Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-90145/2024

20 февраля 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О. 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Ломоносовская усадьба"

Заинтересованное лицо: 1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ленинградской области, 2. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ленинградской области, 

О признании незаконным решения № 36459 от 16.08.2024, действий по начислению налога,

при участии

от заявителя – представителя ФИО1, по доверенности от 15.01.2024, 

от заинтересованного лица 1 – представителя ФИО2, по доверенности от 07.12.2023, 

от заинтересованного лица 2 – не явился, извещен. 

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Ломоносовская усадьба" (далее – общество заявить) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ленинградской области (далее – налоговый орган) о признании незаконным решения № 36459 от 16.08.2024, о признании незаконным действий по начислению налога на имущество организаций в отношении жилых домов блокированной застройки.

Определением от 18.09.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица 1 возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. 

Как следует из материалов дела, в заявлении Общество заявляет о несогласии с расчетом сумм налога на имущество организаций за 2022, 2023 год, и просит признать незаконными действия Инспекции, налоговый орган) по исчислению налога на имущество организаций за 2022, 2023 год в отношении недвижимого имущества.

По мнению налогоплательщика, принадлежащие ему объекты недвижимости (жилые дома блокированной застройки) не подлежат обложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что данные объекты не относятся к жилым помещениям, а являются самостоятельным видом недвижимости – «здания», который облагается налогом на имущество только в случае включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Как указывает заявитель, построенные Объекты, начиная с 2018 года, поэтапно вводились в эксплуатацию Разрешениями на ввод объектов в эксплуатацию с последующим оформлением права собственности на Общество. Объекты предназначались для продажи на вторичном рынке и до продажи никак не использовались, соответственно какой-либо экономической выгоды от наличия в собственности объектов Общество не получало. На баланс Общества объекты как основное средство не ставились, поскольку не соответствовали критериям для их учета в качестве основных средств и учитывались в бухгалтерском учете как товары.

17.07.2024 Межрайонная ИФНС России № 3 по Ленинградской области направила в адрес ООО «Ломоносовская усадьба» Требование № 9440 об уплате имеющейся, по мнению налогового органа, задолженности по состоянию на 17.07.2024г. и Сведения № 2024-12609 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 17.07.2024г., установив срок для оплаты (недоимка по мнению Инспекции 2 732 444,45 руб., пени 516 489,55 руб.) до 09.08.2024г., всего в размере 3 248 934 руб.

Согласно направленного ООО «Ломоносовская усадьба» Решения о взыскании задолженности № 36459 от 16.08.2024г., сумма задолженности составила 3 304 366,77 руб.

Впоследствии, на основании Решения № 36459 от 16.08.2024г. МИФНС России № 3 по Ленинградской области списала с единого налогового счета ООО «Ломоносовская усадьба» сумму в размере 3 308 608,19 руб., что подтверждается инкассовым поручением № 10953 от 16.08.2024г. и инкассовым поручением № 99079 от 16.08.2024г.

Общество считает исчисление налога на имущество организаций в отношении жилых домов блокированной застройки (зданий), неправомерным, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд.

Судом установлено, что в рамках дела А56-12119/2024 арбитражным судом уже было рассмотрено требование Общества с ограниченной ответственностью «Ломоносовская усадьба» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ленинградской области об обязании Инспекцию вернуть на единый налоговый счет ООО «Ломоносовская усадьба» излишне взысканную сумму налога на имущество организаций в размере 220 515 руб., о взыскании расходов на уплаты госпошлины и расходов на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб. В рамках того дела, заявитель заявлял о несогласии с расчетом сумм налога на имущество организаций, отраженным в Сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций от 26.04.2023 № 3635157 за 2022 год, и просит признать незаконными действия Инспекции по исчислению налога на имущество организаций за 2022 год в отношении недвижимого имущества, принадлежащего заявителю, а также вернуть на единый налоговый счет взысканную налоговыми органами сумму налога на имущество организаций в размере 220 515 рублей.

Решением от 08.05.2024 по делу А56-12119/2024 в удовлетворении заявления отказано, Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2024 и Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.2025 решение от 08.05.2024 по делу А56-12119/2024 оставлено без изменений.

Таким образом, производство по настоящему делу в части требования о признании незаконным действий по начислению налога на имущество организаций в отношении жилых домов блокированной застройки за 2022 год подлежит прекращению на основании п. 2 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). 

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд не находит оснований для признания незаконным действий по начислению налога на имущество организаций в отношении жилых домов блокированной застройки за 2023 год ввиду следующего.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. 

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса. 

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса к таким объектам недвижимости относятся жилые помещения. В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса законом субъекта Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

При этом, в целях налогообложения в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, уполномоченным органом исполнительной власти определяется перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень). 

К объектам, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены:

 - административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. 

Таким образом, условие по включению объектов в Перечень для применения в качестве налоговой базы кадастровой стоимости по налогу распространяется только на объекты, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса. Учитывая, что жилые помещения поименованы в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, они не подлежат включению в Перечень.

В отношении объектов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в частности, жилых помещений, принадлежащих организациям на праве собственности, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости, при условии, что эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, и наличия кадастровой стоимости.

Согласно части 4 статьи 3-1 закона Ленинградской области «О налоге на имущество организаций» от 25.11.2003 № 98-оз налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, а также в отношении жилых помещений.

Таким образом, жилые помещения, расположенные на территории Ленинградской области и принадлежащие организациям на праве собственности, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости имущества

Поскольку НК РФ не содержит определения понятия «жилое помещение», в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства РФ (статья 11 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры, комната. При этом жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации). 

Согласно пункту 40 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации дом блокированной застройки это жилой дом, блокированный с другим жилым домом (другими жилыми домами) в одном ряду общей боковой стеной (общими боковыми стенами) без проемов и имеющий отдельный выход на земельный участок. Согласно пункту 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости в качестве дополнительных сведений об объекте недвижимого имущества вносятся данные о назначении здания (нежилое, многоквартирный дом, жилой дом, садовый дом, гараж). 

Из выписок из Единого государственного реестра недвижимости следует, что спорные объекты недвижимости, принадлежащие ООО «Ломоносовская усадьба», определены как «здания» с назначением «жилой дом» или «жилое», в отдельных выписках указаны особые отметки: «объект недвижимости – жилой дом блокированной застройки». 

При указанных обстоятельствах спорные здания Общества отвечают критериям объектов налогообложения налогом на имущество организаций. В обоснование своей позиции заявитель указывает, что согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. 

Поскольку положения статей 141.3, 141.4 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) предполагают разделение недвижимого имущества на здание и помещение, позиция Инспекции, по мнению заявителя, является несостоятельной. 

Судом отклоняется данный довод как необоснованный, поскольку согласно пункту 7 статьи 141.4 ГК РФ правила ГК РФ о помещениях подлежат применению к жилым помещениям, если иное не установлено Жилищным кодексом Российской Федерации. 

В данном случае, как было указано выше, частью 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено иное определение жилого помещения, которое было положено в основу выводов Инспекции о наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. 

Отказывая в удовлетворении требований суд, также учитывает позицию Министерства Финансов Российской Федерации, изложенную в письмах от 14.09.2022 № БС-4-21/12191@, БС-4-21/12179@.

С учетом изложенного, доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства. Согласно части 3 статьи 201.

Суд также не находит оснований для признания незаконным решения № 36459 от 16.08.2024 ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность должна быть исполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Межрайонной ИФНС России №11 по Ленинградской области, в связи с отрицательным сальдо единого налогового счета (ЕНС), заявителю направлено Требование № 9440 об уплате задолженности по состоянию на 17.07.2024 года со сроком исполнения до 09.08.2024 года, в общей сумме 3 248 934,00 руб., в том числе:

-по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 2 732 444,45 руб.

-по пени в размере 516 489,55 руб.

Указанная в требовании задолженность по налогу на имущество организаций за 2022, 2023 годы начислена на основании расчета налога Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области, отраженном в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций от 03.04.2024 года № 440662.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В связи с неисполнением налогоплательщиком Требования об уплате задолженности № 9440 в установленный срок, Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области 16.8.2024 года принято Решение № 36459 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

По решению № 36459 от 16.08.2024 года, на основании поручения (инкассо) задолженность по уплате налогов списана с расчетного счета налогоплательщика.

При данных обстоятельствах, оснований для признания незаконным решения № 36459 от 16.08.2024 года не имеется, доводы заявителя отклоняются судом как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Прекратить производство по делу в части признания незаконным действий по начислению налога на имущество организаций в отношении жилых домов блокированной застройки за 2022 год.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.