ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-72417/2023

14 марта 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена   28 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  14 марта 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Денисюк М.И.

судей  Геворкян Д.С., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  ФИО1

при участии:

от заявителя: предст. ФИО2 – доверенность от 15.08.2023 

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 06.02.2024, ФИО4 по доверенности от 27.12.2023

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17865/2024) общества с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.04.2024 по делу № А56-72417/2023 (судья Сундеева М.В.), принятое 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг» к Северо-Западной электронной таможне 

об оспаривании решения от 12.07.2023 о внесении изменений в декларацию на товары  №10216170/210820/0217190

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг»  (далее – заявитель, Общество, ООО «Тосол-Синтез Трейдинг») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Северо-Западной электронной таможни (далее – СЗЭТ, Таможня) от 12.07.2023 по внесению изменений в декларацию на товары (далее – ДТ)  №10216170/210820/0217190, а также об обязании возвратить излишне уплаченный платеж в размере 2330959 руб. 12 коп.

Решением суда от 17.04.2024 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано. 

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции,  Общество направило апелляционную жалобу, в которой просит отменить обжалуемое решение суда от 17.04.2024, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что законодательством Российской Федерации в области таможенного дела не предусмотрено представление при декларировании товаров в процедуре реимпорта каких-либо документов и сведений, подтверждающих уплату внутренних налогов либо их возмещение в связи с вывозом за пределы таможенной территории ЕАЭС; в рассматриваемом случае отсутствие обстоятельств, свидетельствующих об освобождении Общества от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товара или о возврате (возмещении) Обществу НДС в связи с экспортом подтверждено письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области от 19.10.2023 № 14-20/009568@, которому не дана оценка судом первой инстанции. Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о наличии у Общества обязанности по уплате НДС при помещении товара по ДТ №10216170/210820/0217190 под процедуру реимпорта; как указывает податель жалобы, задекларированный по ДТ № 10216170/210820/0217190 товар ранее экспортировался по ДТ №№ 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230, НДС не начислен и не заявлен к уплате; дополнительная обязанность по уплате НДС нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на заявителя обязанность по уплате НДС и пени. Кроме того, по мнению подателя жалобы, факт возмещения из федерального бюджета НДС по товару, задекларированному по ДТ №10216170/210820/0217190, материалами дела не подтвержден.

Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 в составе судей Денисюк М.И., Зотеевой Л.В., Протас Н.И. производство по делу №А56-72417/2023 приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Северо-Западного округа кассационной жалобы по делу №А56-87987/2023.

В соответствии со статьей 146 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд возобновляет производство по делу по заявлению лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе после устранения обстоятельств, вызвавших его приостановление, либо до их устранения по заявлению лица, по ходатайству которого производство по делу было приостановлено.

Как установлено судом апелляционной инстанции, Арбитражным судом Северо-Западного округа вынесено постановление от 10.09.2024 по делу № А56-87987/2023.

При таких обстоятельствах, поскольку основания для приостановления производства по делу №А56-72417/2023  устранены, суд апелляционной инстанции в судебном заседании 25.09.2024 возобновил производство по делу на основании статьи 146 АПК РФ.

Определением председателя четвертого судебного состава Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2024 в составе суда, рассматривающего дело №А56-72417/2023, произведена замена в порядке статьи 18 АПК РФ: судья Зотеева Л.В., в связи с нахождением в отпуске, заменена на судью Геворкян Д.С.; рассмотрение апелляционной жалобы начато с начала.

Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2024 рассмотрение апелляционной жалобы ООО «Тосол-Синтез Трейд» отложено на 28.01.2025 в 12 час. 05 мин. для дополнительного исследования обстоятельств и  материалов дела.

В судебном заседании 28.01.2025 представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Таможни возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Исследовав материалы дела (в том числе документы Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области) с учетом предмета спора и подлежащих оценке обстоятельств, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии необходимости и целесообразности направления запроса в Межрайонную ИФНС России № 2 по Нижегородской области относительно уплаты (возмещения) ООО «Тосол-Синтез Трейдинг» НДС в связи с реимпортом спорного товара, полагая, что представленных в материалы дела доказательств достаточно для рассмотрения спора по существу.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.  

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Тосол-Синтез Трейдинг» в рамках контракта от 24.08.2022№ 3, заключенного с компанией АР WINNER IND COM PROD QUIM.LTDA (Бразилия), поместило под таможенную процедуру «экспорт» по ДТ №№ 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230 и вывезло с территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС, Союз) товар – тормозная жидкость.

Впоследствии ввиду несоответствия части товара требованиям покупателя по качеству  Общество осуществило частичный возврат товара на территорию ЕАЭС в рамках процедуры «реимпорт» по ДТ № 10216170/210820/0217190.

Выпуск товара, задекларированного по ДТ № 10216170/210820/0217190, осуществлен таможенным органом 22.08.2020 без уплаты НДС.

По результатам проведенной проверки таможенных, иных документов и (или) сведений по вопросу соблюдения порядка и условий предоставления освобождения от уплаты НДС, СЗЭТ составлен акт проверки от 04.07.2023 №10228000/205/040723/А1263, в котором таможенным органом сделан вывод о том, что предоставление освобождения от уплаты НДС в отношении товара, задекларированного по ДТ № 10216170/210820/0217190 неправомерно; в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), части 2 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ), подпункта 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при помещении товаров под таможенную процедуру «реимпорт» Обществу необходимо было оплатить суммы НДС в размере 1907831 руб. 29 коп., от уплаты которых оно было освобождено неправомерно.

По результатам проверки СЗЭТ принято решение от 12.07.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/210820/0217190, в соответствии с которым Обществу доначислен НДС и пени на общую сумму 2330959 руб. 12 коп.

На основании уведомления от 13.07.2023 № 10006000/У2023/0000237 о не уплаченных в установленных срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней Обществом уплачено 2330959 руб. 12 коп., что подтверждается отчетом от 24.07.2023 о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, и таможенным органом не оспаривается.

Не согласившись с решением о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/210820/0217190, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, в удовлетворении которого судом первой инстанции отказано. Суд первой инстанции согласился с доводами таможенного органа о том, что что предоставление освобождения от уплаты НДС в отношении товаров, задекларированных Обществом по ДТ № 10216170/210820/0217190, является неправомерным, при этом сославшись также на то, что факт возврата Обществу НДС в связи с экспортом товара, который впоследствии был помещен под режим «реэкспорта» по ДТ № 10216170/210820/0217190, подтверждается материалами дела, в связи с чем в силу пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС, части 2 статьи 175 Закона № 289-ФЗ, подпункта 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ  при помещении товаров под таможенную процедуру «реимпорт» Обществу необходимо оплатить суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров.

Исследовав материалы дела, выслушав и оценив доводы сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу Общества подлежащей удовлетворению, а решение суда первой инстанции от 17.04.2024 подлежащим отмене в связи со следующим.

Статьей 51 ТК ЕАЭС установлено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено настоящим Кодексом. База для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов.

Согласно статье 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта - это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру. Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась:

1)  таможенная процедура экспорта;

2) таможенная процедура переработки вне таможенной территории для завершения действия этой таможенной процедуры в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 184 настоящего Кодекса;

3) таможенная процедура временного вывоза для завершения действия этой таможенной процедуры в соответствии с пунктом 1 статьи 231 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС одним из условий помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта является, в том числе возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

В соответствии с частью 1 статьи 175 Закона № 289-ФЗ в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (подпункт 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В рассматриваемом случае, таможенным органом не доказано, что при вывозе спорного товара в таможенной процедуре экспорта по ДТ 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230 Обществу предоставлялось освобождение от уплаты НДС по смыслу статей 145, 145.1 НК РФ, либо исключение данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, либо возврат НДС в связи с экспортом товара. 

При этом, вопреки выводам суда первой инстанции, при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает по причине отсутствия реализации товара.

Само по себе применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров, поскольку Общество не возмещало НДС по операциям экспорта товара и не было освобождено от уплаты данного налога.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 № 301-ЭС21-17334 по делу № А43-21664/2020.

Действительно, как усматривается из материалов дела, согласно письму Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области от 29.06.2023 № 14-17/006200», а также решениям от 23.07.2020 № 115, от 24.09.2020 № 139, от 07.12.2020 № 180, от  24.12.2020 № 202 экспортные отгрузки по ДТ №№ 10418010/120220/0036612, 10418010/070220/0032005, 10418010/060220/0030895, 10418010/280120/0020132, 10418010/060220/0030230 были включены Обществом в налоговую декларацию по НДС за 2 кварта 2020 года в связи с подтверждением ставки 0% согласно пунктам 9, 10 статьи 165 НК РФ и по результатам проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявленного возмещения НДС в декларации за 2 квартал 2020 года налоговым органом принято решение о возмещении НДС.

Вместе с тем, согласно представленному Обществом в материалы дела письму  Межрайонной ИФНС России № 2 по Нижегородской области от 19.10.2023 № 14-20/009568@ спорный товар «тормозная жидкость» не входит в Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденный  постановление Правительства Российской Федерации от 18.04.2018 № 466, в связи с чем суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации на экспорт данных товаров, принимаются к вычету после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) независимо от момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам. Таким образом, ООО «Тосол-Синтез Трейдинг», осуществляющее экспорт несырьевых товаров имеет право на вычет НДС по товарам, относящимся к указанному экспорту, не по дате подтверждения экспорта и сбора документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а с момента приобретения этих товаров и принятия их на учет. Как указал налоговый орган, ООО «Тосол-Синтез Трейдинг» ИНН 

<

***> по факту возврата товара иностранным покупателем – реимпорта осуществлена корректировка налоговой базы при возврате товара в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года по коду 1010447 скорректирована налоговая база в размере 11370712 руб. Вместе с тем, налоговый орган также указал, что экспортеры несырьевых товаров суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам - вправе заявить к вычету в общеустановленном порядке независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт. В этих условиях возврат поставщику в режиме реимпорта несырьевых товаров не влечет необходимость корректировки вычетов, заявленных в ранее представленной декларации по НДС.

Как уже указывалось выше, само по себе применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не освобождение от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров, поскольку Общество не возмещало НДС именно по операциям экспорта товара и не было освобождено от уплаты данного налога.

Вопросы дальнейшей корректировки налогоплательщиком налоговой базы по НДС в связи с ввозом товара в режиме реимпорта, а также проверка обоснованности полученных налоговых вычетов, заявленных, в том числе, в связи с экспортом товара, который впоследствии был возвращен по процедуре реимпорта, не относятся к компетенции таможенных органов (являются компетенцией налоговых органов).

При таких обстоятельствах вывод таможенного органа, поддержанный судом первой инстанции, о неправомерном освобождении от уплаты НДС товаров, задекларированных в ДТ № 10216170/210820/0217190, не может быть признан обоснованным, не соответствует обстоятельствам дела, а также приведенным положениям налогового и таможенного законодательства.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению, решение СЗЭТ от 12.07.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10216170/210820/0217190 подлежит признанию недействительным и в порядке восстановления нарушенных прав и законных интересов на таможенный орган надлежит возложить обязанность возвратить Обществу 2330959 руб. 12 коп. излишне уплаченных таможенных платежей и пени (спор по размеру уплаченных Обществом сумм таможенных платежей, налогов и пени отсутствует).

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции от 17.04.2024 подлежит отмене с вынесением по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Таможни в пользу Общества также подлежит взысканию 4500 руб. расходов по государственной пошлине за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Излишне уплаченная Обществом государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17 апреля 2024 года по делу №  А56-72417/2023  отменить.

Признать недействительным решение Северо-Западной электронной таможни от 12.07.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товар № 10216170/210820/0217190.

Обязать Северо-Западную электронную таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг» 2330959 руб. 12 коп. излишне уплаченных таможенных платежей и пени.

Взыскать с Северо-Западной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг»  4500 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тосол-Синтез Трейдинг» из федерального бюджета 1500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе, перечисленной платежным поручением от 14.05.2024 №934860.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.И. Денисюк

Судьи

Д.С. Геворкян

 Н.И. Протас