», представленному Генеральным субподрядчиком ООО «СпецМонтажУниверсал» по Поручению №13-3-35/17390 от 09.06.2021 потребность в ТМЦ (песок, щебень, цемент) для выполнения работ ООО «Лидер» составляет: щебень 74,12 тн (46,328 м3) Работы по состоянию на 31.12.2019 не переданы ООО «Лидер» в адрес ООО «СпецМонтажУниверсал».

В части поставок ТМЦ:

У контрагента ООО «Сибирский Торговый Дом» отсутствовала реальная возможность исполнения обязанности по договору (факт приобретения ТМЦ, поименованных в счетах - фактурах у поставщиков ООО «Сибирский Торговый Дом» документально не подтвержден).

Формальное списание материалов в производство (Отсутствие документального подтверждения фактического использования ТМЦ (в актах выполненных работ по форме №КС-2 позиционно списание ТМЦ не отражено)).

Отсутствие полной оплаты ООО «Лидер» с ООО «Сибирский Торговый Дом» по поставке ТМЦ.

16) Завышение объемов сыпучих строительных материалов по данным бухгалтерского учета:

При реализации сыпучих материалов, по данным бухгалтерского учета ООО «Лидер» прослеживается завышение себестоимости (при документальной реализации в адрес: ЗАО «ПИК» ИНН 

<

***> подтверждено приобретение песка по счет - фактуре №12 от 24.12.2019 в количестве 593,5 тн, стоимостью - 182 125руб. (сумма поставки песка 218550 руб., в том числе НДС 36 425 руб.), при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ЗАО «ПИК» 229 383,33 руб., завышена себестоимость на 20,6%.

В адрес ООО «Интер» по счет - фактуре №88 от 18.11.2019:

- песка в количестве 500 тн, стоимостью 307 058,33 руб., при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Интер» 333 419,77руб., завышена себестоимость на 8,56%.

- цемента в количестве 140 тн, стоимостью 459 908,17 руб. при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Интер» 494 914,61руб., завышена себестоимость на 7,61%.

В адрес ООО «Авента» по счет - фактуре №91 от 10.12.2019:

- песка в количестве 770 тн, стоимостью 996 187,5 руб., при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Авента» 1 039 611,58 руб., завышена себестоимость на 4,18%.

В адрес ООО «Стройкомплекс» по счет - фактуре №70 от 07.10.2019:

- песка в количестве 440 тн, стоимостью 176 000 руб., при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Стройкомплекс» 293 409,40 руб., завышена себестоимость на 66,71%.

В адрес ООО «Дом Плюс» по счет - фактуре №93 от 10.12.2019:

- щебня в количестве 20 тн, стоимостью 30 833,33 руб., при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Дом Плюс» 31 356 руб., завышена себестоимость на 1,7%

В адрес ООО «Аспект» по счет - фактуре №52 от 21.08.2019:

- цемента в количестве 71 тн, стоимостью 236 108,33 руб., при этом списание на себестоимость песка реализованного в адрес ООО «Аспект» 254 513,97 руб., завышена себестоимость на 7,8%.

По данным бухгалтерского учета в 2018 году прослеживается списание песка строительного, при отсутствии его в остатках и по приходу;

По данным бухгалтерского учета в 2018 году прослеживается списание щебня в большем количественном выражении, чем он располагался в наличии;

Не соответствие в 2019 году оборотов по оборотно - сальдовой ведомости по счету 41с детализированной карточкой счета 41 по номенклатуре «песок», «щебень».

17) Не владение полной информацией о сделках руководителями организаций (ООО «Лидер», ООО «Сибирский Торговый Дом»).

На основании вышеизложенного, по результатам налоговой проверки налоговым органом сделаны выводы о том, что первичные документы, представленные ООО «Лидер» в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам в порядке статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 169 НК РФ, Данные нарушения выявлены на основании анализа документов, представленных Обществом на выездную налоговую проверку в порядке ст. 93 НК РФ, сведений, имеющихся у налогового органа и полученных из внешних источников в порядке ст. 90 НК РФ, ст. 86 НК РФ, ст. 93.1 НК РФ.

Заявитель указывает доводы в части сделок с ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Левит», ООО «Гара», ООО «Актив удачи», ООО «Сибирский торговый дом», ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Метель» в частности, отражение ООО «Лидер» в налоговых декларациях по НДС, декларации представлены с суммами к уплате, ведение контрагентом надлежащего налогового учета Общество проконтролировать не могло, ООО «Меридиан» является действующей организацией, несмотря на то, что сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ находятся уже более 6 месяцев, отсутствие имущества не означает неведение деятельности, отсутствие оплаты по расчетному счету не свидетельствует об отсутствии подрядчиков, опиата ?а работы может пройти позднее, отсутствие работников само по себе не является признаком недобросовестности, данные о том, что лица от контрагентов выступают одни и те же лица по доверенности, отчетность отправляется с одни и тех же IP-adpecoe указывает лишь на то, что они возможно пользуются услугами одних и тех же лиц для ведения деятельности, наличие квалифицированных сотрудников не может свидетельствовать о выполнении работ силами ООО «Лидер», Обществом проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов.

Вместе с тем, заявитель основывает свои доводы в части реальности сделки с ООО «Меридиан» на отдельно взятых фактах, в то время как налоговым органом установлены обстоятельства в совокупности подтверждающие формальный документооборот с данным контрагентом с целью завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованному завышению расходов, с целью неуплаты налогов в бюджет.

По общему правилу, установленному в абзаце втором п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Начиная с 01.01.2009 в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Возможность внести изменения в налоговую декларацию предусмотрена положениями статьи 81 НК РФ. Подав уточненную декларацию, организация (индивидуальный предприниматель) тем самым признает недействительность первичной (предыдущей) декларации, содержащей ошибочные сведения.

Юридическое лицо не лишено права в случае выявления недостоверных сведений в актуальной налоговой декларации представить уточненные декларации. Если руководитель юридического лица усматривает факты мошеннических действий с применением электронной подписи от своего имени при подаче налоговой отчетности в налоговый орган, он должен обратиться с соответствующим заявлением в правоохранительные органы или в удостоверяющий центр, средствами которого выпущен сертификат ключа проверки электронной подписи (письмо ФНС России от 30.06.2021 №ЕА-18-26/1308@).

Налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты и учитывать расходы, понесенные по «спорным» операциям, поскольку обязательство не исполнено надлежащим лицом, при этом налогоплательщиком не раскрыты сведения и не представлены подтверждающие их документы о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций. Право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю. Следовательно, если не сформирован источник для возмещения НДС, налогоплательщик не может претендовать на возмещение НДС.

Расходы по указанным операциям также не учитываются в полном объеме.

Обязанность доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры «спорной» операции. Поскольку эти сведения, а также подтверждающие их документы должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.

Налоговый орган учел расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по «спорным» операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Обнулив свои налоговые декларации, в том числе и налоговую базу с реализации товаров (работ, услуг) «спорные» контрагенты не сформировали источник последующего возмещения для ООО «Лидер». В связи с этим, ООО «Лидер» вступая в противоправные взаимоотношения со «спорными» контрагентами, автоматически лишил себя права претендовать на возмещение НДС от сделок с ними (письмо ФНС № БВ-4-7/3060 от 10.03.2021, Постановление АС СЗО от 25.10.2019 № Ф07- 11856/2019).

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско- правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку, в силу требований налогового законодательства, он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия достоверных надлежаще оформленных первичных документов. Право на налоговую выгоду имеют только добросовестные налогоплательщики в отношении реальных хозяйственных операций с тем контрагентом, который указан в первичных документах.

Материалы проверки фактически не подтверждают факт выполнения работ (поставки материалов) «спорными» контрагентами, тогда как НДС является косвенным налогом, а потому имеет значение не только само наличие их, но и именно теми организациями, счета-фактуры которых предъявлены обществом в подтверждение обоснованности налогового вычета. Доказательства обратного ООО «Лидер» не представило.

В соответствии с п. 1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительном документе (статья 52), и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

Федеральным законом от 8 августа 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено обязательное внесение в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц, в том числе решение уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (подпункт г п. 7 ст. 7.1).

Согласно ст. 62 Гражданского кодекса РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, в течение трех рабочих дней после даты принятия данного решения обязаны сообщить в письменной форме об этом в уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также опубликовать сведения о принятии данного решения.

Обязанность по официальному объявлению о предстоящей ликвидации возлагается законом для того, чтобы все кредиторы имели возможность предъявить свои требования к ликвидируемой компании.

Пункт 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.

Таким образом, до момента исключения юридического лица из ЕГРЮЛ действия налогоплательщика являются правоправными.

Статьей 410 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе обязательство по оплате которых прекращается взаимозачетом, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 05.02.2016 №02-02-04/5996). Учитывая, что зачет встречных однородных требований является лишь формой прекращения обязательств. При этом порядок исчисления налога на добавленную стоимость с налоговой базы (при реализации товаров (работ, услуг) и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (при приобретении товаров (работ, услуг).

Таким образом, сделка, расчеты по которой закрываются формой взаимозачета, подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета и книгах покупок и продаж при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены условия оформления документооборота в случае привлечения лиц по договорам гражданско - правового характера.

Привлечение трудовых ресурсов, в уход требованием законодательства на исполнение договорных отношений с заказчиком (ООО «Лидер»), несет риск негативных последствий, так как лишает право юридического лица на достоверность понесенных расходов и заявление их при налогообложении и подтверждения реальности выполнения сделки.

ООО «Лидер», заключая договор на выполнение работ с контрагентами должно было убедиться, что у контрагента имеются ресурсы для исполнения договорных обязательств. Подтверждение того, что на объектах выполнения работ находятся сотрудники ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Левит», ООО «Гара», ООО «Актив удачи», ООО «Сибирский торговый дом», ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Метель» ООО «Лидер» не представило (отсутствуют списки физических лиц, привлекаемые к выполнению работ). У контрагентов отсутствуют соответствующие расходные операции: проезд людей до объекта, на питание и проживание, выплаты сумм в подотчет, привлечение субподрядчиков, а также расчеты по договорам ГПХ. Из показаний ФИО27 (заместитель директора ООО «Лидер» по строительству) - работы на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» выполнены трудовым составом ООО «Лидер».

Совпадение IP-адресов при осуществлении безналичных банковских расчетах, привлеченных на один объект выполнения работ, «спорных» контрагентов (ООО «Меридиан», ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Левит», ООО «Гара», ООО «Актив удачи», ООО «Сибирский торговый дом», ООО «Беринг», ООО «Вируд», ООО «Метель») подтверждает контроль (управление) ими из единого центра.

Налогоплательщиком не предоставлена информация о действиях направленных на выбор контрагентов, проверки их деловой репутации, способности на исполнение договорных обязательств, так как исполнительные лица по договору и заказчик (подрядчик - ООО «Лидер») находятся в различных отдаленных субъектах.

У контрагентов отсутствовала реальная возможность исполнения обязанности по договору, так период документального выполнения работ 16.01.2019-29.03.2019, при этом безналичные расчеты не содержат операции, связанные с исполнением договорных отношений с ООО «Лидер» (привлечение третьих лиц для исполнения договора, расходов: на проезд людей до объекта, на питание и проживание, выплаты сумм в подотчет, обеспечение спецодеждой, обучение (повышение квалификации).

Отсутствие в штате трудовых ресурсов; отсутствует документальное подтверждение привлечение третьих лиц (юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей) для исполнения договорных обязательств перед ООО «Лидер» (в книге покупок поставщики (подрядчики) не заявлены, Конечные исполнители и получатель по договорам не отражены, обязательства перед ними не заявлены.

В выборе контрагента на выполнение работ ООО «Лидер» ие проявил должную осмотрительность: создание контрагента незадолго до заключения сделки; при не соответствии основного вида деятельности с предметом договора не является членом СРО; отсутствие репутации на рынке в качестве организации способной выполнять земляные работы и работы в области строительства магистральных трубопроводов; отсутствие квалифицированного штата; отсутствие оплаты (предварительной оплаты) в адрес поставщиков товаров (работ, услуг). Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Отсутствие на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» представителей организаций подтверждено налоговым органом: свидетельскими показаниями работников ООО «Лидер»: ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО22, ФИО31, а также материалами, полученными в рамках процедуры истребования документов (информации) у АО «Газпром центрэнергогаз», Поручение №13-3-35/23878 от 02.08.2021: «АО «Газпром центрэнергогаз» не заключало договоры на оказание услуг по предоставлению койко- мест в общежитии в период с 01.01.2018 по 30.06.2019 с организациями: ООО «ГАРА», ООО «Ланкор», ООО «Солтикс», ООО «Левит», ООО «Актив Удачи», ООО «Меридиан», ООО «Сибирский Торговый Дом». По условиям договора №AU- 02/0468/18/1.3 от 13.11.2018 на оказание услуг по предоставлению койко - мест для проживания в общежитии, заключенного между АО «Газпром центрэнергогаз» и ООО «Лидер», не предусмотрена передача Заказчиком койко-мест в субаренду другим организациям. ООО «Лидер» не предоставляло на согласование в АО «Газпром центроэнергогаз» договоры с контрагентами на субаренду имущества. Также по Поручению №5101 от 12.04.2019: филиал «Югорский» АО «Газпром Центрэнергогаз» на основании договора AU-02/0468/18/1.3 от 13.11.2018 оказывал услуги по предоставлению койко-мест в общежитии, расположенном на территории ВЗиС для организации работ на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ» для ООО «Лидер».

Таким образом, выводы налогового органа о нереальности сделки являются правомерными и основываются на совокупности фактов и обстоятельств и подтверждены мероприятиями налогового контроля, в том числе налоговым органом доказано выполнение работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» собственными силами ООО «Лидер» - данный факт не оспорен налогоплательщиком.

Судом критически оценены доводы заявителя по взаимоотношениям с ООО «СТД».

Так, согласно анализа сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и расчетных ведомостей ООО «Лидер» установлено, что в штат сотрудников с апреля 2018 года в финансово-хозяйственную деятельность ООО «Лидер» вовлечен (трудоустроен) ФИО49 в должности заместителя директора (руководитель и учредитель ООО «СпецМонтажУниверсал», отец ФИО10 - директор ООО «Лидер» с 01.02.2019). С февраля 2019 года ФИО49 осуществлял трудовую деятельность в ООО «СпецМонтажУниверсал».

Специфика деятельности ООО «Лидер» до вовлечения в нее ФИО49 - 2017 год оказание транспортных услуг, 1 квартал 2018 года - оказание транспортных услуг, реализация материалов (товаров, запасных частей). Со 2 квартала 2018 года выполнение СМР.

Анализируя реализацию товаров (работ, услуг) наблюдается тенденция роста с момента участия в деятельности ООО «Лидер» ФИО49: 2017 год сумма выручки составляет 5 823 тыс. руб., 1 квартал 2018 года 1 937 тыс. руб., со 2 квартала 2018 по 4 квартал 2018 года - 157 265 тыс. руб., 2019 год - 154 966 тыс. руб.

Таким образом, налоговым органом установлено, что с приходом (трудоустройством) в организацию ООО «Лидер» ФИО49 изменился вид деятельности организации, началось применение ООО «Лидер» схемы ухода от налогообложения в виде минимизации налогов путем вовлечения «спорных» контрагентов.

Согласно протокола допроса ФИО50 №13-3-37/56 от 23.06.2021, свидетель пояснил, что организация ООО «Лидер» стала известна, с момента когда ООО «Сибирский Торговый Дом» переехало на юридический адрес по ул. Московский тракт. Период начала взаимоотношений между юридическими лицами - конец 2018 года.

На момент заключения договорных отношений ООО «Лидер» с ООО «Сибирский Торговый Дом» по выполнению работ (рекультивация земель, наружные сети водоснабжения, работы связанные с канализацией, отоплением, водопроводом) контрагент проверяемого лица:

не имело опыта в сфере выполнения работ (фактический вид деятельности оптовая торговля продуктами питания (рыба, мясо и т.д.), СРО в сфере выполнения строительно - монтажных работ или иных работ ООО «Сибирский Торговый Дом» не имеет;

не имело соответствующего квалифицированного штата сотрудников (численность по сведениям №2НДФЛ 3 человека).

Кроме того, ФИО50 подтверждено отсутствие надлежащего контроля на объектах выполнения работ со стороны ООО «Сибирский Торговый Дом» при выполнении договорных отношений с ООО «Лидер», контроль осуществлялся со стороны ООО «Лидер».

IP-адрес-идентификационный номер, который присваивается каждому устройству при подключении к интернету. Статистический IP-адрес - идентификатор компьютера в сети, который остается постоянным при каждом подключении. При этом статистический IP-адрес используется при максимальной защите информации (авторизация на сайтах интернет - банков)

Динамический IP-адрес - кодировка, часть которой изменяется с началом новой сессии. Динамический IP-адрес - уникальные значения, привязанные к конкретному устройству в интернете или компьютерной сети. Они присваиваются каждому девайсу: роутеру, ПК, ноутбуку, смартфону или планшету. Особенность Динамического IP- адреса заключена в его регулярной смене.

Все установленные налоговым органом обстоятельства взаимодействия между ООО «СпецМонтажУниверсал», ООО «Лидер», ООО «Сибирский Торговый Дом» подтверждают подконтрольности организаций и подтверждают управление ими из единого центра принятия решений.

В соответствии с п. 1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительном документе (ст. 52), и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 с-т. 170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 169 НК РФ, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета соответствующих расходов при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Представление формально соответствующие требованиям законодательства документов (счетов - фактур, актов о приемке выпиленных работ, товарных накладных) не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС и отражению в составе расходов соответствующих затрат, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

Установленные обстоятельства нарушения порядка присвоения номеров счетам - фактурам и датам (наличие счетов - фактур под одним номером с разными датами и разным наименованием предмета приобретения), не является основанием для отказа в применении налогового вычета.

Но в совокупности со всеми установленными обстоятельствами, свидетельствует о создании формального документооборота.

В соответствии с положениями статей 87 - 89 НК РФ выездная и камеральная проверки представляют собой самостоятельные и независимые формы налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом выездная проверка в отличие от камеральной проверки согласно ст. 89 НК РФ может проводиться по одному или нескольким налогам и осуществляется на основании расширенного перечня документов. Таким образом, выездная проверка носит комплексный характер и позволяет провести системный анализ деятельности налогоплательщика в целом, при котором могут быть выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые невозможно обнаружить при камеральной проверке.

Нельзя сравнивать результаты проверок только исходя из того, что налоговый орган рассматривал один и тот же объем документов, поскольку вопросы, решаемые при выездной проверке, принципиально иные, чем при камеральной проверке.

При проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) не исключено выявление нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки; данная позиция согласуется с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2014 №441-0-0.

Соответственно, не выявленные налоговым органом в рамках проведения камеральных налоговых проверок неправомерные действия налогоплательщика не исключают возможность доказывания данных фактов в рамках проведения выездной налоговой проверки, являющейся иной формой налогового контроля.

При этом не имеет значения выявление при проведении камеральных налоговых проверок фактических обстоятельств, установленных инспекцией при проведении выездной налоговой проверки. (Аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.12.2017 №Ф08-7574/2017 по делу №А32-2536/2017).

Выездная налоговая проверка, назначена в отношении ООО «Лидер» (решение №13-3-32/86 от 30.12.2020).

Мероприятия налогового контроля направлены на правомерность исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов) ООО «Лидер», а не в отношении ООО «Сибирский Торговый Дом».

Контрагенты ООО «Сибирский Торговый Дом» с которыми оформлен бумажный документооборот (взяты налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, без осуществления расчетов) сняты с учета; либо в качестве покупателя - ООО «Сибирский Торговый Дом» в книгах продаж налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость не отражен, либо контрагентами налоговые декларации по НДС представлены с «О» оборотами.

Отсутствие представителей субподрядчика (исполнителей по договору) на объектах выполнения работ, при отсутствии штата квалифицированных работников, отсутствие факта передачи принятых от субподрядчика ООО «Сибирский Торговый Дом». Заказчику - ООО «НГСИ», в совокупности установленных налоговым органом обстоятельств взаимодействия между ООО «Лидер», ООО «Сибирский Торговый Дом» подтверждают подконтрольность организаций.

Предоставление займов - это форма финансово - хозяйственных отношений между участниками сделки, предусматривающих возврат заемных средств в сроки, предусмотренные договором и законодательством.

Использование заемных денежных средств определяется самостоятельно заемщиком.

Использование заемных денежных средств представителем организации (руководителем и учредителем ООО «Сибирский Торговый Дом» ФИО50) на исполнение договорных отношений с заказчиком (ООО «Лидер»), несет риск негативных последствий, так как лишает право юридического лица на достоверность понесенных расходов и заявление их при налогообложении и подтверждения реальности выполнения сделки.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены условия оформления документооборота в случае привлечения лиц по договорам гражданско - правового характера.

ООО «Сибирский Торговый Дом» в адрес налогового органа за 2018 год представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на 3 человека (ФИО62, ФИО50, ФИО63).

ООО «Лидер», заключая договор на выполнение работ с ООО «Сибирский Торговый Дом» должно было убедиться, что у контрагента имеются ресурсы для исполнения договорных обязательств. Подтверждение того, что на объектах выполнения работ находятся сотрудники ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «Лидер» не представило (отсутствуют списки физических лиц, привлекаемые ООО «Сибирский Торговый Дом» к выполнению работ). У ООО «Сибирский Торговый Дом» в 2018 году отсутствуют соответствующие расходные операции: проезд людей до объекта, на питание и проживание, выплаты сумм в подотчет, привлечение субподрядчиков, а также расчеты по договорам ГПХ. Из показаний ФИО27 (заместитель директора ООО «Лидер» по строительству) - работы на объекте: «Расширение Путинскою ПХГ» выполнены трудовым составом ООО «Лидер».

Работы, выполняемые на объектах, как принимаемые (от субподрядчиков), так и передаваемые (заказчикам), документально оформленных актами выполненных работ по форме №КС-2, содержат позиционное выполнение работ, с содержанием обобщения в группировки по разделам работ.

Кроме того работы «установка кранов воздушных», «установка воздухоотводчиков», «установка радиаторов чугунных», «установка регистров из стальных сварных труб диаметром нитки 100 мм» не переданы Заказчику актом №5 от 27.05.2019.

Выполнение работ по разделу «Отопление» выполнялось ООО «Лидер» в отчетный период 28.06.2019-31.07.2019 (счет - фактура №43 от 31.07.2019 (выполнены работы, связанные с прокладкой трубопровода водоснабжения, укрепление трубопроводов); 28.09.2019 - 29.11.2019 счет фактура № 85 от 29.11.2019 (выполнены работы по гидравлическому испытанию трубопроводов систем отопления, изоляция трубопроводов). Тем самым, установка воздухоотводчиков, радиаторов чугунных, кранов воздушных, регистров из стальных сварных труб по временному выполнению работ не возможно (период выполнения работ ООО «Сибирский Торговый Дом» 02.11.2018- 09.11.2018), счет - фактура № 583 от 03.12.2018 - не могли быть выполнены на данном этапе работ.

По счет - фактуре № 583 от 03.12.2018 (отчетный период 02.11.2018-09.11.2018), налогоплательщиком указано, что работы переданы по акту № 5 от 2У.06.2019 (счет - фактура № 30 от 27.06.2019, отчетный период 01.04.2019-27.06.2019).

В части работ по разделу «Канализация бытовая, К1» работы переданы заказчику, за исключением «установки фонтанчиков питьевых напольных с педальным пуском по установке 10 комплектов в количестве 0,6.

В период документального выполнения работ от ООО «Сибирский Торговый Дом» в части раздела «Канализация бытовая, К1» ООО «Лидер» заказчику ООО «СМУ» (период 16.10.2018-26.11.2018) переданы первоначальные работы (устройство основания под трубопроводы, разработка грунта, засыпка траншей, прокладка по стенам зданий и каналах трубопроводов из чугунных канализационных труб, изоляция трубопровода), тем самым установка раковин, писсуаров, смесителей, унитазов и т.д. по временному выполнению работ не возможно (период выполнения работ ООО «Сибирский Торговый Дом» 02.11.2018-09.11.2018), счет - фактура № 583 от 03.12.2018

- не могли быть выполнены на данном этапе работ.

По счет - фактуре № 582 от 30.11.2018 (отчетный период 27.11.2018-30.11.2018), налогоплательщиком указано, что работы переданы по акту № 7 от 31.07.2019 (счет - фактура № 43 от 31.07.2019, отчетный период 28.06.2019-31.07.2019).

В части работ по разделу: «Объединенный водопровод, ВО» работы переданы заказчику: «установка фильтров диаметром 80 мм», «установка кранов поливочных диаметром 25 мм, установка манометров с трехкодовым краном», «установка смесителей».

Работы по акту № 7 от 31.07.2019 (счет - фактура № 43 от 31.07.2019) не переданы: «установка кранов пожарных диаметром 50 мм», «установка столов, шкафов под мойки, холодильных шкафов и др. Применительно, монтаж пожарного шкафа».

Выполнение работ по разделу «Объединенный водопровод, ВО» выполнялось ООО «Лидер» в отчетный период 16.10.2018-26.11.2018 (счет - фактура № 112 от

26.11.2018) выполнены работы связанные с прокладкой трубопровода водоснабжения из стальных водогазопроводных оцинкованных труб. Налогоплательщиком указано, что работы от ООО «Сибирский Торговый Дом» по счет - фактуре № 582 от 30.11.2018 (отчетный период 27.11.2018-30.11.2018) переданы ООО «Лидер» заказчику в отчетный период 28.06.2019-31.07.2019 (акт №7 от 31.07.2019, счет - фактура № 43 от 31.07.2019, тем самым, установка фильтров, кранов пожарных, кранов поливочных, столов, шкафов под мойки, холодильных шкафов, смесителей, манометров с трехкодовым краном по временному выполнению работ не возможно (период выполнения работ ООО «Сибирский Торговый Дом» 27.11.2018-30.11.2018), счет - фактура №582 от 30.11.2018

- не могли быть выполнены на данном этапе работ.

По счет-фактуре № 566 от 09.11.2018 налогоплательщиком информация о передаче работ, принятых от ООО «Сибирский Торговый Дом» - заказчику ООО «СМУ» не представлена.

Ненадлежащий контроль за формированием первичных бухгалтерских документов, в совокупности фактов, в том числе подконтрольности организаций, создание круговорота денежных потоков и иные обстоятельства, установленные материалами налоговой проверки, подтверждают факт создания формального документооборота между участниками сделки, с целью минимизации налогообложения.

Работы документально принятые ООО «Лидер» от ООО «Сибирский Торговый Лом» по объекту: Расширение Пунгинского ПХГ» выполнены по разделу: Рекультивация земель». Выполнение работы по данному разделу «Рекультивация земель» не переданы ООО «Лидер» заказчику ООО «НГСИ».

Ссылка на передачу работ «разработка грунта в отвал экскаваторами «драглайн» или «обратная» лопата с ковшом вместимостью 2.5 (1,5-3) м3, группа грунтов 3 - это один из этапов «Земляных работ». При этом не совпадает детальность выполнения работ- работы переданные заказчику осуществлены с ковшом вместимостью 0.65 (0.5-1) м3, группа грунтов 1, что не соответствует детальности принятых от ООО «Сибирский Торговый Дом» работ по счет - фактуре №591 от 05.12.2018.

Ссылка на передачу работ «засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью 79 к Вт (108 л.с.), группа грунтов 3» - это один из этапов «Земляных работ». При этом не совпадает детальность выполнения работ- работы переданные заказчику (акт №1 от 31.12.2018, отчетный период с 01.12.2018- 31.12.2018) осуществлены «Засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта до 5 м бульдозерами мощностью: 243 кВт (330 л.с.), группа грунтов 1, что не соответствует детальности принятых от ООО «Сибирский Торговый Дом» работ по счет - фактуре №591 от 05.12.2018.

Ссылка на передачу работ «при перемещении грунта на каждые последующие 5 м добавлять к расценке 01-01-033-06» - это один из этапов «Земляных работ». При этом не совпадает детальность выполнения работ- работы переданные заказчику осуществлены «При перемещении грунта на каждые последующие 10 м добавлять к норме 01-01087-01 (до 20 м) ЮООмЗ грунта, что не соответствует детальности принятых от ООО «Сибирский Торговый Дом» работ по счет - фактуре № 591 от 05.12.2018.

По другим видам работ, отраженных и принятых ООО «Лидер» по акту выполненных работ от ООО «Сибирский Торговый Дом» № 1 от 05.12.2018 к счет - фактуре № 591 от 05.12.2018 информация не предоставлена (планирование площадей бульдозерами; подготовка почвы для устройства партерного и обыкновенного газона, перевозка грузов автомобилями - самосвалами автомобилями - самосвалами, грузоподъемностью 10 тн, работающих вне карьера).

Факт документальной реализации «спорных» ТМЦ не подтверждает факт их приобретения у «спорных» контрагентов, с которыми оформлен документооборот.

Сам по себе факт оформления счетов - фактур в рамках гражданского и налогового законодательства на основании которых ООО «Лидер» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждает реальность сделки, тем самым информация, отраженная в счетах - фактурах содержит не достоверные сведения.

Предоставление займов - это форма финансово - хозяйственных отношений между участниками сделки, предусматривающих возврат заемных средств в сроки, предусмотренные договором и законодательством.

Использование заемных денежных средств определяется самостоятельно заемщиком.

Использование заемных денежных средств представителем организации (руководителем и учредителем ООО «Сибирский Торговый Дом» ФИО50) на исполнение договорных отношений с заказчиком (ООО «Лидер»), несет риск негативных последствий, так как лишает право юридического лица на достоверность понесенных расходов и заявление их при налогообложении и подтверждения реальности выполнения сделки.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены условия оформления документооборота в случае привлечения лиц по договорам гражданско - правового характера.

Форма взаимозачета предусматривает двухстороннее исполнение обязательств (покупка и продажа товаров (работ, услуг). Эта одна из форм расчетов предусмотренная Гражданским кодексом РФ (статья 410).

Документальные поставщики ООО «Сибирский Торговый Дом» сыпучих материалов сняты с учета, при этом денежные расчеты по сделке не осуществлены.

Кроме того, поставщики ООО «Сибирский Торговый Дом» в ЕГРЮЛ имеют недостоверные сведения (по юридическому адресу, в отношении должностных лиц).

Вывод налогового органа о формальном оформлении документооборота между ООО «Лидер» и ООО «Сибирский Торговый Дом» по поставке в адрес проверяемого лица сыпучих материалов (цемент, песок, щебень) основан на совокупности фактов, подтверждающих реальность сделки: отсутствие производственной необходимости в приобретении сыпучих материалов ООО «Лидер», в объемах оформленного документооборота с ООО «Сибирский Торговый Дом», отсутствие документального подтверждения факта доставки сыпучих материалов ни до ООО «Сибирский Торговый Дом», ни до ООО «Лидер», ни до объектов использования (СМР); отсутствие оплаты ООО «Сибирский Торговый Дом» с поставщиками сыпучих материалов; отсутствие полной оплаты ООО «Лидер» с ООО «Сибирский Торговый Дом»; не доказана транспортировка товаров и несение иных расходов по доставке, хранению использованию документально приобретенных материалов.

Нормы, приведенные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 №272 максимальная допустимая масса транспортного средства (автопоезда седальные и прицепные шестиосные и более) 44 тонны указана с учетом массы самого транспортного средства + масса груза. При этом, пунктом 6 указанного Постановления предусмотрено, что перевозимый груз должен сопровождаться соответствующими документами (транспортной накладной).

Данный документ не был предоставлен в ходе проведения выездной налоговой проверки ни ООО «Лидер» - покупателем сыпучих материалов, ни поставщиком ООО «Сибирский Торговый Дом».

Информация и документы, предоставленные в достоверность факта перевозимых сыпучих материалов, поставщиком которых выступало ООО «Сибирский Торговый дом» не достоверны.

Так, представленные счета-фактуры ООО «Лидер» по взаимоотношениям с ООО «Запад»: №31 от 30.04.2019, №51 от 30.06.2019 по предоставлению транспортных средств (КАМАЗ, экскаватор, погрузчик, прицеп, грузовой а/ф, Газ, УАЗ, МАЗ) оформлены в рамках договора аренды техники №2019/В021 без экипажа от 17.04.2019 (ИГК №1820187379562554164000000, ссылка имеется в счет - фактурах). Предметом договора является - завершение строительно - монтажных работ по объекту: «Система теплоснабжения в/ч 410163, Челябинская обл, г. Трехгорный - 1» 1 очередь.

Кроме представленных счет - фактур на основании указанного договора оформлены счета - фактуры: №40 от 31.05.2019; №58 от 31.08.2019, №70 от 30.09.2019, №56 от 31.07.2019, №58 от 31.08.2019, №70 от 30.09.2019, №93 от 31.12.2019, №82 от 30.11.2019.

Судом также не принимаются доводы по взаимоотношениям с ООО «КСС».

В ходе выездной налоговой проверки по вопросам взаимоотношений между ООО «КСС» и ООО «Лидер» в адрес ФИО65 было сформировано Поручение о допросе свидетеля №4236 от 03.06.2021. Согласно Уведомления о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №605 от 17.06.2021 следует, что свидетель был уведомлен о вызове в качестве свидетеля повесткой, почтовое уведомление не вернулось, свидетель в назначенное время не явился.

Таким образом, налоговый орган при выполнении своих функций воспользовался имеющимся у него в распоряжении протоколом допроса руководителя и учредителя ООО «КСС» б/н от 31.03.2021.

Проанализировав период выполнения работниками обязанностей по договорам гражданско - правового характера, допросы сотрудников, виды работ предусмотренные для выполнения ООО «КСС» в рамках документально оформленного договора и локально сметных расчетах, период действия договора, налоговым органом сделан вывод о том, что в период действия договора 02.07.2019 по 31.12.2019 постоянный штат отсутствовал, выполнение трудовых обязанностей в указанный период в количественном выражении работников составлял до 18 человек. При этом из числа допрошенных (8 человек) по показаниям свидетелей характер выполнения работ (сварка металлоконструкций, электромонтажные работы, усиление текущих конструкций, выставление опалубки, вязка арматуры, заливка бетона) не совпадает с договорными обязательствами между ООО «Лидер» и ООО «КСС» (выполнение: земляных работ (разработка грунта, перевозка грузов, засыпка траншей, уплотнение грунта); работ, связанных с водоснабжением и канализацией; работ, связанных с отоплением и вентиляцией; работ, связанных по обустройству объездной, подъездной дороги).

В части обналичивания денежных средств не установлена передача их обратно в ООО «Лидер».

Вывод денежных средств из организации предусматривает иное использование их, без надлежащего оформления документов, не отражающих в налоговой и бухгалтерской отчетности юридического лица, в нарушение Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Доводы налогоплательщика документально не подтверждены.

Вывод налогового органа по оформлению бумажного документооборота, с целью заявления налогового вычета основан на совокупности фактов, отраженных в акте налоговой проверки №13-3-39/19 от 25.10.2021 и решении от 14.02.2022 №13-3-39/6.

Между участниками сделки ООО «Лидер» и ООО «КСС» оформлен бумажный документооборот с целью заявления налогового вычета и последующего вывода денежных средств. О наличии умысла в действиях ООО «Лидер» по оформлению формального документооборота с ООО «КСС» свидетельствуют следующие факты:

1) ООО «КСС» вовлечена в документооборот с целью вывода денежных средств;

2) Не исполнения обязанности по предоставлению документов (информации) в рамках статьей 93.1 Налогового кодекса РФ;

3) Факт выполнения работ по авансовому счету-фактуре ООО «Лидер» не отражен в налоговых декларациях в проверяемым периоде;

4) Формальное трудоустройство работников, свидетели выполняли работы от АО «Новатех»;

5) Характер выполнения работ свидетелями не совпадает с договорными обязательствами между ООО «Лидер» и ООО «КСС»;

6) Создание видимости действующей (работающей) организации ООО «КСС» (выплаты в рамках договоров гражданско - правового характера, формальный учет в СРО (ООО «КСС» не заявлены должностные лица, имеющих право осуществлять деятельность в области распространения СРО (подготовка проектной документации), наличие оборотов по расчетному счету);

7) Анализ заявленных налоговых вычетов, анализ расчетов с заявленными в книге покупок поставщиками свидетельствует о наличии формального документооборота, направленного на минимизацию исчисленного к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (в 3 квартале сумма документальной поставки от ООО «Дельта» составляет 9917 тыс. руб., от ООО «Система+» сумма поставки7268тыс. руб., от ООО «Сервисная Компания Сибири» сумма поставки 57935 тыс. руб., в 4 квартале сумма документальной поставки от ООО «Сервисная Компания Сибири» - 60316 тыс. руб., от ООО «Дельта» сумма поставки 11883 тыс. руб. При этом расчеты с поставщиком отсутствуют);

8) Фактические выполнение (начало выполнения работ) на объекте ООО «КСС» с 02.07.2019 по 31.12.2019 не осуществлено. (Привлечение третьих лиц для исполнения договорных отношений с ООО «Лидер» по выполнению работ на объекте» «Система теплоснабжения в/ч 41013, Челябинская обл., г. Трехгорный - 1» за 3 и 4 квартала 2019 год (с периода оформления договора - 02.07.2019) при анализе поставщиков, заявленных в книге покупок, не прослеживается. Объем поставок (товаров, работ, услуг) для ООО «КСС» в объемах договорных отношений между ООО «Лидер» и ООО «КСС» отсутствует)

9) Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «КСС» свидетельствует о обналичивании (выводу) денежных средств: перечислено с назначением платежа «по акту сверки» в адрес АО «Новатех» 53 652 тыс. руб., с последующим выводом; расчеты в ПК банкоматах -14 244 тыс. руб.; на заработную плату 17 399 тыс. руб., при этом согласно сведениям по форме №2-НДФЛ начисление заработной платы сотрудников составляет 3807 тыс. руб.

10) При сопоставлении локально - сметных расчетов по объекту: «Система теплоснабжения в/ч 41013, 

<

...> очередь между ООО «СпецМонтажУниверсал» - ООО «Лидер» и ООО «Лидер» - ООО «КСС» работы предназначенные для выполнения работ ООО «КСС» по локально сметному расчету №03-01-01 на Общестроительные работы (Строительные работы. Каналы) соответствует части работ, предназначенных для выполнения ООО «Лидер» локально сметному расчету №06-01-03/1 на Общестроительные работы. Наружные тепловые сети. Ветка 2. По иным работам, предназначенным для выполнения работ ООО «КСС» по локально сметным расчетам не предусматривает выполнение работ ООО «Лидер» для конечного получателя работ ООО «СпецМонтажУниверсал».

Судом отклоняютя доводы по взаимоотношениям с ООО «СКС».

По факту неиспользования при расчетах специальных счетов при выполнении работ в рамках Федерального закона №275-ФЗ от 29.12.2012 «О государственном оборонном заказе», сообщаем, что сумма сделки, документально оформленная между ООО «Лидер» и ООО «СКС» составляет 5046000 руб., при этом счета - фактуры и безналичные расчеты совершены в пределах одного месяца - сентябрь 2018 года.

По пояснениям руководителя (учредителя) ООО «СКС» - ФИО34 установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки по вопросам взаимоотношений между ООО «СКС» и ООО «Лидер» в адрес ФИО34 было сформировано Поручение о допросе свидетеля №6543 от 23.08.2021. Согласно Уведомления о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №1800 от 20.09.2021 следует, что свидетель был уведомлен о вызове в качестве свидетеля повесткой, свидетель в назначенное время не явился.

Таким образом, налоговый орган при выполнении своих функций воспользовался имеющимися у него в распоряжении протоколами допросов руководителя и учредителя ООО «СКС»: №3224 от 09.11.2018, №15 от 07.02.2021.

Фактические обстоятельства сделок с контрагентами не соответствуют показаниям ФИО34, тем самым свидетельствуют об отсутствии контроля оборотов по расчетному счету ООО «СКС» (протокол 3224 от 09.11.2018); Руководитель ООО «Сервисная Компания Сибири» - ФИО34 подтверждает только поставку материалов на спорный объект выполнения работ - «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с Сибирцево, Приморский край, но факт выполнения работ на спорном объекте не признает (протокол №15 от 07.02.2020)).

По показаниям свидетелей:

Срок выполнения документальных договорных отношений ООО «Лидер» по выполнению ПИР с ООО «СКС» 10.05.2018 (дата заключения договора) - 26.09.2018 (дата оформления счет - фактуры).

При этом по показаниям ФИО35 организация и контроль по ПИР осуществлялся в период трудоустройства в ООО «Лидер» с июня 2018 года по октябрь 2020 года. Тем самым, документальное выполнение работ от имени ООО «СКС» были в полном объеме подконтрольны ФИО35, которая пояснила выполнение ПИР собственными силами ООО «Лидер». При этом, организация ООО «СКС» ей не знакома.

В части обналичивания денежных средств не установлена передача их обратно в ООО «Лидер». Вывод денежных средств из организации предусматривает иное использование их, без надлежащего оформления документов, не отражающих в налоговой и бухгалтерской отчетности юридического лица, в нарушение Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вывод налогового органа по оформлению бумажного документооборота, с целью заявления налогового вычета по НДС, уменьшения расходов при налогообложении по налогу на прибыль организаций основан на совокупности фактов, отраженных в акте налоговой проверки №13-3-39/19 от 25.10.2021.

ООО «Лидер» умышленно оформило счета - фактуры с документальным субподрядчиком ООО «СКС» для уменьшения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, исчисленных к уплате в бюджет в связи с отсутствием фактического выполнения работ и дальнейшим выводом через ООО «СКС» денежных средств. Сделка, документально оформленная между ООО «Лидер» и ООО «СКС» не носит реального характера:

- ООО «СКС» является технической организацией

Операции по расчетному счету свидетельствуют о выводе денежных средств, тем самым ООО «Сервисная Компания Сибири» при документально оформленных сделок, в том числе и с ООО «Лидер», создана для имитации реальности финансово - хозяйственной деятельности ООО «Сервисная Компания Сибири», с целью обналичивания денежных средств.

- при расчетах ООО «Лидер» с ООО «СКС» не использован специальный банковский счет, обязательное требование при исполнении государственного оборонного заказа.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, в рамках исполнения требований Федерального закона №275-ФЗ, специальные банковские счета ООО «СКС» не открывались.

Данный факт свидетельствует о фактическом не исполнении ООО «СКС» договорных отношений с ООО «Лидер» и о создании формального документооборота с последующим выводом денежных средств.

- прослеживается получение денежных средств в 2018 году ФИО48 (директор АО «Новая Технология») в особо крупных размерах - 75 994 500 руб.

При этом согласно сведениям о доходах по форме №2-НДФЛ год на ФИО48 ИНН 

<

***> за 2018 представлена только одна Справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год №26 от 01.04.2019 налоговым агентом АО «Новая технология» ИНН 

<

***>, общая сумма дохода - 517 242 руб.

- непродолжительный период трудоустройства работников ООО «СКС», их трудовая деятельность в ООО «Новая Технология», свидетельствует о формальном характере представления сведений по форме 2-НДФЛ и создание видимости наличия трудовых ресурсов.

- отсутствие трудовых ресурсов ООО «СКС», в том числе квалифицированными специалистами, предусмотренного пунктом 1.1.25 договорами субподряда: №ПИР -33 от 20.08.2018 №ПИР-34 от 22.08.2018, №ПИР-35 от 24.08.2018.

В период документального заключения договоров и документальной передачи выполненных работ (оказанных услуг) ООО «Сервисная Компания Сибири» не обладало трудовыми ресурсами для фактического выполнения работ для ООО «Лидер» (20.08.2018-25.09.2018);

- привлечение третьих лиц ООО «СКС» (через: ООО «Импульс», ООО «Система+», ООО «Техноком», ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ "ИНТЕХ") для выполнения (исполнения) договора для ООО «Лидер» не доказано (отсутствие в период исполнения договорных отношений оборотов по книге покупок, либо представление книги покупок с «0» оборотами, либо отсутствие оборотов с поставщиками в объемах документально оформленной сделки).

- руководитель ООО «Сервисная Компания Сибири» - ФИО34 в протоколе допроса свидетелей №15 от 07.02.2020 подтверждает только поставку материалов на спорный объект выполнения работ - «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с Сибирцево, Приморский край , но факт выполнения работ на спорном объекте не признает.

Кроме того, на момент проведения допроса - 07.02.2020 точной и конкретной информацией не обладает. На все заданные вопросы отвечал не многословно.

На основании пояснений по протоколу допроса свидетеля №3224 от 09.11.2018 руководитель ООО «СКС» - ФИО34 не контролировал обороты по расчетному счету организации.

- работники ООО «СКС» не явились в налоговый орган для дачи пояснений по трудовой деятельности в ООО «СКС»;

- установлено выполнение проектно - изыскательных работ собственными силами ООО «Лидер»

- в рамках исполнения требований Федерального закона №275-ФЗ, специальные банковские счета ООО «СКС» не открывались;

- наличие СРО на работы и документов, подтверждающих квалификацию специалистов в области проектирования;

- свидетельские показания бывшего работника ООО «Лидер» подтверждает самостоятельное выполнение ПИР:

- ФИО66, протокол допроса №13-3-37/107 от 03.09.2021 - в период с 2018 по октябрь 2020 года занимала должность главного инженера проекта на объекте: «Обустройство военного городка №1 «Монастырище», с. Сибирцево, Приморский край». В подчинении находился штанные и внештатные сотрудники.

- ООО «Лидер» обладало необходимым квалифицированным трудовым персоналом для самостоятельного выполнения ПИР:

В штате ООО «Лидер» в период с середины 2018 года числились ФИО36 - инженер ПТО, срочный трудовой договор б/н от 18.11.2018; ФИО37 - геодезист, трудовой договор №78 от 02.09.2019, место работы: пгт Сибирцево, обособленное подразделение «Восток»; ФИО38 - инженер ПТО, трудовой договор №2018/В 04 от 04.07.2018; ФИО39 - инженер производственно технического отдела, трудовой договор №2018/В 108 от 05.10.2018; ФИО40 - инженер ПТО, срочный трудовой договор б/н от 18.11.2018; ФИО41 - начальник ПТО, трудовой договор №2019/В027 от 12.04.2019; ФИО35 - главный инженер проекта (2018-2019); ФИО42 - руководитель проектной группы (2018 - 2019); ФИО43 - ведущий инженер (2018).

Со слов ФИО35 в ее подчинении находились: ФИО67 - инженер - проектировщик архитектурно - строительного отдела, функции

- проектирование разделов, касательно строительных решений;

ФИО44 - инженер - проектировщик генеральных планов автомобильных дорог и некоторых вспомогательных разделов;

ФИО45 - инженер - сметчик - составление сметных расчетов. Кроме того, были внештатные сотрудники - инженер проектировщик электроснабжение сетей связи (ФИО46); инженер - проектировщик по водоснабжению и канализации (ФИО47).

По доводам о том, что свидетели не подтвердили позицию налогового органа по факту выполнения работ по объекту: «Расширение Пунгинского ПХГ», установлено следующее.

1) Показания ФИО27 (протокол допроса б/н от 20.07.2020). ФИО27 - работал в ООО «Лидер» в должности заместителя директора по строительству. Работал в период с мая 2018 года по начало 2019 года. На объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» начал работать с августа 2018 года. Самостоятельно осуществлял трудоустройство работников.

На вопрос: С какого месяца 2018 года начались работы на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ»? Каким образом, работники ООО «Лидер» заезжали на объект? Кто оплачивал и приобретал билеты?

Получен ответ: Я (ФИО27) и еще 3 работника (ФИО68, ФИО69, ФИО70) заехали на объект в августе, мы принимали площадку, приготавливали объект к началу работ. Массово работники ООО «Лидер» начали заезжать в октябре. Работы выполненные в конце октября, ноябре, декабре были приняты ООО «НГСИ» в декабре 2018 года, то есть практически весь объем работ на объекте был выполнен в период с октября 2018 до конца года, на 2019 год осталась небольшая часть.

На вопрос: Известно ли Вам где проживали работники ООО «Лидер» на объекте: «расширение Пунгинского ПХГ»? С какой организацией заключен договор аренды помещений? На какое количество койко - мест? Размещали ли ООО «Лидер» работников от субподрядных организаций на объекте? В случае положительного ответа, скажите, в каком количестве, подавались ли предварительные заявки на необходимое количество койко - мест?

Получен ответ: Работники ООО «Лидер» проживали в общежитии, это было 2 здания (одно для работников ИТР, второе для разнорабочих и вагончики также для разнорабочих, договор заключал ООО «Лидер» с Газпромцентрэнергоремонт, при заселении в общежитие предъявляли паспорт на вахте коменданту. Пропускного режима на объетке не было.

На вопрос: Можете ли вы подтвердить тот факт, что работники ООО «Лидер» действительно осуществляли деятельность на объекте строительства: «Расширение Пунгинского ПХГ» в 4 квартале 2018 года? Сколько их было? На объекте «Расширение Пунгинского ПХГ» ООО «Лидер» выполняло работы самостоятельно или с привлечением субподрядных организаций? Для выполнения работ иа объекте: «расширение Пунгинского ПХГ» ООО «Лидер» хватало собственных работников?

Получен ответ: Да, подтверждаю, работников ООО «Лидер» было примерно в месяц человек 30-40. Этих работников было достаточно для выполнения работ. Фактически все работники были от ООО «Лидер», всем выплачивали зарплату. Я делал заявки на количество необходимых работников в офис ООО «Лидер», например после перевахтовки необходимо 20 человек и ООО «Лидер» принимало людей.

На вопрос: Привлекало ли ООО «Лидер» в 4 квартале 2018 года для выполнения работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» субподрядные организации? Назовите какие? Сколько работников от субподрядных организаций работало на данном объекте?

Получен ответ: про субподрядные организации не знаю, для меня работники все были от ООО «Лидер».

При этом организации - контрагенты: ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Левит» ФИО27 не знакомы.

Период документального выполнения работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» ООО «Солтикс» (14.09.2018-28.12.2018), ООО «Ланкор» (03.09.2018-28.12.2018), ООО «Левит» (15.10.2018-12.03.2019)

2) ФИО28 (протокол допроса б/н о 04.06.2021), в протоколе свидетелем указан некорректный период работы в ООО «Лидер».

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ФИО28 получал доход в ООО «Лидер» за январь - февраль 2019 года, проживал в общежитии январь - март 2019 года.

По показаниям ФИО28 организации и представители организаций: ООО «Ланкор», ООО «Меридиан», ООО «Левит», ООО «Солтикс», ООО «Актив Удачи», ООО «ГАРА» ему не знакомы.

Период документального выполнения работ на объекте «Расширение Пунгинского ПХГ»: ООО «Меридиан» (16.01.2019-29.03.2019), ООО «Левит»

(15.10.2018-12.03.2019)

3) ФИО29 (протокол допроса б/н от 23.06.2021)

Работал в октябре 2018 года. Свидетелем подтверждено самостоятельное выполнение работ по сварке труб на месторождении, сварочный аппарат был наемный. Проживал в общежитии.

Свидетелем даны показания, документально подтвержденные проведенной налоговой проверкой.

При этом организации - контрагенты и их представители: ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Меридиан», ООО «Левит» , ООО «Актив Удачи», ООО «ГАРА», ООО «Сибирский Торговый Дом» ФИО29 а. не знакомы.

Период документального выполнения работ на объекте: «Расширение Пунгинского ПХГ» ООО «Солтикс» (14.09.2018-28.12.2018), ООО «Ланкор» (03.09.2018-28.12.2018), ООО «Левит» (15.10.2018-12.03.2019)

4) ФИО30 (протокол допроса б/н от 08.07.2021)

Работал в октябре 2018 года. Свидетелем подтверждено самостоятельное выполнение работ по прокладке трубопровода на месторождении. Свидетель конкретизировал лиц с которыми работал на объекте, бригадира - все они были работниками ООО «Лидер» Проживал в общежитии.

5) ФИО22 (протокол допроса б/н от 16.12.2019)

В ООО «Лидер» работал в должности главного сварщика на объекте месторождения «Пунгинское» с сентября 2018 года до июля 2019 года. Проживали в общежитии и в поселке арендовали жилье.

На вопрос: Поясните, кто выступал заказчиком работ на объекте. Работы выполнялись своими силами (работники ООО «Лидер») или с привлечением субподрядных организаций? Сколько человек выполняло работы на объекте?

Получен ответ: АО «Газпром» был заказчиком, работники ООО «Лидер» и субподрядные организации, привлекаемые ООО «Лидер» занимались строительными работами на объекте - сварочные работы, разработка траншей, и их засыпка, из - за сжатых сроков на объекте ООО «Лидер» привлекало третьих лиц (субподрядные организации) для проведения работ, но и свои тоже привлекались. Сколько всего было работников сказать не могу. У меня непосредственно в подчинении был 1 прораб ФИО71, вопрос о количестве работников решал ФИО5 Сварочные работы осуществляли и работники ООО «Лидер» и третьи лица (субподрядные организации), сварочные работы принимал Стройконтроль (служба заказчика). Название организаций - субподрядчиков не знаю.

6) ФИО72 (протокол допроса б/н от 24.03.2020) Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ФИО72 получал доход в ООО «Лидер» за 2018, 2019 годы.

Свидетелем указано - в обязанности входило сварочные работы - сварка труб, работал на месторождении в Тюменской области - нефтяное месторождение (иного аналогичного объекта как «Расширение Пунгинского ПХГ» у ООО «Лидер» не было). Проживали в вагончиках.

Таким образом, факт выполнения работ силами «спорных» субподрядчиков, установленных налоговой проверкой (ООО «Солтикс», ООО «Ланкор», ООО «Меридиан», ООО «Левит», ООО «Актив Удачи», ООО «ГАРА») не подтвержден в связи со следующим:

- отсутствие квалифицированного штата сотрудников (сведения по форме 2 - НДФЛ не представлены, расходы по оплате труда и по договорам гражданско - правового характера отсутствуют;

-  отсутствие расчетов (банковская выписка) и перечень привлеченных контрагентов (книга покупок) привлекаемых для выполнения работ на объекте для ООО «Лидер»;

- отсутствие расходов на покупку билетов, аренды жилья, обеспечения питанием, обеспечение спец одеждой и других расходов, необходимых для выполнения работ на объекте для ООО «Лидер»;

- операции по расчетным счетам спорных контрагентов либо минимальны (обороты не в значительном размере), либо осуществлены не в период исполнения договорных отношений с ООО «Лидер», либо расчетные счета не открыты.

Пунктом 1 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов по налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

При этом, при оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В рамках проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом доказано, что первичные бухгалтерские документы по «спорным» контрагентам, содержат не достоверные сведения, тем самым не могут быть приняты в целях налогообложения. Так как, обязательства но сделкам исполнено лицами, не являющимся стороной договора, от имени которых оформлены первичные бухгалтерские документы, принятые налогоплательщиком при уменьшении налоговых обязательств (налоговые вычеты по НДС, расходы по прибыли).

Оценивая доводы заявителя применительно к данному решению, суд с учетом вышеизложенных норм права, фактических обстоятельств настоящего дела и содержания оспариваемого решения, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения незаконным по указанным заявителем причинам. Доказательств, полученных налоговым органом с нарушением требований НК РФ и не соответствующих положениям статей 67, 68 АПК РФ, судом не установлено. При рассмотрении настоящего дела судом также не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены данного решения налогового органа.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2022 №13-3-39/6, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

 

Судья

Минеев О.А.