ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«05» декабря 2023 года                                                  Дело № А38-1273/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29.11.2023.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.12.2023.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В., 

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания             ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл и Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 11.09.2023 по делу № А38-1273/2023, принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» о признании задолженности по страховым взносам, пене, штрафу безнадежной к взысканию.

В судебном заседании принял участие представитель муниципального унитарного предприятия «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 №04 сроком действия  3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционных жалоб, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в ходатайстве (входящий №01АП-7366/23 от 21.11.2023) просит рассмотреть апелляционные жалобы в отсутствие представителя.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционных жалоб, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в ходатайстве (входящий №01АП-7366/23(2) от 15.11.2023) просит рассмотреть апелляционные жалобы в отсутствие представителя.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Муниципальное унитарное предприятие «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» (далее по тексту – Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к о признании невозможной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 01.01.2017 в сумме 935 186 рублей  20 копеек, соответствующим пеням в сумме 657 499 рублей 62 копеек, штрафам в сумме 5459 рублей 20 копеек.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (далее по тексту - Фонд).

Решением от 11.09.2023 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее по тексту - Управление) указывает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушение своего права. Считает, что срок следует исчислять с даты передачи файла, то есть с 15.12.2022.

В апелляционной жалобе Фонд ссылается на неправильное применение норм материального права. Считает, что судом первой инстанции неправомерно отклонен довод Управления и Фонда об исчислении сроков взыскания спорной задолженности с 15.12.2022. В настоящем случае ошибка при загрузке налоговым органом направленного Фондом файла с решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение   правонарушения   в  сфере  законодательства   Российской   Федерации  о страховых взносах по результатам рассмотрения материалов выездной проверки от 10.04.2018 № 149 является объективной причиной, по которой налоговый орган ранее не предпринял необходимые действия по взысканию возникшей задолженности.

Фонд полагает, что факт пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм спорной недоимки в суде первой инстанции не нашел своего подтверждения. Техническая ошибка, возникшая при загрузке сведений, не может являться признаком ненадлежащего контроля уполномоченных органов за обменом сведениями о подлежащей взысканию задолженности, поскольку ни ответчик, ни третье лицо повлиять на указанное обстоятельство возможности не имели, поэтому вывод суда первой инстанции в указанной части ничем необоснован.

Представитель Предприятия в судебном заседании и отзыве на апелляционные жалобы  считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на апелляционные жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии со статьями 19, 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, передача органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 01.01.2017 сроков взыскания, установленных НК РФ), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно части 5 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, копия решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика (Фонда социального страхования РФ) в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Тем самым при определении сроков взыскания спорной задолженности подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в редакциях, действовавших на момент, когда такие действия должны были быть осуществлены.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

 Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

В силу пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В случае пропуска такого срока налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Кроме того, абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010                   № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По смыслу Налогового кодекса Российской Федерации упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию в судебном порядке сумм недоимок по страховым взносам, образовавшихся в результате непринятия органом социального страхования к зачету расходов на выплату страхового обеспечения за расчетные периоды до 01.01.2017, в случае, когда такие полномочия должны были быть реализованы до 01.01.2023, рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения о непринятии расходов на выплату страхового обеспечения, в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок (а в случае, если требование не направлялось - 8 дней), по истечении двухлетнего срока с которого налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21.03.2019 по делу №А38-6932/2018, оставленным в силе постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2019 решение Фонда от 11.04.2018 № 149, которым Фонд отказал Предприятию в принятии к зачету расходов, произведенных на выплату пособий за 2015-2016 годы в сумме 963 074 рублей 79 копеек, предложил доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 963 074 рублей 79 копеек, признано законным и обоснованным.

Согласно представленной Предприятием справке, выданной Управлением, о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 26.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом истца по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, имелась информация о наличии задолженности по указанным взносам в сумме                935 186 рублей 20 копеек, соответствующим пеням в сумме 657 499 рублей 62 копеек (л.д. 13, 14).

Предприятие письмом от 26.12.2022 № 15597-03 просило Управление  исключить указанные суммы из расчета задолженности, поскольку требование об уплате указанных сумм в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки не выставлялось, решение о взыскании задолженности не принималось (л.д. 21, 22).

Управление письмом от 03.02.2023 № 13-21/02639@ сообщило Предприятию о том, Фонд направил в адрес Управление решение от 11.04.2018 № 149 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в электронной форме 10.05.2018, однако файл не был принят в связи с ошибкой «Обработка данного типа информации прекращена». При этом указанный файл был принят Предприятием 15.12.2022, в результате чего у Предприятия  образовалась соответствующая задолженность (л.д. 23).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции требование об уплате задолженности по страховым взносам в ФСС, возникшей в связи с непринятием к зачету органом социального страхования расходов Предприятия на выплату страхового обеспечения в 2015-2016 годах на основании решения от 11.04.2018 № 149 Предприятию не направлялось.

При этом, датой вступления в силу указанного решения следует считать 26.06.2019 - дату принятия судебного акта суда апелляционной инстанции по делу №А38-6932/2018, в котором Предприятием оспаривалась законность решения от 11.04.2018 № 149. Согласно расчетам, произведенным сторонами, требование об уплате задолженности в случае его направления по почте в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки должно было быть исполнено Предприятием не позднее 13.08.2019 (аудиозапись судебного заседания от 04.09.2023). 

Довод Управления о необходимости исчисления сроков взыскания спорной задолженности с 15.12.2022 - дня получения Управлением сведений о задолженности от Фонда правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку последствия ненадлежащего контроля уполномоченных органов за обменом сведениями о подлежащей взысканию задолженности не могут изменять предусмотренные действовавшими в соответствующие периоды времени нормами налогового законодательства порядок и сроки взыскания задолженности.

При таких обстоятельствах последним днем предельного срока для реализации налоговым органом полномочия по взысканию в судебном порядке спорной задолженности было 13.08.2021. 

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о пропуске срока на взыскание спорной задолженности. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 01.01.2017 до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 3.1 статьи 4 Закона         № 243-ФЗ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По смыслу статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей, на основании сведений о которых на 01.01.2023 формируется сальдо единого налогового счета организации, не включаются суммы недоимок по страховым взносам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные Предприятием требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционных жалоб по приведенным в них доводам.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 11.09.2023 по делу № А38-1273/2023 оставить без изменения.

Апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл и Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                             Т.В. Москвичева

Судьи                                                                                         А.М. Гущина

                                                                                          М.Н. Кастальская