АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14544/2019

г. Владивосток

22 октября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 октября 2019 года. 

Полный текст решения изготовлен 22 октября 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью фирма «Востокбурвод – ФИО2» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 31.10.2002)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первореченскому району г. Владивостока Приморского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 13.12.2002)

о признании незаконным решения от 04.04.2019 №10/1

при участии в заседании:

от заявителя: С.С. Банник по доверенности от 14.12.2018, паспорт,

от ответчика: М.И. Бочко по доверенности от 12.08.2019 № 09/10322, удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Востокбурвод – ФИО2» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Первореченскому району г. Владивостока Приморского края (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд) от 04.04.2019 №10/1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации.

Заявитель считает неправомерным вывод Пенсионного фонда об обязанности общества применять дополнительные тарифы страховых взносов на выплаты работникам ФИО3, Косяк А.А., ФИО4, ФИО5, поскольку применение дополнительных тарифов пенсионных взносов напрямую зависит от результатов специальной оценки условий труда. 

Должности, по которым, как посчитал Пенсионный фонд, суммы заработной платы не включены в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов, а именно: машинист буровой установки, не включены и не находятся в Списке № 2, утвержденном постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10. Данные должности, по мнению общества, находятся в разделе XXVII «Строительство, реконструкция, техническое перевооружение, реставрация и ремонт зданий, сооружений и других объектов», чем фактически не занимается общество, не заняты на этих работах и машинисты буровых установок общества. Доказательств осуществления заявителем буровых работ на глубину более 50 метров, поднадзорность органам Государственного надзора, как один из необходимых требований должностей по вышеуказанному Списку № 2, Пенсионным фондом не представлено.

Кроме того, заявитель указал, что результаты специальной оценки условий труда свидетельствуют об отсутствии опасных или вредных условий труда, при которых происходит начисление страховых взносов по дополнительным тарифам.

Также общество указало, что Пенсионным фондом не доказан факт постоянной занятости указанных работников при осуществлении ими буровых работ. 

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, согласно которому требование общества не признает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Пенсионный фонд указал, что главное условие начисления страховых взносов по дополнительным тарифам это занятость сотрудников на соответствующих видах работ. Поскольку в обществе имеются работники по специальности «машинист буровой установки», которая предусмотрена в Списке № 2 и дает право на льготное пенсионное обеспечение, то начисление страховых взносов по дополнительному тарифу (в 2016 года – 6%) в соответствии с пунктом 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) является правомерным.

Заслушав доводы и возражения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования учреждением за 2016 год, по результатам которой составлен акт проверки от 28.02.2019 № 5\1.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что обществом не включены в базу для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в 2016 году суммы заработной платы работников в размере 2 271 063,22 руб., а именно:

- заработная плата, начисленная работнику ФИО3 в сумме 498644,99 руб., принятому на должность машиниста буровой установки,

- заработная плата, начисленная работнику Косяк А.А. в сумме 599378,75 руб., принятому на должность машиниста буровой установки,

- заработная плата, начисленная работнику ФИО4 в сумме 504314,67 руб., принятому на должность машиниста буровой установки,

- заработная плата, начисленная работнику ФИО5 в сумме 668724,81 руб., принятому на должность машиниста буровой установки.

Сумма неуплаченных страховых взносов по дополнительному тарифу составила 136263,79 руб.

По результатам проверки Пенсионным фондом принято решение от 04.04.2018 № 10\1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации, в соответствии с которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 136263,79 руб., начислены пеня в сумме 8856,54 руб. и штраф в сумме 27252,76 руб.

Согласно данному решению Пенсионный фонд пришел к выводу о том, что, если работник занят на соответствующих видах работ и при этом на предприятии отсутствуют результаты аттестации и специальной оценки условий труда, страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, следует начислять по дополнительным тарифам, предусмотренным частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в суд с  настоящим заявлением. 

Суд считает, что требование общества удовлетворению не подлежит по следующим основаниям. 

В соответствии с подп. "а" п. 1 ч. 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2013 плательщики страховых взносов должны применять дополнительные тарифы страховых взносов, если физические лица заняты на работах, которые указаны в подпунктах 1-21 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. №173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее по тексту - Закон № 173-Ф3). 

Применение дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2013, установлено пунктом 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ, согласно которой для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», (далее - Закон № 400-ФЗ), применяются с 01.01.2013 следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за период 2013 года - 2,0 процента, 2014 год - 4,0 процента, 2015 год и последующие - 6,0 процента. 

В пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ перечислены категории граждан, имеющих право на досрочное, то есть ранее достижения общеустановленного Законом пенсионного возраста, назначение трудовой пенсии по старости и установлены основания досрочного назначения трудовой пенсии по старости для каждой из перечисленных категорий.

Списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 Закона № 173-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537 «О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со статьей 27 Закона № 173-ФЗ применяются списки производств, работ, профессий и должностей, утвержденные Кабинетом Министров СССР, Советом Министров РСФСР и Правительством Российской Федерации.

Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10 «Об утверждении списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение» утвержден Список № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, и Список № 2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

В Списке № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость на которых дает право пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденном постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, поименованы в том числе следующие виды работ: "Машинисты буровых установок" код позиции 2010100а-13590.

В силу пункта 3 статьи 27 Закона № 173-ФЗ периоды работы, предусмотренные подпунктами 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи Закона и имевшие место после 1 января 2013 года, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Из анализа указанных норм права следует, что содержащаяся в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ ссылка на лиц, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 1 января 2015 года - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), сделана применительно лишь к видам работ, выполняемых соответствующими лицами.

Таким образом, статья 58.3 Закона № 212-ФЗ не ставит необходимость применения дополнительного тарифа в зависимость от наличия у работников права на досрочное назначение трудовой пенсии.

При этом согласно положениям статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Следовательно, выполнение работниками соответствующих работ на условиях полного или неполного рабочего дня не является критерием для применения или неприменения дополнительного тарифа.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона № 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов № 212-ФЗ, № 167-ФЗ, № 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ) в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке. В связи с этим подлежит отклонению довод общества о том, что Пенсионным фондом не доказан факт постоянной занятости указанных работников при осуществлении ими буровых работ, поскольку это не имеет в рассматриваемом случае правового значения. Кроме того, общество не представило надлежащие и достаточные доказательства неполной (менее 80% рабочего времени) занятости работников на работах с вредными условиями труда и не опровергло доводы Пенсионного фонда о том, что работники работали на должности машинист буровой установки полный рабочий день.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам проведенной проверки Пенсионный фонд пришел к выводу о том, что общество занизило базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу на суммы заработной платы работников, занятых на рабочих местах: «машинист буровой установки».

Согласно Списку № 2 право на досрочную пенсию имеют машинисты буровой установки (код позиции списка 2290000а-13590).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ основным видом деятельности общества является «разведочное бурение» (код ОКВЭД 43.13). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14ст, код ОКВЭД 43.13 «разведочное бурение» включает: разведочное бурение, пробное бурение и отбор образцов породы для строительных, геофизических, геологических или других подобных целей.

Согласно Уставу, утвержденному решением учредителя общества от 17.11.2010 № 3, видами деятельности общества, в том числе являются строительство, монтаж и ремонт объектов производственного и бытового назначения в комплексе, коттеджей, жилых и нежилых домов, ремонтно-строительная деятельность.

Кроме того, до 2017 года ООО «Востокбурвод-ФИО2» при сдаче РСВ-1 указывали деятельность по коду ОКВЭД 45.12 («работы разведочные буровые» раздела «Строительные работы») (утвержден Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утратил силу с 01.01.2017).

При таких обстоятельствах с учетом положения части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2014) у общества имелась обязанность по уплате страховых взносов по дополнительному тарифу в размере 6% с выплат, произведенных в проверяемый период работникам, занятым на видах работ «машиниста буровой установки».

Суд отклоняет довод общества о том, что применение дополнительных тарифов пенсионных взносов напрямую зависит от результатов специальной оценки условий труда, в связи с чем необходимо применять результаты проведенной обществом и утвержденной 17.05.2019 специальной оценки условий труда, поскольку если работник занят на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (до 1 января 2015 года - в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ), то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, начисляются независимо от того, была ли в отношении его рабочего места проведена аттестация рабочих мест по условиям труда или специальная оценка условий труда.

При этом результаты аттестации рабочих мест по условиям труда или специальной оценки условий труда фактически влияют только на размер дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Кроме того, специальная оценка условий труда утверждена обществом только 08.05.2019, в связи с чем она не может распространяться на действия, возникшие до указанной даты, поскольку результаты специальной оценки условий труда применяются с даты утверждения "Отчета о проведении специальной оценки условий труда" и, соответственно, с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Пенсионного фонда является законным, в связи с чем требование заявителя удовлетворению не подлежит. 

На основании статьи 110 АПК РФ суд относит на заявителя расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных ООО «Востокбурвод-ФИО2» требований о признании незаконным решения №10/1 от 04.04.2019 ГУ -УПФ по Первореченскому району г.Владивостока Приморского края, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья    Ю.А.Тимофеева