АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-13899/2023

г. Краснодар

12 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя – акционерного общества «Замчаловское карьероуправление» – ФИО1 (доверенность от 09.01.2024), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №  21 по Ростовской области – ФИО2 (доверенность от 05.04.2024), от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области – ФИО3 (доверенность от 11.04.2024), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.06.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2024 по делу № А53-13899/2023  установил следующее.

Акционерное общество «Замчаловское карьероуправление» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд  с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 30.09.2022 № 3432 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области  (далее – управление) от 16.01.2023 № 15-18/162.

Решением суда от 10.06.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.08.2024,  признано недействительным решение инспекции  от 30.09.2022 № 3432 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 821 485 рублей 25 копеек, соответствующих сумме налога пени и налоговых санкций, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ). В остальной части в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы тем, что количество добытого полезного ископаемого за соответствующий налоговый период следует устанавливать исходя из сведений по результатам прямого метода определения количества, исключая из полученного таким образом количества полезного ископаемого дополнительно потери при переработки горной массы.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить обжалуемые судебные акты  и отказать в удовлетворении требований, заявленных обществом, в полном объеме. По мнению подателя жалобы, является неверным вывод судов об исключении из налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) фактических потерь в размере 18,43%. Инспекция считает, что верно определила количество полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, с учетом только согласованных государственным органом потерь.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

После возобновления производства по кассационной жалобе определением от 30.01.2025, стороны не возражали против рассмотрения кассационной жалобы инспекции в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в рамках статьи 88 НК РФ инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за период июнь 2021 года, согласно которой количество добытого полезного ископаемого составляет 76878,5 куб. метров, количество потерь 424,5 куб. метров, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составляет 91 рубль 94 копейки, налоговая база составляет 7 068 209 рублей 29 копеек, сумма исчисленного налога составила 378 752 рубля.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, дополнений к акту и возражений налогоплательщика принято решение от 30.09.2022 № 3432  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 5 177 870 рублей, пени в размере 1 020 471 рубль 88 копеек и штраф по статье 122 НК РФ, в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств, снижен в 4 раза и составил 258 893 рубля 50 копеек.

Решение инспекции от 30.09.2022 № 3432 направлено налогоплательщику 30.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи, получено 10.10.2022.

Общество подало апелляционную жалобу в управление. Решением управления от 16.01.2023 № 15-18/162 жалоба общества удовлетворена частично, штрафные санкции снижены в 2 раза, сумма штрафа к уплате составила 129 446 рублей 75 копеек.

Общество, считая решение инспекции от 30.09.2022 № 3432  в редакции решения управления от 16.01.2023 № 15-18/162 незаконным и необоснованным, обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявление общества в части, суды руководствовались статьями 71, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статьями 334, 336, 337, 339, 340, 343, 105.3 НК РФ, статьями 4, 22, 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, принятых постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 (далее – постановление № 921), постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», определениями  Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 №189-О, от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О, Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118, постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определением Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021  № 309-ЭС21-1456.

Суды установили, что общество  в соответствии с лицензией на право пользование недрами РСТ 00920 ТЭ, выданной 31.01.2001 Федеральным агентством по недропользованию по Южному Федеральному округу, с целевым назначением и видами работ на промышленную разработку открытым способом Замчаловского месторождения песчаников (участок «Рассыпуха»), расположенного в 1-м километре к западу от пункта Углерод Каменского района Ростовской области, является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДПИ за проверяемый период, указан вид добытого полезного ископаемого (код – 10016) – другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии.

Согласно разделу 2.1 «Общие сведения и природные условия» «Технического проекта разработки Замчаловского месторождения песчаников на участке «Рассыпуха» в Каменском районе Ростовской области» (П 07-21 Пояснительная записка П 07-21-ПЗ) участок «Рассыпуха» Замчаловского месторождения песчаников находится в Каменском районе Ростовской области Российской Федерации.

Из ответов общества на требования о предоставлении пояснений следует, что работы по добыче полезных ископаемых ведутся в соответствии с техническим проектом разработки Замчаловского месторождения песчаников на участке «Рассыпуха», разработанным ООО «ДК Проект» и календарными планами ведения горных работ. Под системой разработки подразумевается порядок и последовательность выполнения горных работ в пределах карьерного поля, обеспечивающих безопасную и экономичную выемку пород вскрыши и наиболее полное извлечение полезного ископаемого, который включает в себя технологические схемы проведения вскрышных работ, буровзрывных работ, добычных работ и экскавации полезного ископаемого и его транспортировку на площадку дробильно-сортировочного комплекса.

Песчаник является исходным материалом для производства строительного щебня различных марок от 400 до 1000-1200, щебня для автодорожного строительства, щебня для балластного слоя железнодорожного пути, а также камня бутового. Дробление и измельчение песчаника, переработка его в щебень осуществляется в дробильно-обрабатывающем цехе, находящемся за пределами карьера.

В связи с увеличением проектной годовой добычи песчаника до 1 500 тыс. м общество планирует увеличить производительность комплекса первичной переработки до 10 тыс. тонн исходного сырья (песчаника) в сутки. Для устойчивой и бесперебойной работы комплекса, при временных простоях карьера, настоящей проектной документацией принято решение о необходимости размещения склада исходного сырья.

В проектной документации рассмотрено проектное решение по размещению склада исходного сырья, необходимого для устойчивой бесперебойной работы комплекса первичной переработки песчаника при временных остановках работ в карьере. Объем и площадь склада рассчитаны исходя из обеспечения бесперебойной работы существующего комплекса первичной переработки песчаника, при приостановке добычных работ карьера на 0,5 месяца. Высота склада принимается не более 4 м, с целью возможности выполнения погрузочных работ как экскаватором, так и фронтальным погрузчиком.

Согласно разделу 4 «Качество полезного ископаемого» «Технического проекта разработки Замчаловского месторождения песчаников на участке «Рассыпуха» в Каменском районе Ростовской области (П 07-21 Пояснительная записка П 07-21-ПЗ), добываемые в карьере песчаники являются исходным материалом для производства строительного щебня, который должен соответствовать ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия к заполнителям», ГОСТ 22132-76 «Камень бутовый. Технические условия», ТУ 5711-002-57502141-2006 «Технические условия на бутовый камень из осадочных пород песчаника».

Основываясь на требованиях, предъявляемых ГОСТом 8267-93 на камень для щебня обычного бетона, лаборатория считает возможным применение камня из замчаловских песчаников для бойки на щебень для обычного бетона, а также для набросок и мощения дорог.

Лаборатория также отмечает, что по основным показателям (объемному весу, водопоглощению, временному сопротивлению сжатию в водонасыщенном состоянии) замчаловские песчаники удовлетворяют требованиям, предъявляемым ГОСТом 32495¬2013 к естественному камню, идущему на щебень для гидротехнических бетонов.

Согласно разделу 15 «Экономическая оценка эффективности инвестиций» Технического проекта разработки и рекультивации Замчаловского месторождения песчаников на участке «Рассыпуха», добываемые в карьере участка «Рассыпуха» Замчаловского месторождения песчаники являются исходным материалом для производства строительного щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» для получения щебня различных марок от 400 до 1000-1200.

Получаемый щебень фракций 5-20 мм, отвечает требованиям ГОСТов и может быть использоваться для приготовления готовых смесей, для устройства оснований и покрытия автомобильных дорог, для благоустройства и планировочных работ.

Учитывая вышеизложенное, песчаники, добываемые на карьере песчаников участка «Рассыпуха» Замчаловского месторождения песчаников, являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр.

Таким образом, полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Исходным сырьем для дробильно-сортировочного комплекса является песчаник, добываемый на Замчаловском месторождении.

Налогоплательщиком осуществляются работы по добыче и дроблению песчаника с целью получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения основного характера продукта не изменяет. При проведении обществом работ на собственном дробильно-сортировочном комплексе имеет место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Следовательно, в данном случае добытым полезным ископаемым является щебень различных фракций.

Согласно Приказу об учетной политике на субсчете 90.01. счета 90 «Продажи» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Выручка» за июнь 2021 отражена реализация в количественном выражении по видам готовой продукции.

Согласно справке к оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Выручка» за июнь 2021 года, количество реализованного щебня различных фракций составляет 39 199,839 куб. метров (101 919,580 тонн/2,6=39 199,839 куб. метров). По кредиту счета 43 «Готовая продукция» количество реализованного щебня составляет                                  39 199,839 куб. метров (101 919,580 тонн/2,6=39 199,839 куб. метров).

На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Продажи» за июнь 2021 года, выручка от реализации щебня составляет 109 641 718 рублей 03 копейки.

Выручка общества от реализации за июнь 2021 года по всем видам готовой продукции составляет 118 456 179 рублей 78 копеек.

Суды установили, что  в процентном отношении выручка от реализации щебня в общем объеме выручки составляет 92,56% (109 641 718,09/118 456 174,78*100).

При определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учитывалось количество фактически реализованного щебня (39 199,839 куб. метров) и выручка от реализации щебня (109 641 718 рублей 03 копейки), отраженные в расшифровке к оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Продажи» за июнь 2021 года. Согласно общей оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражены транспортные расходы по доставке готовой продукции в сумме 62 699 469 рублей 74 копейки за июнь 2021 года без разделения по видам продукции. Следовательно, доставка щебня осуществляется обществом.

Таким образом, сумма расходов налогоплательщика на доставку щебня рассчитана инспекцией в процентном соотношении выручки от реализации щебня от общей выручки готовой продукции и составила 58 034 629 рублей 19 копеек (62 699 469,74*92,56%).

Выручка от реализации щебня за вычетом расходов на его доставку покупателям составила 51 607 088 рублей 84 копейки (109 641 718,03 - 58 034 629,19).

Стоимость 1 куб. метра реализованного щебня в июне 2021 года составила:  51 607 088 рублей 84 копейки/39 199,839 куб. метров=1 316 рублей 51 копейка.

В результате камеральной налоговой проверки установлено неправильное определение обществом вида добываемого полезного ископаемого, что повлекло за собой нарушение статей, 337, 339 и 340 НК РФ.

Неверное определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого привело к занижению налоговой базы для исчисления налога на 94 143 104 рубля 75 копеек, чем нарушен пункт 2 статьи 338 НК РФ. Данное нарушение привело к занижению исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за июнь 2021 года в размере 5 177 870 рублей, чем нарушен подпункт 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что предприятием нарушены пункты 1 и 2 статьи 337, пункт 7 статьи 339, пункт 2 статьи 338, подпункт 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ, что повлекло за собой неполную уплату НДПИ за июнь 2021 год в размере 5 177 870 рублей, чем нарушены подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункт 1 статьи 343 НК РФ.

Суды обоснованно отклонили довод общества о том, что в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, щебень, полученный при переработке песчаника, не является полезным ископаемым. 

Для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым является строительный камень (щебень), соответствующий ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути», а, следовательно, налогооблагаемая база должна быть исчислена, исходя из цены реализации щебня.

Наличие технических условий, разработанных предприятием в целях реализации и увеличения рынка сбыта продукции, не отменяет действие утвержденного ГОСТа 8267-93.

В рассматриваемом же случае осуществлялись работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения, основного характера продукта не изменило. При проведении налогоплательщиком спорного вида работ на собственных дробильно-сортировочных фабриках имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Указанные стандарты, ТУ08.11.00-001-05346944-2021 «Торная масса песчаника», а равно и ГОСТ 31436-2011 «Межгосударственный стандарт». Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний" (введен в действие Приказом Росстандарта от 31.05.2012 № 96-ст) разработаны на полезное ископаемое (породу, сырье), в отношении которого не окончены все предусмотренные Проектом участка «Рассыпуха» Замчаловского месторождения песчаников горно-добычные операции, что в соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ исключает возможность признания полезным ископаемым для целей налогообложения строительный камень.

Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что разработанные заявителем технические условия в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Суды обоснованно отклонили доводы о том, что минеральное сырье проходило полный технологический цикл по приведению его в соответствие с                                             ТУ ТУ08.11.00-001-05346944-2021 «Горная масса песчаника» и дробление песчаника осуществлялось на ДСК, где производилось дробление горной массы, поскольку  нахождение дробильно-сортировочного комплекса за пределами карьера в рассматриваемом случае не имеет определяющего значения. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения, основного характера продукта не изменило. Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, налогоплательщиком не представлено. Учитывая содержание технического проекта разработки месторождения, именно получение щебня является целью такой разработки, поскольку в техническом проекте четко определено, что перерботка песчаника с карьера осуществляется на существующем комплексе первичной переработки, расположенном в 0,3 км. от горного отвода, добываемые в карьере песчаники являются исходным материалом для производства строительного щебня, подлежащего реализации.

Вместе с тем, в случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 НК РФ, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

Суды указали, что с учетом положений пункта 3 статьи 340 НК РФ расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке:

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема.

При этом выручка от реализации ДПИ в целях исчисления НДПИ должна определяться без учета расходов налогоплательщика по доставке (перевозке) полезного ископаемого до получателя.

НДПИ по общеустановленной ставке = стоимость единицы ДПИ * количество добытого в налоговом периоде ПИ, включая потери (за исключением количества потерь, налогооблагаемых по ставке НДПИ 0%) * общеустановленная ставка налога.

Данный подход следует применять в случае, если техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр окончание комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня из недр определено получением видов продукции, которые должны соответствовать характеристикам, предусмотренным действующими стандартами для нерудных строительных материалов (строительного камня) различного фракционного состава (например, щебень, отсев, щебеночно-песчаная смесь и (или) иных продуктов, образующихся при окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче нерудных строительных материалов).

По результатам анализа технического проекта и иной проектной документации на разработку Замчаловского месторождения песчаников, данных оборотно-сальдовых ведомостей по счету 43 и справок к оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Выручка», суды установили, что в июне 2021 года обществом производилась и реализовывалась следующая продукция: щебень фракций 5-20 мм, 16-31,5 мм, 20-40 мм, 31,5-63 мм, 40-70 мм, 45-63 мм, песок из отсевов дробления фракции 0-10 мм, 0-4 мм,                   0-5 мм.

Таким образом, в решении инспекцией за проверяемый период в качестве добытого полезного ископаемого в целях налогообложения должна быть признана вся произведенная и реализованная продукция.

В расчете налогового органа взята выручка от реализации только щебня (109 641 718 рублей 03 копейки), тогда как следовало взять выручку в размере             118 456 176 рублей 78 копеек, а количество реализованного добытого полезного ископаемого (готовой продукции) составляет 110190,48 тн.

При исследовании вопроса о количестве добытого полезного ископаемого суды установили, что между сторонами имеется спор о необходимости и порядке расчета потерь при производстве продукции общества.

Объем полезного ископаемого определен налоговым органом на основании ежемесячных справок главного маркшейдера о добытом песчанике помесячно в куб. м в плотном теле, представленных налогоплательщиком в инспекцию на требование налогового органа и в суд.

В указанных справках главного маркшейдера о добытом песчанике показатели о выработке песчаника включают в себя значения утвержденных рабочим проектом реконструкции и рекультивации потерь (0,5%).

Общество исключает из объема добытого полезного ископаемого потери, понесенные при дроблении.

Проектом технического перевооружения дробильно-сортировочного завода общества (2010) размер норматива потерь при транспортировке полезного ископаемого в размере 0,5% на основании 4.2.1.3. Рабочего проекта карьера «Рассыпуха» Замчаловского карьероуправления, утвержденного Министерством промышленности строительных материалов РСФСР в 1989 году. Разделом 4.2.4.4 того же проекта предусмотрены потери при производстве щебня при выходе готовой продукции 80% и соответственно с коэффициентом потерь 0,2. Следовательно, потери при производстве щебня составляют 20%.

Согласно приказу «Об учетной политике общества» на 2021 год количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом.

Суды установили, что при определении количества добытого полезного ископаемого общество учитывало фактические потери, а при превышении их значения над проектным значением, определяло их равными 20%. В проверяемом периоды размер потерь составляет 18,43%

Возражая против указанного расчета, налоговая инспекция ссылается на Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, принятых постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 (далее –постановление № 921). Инспекция отмечает, что учитываемые обществом потери не утверждены государственным органом в соответствии с постановлением № 921.

Суды обоснованно отклонили данные доводы инспекции.

Суды установили, что количество добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ определяется с учетом потерь от количества извлеченного минерального сырья в налоговом периоде по лицензии в тоннах и составило в июне 2021 года 174 103,43 тонны.

Между сторонами при расчете суммы налога имеется спор о размере затрат на доставку (погрузку) добытого полезного ископаемого.

Налогоплательщик указал, что согласно счету 44 оборотно-сальдовой ведомости расходы составили 66 468 337 рублей 98 копеек.

Показатель суммы затрат на доставку добытого полезного ископаемого до покупателя рассчитан налоговым органом исходя из показателей анализа по счету 44, для расчета учтены только суммы, относящиеся непосредственно к доставке продукции и не учтены общехозяйственные расходы, принадлежность которых к доставке продукции до покупателя не следует из анализа счета (расходы на обеспечение  условий труда, командировочные расходы, прочие материальные расходы и др). По данным налогового органа сумма затрат на доставку добытого полезного ископаемого до покупателя составила 48 362 191 рубль. По данным налогоплательщика 66 067 906 рублей 52 копейки, который для расчета учел все расходы, числящиеся на счете 44 без исключения из них общехозяйственных затрат, не связанных с доставкой.

В целях расчета стоимости полезного ископаемого могут быть учтены только расходы по доставке полезного ископаемого до покупателя, но не общехозяйственные расходы.

Суды исследовали заявленные расходы и пришли к выводу о том, что к расходам подлежат отнесению затраты в размере 63 951 966 рублей 42 копейки, связанные с услугами по доставки груза покупателям, с учетом того, что доставка осуществляется железнодорожным транспортом.

Исключению из заявленных обществом 66 468 337 рублей 98 копеек подлежат следующие виды затрат: страховые взносы – 337 695 рублей 80 копеек, сварочные работы – 1 200 рублей, расходы на обеспечение нормальных условий труда – 5 751 рубль 55 копеек, ГСМ – 7 265 рублей 38 копеек, прочие хозяйственные расходы – 2 148 рублей, прочие материальные расходы 186 800 рублей 92 копейки, передано в эксплуатацию – 10 906 рублей 23 копейки, командировочные расходы – 23 252 рубля 51 копейка, зарплата – 1 640 919 рублей 71 копейка, услуги по приемке и выгрузке груза (перевалка                            ст. М. Горького) – 400 431 рубль 46 копеек.

Суды указали, что расходы налогоплательщика на доставку (транспортировку) полезного ископаемого до склада готовой продукции (до пункта отгрузки потребителю) к расходам на доставку (транспортировку) не относятся. В свою очередь, в сумму расходов включаются затраты на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого исключительно от склада готовой продукции (пункта ее отгрузки) до получателя. Расходы на доставку добытого полезного ископаемого от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам на добычу полезного ископаемого, которые не подлежат исключению из налогооблагаемой выручки от ее реализации. Расходы на транспортировку добытого полезного ископаемого от места добычи до склада готовой продукции и связанные с этим процессом общехозяйственные расходы, подлежат включению в себестоимость продукции и участвуют в формировании цены реализации, то есть компенсируются покупателем.

Таким образом, судом первой инстанции, с которым согласился апелляционный суд, произведен перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика исходя из учета всей реализованной продукции, принятия расходов на транспортировку в части, принятия потерь при переработке добытого ископаемого.

При определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учтено количество добытого полезного ископаемого для целей НДПИ 174103,43 тн, выручка от реализации всей продукции – 118 456 176,78 руб., количество реализованной продукции 110 190,48 тн. С учетом перерасчета стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 495,54 за тн.

Таким образом, по результатам проверки «Декларации по налогу на добычу полезного ископаемого» за июнь 2021 года, представленной обществом, сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащей уплате в бюджет за указанный налоговый период, составила 4 745 136 рублей 75 копеек. Обществом налог исчислен в размере 388 752 рубля.

Суды сделали правомерный  вывод о том, что с учетом нарушений обществом пункта 1 и пункта 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339, пункта 2 статьи 338, подпункта 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ неполная уплата НДПИ за июнь 2021 года составляет 4 356 384 рубля 75 копеек, в связи с чем, решением налогового органа неправомерно доначислена сумма НДПИ в размере 821 485 рублей 25 копеек.

На сумму недоимки в порядке статей 75 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации  начислены пени и налоговые санкции. Поскольку суды пришли к выводу незаконности решения налогового органа в части суммы недоимки, следовательно, начисленные на указанную часть налога пени и налоговые санкции также подлежат признанию недействительными.

Из содержания акта следует, что выводы проверяющего основаны на первичных документах общества, полученных в установленном порядке, а также на правоприменительной судебной практике. Содержание акта является последовательным, объективным и обоснованным. Акт содержит ссылки на нормативные и на первичные документы.

Суды установили, что налоговым органом соблюдены требования НК РФ и требования к составлению акта налоговой проверки, утвержденные Приказом ФНС России 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой Проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таких нарушений при рассмотрении материалов проверки суды не установили.

Доводы кассационной жалобы инспекции не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Кодекса. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу. 

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. 

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.06.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2024 по делу                                № А53-13899/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.В. Гиданкина

Судьи

А.Н. Герасименко

Л.А. Черных