Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  №

А04-243/2025

г. Благовещенск

26 марта 2025 года

В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 26.03.2025. Резолютивная часть решения объявлена 20.03.2025.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Котляревского Владислава Игоревича

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Перенесенко Александром Евгеньевичем,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная строительная компания» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения,

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, паспорт, по доверенности от 14.02.2025 г. № 07 (1 г.), диплом ИВС 0007086;

от ответчика – ФИО2, служебное удостоверение УР № 407288, по доверенности от 31.01.2025 № 07-22/17 (1 г.), диплом ВСГ 4008125;

от третьего лица – ФИО3, паспорт, по доверенности от 06.03.2024 № 05-16/0796 (1 г.), диплом ДВС 1299745, свидетельство о заключении брака № 531334 (онлайн) (до объявления перерыва),

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточная строительная компания» (далее – заявитель, ООО «ДВСК») с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее – ответчик, УФНС по Амурской области) о признании недействительным Решения № 110 от 07.08.2023 г., вынесенного Управлением ФНС России по Амурской области о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика ООО «ДВСК» в банках, а также электронных денежных средств в размере 27 589 416,77 руб., как несоответствующего нормам Налогового Кодекса РФ и обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов юридического лица.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях. В дополнительных письменных пояснениях указал, что поскольку решение налогового органа № 14-25/6 от 26.06.2023 вступило в законную силу 28.09.2023, задолженность могла быть отражена в Едином налоговом счете (далее – ЕНС), а также взыскание задолженности могло быть произведено только после 28.09.2023.

Представитель ответчика возражал по заявленным требованиям по доводам представленного письменного отзыва. Указал, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств и электронных денежных средств, а также поручение в банк на списание денежных средств со счета налогоплательщика формируется на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимого от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, а также неисполнением требования от 27.04.2023 № 365 Управлением в соответствии со ст. 46 НК РФ 07.08.2023 принято решение № 110 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС общества (по состоянию на 07.08.2023), а именно 27 589 416, 77 руб. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Представитель третьего лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу поддержал позицию ответчика, а также доводы своего письменного отзыва.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В связи с наличием у общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточная строительная компания» отрицательного сальдо ЕНС УФНС по Амурской области  27.04.2023 сформировано требование от 27.04.2023 № 365 об уплате задолженности в сумме 1 131 477,60 руб. (в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 873 731,65 руб., страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС) в размере 2 068,96 руб., страховые взносы, распределяемые по видам страхования в размере 175 076,61 руб., а также пени - 80 600,38 руб.) со сроком уплаты до 05.06.2023.

Требование от 27.04.2023 № 365 направлено обществу 27.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), согласно квитанции о приеме получено Заявителем 28.04.2023.

Вместе с тем, указанное требование в установленный срок обществом не исполнено.

По состоянию на 07.08.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС общества составлял 27 589 416,77 руб., в том числе:

- недоимка по НДС - 8 177 439,99 руб. (в том числе: 7 111 821 руб. за 2019-2021 годы (доначислена на основании решения Управления от 26.06.2023 № 14-25/6 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение от 26.06.2023 № 14-25/6)); 950 090,99 руб. за 1 квартал 2023 года (начислена на основании уточненной налоговой декларации по НДС, представленной 14.06.2023 в Управление); 115 528 руб. за 2 квартал 2023 года (начислена на основании уточненной налоговой декларации по НДС, представленной 15.08.2023 . в Управление));

- недоимка по налогу на прибыль организаций за 2019-2021 годы -13 514 887 руб. (доначислен на основании решения от 26.06.2023 № 14-25/6);

- недоимка по земельному налогу за 2023 год - 7 330 руб. (начислена на основании уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленного 12.07.2023 в Управление);

- недоимка по транспортному налогу за 2023 год - 49 848 руб. (начислена на основании уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленного 12.07.2023 в Управление);

- недоимка по налогу на имущество организаций за 2023 год - 248 руб.; (начислена на основании уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленного 12.07.2023 в Управление);

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 6 месяцев 2022 года — 354 812,09 руб. (начислена на основании расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, представленного 06.07.2022 в Управление);

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за 6 месяцев 2022 года — 63 039,60 руб. (начислена на основании расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, представленного 06.07.2022 в Управление);

- недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование (далее - ОСС) за 6 месяцев 2022 года - 39 670,80 руб. (начислена на основании расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, представленного 06.07.2022 в Управление);

- недоимка по страховым взносам по дополнительным тарифам на ОПС в размере 10 078,90 руб. (в том числе: 4 867,04 руб. за 6 месяцев 2022 года - (начислена на основании расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, представленного 06.07.2022 в Управление); 5 211,86 руб. за 6 месяцев 2023 года (начислена на основании уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года, представленного 05.10.2023 в Управление));

- недоимка по страховым взносам, распределяемым по видам страхования в размере 690 627,67 руб. (в том числе: 86 199,13 руб. за 3 месяца 2023 года (начислена на основании расчета по страховым взносам за 3 месяца 2023 года, представленного 06.04.2022 в Управление); 604 428,54 руб. за 6 месяцев 2023 года (начислена на основании уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года, представленного 05.10.2023 в Управление));

- задолженность по штрафам за налоговые правонарушения - 301 103,08 руб., (в том числе: 296 803,08 руб., начисленные на основании решения от 26.06.2023 № 14- 25/6; 100 руб., 100 руб., 4 100 руб., начисленные на основании решений Управления от 05.07.2023 №№ 1254, 1256 и от 10.07.2023 № 14-43/55 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации») соответственно);

- задолженность по пени - 4 380 331,64 руб. (в том числе: 4 243 902,86 руб. доначислены в связи с принятием решения от 26.06.2023 № 14-25/6; 136 428,78 руб. - доначислены в соответствии со статьей 75 НК РФ).

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, а также неисполнением требования от 27.04.2023 № 365, Управлением в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ 07.08.2023 принято решение № 110 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС общества (по состоянию на 07.08.2023), а именно 27 589 416,77 рублей. Указанное решение направлено Обществу 07.08.2023 по ТКС и согласно квитанции о приеме получено ООО «ДВСК» 07.08.2023.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом также 07.08.2023 сформировано поручение № 102 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение от 07.08.2023 № 102) на сумму задолженности в размере 27 589 416,77 руб., которое направлено для исполнения в публичное акционерное общество «Сбербанк» (далее - ПАО «Сбербанк России»).

Во исполнение поручения от 07.08.2023 № 102 ПАО «Сбербанк России» произведено списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации суммы задолженности в общем размере 8 381 572,65 руб., а именно: 07.08.2023 в размере 5 741 105,85 руб., 09.08.2024 в размере 2 640 466,80 руб.

Полагая, что решение УФНС по Амурской области от 07.08.2023 № 110 является незаконным, не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель оспорил его в Арбитражном суде Амурской области.

Оценив изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное 'не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета налогоплательщика, на который следует перечислять единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо EНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом, в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности, в соответствии с которой налогоплательщики информируются о том, что «в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо EНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Как следует из пункта 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пунктам 3.1, 3.2 Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ, утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@, в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании задолженности за счет ДС и ЭДС) и поручениях налоговых органов отражается актуальная сумма отрицательного сальдо ЕНС.

Учитывая вышеизложенные нормы, решение о взыскании задолженности за счет ДС и ЭДС, а также поручение в банк на списание денежных средств со счета налогоплательщика формируется на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

Таким образом, формирование требование от 27.04.2023 № 365 об уплате задолженности вызвано наличием у ООО «ДВСК» отрицательного сальдо ЕНС.

В указанном требовании ООО «ДВСК» было также сообщено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Поскольку указанное требование не было исполнено обществом в установленный срок, по состоянию на 07.08.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС общества составлял 27 589 416,77 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, а также неисполнением требования от 27.04.2023 № 365 Управлением, в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ, 07.08.2023 принято решение № 110 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС Общества (по состоянию на 07.08.2023), а именно 27 589 416,77 рублей. Указанное решение направлено Обществу 07.08.2023 по ТКС и согласно квитанции о приеме получено ООО «ДВСК» 07.08.2023.

Поскольку в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, при этом в решении о взыскании задолженности за счет ДС и ЭДС и поручениях налоговых органов отражается актуальная сумма отрицательного сальдо ЕНС независимо от того, на какую сумму ранее было направлено требование об уплате задолженности, суд признал довод ООО «ДВСК» о том, что решение от 07.08.2023 № 110 о взыскании задолженности вынесено на сумму, превышающую сумму, указанную в требовании от 27.04.2023 № 365, в связи с чем нарушены права и законные интересы ООО «ДВСК», несостоятельным.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 46 НК РФ налоговым органом также 07.08.2023 сформировано поручение № 102 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение от 07.08.2023 № 102) на сумму задолженности в размере 27 589 416,77 руб., которое направлено для исполнения в ПАО «Сбербанк России».

Во исполнение поручения от 07.08.2023 № 102, ПАО «Сбербанк России» произведено списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации суммы задолженности в общем размере 8 381 572,65 руб., а именно: 07.08.2023 в размере 5 741 105,85 руб., 09.08.2024 в размере 2 640 466,80 рублей.

Часть денежных средств, взысканных на основании поручения от 07.08.2023 № 102, распределены Управлением в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет погашения задолженности, включенной в решение от 07.08.2023 № 110, в общем размере 2 403 421,87 руб., а именно: по НДС в размере 1 065 618,99 руб., по земельному налогу - 7 330 руб., транспортному налогу - 49 848 руб., налогу на имущество организаций - 248 руб.; по страховым взносам на ОПС - 354 812,09 руб., на ОМС - 63 039,60 руб., на ОСС - 39 670,80 руб., по дополнительным тарифам на ОПС - 10 078,90 руб., по страховым взносам, распределяемым по видам страхования в размере 690 627,67 руб., по штрафам за налоговые правонарушения - 4 100 руб., а также пени в размере 117 847,82 рублей.

Оценив доводы заявителя о том, что поскольку решение налогового органа № 14-25/6 от 26.06.2023 вступило в законную силу 28.09.2023 (после обжалования решения в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу), задолженность могла быть отражена в ЕНС, а также взыскание задолженности могло быть произведено только после 28.09.2023, суд пришел к следующим выводам.

На основании решения от 26.06.2023 № 14-25/6 Управлением обществу дополнительно начислен: НДС в размере 7 111 821 руб., налог на прибыль организаций в размере 13 514 887 руб., а также начислены штрафы за налоговые правонарушения в размере 296 803,08 рублей. Указанное решение направлено Управлением ООО «ДВСК» и, согласно квитанции о приеме, получено обществом 03.07.2023.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101, пунктом 2 статьи 139.1 НК РФ, срок подачи апелляционной жалобы на решение от 26.06.2023 № 14-25/6 истекал 03.08.2023, но так как апелляционная жалоба на решение от 26.06.2023 № 14-25/6, в установленный срок на апелляционное обжалование, в Управление не поступила, решение от 26.06.2023 № 14-25/6 в автоматическом режиме вступило в силу, в связи с чем, суммы, доначисленные по указанному решению были отражены в совокупной обязанности на ЕНС общества и были включены в решение от 07.08.2023 № 110.

08.08.2023, то есть после вынесения решения от 07.08.2023 № 110, в налоговый орган поступила апелляционная жалоба (вх. № 064342) на решение от 26.06.2023 № 14-25/6, направленная обществом в Управление 26.07.2023 по почте.

В связи с поступлением апелляционной жалобы на решение от 26.06.2023 № 14-25/6, 10.08.2023 Управлением сторнированы из ЕНС Общества суммы, доначисленные решением от 26.06.2023 № 14-25/6, в общем размере 20 923 511,08 руб., а также соответствующие суммы пени.

Таким образом, действия Управления, выразившиеся во включении в состав отрицательного сальдо и в решение от 07.08.2023 № 110, а также в осуществлении взыскания сумм, доначисленных решением от 26.06.2023 № 14-25/6, и соответствующих сумм пени, обусловлены отсутствием на момент принятия решения от 07.08.2023 № 110 апелляционной жалобы на решение от 26.06.2023 № 14-25/6, являются законными и обоснованными.

После поступления в УФНС по Амурской области 08.08.2023 апелляционной жалобы (вх. № 064342) на решение от 26.06.2023 № 14-25/6, Управлением сторнированы из ЕНС общества суммы, доначисленные решением от 26.06.2023 № 14-25/6, в общем размере 20 923 511,08 руб., а также соответствующие суммы пени. Все поступившие от ООО «ДВСК» платежи отображены ответчиком в сальдо ЕНС. 

По состоянию на 10.08.2023 размер положительного сальдо ЕНС Общества составил 6 009 305,78 руб. (- 27 589 416,77 руб. (сумма по решению от 06.06.2023 № 110) - 13 562,98 руб. (пени, доначисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ) + 8 381 572,65 руб. (денежные средства, взысканные с общества на основании поручения от 07.08.2023 № 102, в том числе вышеуказанная сумма в размере 2 403 421,87 руб.) + 31 155 руб. (положительное сальдо, возникшее в связи с представлением уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов) + 25 199 557,88 руб. (сторнирование из ЕНС Общества сумм, доначисленных решением от 26.06.2023 № 14-25/6, налогов, а также пени).

В связи с формированием положительного сальдо на ЕНС общества поручение от 07.08.2023 № 102 в соответствии с положениями пункта 7 статьи 46 НК РФ прекратило свое действие.

Тем самым, процедура взыскания непосредственно по обжалуемому решению (№110 от 07.08.2023) прекращена.

Заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в соответствии со статьей 79 НК РФ, от общества в налоговый орган не поступало.

С учетом погашения задолженности по текущим начислениям, по состоянию на 28.09.2023 положительное сальдо ЕНС общества составляло 4 663 694,95 рубля (переплата 6 009 305,78 рублей - начисления 1 345 610,83 рублей).

Доначисленные по Решению от 26.06.2023 № 14-25/6 суммы 29.09.2023 отражены (восстановлены) на ЕНС общества (суммы налогов и штрафов в размере 20 923 511,08 рублей + пени) по результатам вступления в силу указанного решения (решением Межрегиональной инспекции от 28.09.2023 № 07-10/3482@ Решение от 26.06.2023 № 14-25/6 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения).

С учетом переплаты в размере 4 663 694,95 рубля, сумма отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 29.09.2023 составила - 20 824 391,37 рубль (доначислено 20 923 511,08 рублей + пени 4 564 575,24 рублей - переплата 4 663 694,95 рубля).

За период с 30.09.2023 по 06.10.2023 на ЕНС Общества отражены следующие начисления: налог на доходы физических лиц – 79 563,50 руб., пеня - 54 132,52 руб.

С учетом числящегося отрицательного сальдо ЕНС Управлением сформировано Требование от 06.10.2023 № 209006 об уплате задолженности в сумме 20 958 087,39 рублей (далее - Требование от 06.10.2023) со сроком исполнения 31.10.2023.

В Требование от 06.10.2023 включены суммы доначислений по Решению от 26.06.2023 № 14-25/6 (20 824 391,37 рубль) и задолженности по НДФЛ (133 696,02 рублей, включая пени).

Требование от 06.10.2023 получено налогоплательщиком по ТКС 10.10.2023.

В связи с неисполнением Требования от 06.10.2023 в установленный срок (31.10.2023) Управлением в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 02.11.2023 № 6481 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - Решение от 02.11.2023).

Решение от 02.11.2023 сформировано на сумму числящегося по состоянию на 02.11.2023 отрицательного сальдо в размере 22 008 030,77 рублей.

Решение от 02.11.2023 получено налогоплательщиком 02.11.2023 по ТКС.

Погашение числящейся задолженности ООО «ДВСК» произведено за период с 02.11.2023 по 18.12.2023. По состоянию на 18.12.2023 на ЕНС Общества сформировано нулевое сальдо. Требование от 06.10.2023 и Решение от 02.11.2023 считаются исполненными.

В связи с формированием положительного сальдо ЕНС в Реестре решений о взыскании 18.12.2023 размещено уведомление об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. Уведомление об изменении суммы на 0 получено банком 18.12.2023.

С учетом изложенного, решение УФНС по Амурской области от 07.08.2023 № 110 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы ООО «ДВСК».

Таким образом, оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований в соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ надлежит отказать в полном объеме.

Государственная пошлина по настоящему спору составляет 50 000 руб., в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с отказом в удовлетворении требований, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требования о признании недействительным решения № 110 от 07.08.2023 г., вынесенного Управлением ФНС России по Амурской области о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика ООО «ДВСК» в банках, а также электронных денежных средств в размере 27 589 416 рублей 77 копеек отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья                                                                                                           В.И. Котляревский