Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-67724/2017

23 августа 2018 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 20 августа 2018 года. 

Полный текст решения изготовлен 23 августа 2018 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,

 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисенко Т.Э.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Транснефть - Порт Усть-Луга»

к Межрайонной инспекция ФНС России №3 по Ленинградской области

о признании недействительными решений от 23.03.2017 № 152 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 12913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

при участии:

от заявителя – представители ФИО1 по доверенности № 34 от 24.11.2016; ФИО2 – генеральный директор (паспорт), протокол № 3 от 30.03.2016; от заинтересованного лица:  

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Транснефть - Порт Усть-Луга» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 23.03.2017 № 152 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 12913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления  НДС в сумме 292 158 руб., пени в размере 6 654,64 руб., штрафа в размере 19 477, 20 руб., обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества. 

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.12.2017 в удовлетворении требований заявителю отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.02.2018 решение  суда первой инстанции от 11.12.2017  оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2018 выше названные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования. Представители налогового органа возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Как видно из материалов дела, Общество 19.10.2016 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за III квартал 2016 года. Согласно декларации сумма налога, исчисленная с базы, облагаемой НДС, с учетом восстановленных сумм налога составила 1 338 692 руб., налоговые вычеты - 1 950 254 руб., к возмещению из бюджета предъявлено 611 562 руб. налога.

В разделе 7 декларации налогоплательщик по коду 1010292 (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ) отразил операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в сумме 251 967 667 руб., которая включает в себя проценты по договорам займа от 11.03.2016 № ТПУЛ-77/05-02/16/194/ТНФ/16 и от 11.03.2016 № СМУЛ-92/05-02/15/2016/ТНФ/15, заключенным с открытым акционерным обществом «АК «Транснефть». Сумма НДС, предъявленная по приобретенным товарам (работ, услугам), относящаяся к указанным операциям и не подлежащая вычету, отсутствует.

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку полученной декларации, по результатам которой составил акт от 02.02.2017 № 14805 и принял 23.03.2017 решения № 12913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 152 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением налогового органа от 23.03.2017 № 12913 Обществу доначислено 582 133 руб. НДС и начислено 17 936 руб. 35 коп. пеней за нарушение срока уплаты этого налога. Также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренному пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 69 426 руб. 58 коп. штрафа.

Решением Инспекции от 23.03.2017 № 152 Обществу отказано в возмещении из бюджета 611 562 руб. НДС за III квартал 2016 года.

Основанием для принятия решений послужил вывод Инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету 1 193 695 руб. «входного» НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме, тогда как в проверяемом периоде Обществом осуществлялась как деятельность, облагаемая НДС, так и не подлежащая обложению указанным налогом.

Налоговый орган указал, что Общество в нарушение приказа от 31.12.2015 № ТПУЛ-936 об учетной политике не обеспечило ведение раздельного учета сумм НДС по общехозяйственным расходам, которые понесло для обеспечения своей деятельности, а соответствующие товары, работы и услуги (аренда помещения, канцелярские товары, услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета) использовались как для осуществления облагаемых НДС, так и операций, не подлежащих налогообложению. При этом Инспекция отметила, что доля операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по ставке 18%, составила 0,6% от общей суммы реализации, а доля операций необлагаемых НДС – 99,4% от общей суммы реализации, т.е. операции необлагаемые НДС составляют наибольшую часть общей выручки от реализации.

Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – Управление) решением от 05.06.2017 № 16-21-07/10327@ отменило решения налогового органа и обязала Инспекцию произвести перерасчет сумм налоговых обязательств Общества. Вышестоящий налоговый орган посчитал обоснованным довод заявителя о том, что сумма налоговых вычетов по НДС в размере 289 974 руб. 77 коп. не относится к товарам (работам, услугам), операции по реализации которых не облагаются НДС. Как указало Управление, товар, приобретенный Обществом у обществ с ограниченной ответственностью «ТД «Балтийская звезда», «Насос-комплект», «Балтспецстрой», «Южная планета», «Акспром» на сумму 1 900 945 руб. 45 коп., включая 289 974 руб. 77 коп. НДС, не использовался налогоплательщиком для операций, не облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в III квартале 2016 года. Также Управление посчитало возможным снизить размера наложенного по пункту 1 статьи 122 НК РФ штрафа в два раза. 

Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрены правила, которые касаются налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Этой категорией налогоплательщиков суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. 

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и  нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (абзац 6 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

В пункте 3.1 раздела 3 учетной политики налогоплательщика предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций. Также указано, что по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предъявленные суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для таких операций. При этом по товарам (работам, услугам), отраженным в составе общехозяйственных расходов, указанная пропорция определяется с учетом установленной пунктом 8.17.6 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» связи этих операций с видами деятельности, исходя из доли выручки от реализации по обычным видам деятельности, относящейся к облагаемым (не подлежащим налогообложению) НДС операциям, в общей сумме выручки от реализации по обычным видам деятельности, отраженной на счете 90 «Продажи» (без НДС).

Судом установлено, что в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ и положений учетной политики раздельный учет сумм «входного» НДС по общехозяйственным расходам Обществом в спорном периоде не велся. 

Суд отклонил довод Общества о том, что затраты налогоплательщика, учтенные им в качестве общехозяйственных расходов (стоимость услуг связи, почтовых, транспортных услуг, услуг по аренде, уборке помещений, информационных услуг, стоимость приобретенных канцелярских товаров и т.п.) и направленные на обеспечение текущих нужд Общества, не могут рассматриваться как расходы, связанные с совершением операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В данном случае спорные расходы понесены Обществом для обеспечения своей деятельности в целом и относятся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В то же время абзац 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ предоставляет налогоплательщику право в исключительных случаях раздельный учет «входного» НДС не вести.

Согласно абзацу 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2016 году) налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указывает (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи.

Таким образом, на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3.2 учетной политики Общества в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, принимать к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. При этом общехозяйственные расходы относятся к совокупным расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, с учетом пункта 8.17.6 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» пропорционально доле необлагаемых НДС операций по реализации в общей сумме операций по реализации по обычным видам деятельности, отраженных на счете 90 «Продажи» (без учета НДС). 

В подтверждение довода о том, что доля общехозяйственных расходов, относящихся к операциям по получению процентов по займам, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов, Общество ссылается на то, что в III квартале 2016 года у него не было расходов, связанных с финансовыми вложениями (предоставлением займов), о чем свидетельствует отсутствие записей по счету 58; понесенные в проверенном периоде затраты были связаны с операциями, облагаемыми НДС. При этом ведение заявителем раздельного учета доходов, расходов, финансовых вложений подтверждается раздельным отражением данных операций по счетам бухгалтерского учета, в частности, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 58 «Финансовые вложения», что основано на учетной политике Общества на 2016 год.

Суд исследовал представленный Инспекцией расчет доли налоговых вычетов по НДС Общества за 3 квартал 2016 года. 

Судом также проверен составленный Обществом расчет доли общехозяйственных расчетов, относящихся к операциям, не подлежащим обложению НДС, то есть о соблюдении условия о 5 %, а также методики расчета указанной доли расходов.

В соответствии с пунктом 3.2 Учетной политики Общества, действовавшей в 2016 году, общехозяйственные расходы относятся к совокупным расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, с учетом пункта 8.17.6 раздела 2 «Способы ведения бухгалтерского учета» пропорционально доле необлагаемых НДС операций по реализации в общей сумме операций по реализации по обычным видам деятельности, отраженных на счете 90 «продажи» (без учета НДС). Такая методика расчета расходов закреплена в Учетной политике Общества в силу положений пункта 4 статьи 170 НК РФ о составлении пропорции по суммам НДС.

В обоснование требований, заявитель ссылается на то обстоятельство, что при составлении расчета расходов, произведенных им в третьем квартале 2016 года по начислению процентов по ранее выданным займам, Общество  не могло воспользоваться приведенной выше методикой, поскольку последняя, равно как и сама Учетная политика на 2016 года, были разработаны в 2015 году исходя из предположения, что в 2016 году Общество продолжит заниматься своей основной уставной деятельностью, связанной с перевалкой нефти, а выдача займов третьим лицам вообще на рассматривалась как возможный вид деятельности организации. Однако начиная со второго квартала 2016 года (в связи с продажей в марте-апреле 2016 года имущественного комплекса «Нефтебаза Усть-Луга») Общество прекратило оказывать услуги по перевалке нефти и в третьем квартале данного года осуществляло только деятельность, связанную с обеспечением (сопровождением) взаимосвязанных сделок по отчуждению объекта «Нефтебаза Усть-Луга» и передачу его новому собственнику.

Таким образом, в новых условиях существования Общества при расчете общехозяйственных расходов требовался иной подход (метод), поскольку метод составления пропорции, предусмотренный Учетной политикой, не отражал реального состояния дел. Более того, вопрос внесения изменений в действующую Учетную политику Общества в части ведения раздельного учета и определения долей расходов по операциям, как облагаемым НДС, так и нет, в общей структуре общехозяйственных расходов также не был актуален, поскольку в рассматриваемый налоговый период Общество фактически не осуществляло операций, освобожденных от налогообложения НДС.

Единовременная мгновенная бухгалтерская проводка - операция по начислению процентов по ранее выданным займам (формально, как операция, освобожденная от НДС) по существу не рассматривалась Обществом, как операция требующего ведения раздельного учета ввиду ее незначительности. 

При расчете своих фактических расходов по начислению процентов по ранее выданным займам Общество руководствовалось в первую очередь фактически понесенными им затратами на выполнение операции по начислению процентов.

Из представленного расчета следует, что в спорном  налоговом периоде Общество совершило всего две «доходные» операции:

Реализация товарно-материальных ценностей по договору купли-продажи» на сумму 1 530 226 руб., и перечислило НДС в размере 275 441 руб.;

Поступление процентов в размере 251 967 667 руб. по договорам займа, заключенным в ином налоговом периоде, НДС не облагается.

Данные договоры займа заключены с материнской компанией - ОАО «АК «Транснефть» и имели технический характер с целью перераспределения денежных потоков внутри одной группы компаний «Транснефть», то есть деятельность по выдаче займов не являлась для Общества ни основной, ни дополнительной и, соответственно, не требовала несения отдельных расходов.

Таким образом, исходя из положений абзаца 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, доля операций, подлежащих налогообложению по ставке 18% составила 0,6 % (1 530 226 руб.) от общей суммы реализации, тогда как доля операций, необлагаемых НДС составила 99,4% (251967 667 руб.).

В тоже время все расходы (общехозяйственные) Общества в указанный период составили 27 929 091,56 руб., по которым предъявлен НДС в размере 903 721,49 руб. 

Данные общехозяйственные расходы складывались из трех видов расходов:

1.           Расходы по начислению процентов по договорам займа (необлагаются НДС);

2.           Расходы по сопровождению заключенных в 1-2 кварталах 2016 годавзаимосвязанных сделок по отчуждению имущества объекта «Нефтебаза Усть-Луга», а также имущественных прав, непосредственно связанных с даннымобъектом, общей стоимостью 14 331 254 976,35 коп. При этом Обществоперечислило НДС в размере 2 302 484 856 руб.

3.           Расходы по сопровождению сделки по реализации товарно-материальных ценностей (НДС 275 441 руб.).

При анализе расходов Общества в 3 квартале 2016 года ключевым моментом выступает доля расходов на начисление процентов по договорам займа в общей структуре расходов, поскольку расходы, указанные выше в пунктах 2 и 3 относились к операциям, облагаемым НДС. Доля таких расходов в абсолютном выражении составила 0 %.

Согласно расчету расходов Общества, расходная операция по начислению процентов по ранее выданным займам представляет собой следующие действия.

Раз в квартал начальник финансово-хозяйственной службы Общество производит расчет процентов к уплате ПАО «Транснефть» за пользование заемными средствами по договорам займам, выданным в более ранние периоды, и утверждает этот расчет у генерального директора. Затраченное время на действие - 15 минут.

Утверждение расчета процентов генеральным директором Общества. Затраченное время - 5 минут.

Подготовка секретарем руководителя документов по расчету процентов для отправки в ПАО «Транснефть». Затраченное время 5 минут.

После поступления денежных средств (в счет уплаты процентов) на счет Общества экономист 1 категории формирует выписку в программном комплексе «банк-клиент Банка ВТБ (ПАО) и перенаправляет её в РЦК (расчетный центр корпорации) по внутренним каналам связи сети ООО «Транснефть Финанс», которое осуществляет по договору ведение налогового и бухгалтерского учета Общества. Затраченное время 15 минут.

Сотрудник ООО «Транснефть Финанс» в соответствии с заключенным с Обществом договором осуществляет учет поступивших процентов в налоговом и бухгалтерском учете Общества. Затраченное время 15 минут.

В рамках осуществления операции по начислению процентов были использованы следующие ресурсы (расходные статьи):

Расходы по фонду оплаты труда работников Общества, включая взносы во внебюджетные фонды;

Согласно представленным выше расчетам расходы по начислению процентов в третьем квартале 2016 года составили - 2 375 руб. Тогда как все совокупные общехозяйственные расходы за данный период составили 27 929 091 руб. 56 коп.

Далее производится расчет доли расходов по начислению процентов в составе всех общехозяйственных расходов за третий квартал 2016 года.

27 929 091,56 - 100%

2375      - Х%

Таким образом, сумма расходов по начислению процентов по ранее выданным займам составила 0, 0085 % от всех расходов, произведенных Обществом за третий квартал 2016 года, что составляет менее 5% от всех расходов.

Материалами дела подтверждается, что приобретенные и потребленные Обществом в 3 квартале 2016 года товары, работы и услуги связаны исключительно с осуществлением облагаемой НДС деятельности, в частности, осуществлением сделки по отчуждению имущества объекта «Нефтебаза Усть-Луга», а также имущественных прав, непосредственно связанных с данным объектом.

В данном периоде Общество фактически понесло только расходы по сопровождению взаимосвязанных сделок на общую сумму 14 331 254 976,35 коп., по которым перечислило НДС в размере 2 163 906 632,04. Всего НДС в 2016 году уплачено 2 302 484 856 руб. 

При этом право, предоставленное положениями абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС, независимо от видов осуществляемой ими экономической деятельности.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, учитывая, что в третьем квартале 2016 года доля совокупных расходов Общества на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превысила пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, руководствуясь положениями абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что Общество имеет право не применять положения этого пункта к данному налоговому периоду (в том числе устанавливающих обязательность ведения раздельного учета), а также имеет право на налоговый вычет в размере 903 721 руб. 49 коп., в связи с чем требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 6000 рублей взыскивается в его пользу непосредственно с Инспекции как со стороны по делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

решил:

признать недействительными решение Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Ленинградской области от 23.03.2017 № 152 об отказе в возмещении НДС и решения  от 23.03.2017 № 12913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления  НДС в сумме 292 158 руб., пени в размере 6 654,64 руб., штрафа в размере 19 477, 20 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №3 по Ленинградской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью  «Транснефть - Порт Усть-Луга».

Взыскать с  Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Ленинградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью  «Транснефть - Порт Усть-Луга» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

 

Судья                                                            Грачева И.В.