АРБИТРАЖНЫЙ СУД  

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-5575/2024

г. Нижний Новгород                                                                                               31 марта 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена                                                             18 февраля 2025 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-103), 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мухачевой Д.Е.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Элпроком НН» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области от 30.10.2023 №1860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании  представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 25.01.2025),

от Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 09.10.2025 №01-164/1),  ФИО3 (доверенность от 16.10.2024 №01-123/15), ФИО4 (доверенность от 19.10.2023 №01-123/18),

от УФНС России по Нижегородской области: ФИО4 (доверенность 24.08.2023 №08-13/14911),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Элпроком НН» (далее - заявитель, общество, ООО «Элпроком НН») с вышеназванным заявлением.

Заявитель полагает оспариваемое решение вынесенным в отсутствие законных оснований. По мнению заявителя, обстоятельства, указанные налоговым органом в обоснование вывода о неподтвержденности оснований для налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Центр Инжиниринга Приволжья» недостаточны для вывода о допущенном налоговом нарушении. Также отмечает наличие обстоятельств, обусловивших заключение договора подряда со спорным контрагентом (занятость сотрудников самого общества на других объектах, осуществленная проверка контрагента, не выявившая негативных факторов) и отмечает отсутствие доказательств аффилированности и взаимозавимости со спорным контрагентом. По мнению заявителя наличие договоров, товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур является доказательством поставки товаров и выполнения работ спорным контрагентом и достаточным основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении, дополнениях к нему и поддержаны представителем в судебном заседании.

Представители Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области УФНС России по Нижегородской области требования заявителя отклонили по основаниям изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Элпроком НН» в налоговый орган 25.07.2022 представлена декларация по НДС за 2 квартал 2022 года.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларациипо результатам которой сделан вывод о необоснованном предъявлении к вычету НДС в общей сумме 6 551 631,00 руб. по счетам-фактурам ООО «Центр Инжиниринга Приволжья» (ИНН 

<

***>).

По итогам проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлен акт налоговой проверки от 09.11.2022 №4907 и дополнение к акту проверки от 20.02.2023  №57.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от 30.10.2023 №1860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым  ООО «Элпроком НН» доначислены: НДС в сумме 6 551 631,00 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 40 947,70 руб. (с учетом снижения суммы штрафа).

Не согласившись с названным решением ООО «Элпроком НН» обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Нижегородской области.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 15.02.2024 №09-11-ЗГ/00600@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дел заслушав представителей сторон суд установил следующее.

С 14.10.2020 ООО «Элпроком НН»  зарегистрировано по адресу: 606841,

<

...>.

Учредителями ООО "Элпроком НН" являются:  ФИО5 ( доля участия – 51%), ФИО6 (доля участия – 49%).

РуководителемООО «Элпроком НН» является  ФИО6 с 14.04.2018.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛпредставлены ООО «Элпроком НН» за 2021 год на 23 человека.

Основным видом деятельностиООО «Элпроком НН»  является «Производство изделий из пластмасс».  Фактически ООО «Элпроком НН» осуществляет работы, заявленные в дополнительных видах - торговля оптовая неспециализированная, деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, производство электромонтажных работ и др.

ООО «Элпроком НН»  имеет лицензию №52-Б/00415 от 20.11.2015, выданную Главным управлением МЧС России по Нижегородской области. Наименование лицензируемого вида деятельности - на «Деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений».

Согласно данных ЕГРН, сведений представленных ГИБДД,  Ростехнадзором, во 2 квартале 2022 года за ООО «Элпроком НН» зарегистрировано следующее имущество:

- «Бетонное отделение корпус №32» по адресу: г.Дзержинск, тер. Восточный промрайон Оргстекло (с 10.04.2013);

- «Трансформаторная подстанция» по адресу: 

<

...> (с 01.04.2022 по 30.06.2022);

- Земельный участокплощадь 4480 кв.м. для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов, по адресу: Нижегородская обл., г.Дзержинск, тер. Восточный промрайон Оргстекло, 23,7 км+600 м Автозаводского шоссе;

- Транспорт26 единиц, в том числе грузовые автомобили, легковые автомобили, прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, тракторы.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года сумма НДС к уплате исчислена ООО «Элпроком НН» в размере 740 327,00 руб.

Из анализа данных книги продаж налогоплательщика за 2 квартал 2022 года установлено, что основными покупателями (заказчиками) ООО «Элпроком НН» являются следующие организации: ООО «Приволжские электрические сети» (далее – ООО «ПЭС») -38,33% от объема продаж; ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» (далее – ООО «ЭЛСК НН») - 26,74% от объема продаж); ООО «Энергокомплекс-М» - 11,58% от объема продаж.

Из анализа данных книги покупок налогоплательщика за 2 квартал 2022 года установлено, что основным поставщиком ООО «Элпроком НН» во 2 квартале 2022 года является организация ООО «Центр инжиниринга Приволжья» (далее – ООО «ЦИП»), в отношении которогозаявлено более 90% вычетов по НДС.

По требованию инспекции от 03.08.2022 №5220 ООО «Элпроком НН» представило документы подтверждающие взаимоотношения с ООО «ЦИП»: договоры с приложениями за 2 квартал 2022 года (17 шт.), счета-фактуры на поступление (12 шт.), акты КС-2, КС-3, акты к счетам-фактурам (25 шт.), - УПД на реализацию (22 шт.), ОСВ по счету 60, карточку счета 60 в разрезе контрагента ООО «ЦИП».

При исследовании представленных документов установлено, что ООО «Элпроком НН», выступая в роли заказчика и покупателя, заключило с ООО «ЦИП» следующие договоры:

1. Договор от 03.03.2022 №2022-03-07 на выполнение работ по проектированию ЛЭП-0,4 кВдо ВРУ-0,4 кВ для заявителей, расположенных по адресу: Нижегородская область, г. Кстово, СНТ ФИО7 в рамах договора от 06.10.2021 № ЭК-84/21 заключенного между между ООО «НПЭК» и АО «ВВЭК». 

Стоимость работ - 81 050,70 руб., в т.ч. НДС.

2. Договор от 10.03.2022 №2022-03-08  на выполнение подрядных работ по проектированию ВЛ 0,4 кВ от ТП-1880А ф.1, РП-15, Л-1504, ПС Буревестник, ф. 1015 для электроснабжения объекта, расположенного по адресу: Нижегородская область, Богородский муниципальный район, с.п. Доскинский сельсовет, п. Окский, тер. СНТ Окский, ул. Куст 1 линия Берег, земельный участок 28. 

Стоимость работ – 72 000,36 руб., в т.ч. НДС.

3. Договор от 10.03.2022 №2022-03-09 на выполнение подрядных работ по строительству ЛЭП 0,4 кВот ТП-7 IIСШ для электроснабжения нежилого здания, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, земельный участок №2 с кадастровым номером №52:26:0020010:1174. 

Стоимость работ – 701 005,32 руб.,в т.ч. НДС.

4. Договор от 29.04.2022 №2022-06-02 на выполнение подрядных работна следующих объектах:

- «Аварийный ремонт КЛ 10 кВГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...>»,

- «Аварийный ремонт КЛ 10 кВГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...> (участок 1)»,

- «Аварийный ремонт КЛ 10 кВГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...>»,

- «Аварийный ремонт КЛ 10 кВГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...> (участок 2)».

Стоимость работ – 1 413 341,74 руб., в т.ч. НДС.

5. Договор от 01.05.2022  №2022-05-06 на выполнение работ на объекте:«Устройство наружного освещения нежилого зданияна объекте «Здание дляпроизводства рекламного оборудования, расположенного по адресу: г. НижнийНовгород, Ленинский район, ул. Партизанская, между домами №2 и №8».

Стоимостьработ – 197 572,13 руб., в т.ч. НДС).

6. Договор от 20.05.2022 №2022-05-07 на выполнение работ на объекте:«Реконструкция сетей наружного освещения на объекте: «Здание для производстварекламного оборудования, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород,Ленинский район, ул. Партизанская, между домами №2 и №8».

Стоимость работ –199 424,12 руб., в т.ч. НДС.

7. Договор от 05.05.2022 №2022-05-08 на выполнение работ по проектированиюВЛ 0,4 кВот ТП-1152 ф.14, РП-47, ПС Западная, ф. 610 для электроснабжениязаявителей СНТ «Волга», расположенного по адресу: Нижегородская область, г.Кстово, СНТ «Волга».

Стоимость работ – 76 545 руб., в т.ч. НДС.

8. Договор от 01.06.2022 №2022-06-04 на выполнение работ по строительствулинии электропередачи 0,4 кВ от ТП-668 по адресу: Нижегородская область, г.о.г.Бор, 

<

...> 

Стоимость работ – 3 307 137,67 руб.,в т.ч. НДС.

9. Договор от 08.06.2022 №2022-06-08 на выполнение комплекса работ потекущему обслуживанию ТП-108. 

Стоимость работ – 135 000 руб., в т.ч. НДС.

10. Договор от 01.04.2022 №2022-04-10 на выполнение работ по техническому обслуживанию электроустановок заказчика в апреле:

 - техническое обслуживание: РП-10 кВ базы отдыха с.Шава, РП-8 Черемисское, РП-93, ПС 35/10/0.4 КАНТ, РП-10 г.Бор,ТП-2 ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм», ТП-1 СНТ «Серебряный дождь», ТП-2 СНТ «Серебряный дождь», ТП-3 СНТ «Серебряный дождь», ТП-4 СНТ «Серебряный дождь», ТП-5 СНТ «Серебряный дождь», ТП-6 (Шава), ТП-7 (Шава), ЗТП-521, КТП-966 Б, КТП-«ДОС», КТП-1912А, ТП-3254, ТП-721, КТП632, КТП у Теплого озера, ТП-843, ТП-698, ТП-4114А, КТП-2 (Майма Групп), БКТПн-1000/10/0.4 (Ю.Фучика), ТП-8 (Шава), ТП-967, ТП-3160, ТП-4759, ТП-532, ТП-665, МТП-4212, ТП-2256, ТП-528 З.Г., ТП-669, КТП-556, ТП-721, КТП-4369А, ТП-982, ТП-3 встр. В РП-10 (Майма Групп), КТП-224, КТП-4592, ТП-1 ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм», КТП-11, КТП-54/10, ТП-93, ТП-2321 НОХТ, ТП-3312, ТП-527, КТП-101, ТП-2487, ТП-668, ТП-641, ТП-603, ТП-4124, КТП-581, ТП-602, ТП-1 Небо, ТП-2 Небо, ТП-649, КТП-4 (Майма Групп), ТП-64, КТП-01 б-р Заречный 5 А, ТП-3 ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм», ТП-2486, ТП-2488, ТП-609, ТП-3383, ТП-2485, ТП-801;

- плановые испытания: КТП-581, ТП-801, ТП-3319, ТП-3383, ТП-609, ТП-641, ТП-536, КТП-3192, ТП-187, ТП-72, ТП-528 З.Г., ТП-2256, МТП-4212, СТП-1713 базовой станции №2497, СТП-1685А базовой станции №2472, КТП базовой станции №475, КТП базовой станции №394, КТП базовой станции №366, КТП базовой станции №195, СТП базовой станции №132, КТП-429А, ТП-665, ТП-9, ТП-532, ТП-2797, ТП-967, КТП-244, ТП-3160, КТП-«ДОС», ТП-3 СНТ «Серебряный дождь», КТП базовой станции №2075, СТП-2767 базовой станции №2551, ТП-668.

Стоимость работ – 2 893 615,53 руб., в т.ч. НДС.

11. Договор от 01.05.2022 №2022-05-09  на выполнение работ по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства заказчика в мае:

- техническое обслуживание: РП-204, РП-10 (со встр.ТП-61) Майма Групп, ПС 35/10/0.4 КАНТ, ТП-2506, ТП-3 СНТ «Серебряный дождь», ТП-4 СНТ «Серебряный дождь», ТП-6 (Шава), ТП-1470А, КТПН К/К 400/6/0.4 Нижегородбыттехника, ЗТП-666, ТП-8 (Шава), ТП-545, ТП-967, ТП-3160, ТП-670, КТП-844, ТП-532, ТП-665, КТП-14, РТП-1 Небо, РТП-2 Небо, РТП-3 Небо, РТП-4 Небо, РТП-5 Небо, РТП-6 Небо, РТП-7 Небо, РТП-8 Небо, ТП-669, ТП-506, ТП-4592А, ТП-292, ТП-4559, ТП-2400, ТП-3342, КТП-581, ТП-64, КТП-01 б-р Заречный 5А, ТП-3 ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм», ТП-598, КТП-ФОК, ТП-966, ТП-3310, ТП-1 Адм. Кстов.р-на, КТП-633, ТП-640, КТП-50, ТП-536, ТП-841, ТП-2257, ТП-609, ТП-2485, ТП-3319;

- плановые испытания: КТП-80, ТП-3187, КТП-674, ТП-3203, ТП-292, ТП-640, КТП-633, КТП-ФОК, ТП-3342, ТП-598, КТП-4151, ЗТП-666, КТПН К/К 400/6/0.4 Нижегородбыттехника, СТП базовой станции №2809, СТП базовой станции №2473, КТП базовой станции №1862, КТП базовой станции №375, КТП-412, ТП-3449, ТП-2257, ТП-10, ТП-4592А, ТП-6 (Шава), КТП базовой станции №157, КТП-1189А, ТП-841, ТП-1470А, ТП-4 СНТ «Серебряный дождь».

Стоимость работ – 2 936 323,03 руб., в т.ч. НДС.

12. Договор №2022-06-03 от 01.06.2022 №2022-06-03 на выполнение работ по техническомуобслуживанию объектов электрохозяйства заказчика в июне:

- техническое обслуживание: ПС 35/10/0.4 КАНТ,ТП-4 СНТ «Серебряный дождь», ТП-5 СНТ «Серебряный дождь» ТП-1912А, КТП-0275 базовой станции №465, КТП-843/1, ТП-«ПС-6», ТП-1038 (3 тр.), ТП-4089, ТП-641,ТП-603, ТП-1 Небо, КТП-4 (Майма Групп), ТП-640, ТП-2486;

- плановые испытания:ТП-603, КТП-843/1, СТП-464 базовой станции №2513, КТП-236 базовой станции №2096, КТП базовой станции №438, КТП-1912А, ТП-3342, ТП-5 СНТ «Серебряныйдождь», ТП-641.

Стоимость работ – 1 236 770,12 руб., в т.ч. НДС.

13. Договор от 01.04.2022 №2022-04-11 поставки товаров - ДГУ 45 кВТ, 400В вморском контейнере (6,1 м), ДГУ 42,5 кВА, 400В в морском контейнере (6,1 м).

Стоимость товаров – 4 620 000 руб., в т.ч НДС.

14. Договор от 01.04.2022 №2022-04-13 поставки товаров - кабель ААБл 3х95 (ож)-10ГОСТ 18410-73, кабель ААБл 3х240 (ож)-10 ГОСТ 18410-73, выключатель нагрузкиВНА-10/630, разъединитель РЕ19, силовой трансформатор восстановленный ТМ-250/6/0,4кВ, силовой трансформатор восстановленный ТМ-250/10/0,4кВ, силовойтрансформатор восстановленный ТМ-400/6/0,4кВ, кабель ААБл 3х120 (ож)-10, кабельААБлУ 3х95-6, кабель ААБлУ 3х120-6, кабель ААБлУ 3х240-6, кабель АСБл 3х95-10,кабель АСБл 3х120-10.

Стоимость товаров – 10 000 000 руб., в т.ч НДС.

15. Договор от 08.04.2022 №2022-04-12 поставки товаров - СИП-2 3х95+1х95, стойкаж/б СВ-95-3с, стойка ж/б СВ-110-5.

Стоимость товаров – 1 655 000 руб., в т.ч НДС.

16. Договор №2022-05-11 от 11.05.2022 поставки товаров: кабель АСБл 3х240-10, кабель ААБл 3х240-10, муфта соед. СТП-10 70/120-нп.

Стоимость товаров – 5 971 800 руб., в т.ч НДС.

17. Договор №2022-05-12 от 16.05.2022 поставки товаров: автомат правильно-отрезной ПРА 499А, автомат правильно-отрезной ГД-162, устройство намотки кабеля УПК-22 ПРГ с АКУ-1100, станок пресс-ножницы с винтовым компрессором и осушителем.

Стоимость товаров – 6 500 000 руб., в т.ч НДС.

При исследовании условий представленных договоров на техническое обслуживание объектов электрохозяйства от 01.04.2022 №2022-04-10, от 01.05.2022 №202-05-09, от 01.06.2022 №2022-06-03    установлено, что исполнитель ООО «ЦИП» обязан  выполнить работы по техническому обслуживанию электроустановок заказчика в соответствии с требованиями «Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации (утверждены Приказом Минэнерго от 19.06.2003 №229), СО-34.04.181-2003 «Правила организации технического обслуживания и ремонта оборудования, зданий и сооружений электростанций и сетей», и действующей нормативно-технической документацией.

Подрядчик обязан обеспечить выполнение работ работниками, в том числе работниками субподрядных организаций, имеющими удостоверение о прохождении обучения по соответствующей специальности в аккредитованных учебных заведениях и аттестованных на данные виды работ, а также имеющими сертификат специалиста и квалификационную категорию по специальности, соответствующей виду выполняемой работы.

Подрядчик обязан представить заказчику письмо со списком лиц, имеющих право выдачи нарядов, право быть ответственным руководителем работ, производителем работ, членами бригады, имеющими право производства переключений в электроустановках до и выше 1000В, право производить техническое обслуживание электроустановок заказчика.Предоставить заказчику с указанием групп по электробезопасности и контактными телефонами; уведомлять заказчика об аварийных отключениях электроустановок; согласовывать с заказчиком график отключения электроустановок дляпроизводства плановых работ не менее чем за 14 дней до начала выполнения работ,указав диспетчерское наименование и место расположения электроустановки, дату ивремя планируемого включения;  предоставлять заказчику техническую документацию по проводимым работам;в течение 1 рабочего дня после заключения договоров назначить ответственныхпредставителей для координации согласования хода выполнения работ, поставкиматериалов, оборудования и запасных частей к нему, представления установленныхдоговором отчетных материалов, о чем направить заказчику официальное уведомление.В уведомлении должны содержаться: ФИО представителей, должности представителей,срок полномочий, номера и дата распорядительного документа о назначениипредставителей, номера и даты доверенностей. К уведомлению должны прилагатьсязаверенные надлежащим образом копии выданных исполнителем доверенностей,подтверждающих объем и срок полномочий его представителей.

В соответствии с условиями договоров заказчик обязан: по запросу исполнителя выдавать копии технической документации на электроустановки, принятые на техническое обслуживание; по заявке исполнителя обеспечить доступ персонала и техники исполнителя для организации и производства работ по техническому обслуживанию электроустановок заказчика; предоставить персоналу, указанному в письме исполнителя, права работы в электроустановках заказчика в качестве выдающих наряд, отдающих распоряжение, утверждающий перечень работ, выполняемых в порядке текущей эксплуатации, выдающих разрешение на подготовку рабочего места и на допуск, быть ответственными руководителями работ, допускающими, производителями работ, наблюдающими, членами бригады, имеющими право производства переключений в электроустановках заказчика до и выше 1 000 В.

Данные права предоставляются в соответствии с резолюцией руководителя заказчика на письме исполнителя, контактными телефонами и приказа о назначении лица, ответственного за электрохозяйство не позднее даты подписания договора.

Заказчик вправе производить фотофиксацию работ, в том числе скрытых работ, в любое время суток по своему усмотрению.

Оплата за выполненные работыпо техобслуживанию производится путем перечисления денежных средств нарасчетный счет исполнителя. Расчет производится сторонами на основании счета исчета-фактуры, выставляемых исполнителем в течение 5 календарных дней со дняподписания сторонами акта приемки выполненных работ за месяц.

Заказчик обязан оплатить счет исполнителя в течение 260 календарных днейсо дня получения.

Договоры на техническое обслуживание заключены сроком на один месяц:

- условия договора от 01.04.2022 №2022-04-10  применяются к отношениям сторон смомента заключения договора и действуют до 30.04.2022;

- условия договора от 01.05.2022 №2022-05-09 применяются к отношениям сторон смомента заключения договора и действуют до 31.05.2022;

- условия договора от 01.06.2022 №2022-06-03  применяются к отношениям сторон смомента заключения договора и действуют до 30.06.2022.

Договоры на техобслуживание не пролонгировались.

При сопоставлении приложений к данным договорам (протоколов о согласовании договорной цены на каждый месяц) установлено, что в них из месяца в месяц указаны как различные объекты электрохозяйства, на которых должны выполняться работы по их техобслуживанию, так и одинаковые: ЗТП 666, КТП-«ДОС», КТП-01 б-р Заречный5А, КТП-1912А, КТП-4 (Майма Групп), КТП-581, КТП-633, КТПН К/К 400/6/0.4Нижегородбыттехника, КТП-ФОК, МТП-4212, ПС 35/10/0.4 КАНТ, ТП-1 Небо, ТП-1470А, ТП-2256, ТП-2257, ТП-2485, ТП-2486, ТП-292, ТП-3, ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм»,ТП-3 СНТ «Серебряный дождь», ТП-3160, ТП-3319, ТП-3342, ТП-4 СНТ «Серебряныйдождь», ТП-4592А, ТП-5 СНТ «Серебряный дождь», ТП-528 З.Г., ТП-532, ТП-536, ТП-598, ТП-6 (Шава), ТП-603, ТП-609, ТП-64, ТП-640, ТП-641, ТП-665, ТП-668, ТП-669,ТП-721, ТП-8 (Шава), ТП-801, ТП-841, ТП-967.

Цена в договорах установлена за комплекс объектов (перечень), а не конкретно за каждый объект.

При исследовании условий представленных ООО «Элпроком НН»  договоров подряда от 03.03.2022 №2022-03-07, от 10.03.2022 №2022-03-08, от 10.03.2022 №2022-03-09, от 01.05.2022 №2022-05-06, от 20.05.2022 №2022-05-07, от 05.05.2022 №2022-05-08, от 01.06.2022 №2022-06-04, от 08.06.2022 №2022-06-08 установлено, что подрядчик ООО «ЦИП» обязуется выполнить работы собственными силами, в соответствии со строительными нормами и правилами, соответствующими ведомственными правилами и инструкциями, в сроки установленные договорами, обеспечить доступ представителей заказчика к месту производства работ, нести ответственность за организацию и безопасное выполнение работ, обеспечить выполнение необходимых мероприятий по охране труда и технике безопасности, противопожарной безопасности, охране окружающей среды, соблюдение правил санитарии и иных обязательных требований. Заказчик обязан предоставить подрядчику необходимую для выполнения работ документацию (техническое задание на строительство объекта), принять работы, и в случае отсутствия мотивированных возражений подписать акты о приемке выполненных работ, осуществлять строительный контроль за строительством объектов.

В случае привлечения субподрядных организаций для выполнения работ по договорам подряда от 03.03.2022 №2022-03-07, от 10.03.2022 №2022-03-08, от 05.05.2022 №2022-05-08 подрядчик  обязан согласовать с заказчиком привлечение субподрядных организаций в письменной форме, путем направления письма способом, позволяющим подтвердить факт получения, в адрес заказчика с просьбой согласовать привлечение субподрядной организации.

Приемка выполненных работ по указанным договорам осуществляется в следующем порядке: по окончании работ подрядчик направляет в адрес заказчика уведомление о завершении работ, акт приемки выполненных работ с приложением к нему: комплекта проектной документации в 4 экземплярах на бумажном носителе и 1 экземпляр – в электронном виде на диске. Заказчик в течение 3 рабочих дней направляет подрядчику подписанный акт. В случае отсутствия претензий при подписании акта заказчиком в течение 5 рабочих дней с момента его получения.

Расчеты с ООО «ЦИП» за выполненные работы по всем договорам подряда осуществляются в течение 270-ти банковских дней с даты предоставления подрядчиком счета-фактуры, на основании подписанных сторонами актов сдачи-приема выполненных работ.

Все договоры на техобслуживание объектов, а такжедоговоры подрядаподписанысо стороны подрядчика (исполнителя) – директором ООО «ЦИП» К.О.БА., со стороны заказчика директором ООО «Элпроком НН» - Г.С.МБ.

В договорах в разделе «реквизиты сторон» отсутствуют контактные телефоны,факсы, адреса электронных почт, по которым было бы возможным оперативноевзаимодействие.

В связи с необходимостью выяснения обстоятельств совершения сделок и установления фактов их реального исполнения сторонами, в целях подтверждения правомерности и обоснованности заявленных налогоплательщиком вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «ЦИП», инспекцией у ООО «Элпроком НН»  дополнительно истребованы следующие документы:

По договорам на техническое обслуживание:

- письмо со списком лиц, имеющих право выдачи нарядов, право быть ответственнымруководителем работ, производителем работ, членами бригады, имеющими правопроизводства переключений в электроустановках до и выше 1000В, право производитьтехническое обслуживание электроустановок заказчика с указаниемгрупп по электробезопасности и контактными телефонами, предоставленное исполнителемООО «ЦИП» в адрес заказчика ООО «Элпроком НН»;

- графики отключения электроустановок для производства плановых работ;

- официальное уведомление, полученное от исполнителя ООО «ЦИП» о назначении ответственных представителей для координации согласования хода выполнения работ, поставки материалов, оборудования и запасных частей к нему, с указанием ФИО представителей, должности представителей, срок полномочий, номера и дата распорядительного документа о назначении представителей, номера и даты доверенностей и приложением заверенных надлежащим образом копии выданных доверенностей, подтверждающих объем и срок полномочий его представителей;

- технической документации, обязанность ведения которой установлена для исполнителя  договорами на техобслуживание;

- документов, подтверждающих соответствующие специальность и квалификационную категорию лиц, выполнявших техническое обслуживание объектов электрохозяйства;

- журналов инструктажа работников, выполнявших работы по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства, в целях выполнения обязанности по обеспечению соблюдения «Правил охраны электрических сетей напряжением свыше 1000В»;

- списков лиц, имеющих право оперативных переговоров с контактными телефонами и приказ о назначении лица, ответственного за электрохозяйство в ООО «Элпроком НН»;

- фотоотчетов и иные документов, подтверждающих реальное выполнение работ исполнителем ООО «ЦИП» по договорам на техобслуживание;

- списков лиц и техники, предоставленных собственниками объектов электрохозяйствадля разрешения доступа к этим объектам в целях их технического обслуживания в рамках исполнения договоров;

- информации о наименовании, контактных данных хозяйствующих субъектов, в чьей собственности находились объекты электрохозяйства, техническое обслуживание которых производилось исполнителем ООО «ЦИП»;

- информации о порядке согласования с собственниками объектов электрохозяйства проведения работ по  техобслуживанию этих объектов, в том числе доступа на территорию этих объектов  во 2 квартале 2022 года;

- информации о том, согласовывались ли с собственниками объектов электрохозяйства во 2 квартале 2022 годаустановка, монтирование, содержание и использование в электрохозяйстве (имуществе)какого-либо оборудования, приспособлений для проведения технического обслуживания, атакже систем и оборудования охраны объектов;

- информации о ФИО, должности и контактных данных лиц, ответственных со стороны исполнителяООО «ЦИП» и заказчика ООО «Элпроком НН» за исполнение договоров на техобслуживание;

- информации о том, исходя из каких параметров, условий определялась договорные цены за работы потехническому обслуживанию объектов электрохозяйства;

- письменных пояснений о том, в каких целях (для перепродажи, для собственных нужд)использовались услуги, приобретенные ООО «Элпроком НН» у исполнителя ООО «ЦИП»по договорам на техобслуживание;

- предоставитьдоговоры с покупателями (заказчиками) ООО «ЭлпрокомНН», акты оказанных услуг, выполненных работ.

По договорам подряда:

- технической документации для проектирования, строительства объектов;

- писем о согласовании подрядчиком ООО «ЦИП» с заказчиком ООО «Элпроком НН»субподрядной организации, в случае ее привлечения;

- журналов инструктажа по соблюдению правил и техники безопасности, противопожарнойбезопасности, охране окружающей среды;

- фотоотчетов и иных документов, подтверждающиехреальное выполнение работисполнителем ООО «ЦИП» по вышеуказанным договорам.

В ответ на данное требование ООО «Элпроком НН» истребованные инспекцией документы не представило, пояснив в сопроводительном письме от 18.10.2022 №11, что в целях подтверждения реальности хозяйственных операций по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства исполнителем ООО «ЦИП» для заказчика ООО «Элпроком НН» и правомерности заявленных вычетов по НДС по данным сделкам, все необходимые документы ООО «Элпроком НН» предоставило ранее в рамках ответа на требование о предоставлении документов от 03.08.2022 №5220.

Непредставление налогоплательщиком в инспекцию иных документов и информации, связанных с исполнением сделок, в том числе обязанность составления которых вытекает из условий договоров свидетельствует о сознательном сокрытии налогоплательщиком информации подтверждающих реальность сделок с контрагентом ООО «ЦИП», поскольку не дает возможности установить каким образом, кто именно (какие работники и какой именно организации) фактически выполняли работы и выполняли ли вообще, тем более, выполнение заявленных видов работ требует наличия квалифицированного персонала, определенных навыков и разрешений, допусков к работе с электроустановками.

Договоры на техническое обслуживание от 01.04.2022 №2022-04-10, от 01.05.2022 №2022-05-09, от 01.06.2022  №2022-06-03 и акты выполненных работ от 30.04.2022, от 31.05.2022, от 30.06.2022 не содержат расшифровки о том, какие именно виды работ и в каком объеме были выполнены ООО «ЦИП».Акты содержат лишь указание на то, что выполнен комплекс работ по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства.

При этом договорына выполнение проектных работ от 10.03.2022 №2022-03-08,  от 05.05.2022 №2022-05-08  подразумевают передачу результата работ, который для заказчика представляет потребительскую ценность. Однако налогоплательщиком непредставлено доказательств наличия самого результата работ –проектнойдокументации, выполненной ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН». Сами по себеакты о приемке работ не являются достаточным доказательством реальноговыполнения работ (оказания услуг).

При исследовании условий представленных налогоплательщиком договоров поставки от 01.04.2022 №2022-04-11, от 08.04.2022 №2022-04-12, от 01.04.2022 №2022-04-13,  от 11.05.2022 №2022-05-11 установлено чтоколичество, ассортимент, цена, сроки, порядок оплаты и поставки товара стороны согласовывают в заявках покупателя, которые направляются любым доступным способом, будь то электронная почта, телефонная, почтовая и/ или факсимильная связь. Согласование заявки осуществляется путем выставления Спецификации и подписания ее сторонами. Спецификации являются неотъемлемой частью договоров.

Передача товара и сопроводительных документов производится при предъявлении представителем покупателя (грузополучателя) паспорта и надлежаще оформленной доверенности.

Оплата за товар производится путем перечисления покупателем 100% предоплаты, если иное не согласовано сторонами в Спецификации. 

Все договоры поставки подписаны со стороны поставщика директором ООО«ЦИП» ФИО8, со стороны покупателя - директором  ООО «ЭлпрокомНН»  ФИО6 В реквизитах стороны отсутствуютконтактные телефоны, факсы, адреса электронных почт, по которым было бывозможным оперативное взаимодействие.

В Спецификациях, представленных в качестве приложения к договорам, указаны количество, ассортимент, цена товаров. Сроки, порядок  поставки и оплаты товара, информация об условиях  доставки товаров в Спецификациях как то требуют условия договоров не указаны.

В связи с необходимостью выяснения обстоятельств совершения сделок по приобретению товаров у ООО «ЦИП» и установления фактов реального исполнения договоров поставки сторонами, в целях подтверждения правомерности и обоснованности заявленных вычетов по НДС, инспекцией в адрес ООО «Элпроком НН» направлено требование от 26.09.2022 №5764 о представлении дополнительных документов и информации: заявок, направленные покупателем ООО «Элпроком НН» в адрес поставщика ООО«ЦИП»на приобретение товаров, перечисленных в УПД; доверенностей на получение покупателем ООО «Элпроком НН» товаров от поставщика; товарно-транспортных накладных, путевых листов автотранспорта, иных документов подтверждающих доставку товаров; претензий, выставленные поставщиком ООО «ЦИП» в адрес покупателя ООО «ЭлпрокомНН» (предъявленные неустойки), в связи с неоплатой товаров, поставленных по договорам; сертификатов, деклараций о соответствии, паспортов качества, гарантийных талонов на поставленные товары; документов, подтверждающих оплату товаров (платежных поручений, актов взаимозачета, договоров уступки права требования, кассовых чеков, квитанций к приходно-кассовым ордерам и иных документов); деловой переписки с поставщиком ООО «ЦИП» по поставке и оплате товаров; карточек счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» в разрезе наименований материалов, товаров, количества, суммы, по датам операций за 2 квартал 2022 года в отношении товарно-материальных ценностей, поставленных поставщиком ООО «ЦИП»; карточки счетов 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения» в разрезе наименований объектов, количества, суммы, по датам операций за 2 квартал 2022 года; оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» по каждому открытому к данным счетам субсчету в разрезе наименований товарно-материальных ценностей, количества и суммы за 2 квартал 2022 года; штатного расписания,табелей учета рабочего времени работников ООО «Элпроком НН» за 2 квартал 2022 года; письменных пояснений об обстоятельствах заключения договоров поставки товаров с ООО «ЦИП», контактных данных поставщика, о способах проверки поставщика на добросовестность, реальность ведения хозяйственной деятельности и возможности поставить товары, выполнить работы, оказать услуги; информации о способах доставки товара от поставщика; информации о пунктах погрузки и разгрузки товаров; информации о лицах осуществлявших отгрузку товаров и прием товаров; информации о месте хранения товаров; информации о том, в каких целях использовались товары, приобретенные у поставщика (конкретно по каждому наименованию товара) с представлением соответствующих подтверждающих документов (договоры на продажу товаров, товарных накладных, актов приема-передачи, требований-накладных, актов ввода в эксплуатацию и пр.).

В ответ на данное требование ООО «Элпроком НН» с сопроводительным письмом от 18.10.2022 №12 представило только штатное расписание  от 01.04.2022 №2 и сообщило, что все запрошенные документы и информацию в целях подтверждения реальности хозяйственных операций по приобретению товаров у поставщика ООО «ЦИП» и правомерности заявленных вычетов по НДС по данным сделкам, ООО «Элпроком НН» предоставило ранее в рамках ответа на требование от 03.08.2022№5220. 

В ходе проверки инспекцией у поставщика ООО «ЦИП» также истребованы документы, подтверждающие реальность выполненных работ и поставки товаров в адрес ООО «Элпроком НН» (поручение от 03.08.2022 №3678, требование от 04.08.2022 №19267, поручение от 16.09.2022 № 4338, требование от 19.09.2022 №22049).

В ответ на требования ООО «ЦИП» 20.09.2022 представило договоры, заключенные с ООО «Элпроком НН», счета-фактуры (УПД), акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3), аналогичные тем, которые были представлены налогоплательщиком.

С целью установления фактов оплаты налогоплательщиком за поставленные товары и выполненные работы в пользу ООО «ЦИП», а также в адрес иных поставщиков аналогичного товара, подрядчиков, выполнявших аналогичные виды работ, проведен анализ доходных и расходных операций по банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Элпроком НН» и их сопоставление с книгой продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года.

Во 2 квартале 2022 года на расчетные счета ООО «Элпроком НН» поступилиденежные средства в сумме 18 919 172,00 руб. Установлено наличиедебиторской задолженности основных покупателей, заказчиковООО «ПЭС», ООО «ЭЛСК НН», ООО «Энергокомплекс-М» перед ООО «ЭлпрокомНН» по операциям, произведенным во 2 квартале 2022 года.

Во 2 квартале 2022 года с расчетных счетов ООО «Элпроком НН» произведено перечисление денежных средств в сумме 16 743 146 руб.в адрес различных поставщиков и  подрядчиков.

Из выписок по расчетным счетам установлено, что ООО «Элпроком НН» денежные средства ни в адрес ООО «ЦИП», ни в адрес иных организаций за ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 года не перечисляло, при этом документы, подтверждающих расчеты с ООО «ЦИП» иным способом, ни налогоплательщиком, ни ООО «ЦИП»  по требованиям не представлены.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представленной ООО «Элпроком НН» по состоянию на 01.07.2022 перед поставщиком ООО «ЦИП» у ООО «Элпроком НН» числится кредиторская задолженность в сумме 39 909 785,78 руб. 

Каких-либо претензий по оплате поставленного товара ООО «ЦИП» в адрес ООО «Элпроком НН» не предъявляло, задолженность не истребовало, что подтверждается отсутствием деловой переписки. Какие-либо пени, штрафные санкции за просрочку платежа ООО «Элпроком НН» в адрес ООО «ЦИП» не уплачивало.

С целью выяснения обстоятельств совершения сделок между ООО «Элпроком НН» иООО «ЦИП» руководитель ООО «Элпроком НН» ФИО6 вызывался в инспекцию на допрос. Однако ни в назначенное по повестке время, ни в указанное самим ФИО6 время, свидетель на допрос в инспекцию не явился. О причинах неявки не уведомил. Также на допрос в инспекцию не явился соучредитель ООО «Элпроком НН» ФИО5

Инспекцией проведен допрос  руководителя ООО «ЦИП» ФИО8 (протокол допроса от 05.10.2022).

Свидетель пояснил, что является руководителем ООО «ЦИП» с 07.02.2022. На должность руководителя ООО «ЦИП» его назначил учредительООО «ЦИП» ФИО9 с которым ФИО8 познакомился сравнительнонедавно. Виды деятельности в ООО «ЦИП» - разнообразные. Основной вид деятельности – распределение электроэнергии и передача. Вдолжностные обязанности руководителя ООО «ЦИП» входила организация рабочегопроцесса, заключение договоров. Договоры, счета-фактуры, товарные накладные идругие документы ООО «ЦИП» ФИО8 подписывал лично. При этом в ходе допроса ФИО10 не смог ответить на вопросы о наличии у ООО«ЦИП» во 2 квартале 2022 года недвижимого имущества, производственных мощностей, обадресах их места расположения, о наличии транспортных средств, в том числеарендованных. Указал, что нужно смотреть документы. ФИО8 пояснил, чтобухгалтерскую и налоговую отчетность представлял в налоговую инспекцию за 2 квартал  2022 года лично, при этом исчисленную в декларации сумму НДС к уплате за 2 квартал 2022года назвать не смог. В действительности, налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022года представлена не лично ФИО8, а по ТКС.

Согласно пояснениям свидетеля поиском поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков занимался лично. При этом в ходе допроса ФИО8 не смог назвать основных поставщиков материалов и  подрядчиков, выполнявших для ООО «ЦИП» работы во 2 квартале 2022 года. Также не смог назвать основных покупателей и заказчиков ООО «ЦИП». Для этого, как указал свидетель, ему нужно проанализировать выписки из документов. 

По поводу наличия у ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 года наемных работников и их обязанностей свидетель затруднился ответить.

ФИО8 в ходе допроса не смог пояснить, какие взаимоотношения связывали ООО «ЦИП» с ООО «Элпроком НН» во 2 квартале 2022 года и какие конкретнотовары, работы, услуги поставлялись. 

Согласно показаниям свидетеля сотрудники ООО «Элпроком НН» вышли на него лично, исходя из данных общедоступных источников. 

Однако собственный сайту  ООО«ЦИП» в сети интернет отсутствует, какой-либо информации, кроме общихсведений о регистрации организации в налоговом органе в сети интернет не имеется. В деньзаключения первого договора с ООО «Элпроком НН» (03.03.2022)вЕГРЮЛ в отношении ООО «ЦИП» были внесены сведения об изменении видовдеятельности: основной вид деятельности «оптовая торговля автомобильнымидеталями, узлами и принадлежностями» изменен на «распределение электроэнергии».Дополнительные виды деятельности, связанные с оптовой и розничной торговлей изЕГРЮЛ исключены, добавлены новые виды деятельности, связанные с производствомэлектромонтажных работ, строительством.

Контактных данных руководителя ООО «Элпроком НН» ФИО6 у руководителя ООО «ЦИП» на момент допроса не оказалось, поскольку, с его слов, они находятся в рабочем телефоне. 

Процесс взаимодействия ООО «ЦИП» с ООО «Элпроком НН» в рамках договорных отношений ФИО8 пояснить не смог (где и по какому адресу производилась погрузка и разгрузка товаров для ООО «Элпроком НН», кто именно отпускал товары, кто именно осуществлял доставку товаров в адрес ООО «Элпроком НН», кто именно их принимал в ООО «Элпроком НН», у каких именно поставщиков эти товары были закуплены, где они хранились до момента отгрузки покупателю ООО «Элпроком НН», каким образом и когда ООО «ЦИП» оплачивало поставщикам товар, реализованный в дальнейшем ООО «Элпроком НН»).

В отношении выполнения субподрядных работ для ООО «Элпроком НН» ФИО8 также ничего конкретно пояснить не смог, объекты, на которых выполнялись работы, не назвал.

Сумма задолженности ООО «Элпроком НН» перед ООО «ЦИП» ФИО8 не известна.

Таким образом из показаний свидетеля ФИО8 установлено, что, несмотря на то, что он не отрицает причастность к руководству ООО «ЦИП», какой-либо информацией о финансово-хозяйственной деятельности своей организации он не владеет, не контролирует ее, что свидетельствует о номинальном характере руководства ФИО8 

В связи с тем, что ФИО8 при проведении данного допроса  были даны неполные и неточные ответы, в том числе по причине того, что ему необходимо посмотреть и проанализировать бухгалтерские документы ООО «ЦИП», ФИО8 был повторно вызван на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время ФИО8 на допрос не явился, о причинах неявки винспекцию не уведомил.

С целью определения возможности поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ для ООО «Элпроком НН» контрагентом ООО «ЦИП» инспекцией проведен анализ имеющейся в налоговом органе информации в отношении указанной организации.

 В результате установлено, что ООО «ЦИП»  было зарегистрировано  21.04.1999 на основании решения Нижегородской регистрационной палаты администрации г.Н.Новгорода. Дата присвоения ОГРН – 31.12.2002.

С 06.12.2021 ООО «ЦИП»  состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №19 по г. Нижнему Новгороду.

Юридический адресс 27.05.2022: 603028, 

<

...>, помещ. 7, этаж-мансарда, офис 409.

Учредителями ООО «ЦИП» являлись: ФИО11 с 31.12.2002 по 18.10.2006; ФИО12 с 31.12.2002 по 19.11.2021; ФИО9 с 19.11.2021.

Руководителями  ООО «ЦИП» являлись:ФИО12 с 16.10.2013 по 22.11.2021; ФИО9 с22.11.2021 по 07.02.2022; ФИО8 с 07.02.2022.

До 03.03.2022 основным видом  деятельностиООО «ЦИП» являлась оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 50.30.1).

С 03.03.2022 основной вид деятельности организации изменен на распределение электроэнергии (ОКВЭД 35.13).  

Также добавлены дополнительные виды деятельности: ремонт электрического оборудования, разработка строительных проектов, строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения водоотведения, газоснабжения, строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями, производство электромонтажных работ,  производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха, производство строительно-монтажных работ, деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, управления проектами строительства, выполнения строительного контроля и авторского надзора, предоставление технических консультаций в этих областях, торговля оптовая неспециализированная.

Также  исключены ранее внесенные виды деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах, торговля розничная молочными продуктами и яйцами в специализированных магазинах, предоставление услуг по перевозкам,  деятельность рекламных агентств.

В собственности организации недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. ККТ не зарегистрирована.

Налоговые декларации по НДС за 2020-2021 годы представлены ООО «ЦИП» с«нулевыми» показателями.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020, 2021 года не представлены.

ООО «ЦИП» представлен расчет по страховым взносам за июнь 2022 года на следующих работников: ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 (сумма дохода 0 руб.); ФИО23 (сумма дохода 44879.38 руб.), ФИО24 (сумма дохода 44879.38 руб.).

Указанные лица (за исключением ФИО23 и ФИО24) согласно расчетов по страховым взносам одновременно были трудоустроены и получали доход в 2022 году в ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» и ООО «Электростройкомплекс».

В период с 22.11.2005 по 26.11.2019 у ООО «ЦИП» был открыт единственный расчетный счет в ПАО «Сбербанк России» Волго-Вятский банк движение денежных средств по которому отсутствовало. Таким образом, организация деятельность до декабря 2021 года не вела.

Новые расчетные счета у ООО «ЦИП»были открыты в конце ноября - декабре 2021 года.

Из анализа имеющейся информации следует, что организация ООО «ЦИП» была зарегистрирована более 20 лет назад, однако последние три года, предшествующие датам заключения договоров с ООО «Элпроком НН», финансово-хозяйственную деятельность не вела. 

Согласно данных книги продаж декларации по НДС ООО «ЦИП» в 1 квартале 2022 года единственным покупателем товаров, работ, услуг ООО «ЦИП» являлась организация ООО «Электростройкомплекс».

При этом согласно данных книги продаж налоговой декларации по НДС ООО «Электростройкомплекс» последнее в 1 квартале 2022 года являлось поставщиком товаров в адрес ООО «Элпроком НН». 

Во 2 квартале  2022 года основным поставщиком для ООО «Элпроком НН» являлось ООО «ЦИП» (90,38% от объема всех покупок с НДС). При этом первый договор с ООО «Элпроком НН» был заключен ООО «ЦИП» 03.03.2022.

Хронология событий в отношении регистрационных действий ООО «ЦИП»свидетельствует о том, ООО «ЦИП» на дату заключения договоров с ООО «Элпроком НН» не имело никакой деловой репутации на рынке электромонтажных работ, а также в области инженерно-геодезических изысканий, инженерно-технического проектирования. 

Организация перепрофилировалась специально дляпроверяемого налогоплательщика с целью предоставления налоговых вычетов по НДСи была подконтрольна ему.

Смена видов деятельности и наименования организации в ООО «ЦИП» произошли 03.03.2022 и в этот же деньООО «Элпроком НН» заключило договор на выполнениеработ по проектированию ЛЭП-0,4 кВ, через неделю – на выполнение подрядных работпо проектированию ВЛ 0,4 кВ и на выполнение подрядных работ по строительствуЛЭП 0,4 кВ. 

При этом работников соответствующей специальности и имеющихдопуск к выполнению подобных работ в ООО «ЦИП» в период заключения договоров сООО «Элпроком НН» не имелось. 

В то же время такие работники былив штате ООО «Элпроком НН» и его взаимозависимых и взаимосвязанных организацийООО «ЭЛСК», ООО «ЭЛСК НН», ООО «НКС», ООО «НСК».

Налогоплательщик не представил обоснованных (разумных) причин инеобходимости заключения сделки именно с ООО «ЦИП» при наличии долгосрочныхустойчивых отношений с реальными организациями, имеющими деловую репутацию,квалифицированный персонал и опыт работы в сфере электромонтажных работ ипроектирования.

О подконтрольности ООО «ЦИП» проверяемому налогоплательщику и еговзаимозависимым организациям свидетельствует оформление трудовых отношенийООО «ЦИП» с рядом сотрудников, работающих во взаимозависимых с ООО«Элпроком НН» организациях – ООО «ЭЛСК», ООО «ЭЛСК НН» в июне 2022года безвыплаты зарплаты.

Инспекцией также проведен анализ налоговой отчетности ООО «ЦИП» и движения денежных средств по счетам ООО «ЦИП» и установлено следующее.

Основным покупателем у ООО «ЦИП» согласно данных книги продаждекларации по НДС за 2 квартал 2022 года является ООО «Элпроком НН» (59,10%всего объема выручки).

Основными поставщиками для ООО «ЦИП» согласно данных книги покупокдекларации по НДС за 2 квартал 2022 года является ООО «Вист» (31,44 % вычетов), ООО «Юнипрод» (22,23% вычетов), ООО «Куперт» (17,82% вычетов), ООО «Трейдснаб» (16,77% вычетов).

Безналичные операции по расчетным счетам ООО «ЦИП» до декабря 2021 года не производились.

С декабря 2021 года по июнь 2022 года на расчетные счета ООО «ЦИП» поступилоденежных средств в размере 36 013 332,62 руб., в том числе за 2 квартал 2022 года –30 836 381,4 руб. с назначением платежей за строительные материалы и СМР, за выполнение подрядных работ, за окраску стен и потолков, за сырье ПВД, за автомобильные запчасти,  за коробку бумаги. Основными покупателями, заказчиками  являлись ООО «МТ Сервис», ООО «ЭЛСК», ИП ФИО25

Израсходовано (перечислено с расчетных счетов) за период с декабря 2021 года поиюнь 2022 года - 36 533 332,62 руб. Денежные средства перечислялись с назначением платежей за СМР и по договорам  в адрес  в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц без НДС. 

Перечисления с НДС осуществлялись в адрес ООО «Юнипрод» и ООО «ТП СУВАР-2».

Оплату за товары, которые согласно счетов-фактур были поставлены в адрес ООО «Элпроком НН» (ДГУ 45 кВТ, 400В, в морском контейнере (6,1 м), ДГУ 42,5 кВА, 400В, в морском контейнере (6,1 м), СИП-2 3х95+1х95, стойка ж/б СВ-95-3с, стойка ж/б СВ-110-5, кабель ААБл 3х95 (ож)-10 ГОСТ 18410-73, кабель ААБл 3х240 (ож)-10 ГОСТ 18410-73, выключатель нагрузки ВНА-10/630, разъединитель РЕ19, силовой трансформатор восстановленный ТМ-250/6/0,4кВ, силовой трансформатор восстановленный ТМ-250/10/0,4кВ, силовой трансформатор восстановленный ТМ-400/6/0,4кВ, кабель ААБл 3х120 (ож)-10, кабель ААБлУ 3х95-6, кабель ААБлУ 3х120-6, кабель ААБлУ 3х240-6, кабель АСБл 3х95-10, кабель АСБл 3х120-10, кабель АСБл 3х240-10, кабель ААБл 3х240-10, муфта соед. СТП-10 70/120-нп, автомат правильно-отрезной ПРА 499А, автомат правильно-отрезной ГД-162, устройство намотки кабеля УПК-22 ПРГ с АКУ-1100, станок пресс-ножницы с винтовым компрессором и осушителем, электротовары и пр.)ООО «ЦИП» в адрес поставщиков не производило.Наличные денежные средства с расчетного счета ООО «ЦИП» не снимались, соответственно за наличный расчет ООО «ЦИП» товары приобрести не могло. Транспортные услуги по доставке товаров ООО «ЦИП» также не оплачивало.

В адрес организаций, которые заявлены ООО «ЦИП» в книге покупок в качестве поставщиков (ООО «Вист», ООО «Куперт», ООО «Трейдснаб», ООО «Олми») ООО «ЦИП» денежные средства не перечисляло ни в 1, ни во 2 квартале 2022 года. Сумма задолженности в адрес указанных организаций, исходя из данных книги покупок и выписок по расчетным счетам ООО «ЦИП», по состоянию на 30.06.2022 составила 46 456 819 руб. Перед ООО «Юнипрод» оставшаяся сумма задолженности с учетом частичного погашения составила – 8 038 376 руб.

Доля безналичных расчетов денежными средствами с НДСв общем объеме расчетов ООО «ЦИП» за 2 квартал 2022 года составила 63%. При этом доля операций по приобретению товаров, работ, услуг с НДС согласно книги покупок составила 98%. Несовпадение товарного потока (по данным книги покупок) с потоком денежных средств (по данным расчетного счета) за период с декабря 2021 года по июнь 2022 года, указывает на отражение ООО «ЦИП» недостоверной информации в книге покупок за 2 квартал 2022 года в части заявленных вычетов по причине использования формального документооборота в «фирмами-однодневками».

Основная доля затрат по расчетному счету ООО «ЦИП», произведенных без НДС, – это оплата за СМР в адрес индивидуальных предпринимателей, а также оплата по договорам в адрес физических лиц.

В целях установления фактов ведения реальной хозяйственной деятельности ООО «ЦИП» и определения видов поставляемых и реализуемых товаров, работ, услуг инспекцией в ходе проверки были направлены поручения об истребовании у контрагентов ООО «ЦИП», заявленных в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2022 года, документов и информации по взаимоотношениям с ООО «ЦИП».

ООО «МТ-Сервис» представлены: договор подряда  на выполнение подрядчиком ООО «ЦИП» строительно-монтажных работ по устройству железобетонных конструкций с изготовлением сеток и каркасов на объекте "Жилые дома с подземной автостоянкой и встроенными помещениями общественного назначения по ул. Светлогорская - пер. Светлогорский в Советском районе» на сумму 3 232 800 руб.; договор подряда на выполнение подрядчиком ООО «ЦИП» комплекса строительно-монтажных работ на объекте «Многоквартирныйдом со встроенными помещениями общественного назначения» (облицовка поверхностей стен плиткой, устройство плинтуса из керамогранита, монтаж ламината, оклейка стен жилых помещений обоями.

ИП ФИО25 представлены: договор подряда навыполнение работ по сборке комплектов детского игрового оборудования в количестве100 шт., а также счет-фактуры и акты выполненных работ по сплошному выравниванию стен и потолков, перетирка потолков и стен, окраска стен, окраска потолков с подготовкой, устройство межкомнатных дверей, поручней на объекте: «Здание дошкольной образовательной организации по адресу: г.Н.Новгород, Кстовский район, д. Анкудиновка». По расчетному счету ООО «ЦИП» оплата в адрес ИП ФИО25 произведена за СМР (окраска стен и потолков), в т.ч. НДС.

ООО «Электростройкомплекс» (организация, входящая в группу взаимозависимых и взаимосвязанных компаний) представлены: договор подряда по ремонту ТП, ВЛ для нужд ООО "НКС": ТП-80 (

<

...> Лингвистический университет), ТП-269 (

<

...> Силикатстрой), ТП-302 (г. .Новгород, ул. Провиантская,6Б), ТП-501 (п. Неклюдово, з-д Колибри), ТП-532 (

<

...>), ТП-550 (

<

...>), ТП-565 (п. Кременки Лысковский район), ТП-1192А (полигон трека Богородский район), ТП-912 (г. Н.Новгород, ул. Тимирязева, 9A), ТП-587 (п. Просек Лысковский район), ТП-791 (г. Н.Новгород, ул. М.Горького), ТП-979 (д. Черемисское Кстовский район), ТП-986 (п. Ждановский Кстовский район), ТП-819 (с. Великий Враг,ул. Олимпийская Кстовский район);договор на выполнение комплекса инженерно-геодезических изысканий по объекту: "Многоквартирная жилая застройка на земельных участках по адресу: г. Н.Новгород, Автозаводский район, в 20 метрах на запад от жилых домов с №1 по № 19 по ул. Зеленхозовская, 

<

...>; счета-фактуры, акты оприемке выполненных работ по договорам.

ООО «Союз» (организация, входящая в группу взаимозависимых и взаимосвязанных компаний) представило пояснение о том, что во 2 квартале 2022 года с ООО «ЦИП» договоров не заключало.При этом ООО «ЦИП» по взаимоотношениям с ООО «Союз» представило счет-фактуру от 21.06.2022 №57 на выполнение для ООО «Союз» работ по договору от 01.06.2022 №2022/06/02 - КТП10/0,4 кВ (КТП-302) с ВЛ 10 кВ, отпайка в сторону КТП-302, от оп. №9/5 ВЛ 10 кВ, отпайки до КТП-58, от ВЛ 10 кВ, отпайки от ЛЭП-1011 ПС «Шаранга» в сторону РУ 10 кВ ТП-232 на сумму 2 482 684,8 руб., в т.ч. НДС – 413 780,8 руб. При этом в книге продаж ООО «ЦИП» в адрес указанного покупателя на данную сумму отражена счет-фактура  от 21.06.2022 №196.

ООО «Карстрой» представлен договор на выполнение подрядчиком ООО «ЦИП» работ по благоустройству (обратная засыпка котлованов, восстановление дорожных покрытий и плодородного слоя почвы) после аварийно-восстановительных работ на инженерных коммуникациях, счета-фактуры и акты выполненных работ.

ООО «Ритмон» представлен договор на поставку ООО «ЦИП» полимерного вторсырьяс целью его дальнейшей переработки и счет-фактура.При этом данный вид товара ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 года не приобретало. Возможности и условий для хранения товара во 2 квартале 2022 года у ООО«ЦИП» не было.

При анализе расходных операций по счету ООО «ЦИП» установлено перечисление денежных средств в адрес различных индивидуальных предпринимателей за СМР, по договорам оказания услуг, которые документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ЦИП» по запросу инспекции не представили.

На протяжении 2 квартала 2022 года ООО «ЦИП» систематически отражало в книге покупок счета-фактуры полученные от ООО «ТП Сувар-2» на общую сумму 6 110 701,00 руб. с НДС. По запросу инспекции ООО«ТП Сувар-2» представило договор купли-продажи заключенный с ООО «ЦИП», реестр товарных накладных, счетов-фактур, акт сверки взаиморасчетов, доверенности (выборочно) и сообщило, что ООО «ТП Сувар-2» являетсяпроизводителем живых свиней. Продукция вывозилась самовывозом, товарно-транспортные накладные не выписывались.Согласно представленных по требованию поставщиком ООО «ТП Сувар-2»доверенностей ООО «ЦИП» закупало у ООО «ТП Сувар-2» свиней в живом весе, которых по доверенностям получал ФИО26, который в инспекцию для дачи показаний не явился. При этом ООО «ЦИП» не продавало приобретенных у ООО «ТП «Сувар-2»  свиней во 2 квартал 2022 года, и не могло их содержать (хранить) ввиду отсутствия для этого  специализированных помещений.

Приобретенные ООО «ЦИП» у ФИО27 блоки стеновые неармированные из ячеистого бетона на сумму 7 929 000 руб., ООО «ЦИП» также во 2 квартале 2022 года не продавало, подрядные работы с использованием данного вида материалов не выполняло. Возможности и условий для хранения товара во 2 квартале 2022 года у ООО «ЦИП» не было.

У ООО «Компания «Автокард» приобретался  Бензин А92, А95, АИ92 Экто, АИ95 Экто, АИ 100 Экто, дизельное топливо Экто, нефтепродукты в количестве 15 690,53 литра. Однако в  деятельности ООО «ЦИП» данные товары использоваться не могли, поскольку транспортных средств, для заправки которых мог бы потребоваться бензин и дизтопливо, у ООО «ЦИП» ни в собственности, ни в аренде не имелось. Реализация данного вида товаров во 2 квартале 2022 года также не производилась.В письме представленном ООО «Компания Автокард» в ответ на требование инспекции  указано, что контактным лицом при совершении сделок от имени ООО «ЦИП» выступал ФИО28 (электронная почта avs.elprokom@yandex.ru).Также ООО «Компания Автокард» представлен договор поставки ГСМ заключенный с покупателем ООО «Элпроком НН», доверенность в соответствии с которой руководитель ООО «Элпроком НН» ФИО6 уполномочил ФИО28 получить топливные карты в количестве 40 штук от ООО «Компания Автокард». При этом в верхней части доверенности указано наименование организации ООО «НЭП», а не ООО «Элпроком НН». При этом ООО «НЭП» является взаимосвязанной с ООО «Элпроком НН» организацией.

Как установлено при анализе сведений из расчетов по страховым взносам, ФИО28 был трудоустроен в 2021-2022 годах вООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода», котораяявлялась взаимозависимым заказчиком (покупателем) товаров, работ у ООО«Элпроком НН», в 2019 году - в ООО «Нижегородские кабельные сети»  и ООО «Профкабель».

ФИО28 в качестве на допрос в инспекцию не явился, о причинах неявки не уведомил.

При исследовании документов, полученных от покупателей ООО «Элпроком НН» в рамках истребования документов установлено, что бензинЭкто 95и дизтопливо ООО «Элпроком НН» во 2 квартале 2022 года реализовало в адрес своих взаимозависимых и взаимосвязанных покупателей ООО «НКС», ООО «Электростройкомплекс», ООО «Энергокомплекс М».

Таким образом, сделки по приобретению товара (бензина и дизтоплива) у реального поставщика ООО «Компания «Автокард» покупателями ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП», фактически совершаются работником взаимозависимой организации. Данные факты указывают на подконтрольность ООО «ЦИП» проверяемому налогоплательщику и его взаимозависимым заказчикам-покупателям.

Часть товаров (СИП-2 3х95+1х95-0.6/1, кабель ААБл-10 3х120), перечисленные в счетах-фактурах поставщика ООО «ЭЛСК» (взаимозависимой с ООО «Элпроком НН» организации) для покупателя ООО «ЦИП», имеет схожие наименования с товарами, которые указаны в счетах-фактурах от 21.04.2022 №82,  от 25.05.2022 №147 выставленных ООО «ЦИП» в адрес ООО «Элпроком НН» (СИП-2 3х95+1х95, кабель ААБл 3х120 (ож)-10).Вместе с тем, ООО «ЦИП» не могло реализовать перечисленные товары приобретенные по документам у ООО «ЭЛСК» в адрес ООО «Элпроком НН» ввиду того, что они были приобретены ООО «ЦИП» у ООО «ЭЛСК» позже, чем реализованы в ООО «Элпроком НН», и в меньших объемах.

Таким образом из анализа информации по контрагентам, отраженным в книге продаж ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 года установлен разнообразный ассортимент реализуемых товаров не соответствующий работам и товарам, приобретаемым ООО «ЦИП» у поставщиков согласно книги покупок и данным расчетного счета,что не характерно для реального ведения деятельности и свидетельствует о формировании искусственного документооборота, не отражающего действительность сделок. При этом доля продаж в адрес организаций, входящих в группу взаимозависимых и взаимосвязанных компаний составила 70,16% от объема продаж.

В ходе проверки проведен анализ информации, содержащейся в ЕГРЮЛ, ЕГРН, ПК АСК НДС, в выписках о движении денежных средств по расчетным счетам в отношении контрагентов, заявленных ООО «ЦИП» в книге покупок на которыхприходится более 88% вычетов по НДС и в адрес которых оплата по расчетному счету ООО «ЦИП»  не производилась идокументально сделки по приобретению товаров, работ, услуг уназванных организаций, заявленных в книге покупок, со стороны ООО «ЦИП» не подтверждены- ООО «Вист», ООО «Куперт», ООО «Трейдснаб», ООО «Олми», ООО «Юнипрод».

В результате анализа установлено, что данные контрагенты не могли вести реальную финансово-хозяйственную деятельность в силу отсутствия у организаций необходимых для этого имущественных и трудовых ресурсов, как собственных, так и привлеченных. Данные организации не могли ни произвести товары, для того, чтобы реализовать в дальнейшем, в том числе в ООО «ЦИП», и не приобретали их у иных контрагентов. Также не могли выполнить работы для ООО «ЦИП» ни собственными силами, ни привлеченными, поскольку их поставщики в книгах покупок, в свою очередь, также не осуществляли реальную деятельность.

Номинальный характер участия учредителей и руководителей в деятельности организаций, неявка на допросы в качестве свидетелей (уклонение от дачи показаний), непредставление документов по требованиям налоговых органов, недостоверные адреса регистрации, непродолжительный период существования организаций (исключение из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений), минимальные суммы исчисленных налогов в налоговых декларациях, вычеты по НДС в размере более 99% от сумм исчисленного НДС при отражении в книгах продаж операций по реализации в несколько сотен миллионов рублей, отражение в книгах покупок поставщиков с аналогичными характеристиками, не имеющими возможность вести реальную хозяйственную деятельность, отсутствие безналичных операций по расчетным счетам, несоответствие товарных и денежных потоков - характерные признаки «фирм-однодневок».

В совокупности вышеприведенные факты неведения реальной финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных контрагентов, совпадения IP-адресов, с которых контрагентами, а также их поставщиками по цепочке, представлены налоговые декларации по НДС, свидетельствуют о наличии единого центра составления и управления налоговой отчетностью с целью оказания услуг по формированию искусственных показателей в декларациях контрагентов для предоставления незаконного налогового вычета по НДС для конечных покупателей, заказчиков, в отсутствие реальных сделок.

В ходе допроса руководителя ООО «ЦИП» - ФИО8 не смог назвать основных поставщиков товаров, работ, услуг для ООО «ЦИП». Из названных при допросе организаций-поставщиков ООО «Вист», ООО «Юнипрод», ООО «Куперт», ООО «Трейдснаб»,ФИО8 ответил, что ему знакомо только ООО «Юнипрод». На вопрос: «По какому принципу выбраны перечисленные организациив качестве поставщиков?» свидетель ответил, что коммерческое предложение былонаилучшим (протокол допроса от 05.10.2022).

Таким образомиз показаний свидетеля установлено, что, ФИО8, несмотря на то что,он является руководителем организации, информацией о ее финансово-хозяйственнойдеятельности не владеет, основные поставщики ООО «ЦИП» ФИО8 не известны, при том, что сумма сделки согласно документов составляет более 10млн. руб. с каждой их перечисленных организаций, а доля вычетов по ним составляет в общем объеме вычетов более 88 %. Данное обстоятельствосвидетельствует о номинальном характере участия ФИО8 вдеятельности ООО «ЦИП», поскольку в случае действительных сделок данный фактне мог быть не известен ФИО8, как руководителю организации.

Сцелью выяснения обстоятельств совершения сделок ООО «ЦИП» с ООО «Вист», ООО «Юнипрод», ООО «Куперт», ООО «Трейдснаб», ООО «Олми» и иными поставщиками направлено поручение о допросе учредителя ООО «ЦИП» ФИО9 По повестке ФИО9 в назначенное время на допрос не явился, о причинах неявки инспекцию не уведомил.

С целью определения покупателей товаров, а также заказчиков работ, услуг, для которых ООО «Элпроком НН» мог выполнить работы, оказать услуги с привлечением субподрядчика ООО «ЦИП», а также в дальнейшем продать товары, приобретенные согласно представленных документов у поставщика ООО «ЦИП», инспекцией истребованы документы у контрагентов ООО «Элпроком НН», заявленных им в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года.

В результате анализа полученных документов (договоров, актов выполненных работ и счетов-фактур) от заказчиков и покупателей ООО «Элпроком НН» установлено, что работы, услуги, отраженные в документах привлеченного налогоплательщиком субподрядчика  ООО «ЦИП»оказаны налогоплательщиком во 2 квартале 2022 года в адресследующих организаций:

- ООО«ЭЛСК НН» - работы по техническому обслуживанию электроустановок заказчика за апрель, май, июнь; подрядные работы на объектах «Аварийный ремонт КЛ 10 кВ ГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...>»,  «Аварийный ремонт КЛ 10 кВ ГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...> (участок 1)», «Аварийный ремонт КЛ 10 кВ ГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...>»,  «Аварийный ремонт КЛ 10 кВ ГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119, 

<

...> (участок 2)»;

- ООО «Энергокомплекс-М» -работы по строительству линии электропередачи 0,4 кВ от ТП-668 по адресу: Нижегородская область, г.о.г. Бор, 

<

...>

- ООО «Нижегородсеть Кабель» - Устройство наружного освещения нежилого здания на объекте «Здание для производства рекламного оборудования, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Ленинский район, ул. Партизанская, между домами №2 и №8»; Реконструкция сетей наружного освещения на объекте: «Здание для производства рекламного оборудования, расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, Ленинский район, ул. Партизанская, между домами №2 и №8».

- ООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс» - работы по проектированию ЛЭП-0,4 кВ до ВРУ-0,4 кВ для заявителей, расположенных по адресу: Нижегородская область, г. Кстово, СНТ ФИО7 в рамах договора от 06.10.2021 №ЭК-84/21 заключенного между ООО «НПЭК» и АО «ВВЭК»; работы по проектированию ВЛ 0,4 кВ от ТП-1880А ф.1, РП-15, Л-1504, ПС Буревестник, ф.1015 для электроснабжения объекта,расположенного по адресу: Нижегородскаяобласть, Богородский муниципальный район,с.п. Доскинский сельсовет, п. Окский, тер.СНТ Окский, ул. Куст 1 линия Берег,земельный участок 28; работы по строительству ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7 IIСШ для электроснабжения нежилого здания, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, земельный участок №2 с кадастровым № 52:26:0020010:1174;работы по проектированию ВЛ 0,4 кВ от ТП-1152 ф.14, РП-47, ПС Западная, ф. 610 для электроснабжения заявителей СНТ «Волга», расположенного по адресу: Нижегородская область, г. Кстово, СНТ «Волга».

- ООО «Комплекс Строй» - выполнение комплекса работ по текущему обслуживанию ТП-108.

Товары, приобретенные ООО «Элпроком НН» у ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 годав адрес каких-либо покупателей реализованы не были, при выполнении работ длязаказчиков, указанных в книге продаж ООО «Элпроком НН» не использовались, чтоподтверждается актами выполненных работ по форме КС-2 выставленных ООО «Элпроком НН» в адрес перечисленных в книге продаж за 2 квартал 2022 года заказчиков.

При исследовании документов, представленных заказчиком ООО «ЭЛСК НН» по взаимоотношениям с ООО «Элпроком НН» в части выполнения работ по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства(на которые привлечен подрядчик ООО «ЦИП») установлено, что в соответствии с Техническим заданием установлены перечень и периодичность выполняемых работ. При этом данным  долгосрочным договором с заказчиком установлена минимальная периодичность проведения работ по техобслуживанию объектов (ТП и РП) 1 раз в 6 месяцев. При этом  договоры на техническое обслуживание, заключенные между  ООО «Элпроком НН»  и ООО «ЦИП», а также акты выполненных работ свидетельствуют о том, что часть объектов электрохозяйства подвергалась техническому обслуживанию со стороны ООО «ЦИП» ежемесячно, что свидетельствует об отсутствии необходимости, целесообразности и экономической обоснованности заключения налогоплательщиком с подрядчиком ООО «ЦИП» ежемесячных договоров на техобслуживание одних и тех же объектов электрохозяйства.

Кроме того, разделом 6 Технического задания для ООО «Элпроком НН» заказчиком ООО «ЭЛСК НН» установленытребования к качеству поставляемых материально-технических ресурсовиспользуемых при техническом обслуживании объектов. Поставляемоеоборудование, материалы и кабельная продукция должны быть новыми, не старше одного года с даты выпуска, соответствовать проектно-сметной документации, иметь сертификаты, паспорта и другую документацию, подтверждающие ихкачество. Руководители работ совместно с представителями ООО «ЭЛСК НН» должныосуществлять входной контроль качества применяемых изделий, материалов,оборудования и наличия необходимых сертификатов и технических паспортов,удостоверяющих их качество.

Доказательств наличия у субподрядчика ООО «ЦИП» такого оборудования и материалов для выполнения работ для ООО «Элпроком НН» не представлено.

Технической политикой электросетевой организации ООО «ЭЛСК НН» в области эксплуатации и развития электросетевого комплекса, утвержденной 08.11.2017 директором ООО «ЭЛСК НН» ФИО29 и согласованной главным инженером ООО «ЭЛСК НН» ФИО30 определено, что эксплуатация электрических сетей напряжением 0,38-110 кВ заключается в поддержании их в работоспособном состоянии с целью исключения рисков в процессе осуществления деятельности по оказанию услуг транспорта электрической электроэнергии потребителям путем осуществления оперативного, технического обслуживания, текущих и капитальных ремонтов. Задачей технического обслуживания является выполнение мероприятий, направленных на предотвращение преждевременного износа элементов и их разрушения путем проведения плановых осмотров, проверок, испытаний, замеров, устранение неисправностей.

В приложении №3 к договору от 08.11.2017 №02-11/2017 заказчиком ООО «ЭЛСК НН» установлен перечень штрафных санкций к подрядным организациям за нарушения требований в области охраны труда, промышленной безопасности и охраны окружающей среды, в том числе за проведение подрядчиком работ повышенной опасности без необходимого наряда-допуска; в случае привлечения подрядчиком к выполнению договорных объемов работ третьих лиц без соответствующего согласования кандидатуры субподрядчика с заказчиком; в случае обнаружения в электроустановках заказчика работников подрядчика (субподрядчика), осуществляющих работы без соответствующих СИЗ; в случае обнаружения в электроустановках заказчика работников подрядчика (субподрядчика), осуществляющих работы без соответствующих квалификации и аттестации;выполнение работником подрядчика производственных операций без прохождения вводного инструктажа, инструктажа на рабочем месте (первичного, повторного, целевого), с просроченной периодической проверкой знаний либо неаттестованного, при отсутствия удостоверения на рабочем месте; отсутствие ответственного лица (руководителя работ) на месте проведения работ повышенной опасности, выполняемых по наряду-допуску; за начало работ в отсутствие разрешительной документации, предусмотренной действующим законодательством и пр.

При наличии перечисленных требований к выполняемым работам и предусмотренных штрафных санкций, применяемых заказчиком ООО «ЭЛСК НН» к подрядчику ООО «Элпроком НН» последнее не могло привлечь к выполнению работ субподрядчика ООО «ЦИП» без наличия у него соответствующих допусков, разрешительной документации, работников с соответствующей квалификацией, без прохождения инструктажей, без назначения ответственных лиц. При этом ООО «Элпроком НН» не могло не знать об отсутствии у ООО «ЦИП» необходимых условий для выполнения работ, поскольку обязано было удостовериться в этом в силу установленных требований заказчика. Следовательно, ООО «Элпроком НН» умышленно использовало формальный документооборот с ООО «ЦИП» исключительно для снижения налоговой нагрузки по НДС без реального выполнения работ субподрядчиком.

Стоит отметить, что ООО «ЭЛСК НН» в рамках соблюдения процедуры закупки на право заключения договора на выполнение работ по техническому обслуживанию объектов электросетевого хозяйства (сроком на 5 лет) разместило через официальный сайт ЕИС www.zakupki.gov.ru извещение о проведении открытого запроса предложений от 12.10.2017. Заявки поступили от двух взаимозависимых организаций: ООО «Элпроком НН» (стоимость заявки – 54 982 074,98 руб.) и  ООО «Нижегородсетькабель» (стоимость заявки – 56 081 716,09 руб.). Победителем был определен ООО «Элпроком НН». ООО «Нижегородсетькабель», в свою очередь, являлся заказчиком работ у ООО «Элпроком НН».

При исследовании документов, представленных заказчиком ООО «ЭЛСК НН» по взаимоотношениям с ООО «Элпроком НН» в части выполнения работ по аварийному ремонту КЛ 10 кВ (на которые привлечен субподрядчик ООО «ЦИП»), установлено, что срок выполнения работ, определен до 13.05.2022 года.В соответствии с условиями договора подрядчик вправе привлечь к исполнению обязательствтретьих лиц, имеющих право на выполнение работ, относящихся к договору.Ответственность перед заказчиком ООО «ЭЛСК НН» за неисполнение илиненадлежащее исполнение обязательств третьими лицами несет ООО «Элпроком НН».

При сопоставлении условий договоров на выполнение указанных выше работ, заключенных ООО «Элпроком НН» с заказчиком ООО «ЭЛСК НН» (договор от 26.04.2022 №26-04/2022) и с субподрядчиком ООО «ЦИП» (договор от 29.04.2022 №2022-06-02), установлены расхождения:

- срок выполнения работ, установленный заказчиком ООО «ЭЛСК НН» для ООО «Элпроком НН» - 13.05.2022, в то время как срок выполнения работ, установленный ООО «Элпроком НН» для субподрядчика ООО «ЦИП» - 30.06.2022 (позднее на 1,5 месяца);

- справка о стоимости выполненных работ, а также акты о приемке выполненных работ №№1, 2, 3, 4 сданы подрядчиком ООО «Элпроком НН» заказчику ООО «ЭЛСК НН» и подписаны заказчиком 13.05.2022. Отчетный период выполнения работ указан с 26.04.2022 по 13.05.2022. У субподрядчика ООО «ЦИП» отчетный период выполнения работ указан  с 29.04.2022 по 20.06.2022, работы приняты подрядчиком ООО «Элпроком НН» у ООО «ЦИП» 20.06.2022, то есть уже после того, как работы на данных объектах были сданы заказчику ООО «ЭЛСК НН» и приняты им.

При исследовании арендных взаимоотношений между ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Элпроком НН» установлено, что  последнее во 2 квартале 2022 года предоставило в аренду  ООО «ЭЛСК НН» ряд транспортных средств без оказания услуг по управлению и их техническому содержанию и эксплуатации. Стоимость аренды транспортных средств, установленная на основании договоров, заключенных на 3 и на 5 лет, для заказчика ООО «ЭЛСК НН» установлена в размере, приближенном к стоимости самих транспортных средств, что свидетельствует о формировании проверяемым налогоплательщиком завышенных вычетов по НДС для своего взаимозависимого заказчика с целью уменьшения налоговых обязательств. Приэтом снижение собственной налоговой нагрузки налогоплательщиком, в свою очередь,организовано за счет искусственных вычетов по НДС по контрагенту ООО «ЦИП».

При исследовании документов, представленных заказчиком ООО «Нижегородсеть Кабель»по взаимоотношениям с ООО «Элпроком НН» в части выполнения работ по реконструкции сетей наружного освещения и по устройству наружного освещения на объекте «Здание для производства рекламного оборудованияпо адресу: 

<

...> между домами №2 и №8а»установлено, что данные работы выполнялись для ООО «Стадия».

В акте о приемке выполненных работ от 31.05.2022 №1, в локально-сметных расчетах, представленных ООО «Нижегородсеть Кабель» в электронном виде, визуально трудно определить виды работ, количество, цену за единицу работ и стоимость работ, поскольку в документах информация размыта и не читаема. Вследствие чего сопоставить объем и виды работ, выполненных ООО «Элпроком НН» для заказчика, с объемом и видами работ, выполненными субподрядчиком ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН», не представилось возможным.

При исследовании документов, полученных от ООО «Стадия» установлено следующее:

- выполнение работ по реконструкции сетей наружного освещения осуществлялось: ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН» по договору от 20.05.2022, ООО «Элпроком НН» для ООО «Нижегородсеть Кабель» по договору от 20.05.2022, ООО «Нижегородсеть Кабель» для ООО «Стадия» по договору от 20.05.2022.

- выполнение работ по устройству наружного освещения осуществлялось:ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН» по договору от 01.05.2022, ООО «Элпроком НН» для ООО «Нижегородсеть Кабель» по договору от 01.05.2022, ООО «Нижегородсеть Кабель» для ООО «Стадия» по договору от 27.08.2021.

При исследовании документов, представленных заказчиком ООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс» по взаимоотношениям с ООО «Элпроком НН» установлено, что в соответствии с договором субподряда от 15.02.2022 №38 предусмотрено выполнение работ по проектированию, строительству, монтажу и наладке ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7 II СШ для электроснабжения нежилого здания расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, земельный участок №2,а именно: выполнение инженерно-геодезических изысканий для строительства ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7II СШ, проектирование ЛЭП,- проектирование строительства методом ГНБ,  строительство и монтаж ЛЭП,  строительство и монтаж методом ГНБ,  благоустройство при строительстве ЛЭП, наладка ЛЭП (заказчиком данных работ являлось ООО АО «ВВЭК»).

В соответствии с условиями договора субподряда субподрядчик ООО «Элпроком НН» обязуется обеспечить выполнение работ своими силами и средствами, либо с привлечением субподрядной организации по согласованию с подрядчикомООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс»в письменной форме, путем направления соответствующего письма о согласовании. При выполнении работ субподрядчик частично использует материалы заказчика, подрядчика, собственные, материалы и оборудование привлекаемых им субподрядчиков и поставщиков. Все поставляемые материалы и оборудование должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта и другие документы, удостоверяющие их качество. Также субподрядчик обязан в том числе обеспечить использование работниками спецодежды, соблюдать все применимые правилабезопасности, осуществить страхование от несчастных случаев.Срок выполнения работ установлен до 01.04.2022.

На аналогичных условиях были заключены договор субподряда от 01.03.2022 №40 на выполнение инженерно-геодезических изысканий ЛЭП 0,4 кВ до ВРУ-0,4 кВ и проектных работ для технологического присоединения заявителей по адресу: Нижегородская обл., г.Кстово, СНТ ФИО7 со сроком выполнения работ до 01.04.2022; договор субподряда от 10.03.2022 №42 на выполнение инженерно-геодезических изысканий для строительства ВЛ 0,4 кВ от ТП-1880А ф.1, РП-15, Л-1504, ПС Буревестник, ф. 1015 для электроснабжения объекта, расположенного по адресу: Нижегородская область, Богородский муниципальный район, с.п. Доскинский сельсовет, п. Окский, тер. СНТ Окский, ул. Куст 1 линия Берег, земельный участок 28 и работ по проектированию данной ВЛ со сроком выполнения работ до 05.04.2022; договор субподряда от 05.05.2022 №82 на выполнение инженерно-геодезических изысканий для строительства ВЛ 0,4 кВ от ТП-1152 ф.14, РП-47, ПС Западная, ф. 610 для электроснабжения заявителей СНТ «Волга» по адресу: Нижегородская область, г. Кстово, СНТ «Волга» и работ по проектированию данной ВЛ.

ООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс»кроме актов приемки выполненных работи локально-сметных расчетов по перечисленным договорам, представлены следующие документы:

- выписка из реестра членов СРО от 22.11.2019 в отношении ООО «Элпроком НН» на право выполнения инженерных изысканий по договору подряда на подготовку проектной документации в отношении объектов капитального строительства (кроме особо опасных, технически сложных и уникальных объектов, объектов использования атомной энергии), ООО «Элпроком НН» присвоен первый уровень ответственности члена СРО по обязательствам по договору подряда, в соответствии с которым членом внесен взнос в компенсационный фонд возмещения вреда (до 25 млн. руб.);

- письмо ООО «Элпроком НН» от 15.02.2022 №09 за подписью директораООО «Элпроком НН» ФИО6, адресованное главному инженеру ООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс» ФИО31 о предоставлении права командированного персонала следующим работникам ООО «Элпроком НН»: мастеру ФИО32 (группа по электробезопасности V), предоставленные права для производства работ - выдающий наряд-допуск, ответственный руководитель работ, производитель работ допускающий;мастеру ФИО33 (группа по электробезопасности V), предоставленные права для производства работ - выдающий наряд-допуск, ответственный руководитель работ, производитель работ допускающий; электромонтера ФИО34 (группа по электробезопасности IV), предоставленные права для производства работ – член бригады; электромонтера ФИО35 (группа по электробезопасности IV), предоставленные права для производства работ – член бригады.

- журнал регистрации инструктажа Кстовского производственного подразделенияООО «Нижегородский производственно-энергетический комплекс» из которого установлено, что 15.02.2022 произведен первичный инструктаж командировочного персонала сторонних организаций, в том числе работников ООО «Элпроком НН»  ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35

При исследовании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении организаций-заказчиков, покупателей ООО «Элпроком НН», а также информации, имеющейся в налоговом органе, установлено наличие взаимозависимости и подконтрольности между ООО «Элпроком НН» и его контрагентами ООО «Электростройкомплекс», ООО «Приволжские электрические сети», ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода», ООО «Энергокомплекс-М», ООО «Нижегородсетькабель»,  ООО «Нижегородские кабельные сети» входящих в группу взаимозависимых и взаимосвязанных компаний, связанных с обслуживанием объектов электросетевого хозяйства и передачей электроэнергии.

Руководители, учредители у ряда организаций одни и те же; руководители получают (получали ранее) доходы во взаимозависимых организациях; работники трудоустроены одновременно в нескольких взаимозависимых организациях; офисы организаций находятся в одном здании; телефоны бухгалтерии, а также диспетчерской службы у ряда организаций совпадают;  налоговые декларации представляются в налоговые органы с одного IP-адреса 37.112.128.78, что свидетельствует о едином центре составления, управления и контроля за налоговой отчетностью, (при этом иные,  не взаимозависимые организации и индивидуальные предприниматели отчетность с этого IP-адреса не представляли); налоговая нагрузка в группе компаний  минимальная, у большинства организаций вычеты по НДС составляют более 98% от сумм исчисленного налога; в книгах покупок и в книгах продаж организаций основную долю операций составляют операции междудруг другом.

Как установлено при исследовании банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭЛСК НН», ООО «ПЭС», ООО «НКС» за 2022 год указанные организации на основании договоров аренды арендуют у различных организаций, индивидуальных предпринимателей, находящиеся у них в собственности объекты электросетевого хозяйства. С использованием арендованных объектов перечисленные организации оказывают для ПАО «Россети Центра и Приволжья» услуги транспорта (передачи) электрической энергии для потребителей. Эксплуатация электрических сетей напряжением 0,38-110 кВ заключается в поддержании их в работоспособном состоянии с целью исключения рисков в процессе осуществления деятельности по транспортировке электроэнергии, путем осуществления оперативного, технического обслуживания, текущих и капитальных ремонтов.

Для этого, в частности, ООО «ЭЛСК НН» часть работ выполняет собственными силами, ввиду наличия трудовых ресурсов, а на часть работ привлекает взаимозависимые организации ООО «Элпроком НН», ООО «ЭЛСК» также имеющих работников с соответствующей квалификацией и фактически выполняющих работы собственными силами, которые, в свою очередь, используют подконтрольную организацию ООО «ЦИП», имитирующую реальную деятельность с ООО «Элпроком НН» и ООО «ЭЛСК».

С целью выяснения обстоятельств осуществления трудовой деятельности в ООО «ЦИП» на основании поручений инспекции на допрос были вызваны работники, которые согласно сведений, указанных в расчетах по страховым взносам в июне 2022 года были трудоустроены в ООО «ЦИП» без выплаты вознаграждения и при этом одновременно получали вознаграждения по оплате труда в 2022 году в ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» и ООО «Электростройкомплекс».Ни один работник, вызванный на допрос, в инспекцию не явился, о причинах неявки не уведомил.

В ходе проверки направлено поручение об истребовании документов  у ООО «СК «Альянс Жизнь» по взаимоотношениям с ООО «ЭЛСК НН», поскольку в адрес ООО «СК «Альянс Жизнь» ООО «ЭЛСК НН» перечисляло денежные средства с расчетного счета за страхование работников.

По результатам анализа полученных документов установлено, что согласно договора добровольного медицинского страхования №МММН-210003519 ООО «ЭЛСК НН» застраховало от несчастных случаев и болезней на 2022 год своих работников, которые были также трудоустроены в ООО «ЦИП» (с июня 2022 года) и ООО «Элпроком НН» (во 2 квартале 2022 года) – ФИО13, ФИО36, ФИО15,  ФИО37, ФИО38, ФИО20, ФИО39

ООО «ЦИП» часть денежных средств со своих расчетных счетов во 2 квартале 2022 года, в том числе полученных от ООО «ЭЛСК» переводило непосредственно двум работникам ООО «Элпроком НН»  ФИО40 и ФИО39, а также в адрес работников, трудоустроенных в организациях ООО «НЭП» и ООО «НПЭК». Для ООО «НПЭК» подрядчик ООО «Элпроком НН» выполнял во 2 квартале 2022 года работы с привлечением субподрядчика ООО «ЦИП». ООО «НЭП» являлось субподрядчиком работ у ООО «Элпроком НН» в 4 квартале 2021 года.

С целью выяснения обстоятельств осуществления трудовой деятельности в ООО «Элпроком НН» на допрос вызваны работники, которые согласно сведений, указанных в расчетах по страховым взносам, получали заработную плату в ООО «Элпроком НН» в 2022 году.Однако в назначенное время ни один работник на допрос в инспекцию не явился, о причинах неявки не уведомил.

Согласно представленного ООО «Элпроком НН» штатного расписания  от 01.04.2022 №2 в штате ООО «Элпроком НН» предусмотрены следующие должности: директор, заместитель директора, специалист по охране труда, водитель, мастер (1 штатная единица), электромонтер-линейщик по монтажу воздушных линий высокого напряжения контактной сети (2 штатных единицы), ведущий инженер-проектировщик (1 штатная единица), инженер ПТО (1 штатная единица), начальник участка ГНБ (1 штатная единица),машинист установки по продавливанию и горизонтальному бурению грунта участка ГНБ (2штатных единицы).

Как следует из анализа выписок о движении денежных средств по расчетнымсчетам ООО «Элпроком НН» данная организация  систематическиоплачивала обучение своих работников, а также оплачивало взносы в различные саморегулируемые организации, в то время как ООО «ЦИП» подобные платежи не осуществляло.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено следующее.

В части выполнения работ по техническому обслуживанию объектов электрохозяйства субподрядчиком ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН»подоговорам от 01.04.2022 №2022-04-10, от 01.05.2022 №2022-05-09, от 01.06.2022 №2022-06-03 ООО «Элпроком НН» в налоговой декларации по НДС в книге покупок за 2 квартал 2022 года заявлен вычет по НДС по счетам-фактурам ООО «ЦИП» в размере 1 177 784,78 руб. Заказчиком данных работ у исполнителя ООО «Элпроком НН» являетсявзаимозависимая с ним организация ООО «ЭЛСК НН» на основании договора на техническое обслуживаниеот 08.11.2017 №02-11/2017.

В ходе проверки при исследовании операций по расчетным счетам ООО «ЭЛСК НН» за 2022 год установлено, что ООО «ЭЛСК НН» перечисляло денежные средства за аренду объектов электросетевого хозяйства (трансформаторные подстанции, участки кабельных и воздушных линий) в адрес различных организаций - собственников, производило техническое обслуживание и ремонт, арендуемых объектов и получало на расчетные счета от ПАО «Россети Центр и Приволжье» денежные средства за оказание услуг по передаче электрической энергии (мощности) с использованием данных объектов на основании заключенного с ПАО «Россети Центр и Приволжье» договора от 22.03.2018 №522003984 (ТСО).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля,  после вручения налогоплательщику акта налоговой проверки от собственников объектов электросетевого хозяйства получены и проанализированы договоры аренды заключенные с арендатором ООО «ЭЛСК НН».

В большей части договоры аренды объектов электросетевого хозяйства содержат идентичные условия, заключены ООО «ЭЛСК НН» с арендодателями в 2017-2019 годах.

Согласно условий договоров арендатор ООО «ЭЛСК НН» обязан: использовать имущество в соответствии с его целевым назначением – для приема, транзита, преобразования и передачи электрической энергии; содержать имущество в полной исправности в соответствии с требованиями, предъявляемые к таким объектам; соблюдать все правила и нормативы по егоэксплуатации; обеспечивать санитарную, пожарную и электрическую безопасность, а также его сохранность; соблюдать правила техники безопасности и пожарной безопасности и нести полную ответственность в случае их нарушения; назначить ответственного работника за обеспечение электро- и пожаробезопасности на арендованных объектах; в течение всего срока действия договора осуществлять текущий и аварийный ремонт имущества за счет собственных средств в полном объеме, включенном на данный вид работ и утвержденный органом государственного регулирования тариф по передаче электрической энергии и /или тариф по технологическому присоединению к электросетевому имуществу, при их утверждении в отношении имущества; в случае причинения ущерба имуществу арендодателя, а также имуществу третьих лиц, вызванными виновными действиями (бездействием) арендатора, последний обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб в полном объеме; арендатор несет ответственность за охрану труда, обучение иэлектробезопасность обслуживающего арендованное имущество персонала.

Согласно условий договоров арендатор ООО «ЭЛСК НН» вправе: иметь круглосуточный, беспрепятственный и неограниченный доступ к арендуемому имуществу; привлекать третьих лиц для исполнения своих обязательств по договору.

Арендатор ООО «ЭЛСК НН» по договору от 08.11.2017 №02-11/2017 часть арендованных объектов (ТП, КТП, СТП) передал на техническое обслуживание подрядчику ООО «Элпроком НН», который, в свою очередь, на данные работы заключил вышеназванные договоры субподряда с ООО «ЦИП».

При этом в отношении части объектов электросетевого хозяйства, указанных в договорах на техобслуживание заключенных ООО «Элпроком НН» с субподрядчиком ООО «ЦИП, проверяемым налогоплательщиком ранее уже были заключены договоры на техобслуживание с организациями ООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.», и во 2 квартале 2022 года работы по техобслуживанию выполнялись  этими организациями, чтоподтверждено документами представленными ООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.».

В частности ООО «АВС-Строй» предоставило данные о сотрудниках, выполнявших работы по техобслуживанию по договорам заключенным с  ООО «Элпроком НН» и удостоверения на работников в которых проставлена отметка о том, что они допущены к работе в электроустановках напряжением до и свыше 1000В в качестве ремонтного, оперативно-ремонтного, административно-технического персонала. В удостоверениях проставлены ежегодные отметки о результатах проверки знаний работниками нормативных документов по охране труда, нормативных документов по пожарной безопасности.

ООО «АВС-Строй» также представлены:  выписка из реестра членов СРО от 31.08.2022 №1084, согласно которой ООО «АВС-Строй» является членом Саморегулируемой организации Союз «Строители Приволжья» с 06.10.2016 и имеет право выполнять инженерные изыскания, осуществлять строительство, реконструкцию, капитальный ремонт, снос объектов капитального строительства по договору строительного подряда в отношении объектов капитального строительства; свидетельство от 01.03.2019 о регистрации стационарнойэлектролаборатории, удостоверяющее право выполнения испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок напряжением до и выше 1000В; свидетельство от 01.03.2019 о регистрации передвижной электролаборатории  с правом выполнения испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок напряжением до и выше 1000В.

ООО «Элмонт» сообщило, что письмо со списком лиц, имеющих право выдачи нарядов, право быть ответственным руководителем работ, производителем работ, членами бригады, имеющими права производства переключений в электроустановках до и выше 1000В, право производить техническое обслуживание электроустановок, с указанием групп по электробезопасности и контактным телефоном дежурного диспетчера ООО «Элмонт» в единственном экземпляре было предоставлено заказчику ООО «Элпроком НН». При производстве плановых работ отключение потребителя электрической энергии не производилось (использовались временные источники электроснабжения), в связи с чем согласование графика отключений не требовалось.В ходе проведения работ по техническомуобслуживанию для ООО «Элпроком НН» материалы (за исключением расходныхматериалов (смазка, стяжки, ветошь и пр.)неиспользовались. В рамках проведения технического обслуживания ООО «Элмонт» непроводило допуск третьих лиц на объекты. Коммерческое предложение от ООО«Элпроком НН» не оформлялось, ООО «Элмонт» обслуживало данные объекты подоговору с прежним собственником (ООО «Т2 Мобайл»). После перехода правасобственности на обслуживаемые объекты, в ходе личных устных переговоров междуруководителями ООО «Элмонт» и ООО «Элпроком НН» были достигнутыдоговоренности о заключении договора на техобслуживание.

ООО «Элмонт» также представлено свидетельство от 28.12.2020 о регистрации электролаборатории от 24.11.2006, которое удостоверяет, что электролаборатория с переносным комплектом приборов ООО «Элмонт» зарегистрирована в Волжско-Окском Управлении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору с правом выполнения испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок напряжением до и выше 1000В. Срок действия свидетельства – до 28.12.2023.

В Технических заданиях на работы по техническому обслуживанию объектов электросетевого хозяйства, утвержденных директором ООО «Элпроком НН» установлены перечень и периодичность работ, выполняемых при техническом обслуживании ВЛ, кабельных линий, ТП и РП, при работах с РЗиА, периодичность проведения текущего и капитального ремонтов, работ по профилактическому испытанию, которые соответствуют аналогичному перечню и периодичности работ установленных в Техническом задании выданном заказчиком ООО «ЭЛСК НН» для подрядчика ООО «Элпроком НН».

В перечнях объектов электрохозяйства, подлежащих техническому обслуживаниюорганизациями ООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.»содержатсяв том числеобъекты, которые указаны в договорах, заключенных между  ООО «Элпроком НН» и  ООО «ЦИП»и отраженные в актах выполненных работ ООО«ЦИП» за апрель, май, июнь 2022 года.

Оплата за выполненные работы по техобслуживанию в адрес ООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.»произведена ООО «Элпроком НН» в 2022 году.

Инспекцией допрошен в качестве свидетеля главный инженер ООО «АВС-Строй» ФИО41 (протокол допроса от 17.01.2023), который подтвердил, что 5 работников ООО «АВС-Строй» (Козлов, ФИО45, ФИО42, ФИО46, ФИО43 и сам свидетель как ответственный) производили техобслуживание трансформаторных подстанций, КТП-50, ТП-536, ТП-9, ТП-10, КТП-4369А, ТП-4592А, ТП-598, ТП-93, КТП-ФОК, КТП у Теплого озера. Допуски к работе с электроустановками до и выше1000В у всех работников были, для этого они сдавали экзамены в Ростехнадзоре поэлектробезопасности и охране труда. Раз в год работники ООО «АВС-Строй» проходятпроверку знаний нормативных документов по охране труда, нормативных документов попожарной безопасности, о чем на предприятии составляется протокол комиссии, которыйподписывает главный инженер, инженер по охране труда, директор. При каждом открытиинаряд-заказа на определенный вид работ перед выполнением работ главный инженер В.Е.АБ. проводил целевой инструктаж для членов бригады (производителей работ).

Работники ООО «АВС-Строй» ФИО44, ФИО45, ФИО46 в ходедопросов также  подтвердили, что проводили техническое обслуживание электроустановок, втом числе КТП-50, ТП-536, ТП-9, ТП-10, КТП-4369А, ТП-4592А, ТП-598, ТП-93, КТП-ФОК, КТП у Теплого озера, а также плановые испытания объектов. Для обслуживания ТП, КТП в разных городах работники выезжали наслужебном транспорте ООО «АВС-Строй».В ходе работиспользовали электромонтажный инструмент с диэлектрическими ручками,который периодически проверялся в стационарной электролаборатории ООО «АВС-Строй».Обязательно работали в спецодежде, использовали средства защиты, которыетакже согласно норм испытывались повышенным напряжением в стационарнойэлектролаборатории ООО «АВС-Строй» (каски с защитным экраном, боты, перчатки,коврики, указатели напряжения, оперативные штанги, плакаты запрещающие,предписывающие). При проведении плановых испытаний электроустановок использовалипередвижную электротехническую лабораторию ООО «АВС-Строй» на базе ЗИЛ-131,которая зарегистрирована в Ростехнадзоре. Раз в год сдавали экзамен по техникебезопасности – проходили проверку знаний, вводной инструктаж, о чем делалась отметкав удостоверениях – допусках, а также составлялся протокол инструктажа. Непосредственно перед выполнением работ проходили целевой инструктаж с отметкой в наряде-допуске, который также подписывал главный инженер ООО «АВС-Строй» ФИО41

Таким образом, проведенными контрольными мероприятиями установлено, что работы по техническому обслуживанию части объектов электрохозяйства, указанных в спорных договорах и счетах-фактурахсубподрядчика ООО «ЦИП», фактически выполнены исполнителями ООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.», которые имели для этого все условия и возможности (квалифицированный персонал, обладающий соответствующим допуском к работам, оборудование, транспортные средства, инструменты, приспособления, механизмы, отвечающие нормам и требованиям припроведении работ в электроустановках под напряжением, которые проходили обязательную поверку, подвергались испытаниям, а также деловую репутацию на рынке электромонтажных работ).

При этом руководителю ООО «Элпроком НН» ФИО6 на момент заключения договоров на техобслуживание с подконтрольной организацией ООО «ЦИП» было известно о том, что часть объектов электрохозяйства уже находились в 2022 году на техобслуживании у реально-действующих организаций, которые обслуживали объекты и в более ранние периоды.

Все договоры с реальными исполнителями-субподрядчиками, а также с ООО «ЦИП» подписаны руководителем ООО «Элпроком НН»  ФИО6, который не мог не знать, что необходимости в повторном техобслуживании одних и тех же объектов разными организациями не имелось.

Необходимость заключения договоров с ООО «ЦИП» была обусловлена тем фактом, что реальные исполнители работООО «АВС-Строй», ООО «Элмонт», ООО «Электрон и К.» не могли предъявить для налогоплательщикаООО «ЭлпрокомНН» в стоимости работ сумму НДС в силу применения ими упрощенной системы налогообложения.

По результатам дополнительных контрольных мероприятий также установлено, что часть объектов электросетевого хозяйства, указанных в актахвыполненных работ субподрядчика ООО «ЦИП»,  фактически обслуживалиработники, которые были трудоустроены в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК».

В ходе допроса  главный энергетик АО «Нижегородская ярмарка» ФИО47 пояснил, что сданные в аренду ООО «ЭЛСК «НН» трансформаторные подстанции ТП-2256, ТП-2257, ТП-2485, ТП-2486, ТП-2487, ТП-2488 находятся на территории предприятия Техническое обслуживание этих подстанций и плановые испытания осуществлял арендатор ООО «ЭЛСК НН», присылал график работ по объектам с указанием даты и видов проводимых работ, а также списокруководителей и оперативныхработников которые обслуживают ТП. Все вопросы по техобслуживанию ТП, ремонту электрооборудования решались ФИО47 с дежурным диспетчером ООО «ЭЛСК «НН по телефону 215-80-00или с зам.директора ООО «ЭЛСК НН» - ФИО20. Доступ работников ООО «ЭЛСК НН» в ТП производился в присутствии гл.энергетика АО «Нижегородскаяярмарка». Журналы инструктажа им не велись, это входило в обязанности ООО «ЭЛСК НН», так как они отвечали за безопасность электроустановок и работников. Для выполнения работ в ТП работники приезжали на аварийном автомобиле с соответствующей окраской с надписью ООО «ЭЛСК НН», когда Ларгус, когда Газель, а также на обычных машинах. Главный энергетик писал заявку в службу безопасности АО «Нижегородская ярмарка» на допуск машин на территорию организации, указывал ФИО работников, обслуживающих ТП. В основном приезжала бригада из 3-4 человек, в спецодежде с логотипом ООО «ЭЛСК НН», в их числе была женщина. С собой у них имелись все необходимые электроинструменты. У ООО «ЭЛСК НН» была электролаборатория на базе ГАЗ-53, зарегистрированная в публичном реестре Ростехнадзора, для проведения испытаний, измерений, замеров нагрузок и напряжений. Все документы по результатам обслуживания ТП заполняли работники ООО «ЭЛСК НН». В прошлом году один или два раза в АО «Нижегородская ярмарка» вместе с работниками ООО «ЭЛСК НН» приезжали работники ООО «Элпроком НН» - ремонтировали кабель. Связь с работниками ООО«Элпроком НН» ФИО47 не держал, руководителя ООО «Элпроком НН» Г.С.МВ. не знает, все взаимодействие осуществлялось через ООО «ЭЛСК НН». Организация ООО «ЦИП» Огольцову не известна, с руководителем ФИО8 не знаком. Техническое обслуживание ТП организация ООО «ЦИП» не производила ни во 2 квартале 2022 года, ни позже (протоколдопроса от 25.01.2023).

Названный свидетелем в протоколе допроса ФИО20 согласно сведений о страховых взносах был трудоустроен во 2 квартале 2022 года в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК».

В ходе допроса  главный энергетик АОООО «ОСС-Кант» ФИО48 пояснил, что сданнаяю в аренду ООО «ЭЛСК НН» ПС 35/10/0,4 г. Бор д. Османово находилась на территории ООО «ОСС-Кант», ее обслуживал арендатор ООО «ЭЛСК НН». Во 2 квартале  2022 года приезжали раза 3. Летом 2022 года приезжали часто, выполняли аварийные работы по отключению, включению электроэнергии. Перед приездом главному энергетику ООО «ОСС-Кант» звонил диспетчер ООО «ЭЛСК НН», согласовывал с ним время приезда бригады для техобслуживания. Телефон диспетчера – 

<

***>. На территории ООО «ОСС-Кант» пропускной режим, работники на проходной предъявляли удостоверения, их записывали в журнал. Работники ООО «ЭЛСК НН» приезжали на дежурном аварийном автомобиле Ларгус, на котором имелась надпись ООО «ЭЛСК НН», а также на легковых авто. В основном работники приезжали по 2- человека, иногда вчетвером, были в спецодежде с логотипом ООО «ЭЛСК НН». Иногда с оперативным персоналом приезжал мастер ООО «ЭЛСК НН» ФИО20 (сот.тел. 

<

***>). Комплект ключей от ПС есть и у ООО «ЭЛСК НН», и у глвного энергетика предприятия. Инструктаж по технике безопасности должен был проводить арендатор ООО «ЭЛСК НН», так как он несет за это ответственность. Он же заполнял все необходимые документы. У работников ООО «ЭЛСК НН» были все необходимые инструменты, они проводили внешний осмотр, проверяли уровень и температуру масла в трансформаторе, брали масло на анализ, проверяли контакты тепловизором, автоматику, включение, отключение в щитах. ООО «Элпроком НН» ФИО48 знакомо, для ООО «ОСС-Кант» эта организация производила отключения, включения в трансформаторе ПС 35/10/0,4, но точный период времени ФИО48, не помнит. На ООО «Элпроком НН» ФИО48 указали работники ООО «ЭЛСК НН», когда согласовывали время отключения-включения трансформатора через дежурных диспетчеров ООО «ЭЛСК НН». Как понял ФИО48, ООО «Элпроком НН» был на субподряде у ООО «ЭЛСК НН». Организация ООО «ЦИП» свидетелю не известна, с директором ФИО8 не знаком, техническое обслуживание подстанции во 2 квартале 2022 года данная организация  не производила, приезжали только работники ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Элпроком НН» (протокол допроса от 25.01.2023).

Названный свидетелем в протоколе допроса ФИО20 согласно сведений о страховых взносах был трудоустроен во 2 квартале 2022 года в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК».

В ходе допроса  главный инженер ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм» ФИО49 подтвердил факт техобслуживания сданных ЗАО ЗДЖБ «Волга Форм» в аренду ТП-1, ТП-2, ТП-3 арендатором ООО «ЭЛСК НН» в 2022 году. Пояснил, что от ООО «ЭЛСК НН» приезжали раза 3 за год, два раза проводили осмотр ТП, и возможно приезжали на аварийный вызов. ФИО49 примерно раз в полгода созванивался сдиспетчером ООО «ЭЛСК НН» по телефону 215-80-00и согласовывал время приездаработников. Один из представителей ООО «ЭЛСК НН» - ФИО51 (тел. 

<

***>),еще созванивался с Андреем по номеру телефона 

<

***>. Работники приезжали в назначенное время. ФИО49 провожал их на территорию завода, где находились ТП, ключиот которых были у ФИО49 У работников были удостоверения, разрешающиедопуск работников ООО «ЭЛСК НН» к работе в электроустановках. Точные ФИОработников не помнит, приезжали по двое. Работники работали в спецодежде. Со словФИО49, возможно, на одежде было указано наименование организации. Наавтомобиле, на котором приезжали работники, точно было название ООО «ЭЛСК НН».Работники проводили внешний осмотр ТП, проверяли уровень масла, обметали пыль, уних были электроинструменты, клещи, указатели напряжения. Эта работа занималапримерно часа 1,5, а фазировка кабеля – до 2 часов. При плановых испытанияхпроизводились замеры напряжения, сопротивления изоляции. У ООО «ЭЛСК НН» былаэлектролаборатория на базе автомашины либо ГАЗон, либо Газель Некст. Она заезжала на территорию завода, подъезжала к ТП. Работники ООО«ЭЛСК НН» по результатам работ заполняли документы сами. ФИО49 расписывался в протоколах по измерению сопротивления изоляции, актах испытаниякабеля. Организация ООО «Элпроком НН» и директор ФИО6 свидетелю неизвестны. Эта организация техническое обслуживание не могла производить, посколькувсе работы проводились ООО «ЭЛСК НН» через диспетчера ФИО51 – работника ООО «ЭЛСК НН» по тел. 

<

***>. ФИО50 ООО «Элпроком НН» на территорию завода не производился. ОрганизацияООО «ЦИП» и ее директор ФИО8 ФИО49 не известны, допуск работников этой организации на территорию завода непроизводился(протокол допроса от 25.01.2023).

Указанный свидетелем ФИО49 в протоколе допроса номер телефона Андрея – 

<

***> был также назван главным инженеромООО «ОСС-Кант» ФИО48 как номер ФИО20

Согласно сведений о страховых взносах ФИО20 был трудоустроен во 2 квартале 2022 года в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК», а ФИО51 – в ООО «ЭЛСК НН».

В ходе допроса  главный инженер АО «НИТЭК» ФИО52 подтвердил факт техобслуживания сданных АО «НИТЭК» помещений и оборудования ТП-4559, которые находились на территории АО «НИТЭК» по адресу: 

<

...>, арендатором ООО «ЭЛСК НН». Рабочие вопросы, связанные с обслуживанием ТП, решались с дежурным диспетчером по телефону 

<

***>, с главным инженером ООО «ЭЛСК НН» ФИО53 по телефону 

<

***>. На территорию предприятия работников ООО «ЭЛСК НН» (обычно двух человек) через КПП пропускали охранники. Работники были в спецодежде, на ней было название организации ООО «ЭЛСК НН». Со стороны АО «НИТЭК» при проведении работ присутствовали когда ФИО52, когда ФИО54, иногда работы выполнялись ООО «ЭЛСК НН» без присутствия работников АО «НИТЭК» (например, в ночное время при выполнении аварийных работ). При обслуживании ТП проводилась проверка сопротивления, проверка уровня масла, протяжка контактов, очистка от пыли, использовались клещи, штанга, очень много приборов. У ООО «ЭЛСК НН» была электролаборатория для проведения испытаний, измерений, замеров нагрузок и напряжений на базе а/м Газель, Баргузин. Организации ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» свидетелю не известны, работники этих организаций в АО «НИТЭК» в 2022 году не приезжали (протокол допроса от 31.01.2023).

К протоколу допроса ФИО52 предоставлено фото двери на трансформаторной подстанции, сданной в аренду. На ней изображен желтый знак высокого напряжения, таблички: «Помещение №2», «ТП-4559 РУ-6кВ», «ответственный за ТБ и ПБ помещения ФИО52, приказ от 09.08.2021 №44, ключи находятся у ФИО52. телефон ..»; «ТП-4559 РУ-6 кВ ООО «ЭЛСК НН», телефон диспетчера: 

<

***>, посторонним вход воспрещен. Желтый знак высокого напряжения»; «Категорияпомещения В4».

Названный свидетелем в протоколе допроса ФИО53 согласно сведений о страховых взносах был трудоустроен во 2 квартале 2022 года в ООО«ЭЛСК НН».

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ЗАО «Бизнес-центр Ларина 12»в ответ на поручение об истребовании документов представило сопроводительное письмо в котором пояснил, что по условию договора аренды обязанность по текущему содержанию имущества, эксплуатации, текущему ремонту – лежит на арендаторе. Все действия арендатора согласовываются через диспетчерскую службу компании по телефону 

<

***>. ЗАО «Бизнес-центр Ларина 12» доступ на территорию предоставляет арендатору по согласованию с диспетчерской службой (в оперативном порядке), контактное лицо со стороны арендодателя – ФИО55, со стороны арендатора – ФИО29 В аренду ООО «ЭЛСК НН» было сдано высоковольтное оборудование. Организация ЗАО «Бизнес-центр Ларина 12» не имеет ни допуска к нему (напряжение 6000 Вольт), ни соответствующих компетенций и полномочий.

В ходе допроса главный инженер ЗАО «Бизнес-центр Ларина 12» ФИО55 указал номер телефона диспетчера ООО «ЭЛСК НН», по которому решались рабочие вопросы, связанные с обслуживанием ТП – 

<

***>.График проведения работ по техобслуживанию ТП с ЗАО «Бизнес-центрЛарина 12» не согласовывался, при проведении работ ООО «ЭЛСК НН» со стороны арендатора никто не присутствовал, у работников были свои ключи, замки, работали в спецодежде с логотипом. ООО «ЭЛСК НН» имела электролабораторию для проведения испытаний, измерений, замеров нагрузок и напряжений. Организации ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» свидетелю не известны (протокол допроса от 02.02.2023).

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ООО «Флайг+Хоммель БГ»в ответ на требование о предоставлении документов представило сопроводительное письмо, в котором сообщил, что ремонт и техническое обслуживание ТП во 2 квартале  2022 года не производились. Ответственные за взаимодействие с арендатором ООО «ЭЛСК НН» лица: ФИО57 и ФИО56.

В ходе допроса главный инженер ООО «Флайг+Хоммель БГ» ФИО57 пояснил, что поскольку КТП-101 находилось в аренде у ООО «ЭЛСК НН», то по условиям договора обслуживал эту ТП ООО «ЭЛСК НН», их работникам был передан комплект ключей. ООО «ЭЛСК НН» вел журнал учета ремонта электроустановок, контролирует технадзор. В журнале записываются какие-либо изменения. Контактных телефонов работников ООО «ЭЛСК НН» у ФИО57 нет, он лично не видел, когда и кем выполнялись работы по техобслуживанию. Также свидетель пояснил, что при проведении плановых испытаний электрооборудования должны быть приборы аккредитованные, с их помощью проводятся замер контура заземления, сопротивления изоляции, контроль напряжения. Организации ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» свидетелю не известны, взаимоотношений не было, контактных телефонов нет (протокол допроса от 01.02.2023).

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ООО «Нижегородская Фитнес Группа» в сопроводительном письме указало ФИО и контактные данные лица, ответственного по договору аренды объектов электросетевого хозяйства – главного инженера ООО «ЭЛСК НН»  ФИО51, эл.почта sirotkin_elsk@mail.ru.

Согласно сведений о страховых взносах ФИО51 былтрудоустроен во 2 квартале 2022 года в ООО «ЭЛСК НН».

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства АО «Маймма Груп» вместе с договором аренды представило годовой график облуживания электрооборудования РП-10 кВ со встроенной ТП-3, КТП-1, КТП-2, КТП-4. Техническое обслуживание объектов электроснабжения в соответствии с требованиями ПТЭЭ станций и сетей РФ, ПУЭ, ПОТЭУ, в которое входит: очистка оборудования, восстановление надписей, ревизия контактных соединений, доливка масла, плановые испытания электрооборудования, в соответствии с графиком производится в октябре месяце (приложение № 4 к договору). В сопроводительном письме АО «Маймма Груп» сообщило, что техническое обслуживание и ремонт объектов электросетевого хозяйства во 2 квартале 2022 года не проводились.

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ООО «АльянсГрупп» в сопроводительном письме сообщило, что арендатор ООО «ЭЛСК НН» во 2 квартале 2022 года ремонт, техническое обслуживание объектов электросетевого хозяйства, полученных в аренду, не производил, с арендодателем данный факт не согласовывал.

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ИП ФИО58 в пояснительной записке сообщил, что ремонт и техническое обслуживание во 2 квартале 2022 арендатор ООО «ЭЛСК НН» не производил. Доступ на территорию арендодателя во 2 квартале 2022 для проведения ремонта и технического обслуживания арендованных объектов арендатор не оформлял и не согласовывал.

Арендодатель объектов электросетевого хозяйства ИП ФИО59 в ответ на поручение об истребовании документов представила письмо ООО «ЭЛСК НН» от 11.04.2022 о допуске транспортных средств и персонала ООО «ЭЛСК НН», имеющих круглосуточный доступ в ТП.

Согласно имеющихся в налоговом органе сведений указанные в письме автомобиль Лада Ларгус гос.№Р959УС152 до 06.04.2021 был зарегистрирован за ООО «Элпроком НН»,  автомобиль Газель гос. №

<

***> зарегистрирован за ООО «Элпроком НН», автомобиль Газель гос. №Т132КВ152 зарегистрирован за ООО «Энергокомплекс-М».

Согласно сведений о страховых взносах за 2 квартал 2022 года указанные в письме работники ФИО20, ФИО15, ФИО13, ФИО14, ФИО17, ФИО18, ФИО22, ФИО19, ФИО21, ФИО16 были трудоустроены в ООО «ЭЛСК НН», ООО «ЭЛСК», а с июня 2022 года – в ООО «ЦИП»  без выплаты заработной платы). ФИО60, ФИО61, ФИО62 – трудоустроены в ООО «ЭЛСК НН», ООО «ЭЛСК», ООО «ПЭС», ООО «НКС». ФИО43 и ФИО63 трудоустроены в ООО «ЭЛСК НН».

Арендодателем объектов электросетевого хозяйства ООО «УК Технология»в ответ на поручение об истребовании документов представлены: положение об организации работ по техническому обслуживанию электрических сетей и оперативному взаимодействию на объектах ТРК «Небо» (Приложение №8 к договору аренды). Положением установлены требования к периодичности, последовательности, составу и документальному оформлению работ по техническому обслуживанию и ремонту, определен порядок взаимодействия персонала при проведении оперативного режима на объектах ТРК «Небо», определены требования к персоналу, выполняющему работы по ТОиР. Так, работники должны иметь профессиональную подготовку, соответствующую характеру работы. При отсутствии проф.подготовки такие работники должны быть обучены (до допуска к самостоятельной работе) в специализированных центрах подготовки персонала. Электротехнический (электротехнологический) персонал должен пройти проверку знаний «Правил охраны труда при эксплуатации электроустановок» и другихнормативно-технических документов (правил и инструкций по технической эксплуатации, пожарной безопасности, пользованию защитными средствами, устройства электроустановок) в пределах требований, предъявляемых к соответствующей должности или профессии, и иметь соответствующую группу по электробезопасности. Работнику, прошедшему проверку знаний по охране труда при эксплуатации электроустановок, выдается удостоверение установленной формы, в которое вносятся результаты проверки знаний. Работники, имеющие право проведения специальных работ (работы под напряжением на токоведущих частях: чистка, обмыв и замена изолизоляторов, ремонт проводов, контроль измерительной штангой изоляторов и соединительных зажимов, смазка тросов, испытания оборудования повышенным напряжением), должныиметь об этом запись в удостоверении. Согласно Положению персонал должен быть обеспечен сертифицированными средствами индивидуальной и коллективной защиты согласно установленным нормам, и обучен их правильному применению. Средства защиты, используемые в электроустановках, должны удовлетворять требованиям государственных стандартов, технических регламентов и Инструкции по применению и испытанию средств защиты, используемых в электроустановках СО153-34.03.603-2003. Допуск подрядных и субподрядных организаций должен осуществляться в соответствии с Правилами по охране труда при эксплуатации электроустановок (ПОТЭУ). Техническое обслуживание, ремонт оборудования электрических сетей необходимо осуществлять в соответствии с требованиями правил пожарной безопасности для энергетических предприятий. В Положении также приведены наименования работ по техническому обслуживанию ТП и периодичность х проведения. Так, очередные осмотры ТП электромонтерами и инженерно-техническим персоналом из выборочного числа ТП проводятся один раз в год. По результатам осмотра заполняется листок осмотра. Результаты осмотров, проверок ТП вносятся в журнал дефектов из листков осмотра. Контакты оперативного персонала ООО «ЭЛСК НН»: диспетчер - 831 

<

***>, начальник ОДС -  89092973460, главный инженер – 89202524488.

Также представлено письмо ООО «ЭЛСК НН» от 01.03.2018 №47 адресованное техническому руководителю УК «Технология» о готовности выполнять персоналом ООО «ЭЛСК НН» оперативно-технического обслуживание распределительных устройств РУ-10кВ (РП-7, РТП, ТП-1, ТП-2), расположенных в ТРК «Небо». В письме представлен список персонала ООО «ЭЛСК НН» - ФИО53, ФИО20, ФИО60

Согласно сведений о страховых взносах за 2022 год ФИО53 трудоустроен в ООО «ЭЛСК НН», ФИО20 – в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК», ФИО60 – в ООО «ЭЛСК НН», ООО «ЭЛСК», ООО «ПЭС», ООО «НКС».

Арендодателем объектов электросетевого хозяйстваООО «Газпромнефть-Центр»представлен договор от 01.09.2018 №ГНЦ-18/04000/01496/Д, заключенный с с арендатором ООО «ЭЛСК НН» на аренду электрических сетей, кабельных линий, трансформаторных подстанций автозаправочных станций, установлены особые условия и требования для арендатора в сфере обслуживания объектов.

К договору составлено приложение «Соглашение в области промышленной, экологической безопасности, охраны труда и гражданской защиты (ПЭБ, ОТ и ГЗ)» в соответствии с которым арендатор ООО «ЭЛСК НН» подтверждает, что весь привлекаемый к выполнению работ персонал (в т.ч. вновь принятый) и персонал привлекаемых субподрядных организаций ознакомлен с внутренними ЛНА (локально-нормативными актами) арендатора и арендодателя в области ПЭБ, ОТ и ГЗи соблюдает их; до начала выполнения работ ООО «ЭЛСК НН» проводит ознакомление персонала с полученными ЛНА арендодателя и предоставляет подтверждение ознакомления (лист ознакомления); в случае привлечения субподрядных организаций, каждаяпривлекаемая субподрядная организация должна быть согласована с арендодателем, ихдопуск к выполнению работ будет производиться только после согласования сослужбами производственной безопасности арендодателя; в части контроля работысубподрядных организаций по ПЭБ, ОТ и ГЗ будет обеспечено наличие отдельноговыделенного специалиста от арендатора; в случае, если любой из работников персонала арендатора не соответствует заявленной квалификации, либо у него отсутствуют документы, подтверждающие прохождение необходимого обучения или он нарушает любые правила и стандарты арендодателя в области ПЭБ, ОТ и ГЗ, то такое лицо или лица должны быть отстранены от выполнения работ;  персонал ООО «ЭЛСК НН» (вновь принятый, а также привлекаемый к выполнению работ) и персонал привлекаемых субподрядных организаций профессионально обучен, аттестован и имеет квалификацию, соответствующую выполняемым объемам работ.

В соответствии с условиями Соглашения установлена обязанность обеспечения и применения средств индивидуальной защиты (СИЗ): весь персонал должен быть обеспечен сертифицированными средствами индивидуальной защиты и использовать их во время нахождения на месте производства работ в соответствии с требованиями арендодателя (защитная обувь с металлическим или композитным подноском, каска с подбородочным ремешком, спецодежда в соответствии с сезоном, климатическим поясом и видами выполняемых работ, средства защиты глаз, лица (очки) и рук (перчатки), головной убор).

В соответствии с условиями Соглашения весь персонал арендатора, прибывающий впервые для выполнения работ на объекты арендодателя, должен пройти:  вводные противопожарный инструктаж, инструктажи по охране труда и безопасности (для ОПО) у руководителя объекта или его заместителя.

В соответствии с условиями Соглашения в случае выявления арендодателем факта допуска Арендатором или третьим лицом, привлеченным арендатором, к выполнению работ персонала, не имеющего действующую обязательную аттестацию (обучение) и/или обязательных предварительных, периодических, предрейсовых, послерейсовых медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований, арендодатель отстраняет данных работников от выполнения работ до предъявления соответствующих документов (действующего аттестата/ сертификата/ удостоверения и/или медицинского заключения), или до замены указанного персонала.

Арендатор должен обеспечить обучение всего персонала (включая привлекаемых субподрядчиков) правилам соблюдения противопожарного режима, всем видам пожарного инструктажа, обучение по программе пожарно-технического минимума. Работники арендатора, выполняющие работы и эксплуатацию электроустановок, должны иметь профессиональную подготовку, соответствующую характеру работы. При отсутствии профессиональной подготовки такие работники должны быть обучены (до допуска к самостоятельной работе) в специализированных центрах подготовки персонала.

На основании пунктов 1.5-1.6 Соглашения арендатор обязуется включить условия Соглашения в качестве договорного обязательства со своим субподрядчиком.

Вдоговоре на техобслуживание заключенном между ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Элпроком НН» такие условия не прописаны, равно как и в договорах заключенных ООО «Элпроком НН» с субподрядчиком ООО «ЦИП».

В связи с тем, что в аренду ООО «ЭЛСК НН» были сданы объекты электросетевого хозяйства - электрические сети, кабельные линии, трансформаторные подстанции автозаправочных станций, которые являются опасными непроизводственными объектами, собственником ООО «Газпромнефть-Центр» установлены повышенные требования к их обслуживанию, а также к квалификации работников.

Таких работников у ООО «ЦИП» на период действия договорных отношений с ООО «Элпроком НН» не было. Средства защиты, необходимые при выполнении работ, инструменты, спецодежду для работников ООО «ЦИП» с начала своей деятельности самостоятельно не приобретало, что подтверждается данными выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЦИП», документами, полученными от поставщиков ООО «ЦИП» в ходе истребования.

Кроме того, из представленныхООО «Элпроком НН» в ходе проверки документов невозможно определить адреса места нахождения объектов, которые должны обслуживаться ООО «ЦИП». Договоры с ООО«ЦИП» не содержат существенных условий, так как невозможно идентифицироватьобъекты, в отношении которых выполняются работы.

Иные документы по взаимоотношениям с ООО «ЦИП», предусмотренные условиями договоров на техобслуживание заключенными между ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» в ходе проверки ООО «Элпроком НН» не представлены (письма ООО «ЦИП» со списком лиц, имеющих право выдачи нарядов, право быть ответственным руководителем работ, производителем работ, членами бригады, имеющими право производства переключений в электроустановках до и выше 1000В, право производить техническое обслуживание электроустановок заказчика  ООО «Элпроком НН» с указанием групп по электробезопасности и контактными телефонами;  графики отключения электроустановок для производства плановых работ, обязанность согласования которых установлена; официальное уведомление, полученное от исполнителя ООО «ЦИП» о назначении ответственных представителей для координации согласования хода выполнения работ, поставки материалов, оборудования и запасных частей к нему, с указанием ФИО представителей, должности представителей, срок полномочий, номера и дата распорядительного документа о назначении представителей, номера и даты доверенностей и приложением заверенных надлежащим образом копии выданных доверенностей, подтверждающих объем и срок полномочий его представителей;  Техническая документация, обязанность ведения которой установлена ООО «Элпроком НН» для исполнителя ООО «ЦИП»; документы, подтверждающие соответствующие специальность и квалификационную категорию лиц, выполнявших техническое обслуживание объектов электрохозяйства).

Таким образом ООО «Элпроком НН» документально не подтвердило факт нахождения сотрудников ООО «ЦИП» (или субподрядчиков ООО «ЦИП») на объектах, прохождение ими обязательного инструктажа перед выполнения работ.

Не представлены данные документы по требованию инспекции и ООО «ЦИП».В ответ на требование инспекции ООО «ЦИП» представило только договоры, заключенные с ООО «Элпроком НН», локально-сметные расчеты, акты выполненных работ.

В ходе проверки инспекцией проведен допросруководителя и учредителя ООО «ЭЛСК НН» ФИО29 Свидетель пояснил, что имеет два высших образования: по специальности «Электроснабжение промышленных предприятий и городов», по специальности «Менеджмент предприятия». Обладает знаниями в области энергетики и управления предприятием. В 2022 году являлся руководителем/учредителем в ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода», ООО «ОБЕД.Стор», АО «Маслодел», ООО «Геосетьстрой», ООО «Энергокомплекс-М», ООО «Приволжские электрические сети» (учредитель), ООО «Союз» (учредитель), был ИП.

В отношении видов осуществляемой деятельности организаций указал следующие:ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» - транспорт электрической энергии, технологическое присоединение; ООО «Приволжские электрические сети» - транспорт электрической энергии, технологическое присоединение; ООО «Энергокомплекс-М» - сдача основных средств в аренду; ООО «Союз» - сельскохозяйственные предприятия» -  КРС мясного направления, КРС молочного направления, растениеводство.

С ФИО6 знаком более 10 лет. Познакомился в результате хозяйственно-экономической деятельности. То, что они с ФИО6 участвуют как учредители в некоторых организациях – не означает взаимную зависимость друг от друга, каждый принимает решения самостоятельно, исходя из своих взглядов на жизнь и деловых целей.

Свидетель указал примерное количество работников ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» - около 60 человек. Назвал основные должности работников: бухгалтерия, сметно-договорной отдел, центр обслуживания клиентов, оперативно-диспетчерская служба и оперативно выездные бригады, отдел транспорта и логистики, производственно-технический отдел, отдел учета и транспорта электрической энергии. Перечислил ФИО работников с 3-5 группами электробезопасности во 2 квартале 2022 года:  5 группа - Скороходов, ФИО5 (учредитель ООО «Элпроком НН»), ФИО51, ФИО20, ФИО13, ФИО64 , ФИО33, ФИО65, ФИО18, ФИО15, ФИО65, ФИО17, ФИО21, ФИО16, ФИО14, ФИО61, ФИО43, ФИО36; 4 группа - ФИО66, ФИО43, ФИО43, ФИО63, ФИО62, ФИО67, ФИО65, ФИО68, ФИО85, ФИО69, ФИО38, ФИО67; 3 группа - ФИО83.

В отношении графика работы сотрудников пояснил, что диспетчеры, инженеры ОВБ, электромонтеры в количестве 18 человек работали по графику – сутки через трое и занимались ведением оперативной схемы, оперативными переключениями, устранением аварий в электрических сетях. Техническим ремонтом, устранением последствий аварий занималась подрядная организация. По факту того, что ряд работников во 2 квартале 2022 года были трудоустроены одновременно в ООО «ЭЛСК НН», ООО «Приволжские электрические сети», ООО «ВПК-Консалтинг», ООО «Нижегородсетькабель», ООО «Нижегородские кабельные сети», ООО «ЭЛСК», ООО «Элпроком НН», ООО «Центр Инжиниринга Приволжья» ФИО29 при допросе предположил, что часть сотрудников совмещали работу для получения дополнительного заработка. По его мнению, для организации – это возможность сэкономить на оплате труда высококвалифицированным кадрам.

Необходимость в привлечении подрядчика ООО «Элпроком НН» для выполнения подрядных работ по ремонту и обслуживанию объектов электрохозяйства была обусловлена экономической нецелесообразностью держать в штате работников с низкой нагрузкой.

Также пояснил, что сотрудники ООО «ЭЛСК НН» во 2 квартале 2022 года имели иные должностные обязанности, не занимались и не могли заниматься обслуживанием и ремонтом электроустановок. Они занимались оперативными переключениями и устранением аварийных ситуаций. Для ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Энергокомплекс-М» организация ООО «Элпроком НН» выполняла техническое обслуживание электроустановок и ремонтно-восстановительные работы кабельных линий. Для ООО «Энергокомплекс-М» - строительство линии 0,4 кВ от ТП 668 в поселке Неклюдово.

Организация ООО «ЦИП» ФИО29 известна как один из подрядчиков ООО «Элпроком НН». С директором ООО «ЦИП» ФИО8 его познакомил директор ООО «Элпроком НН» при осмотре одного из объектов строительства. ФИО29 известен тот факт, что ООО «Элпроком НН» привлекало для выполнения подрядных работ для ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Энергокомплекс-М» субподрядчика ООО «ЦИП». Как подрядчик ООО «Элпроком НН» в лице ФИО6 никогда не подводил, он ему полностью доверяет.

В части выполнения работ по аварийному ремонту КЛ 10 кВ ГПП «Дизель» до КТП-01, ф 119по договору от 29.04.2022 №2022-06-02 заключенному между ООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» на участках:

<

...> 

<

...> (участок 1), 

<

...> 

<

...> (участок 2)  установлено, что заказчиком данных работ являлась взаимозависимая организация с ООО «Элпроком НН» организация ООО «ЭЛСК».

В акте выполненных работ по указанному договору ООО «ЦИП» отражено выполнение  следующих видов работ на каждом участке: определение места повреждения силовых кабельных линий напряжением 6-20 кВ вусловиях города межремонтное,из абсолютных методов в условиях города межремонтное; испытание силовых кабелей напряжением 6-20 кВ при капитальном ремонте; фазировка силовых кабельных линий; разломка асфальтобетонного покрытия отбойным молотком: толщина слоя 100 мм; разломка черного щебеночного покрытия отбойным молотком: толщина слоя 130мм; погрузочно-разгрузочные работы при автомобильных перевозках; погрузка мусорастроительного вручную; перевозка грузов автомобилями-самосвалами 10т; комплекс работ по ремонту кабельных линий напряжением 6-20 кВ в немерзлом грунте - первые 5 м вставки /каждые последующие 5м вставки; покрытие кабеля, проложенного в траншее плитами одного кабеля; устройство шва-стыка в асфальтобетонном покрытии; устройство покрытия толщиной 4 см. из горячих асфальтобетонных смесей типа АБ; устройство покрытия толщиной 4 см. из горячих асфальтобетонных смесей типа АБВ; мипытание силовых кабельных линий напряжением 6-20 кВ -  измерениесопротивления изоляции, при капитальном ремонте; испытание силовых кабельных линий напряжением 6-20 кВ: испытание повышеннымвыпрямленным напряжением, при капитальном ремонте.

Как следует из анализа актов выполненных работ ООО «ЦИП», при выполнении работ использовано имущество (автомобили-самосвалы грузоподъемностью 10т, отбойные молотки, асфальтоукладчик, лаборатория передвижная для проведения испытаний, отбойные молотки), которое у ООО «ЦИП» отсутствовало.Также у ООО ЦИП» отсутствовали работники, имеющие соответствующую квалификацию, опыт и допуски к работе с электроустановками.

В целях установления обстоятельств выполнения работ на вышеназванных объектах у ООО «ЭЛСК НН»,ООО «Элпроком НН»,  ООО «ЦИП»исстребованы журналы инструктажа работников по соблюдению правил и техники безопасности, противопожарной безопасности, охране окружающей среды при выполнении подрядных работ, заказ-наряды, распоряжения на работы за 2 кв. 2022, протоколы определения места повреждения силовых кабельных линий, протоколы испытания силовых кабелей, журналы прокладки кабелей, протоколы испытания изоляции силового кабеля повышенным напряжением, акты освидетельствования скрытых работ, журнал производства работ, журнал учета выполненных работ, иная исполнительная документация в рамках указанных договоров, штатное расписание ООО «ЭЛСК НН», действовавшее во 2 квартале 2022 года.

Документы по требованию инспекции не представлены.

При этом по результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что часть работ на указанных объектах (услуги по определению местаповреждения, уточнение места повреждения силовых кабельных линийнапряжением 6-20 кВ, испытание силовых кабелей напряжением 6-20 кВ,фазировка кабельных линий) была выполнена для ООО «Элпроком НН»организацией ООО «Энергоиспытания» на основании договора подряда  от 01.03.2017 №34. Работы выполнены без НДС в связи с применением ООО «Энергоиспытания» упрощенной системы налогообложения.

В сопроводительном письме от 26.09.2022 №323 ООО «Энергоиспытания» сообщило, что общение в рамках договорных отношений с ООО «Элпроком НН» происходило с директором ФИО6 по тел. 

<

***>, по электронной почте golubevs1@mail.ru.

Также ООО «Энергоиспытания» представило список сотрудников, оказывающих услуги электролаборатории на объектах ООО «Элпроком НН» - ФИО70, ФИО71, ФИО72

В части выполнения работ по устройству наружного освещения нежилого здания и реконструкции сетей наружного освещения на объекте: «Здание для производства рекламного оборудования по адресу: г. Н.Новгород, Ленинский район, ул. Партизанская, между домами №2 и № 8» по договорам от 01.05.2022 №2022-05-06, от 20.05.2022.№2022-05-07 заключенным между ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» установлено, что заказчиком данных работ для ООО «Элпроком НН» являлась взаимозависимая организация ООО «Нижегородсетькабель», которая в свою очередь выполняла работы на объекте для заказчика ООО «Стадия».

При сопоставлении актов выполненных работООО «ЦИП», ООО «Элпроком НН»,  ООО «Нижегородсетькабель» установлено, что весь объем работ, заявленный в актах выполненных работ ООО «Элпроком НН» для заказчика ООО «Нижегородсетькабель», выполнен в соответствии с документами ООО «ЦИП», за исключением монтажа соединительных муфт и испытания кабеля силового, монтажа соединительных муфт и испытания кабеля силового. Часть материалов (плита ПЗК, стальная полоса, песок, уголки) согласно актов выполненных работ принадлежит ООО «Элпроком НН».

В целях установления обстоятельств выполнения работ на вышеназванных объектах у ООО «Нижегородсетькабель», ООО «Элпроком НН»,  ООО «ЦИП» исстребованы техническое задание, общие журналы работ (форма КС-6), журналы инструктажа работников по соблюдению правил и техники безопасности, противопожарной безопасности, охране окружающей среды при выполнении подрядных работ, акты освидетельствования скрытых работ, акты приемки траншей под монтаж кабелей, журналы прокладки кабелей, протоколы осмотра кабелей набарабане перед прокладкой, журналы монтажа кабельных муфт.

Документы по требованию инспекции не представлены.

При этом заказчиком работ ООО «Стадия» представлены документы оформленные от имени ООО «Нижегородсетькабель» -протокол измерения сопротивления заземляющего устройства;  протокол наличия цепи между заземленной электроустановкой и элементами заземленной установки; протокол измерения сопротивления изоляции проводов, кабелей, аппаратов и обмоток электрических машин; протокол измерения сопротивления заземляющего устройства; протокол измерения сопротивления изоляции проводов, кабелей, аппаратов и обмоток электрических машин; акт освидетельствования скрытых работ по установке опор наружного освещения; акт приемки траншей, каналов, туннелей и блоков под монтаж кабелей; журнал прокладки кабелей; акт освидетельствования скрытых работ по демонтажу/ монтажу опорнаружного освещения; акт приемки траншей, каналов, туннелей и блоков под монтаж кабелей(«реконструкция сетей наружного освещения»); журнал прокладки кабелей(«реконструкция наружного освещения»);протокол измерения сопротивления изоляции проводов, кабелей,аппаратов и обмоток электрических машин; протокол проверки наличия цепи между заземленнойэлектроустановкой и элементами заземленной установки («устройство наружногоосвещения»).

В названных  документах указаны работники, выполнявшие работы (ФИО73,ФИО74, ФИО75), которые согласно сведений о страховых взносахза 2022 год трудоустроены в ООО «Нижегородсетькабель».

В части выполнения работ по договорам  по проектированию, строительству, монтажу и наладке ЛЭП, на выполнение инженерно-геодезических изысканий ЛЭП, строительства ВЛ заключенным междуООО «Элпроком НН»,  ООО «ЦИП» установлено, что заказчиком данных работ являлась организация ООО«НПЭК», которая в свою очередь выполняла данные работы для заказчика АО «ВВЭК».

В договорах заключенных между ООО «Элпроком НН» и ООО«НПЭК», для ООО «Элпроком НН» установлены определенные требования в части согласования привлечения субподрядных организаций, аттестации и соответствия техническим требованиям всех поставляемых на объект материалов и оборудования.

Согласно сведениям представленным ООО «НПЭК» согласование субподрядчиков по договорам субподряда заключенным с ООО «Элпроком НН» не осуществлялось.

Составителем проектной документации по всем договорам заключенным с ООО «Элпроком НН» являлся ФИО38 - заместитель директора по производству ООО «Элпроком НН». Кроме этого, ООО «НПЭК» указало, что при выполнении работ по договору субподряда от 15.02.2022 №38 субподрядчик ООО «Элпроком НН» использовало собственные материалы. В отношении использованных материалов, которые подлежат сертификации, ООО «НПЭК» представило сертификаты.

Согласно сведений о страховых взносах за 2020-2022 годах ФИО38 был трудоустроен в ООО «Элпроком НН» и ООО «ЭЛСК НН».

В части проектных работ выполнявшихся ООО «Элпроком НН»  дляООО «НПЭК»  последнее представило результат выполненных работ (изготовленные проекты), в которых указаны реквизиты ООО «Элпроком НН» и печать данной организации. Проект содержит информацию о главном инженере  проекта -  ФИО38, которым завизирован проект. В чертежах указана также информация в отношении лиц, разработавших проект, проверяющих и контролирующих лиц - ФИО81, ФИО39, ФИО38.  Данные лица в 1 квартале 2022 года согласно сведений о страховых взносах являлись работниками ООО «Элпроком НН», ФИО39 и ФИО38 также были трудоустроены в ООО «ЭЛСК НН».

При этом исходя из экземпляра проектной (рабочей документации), который представлен первоначальным заказчиком работ АО «ВВЭК» следует, что фактическим разработчиком проекта, который разрабатывался подрядчиком ООО «НПЭК» с привлечением субподрядчика ООО «Элпроком НН» являлись: работник ООО «Элпроком НН» - ФИО39, главный инженер проекта – ФИО38.

У ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» в ходе проверки истребованы проекты: на строительство ЛЭП-0,4 кВ до ВРУ-0,4 кВ (СНТ ФИО7), на строительство ВЛ 0,4 кВ от ТП-1880А ф.1, РП-15, Л-1504, ПС Буревестник (СНТ Окский), на строительство ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7 IIСШ (Кстовский район, земельный участок №2), на строительство ВЛ 0,4 кВ от ТП-1152 ф.14, РП-47, ПС Западная, (СНТ Волга).

Ни ООО «Элпроком НН», ни ООО «ЦИП» истребованные документы не представлены.

В соответствии с требованиями ГрК РФ с 01.07.2017 работы по подготовке проектной документации выполняются только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций в области архитектурно-строительного проектирования.

ООО «Элпроком НН» является членом Ассоциации «Саморегулируемая организация Некоммерческое партнерство инженеров-изыскателей «Геобалт» с 09.04.2014 года.

В национальном реестре специалистов в области инженерных изысканий и подготовки проектной документаций НОПРИЗ на официальном сайте nrs.nopriz.ru в числе специалистов зарегистрированы ФИО39 и ФИО38 - работники ООО «Элпроком НН», а также ФИО76 - работник ООО «ЭЛСК НН». Работники ООО «ЦИП» в реестре НОПРИЗ в 1- 2 кварталах 2022 года не зарегистрированы.

В части выполнения работ по строительству, монтажу и наладке ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7 II СШ для электроснабжения нежилого здания по адресу: Нижегородскаяобласть, Кстовский район, земельный участок № 2 заключенным между ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП» установлено, что заказчиком данных работ для ООО «Элпроком НН» являлась организация ООО «НПЭК», которая в свою очередь выполняла работы на объекте для заказчика АО «ВВЭК».

При сопоставлении актов выполненных работООО «ЦИП», ООО «Элпроком НН»,  ООО «НПЭК» установлено, что виды работ, их количество и цена за единицу работ одинаковые, однако сметная стоимость в базисном уровне цен в актах ООО «ЦИП» по ряду позиций занижена, при расчете стоимости работ в актах ООО «ЦИП» допущены ошибки. Согласно представленных актов весь объем работ для заказчика ООО «НПЭК» выполнен подрядчиком ООО «Элпроком НН» с привлечением субподрядчика ООО «ЦИП» и с использованием собственных материалов.

В целях установления обстоятельств выполнения работ субподрядчиком ООО«Элпроком НН» по договору субподряда от 15.02.2022 №38 инспекцией у ООО«НПЭК» истребован журнал производства работ,журнал учета выполненных работ, протокол измерения сопротивления изоляции трехфазных и однофазных линий.

ООО «НПЭК» представило истребованные документы в полном объеме.

В данных документах указаны ответственные за ведение журнала и производство работ лица – главный инженер ООО «НПЭК» ФИО31, мастер производственного участка ООО «Элпроком НН» ФИО32

В ходе проверки ООО «НПЭК» также представило информацию о лицах, фактически выполнявших работы от ООО «Элпроком НН» и прошедших инструктаж (ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35).

Согласно сведений о страховых взносах за 2022 год ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35 трудоустроены в ООО «Элпроком НН».

Инспекцией проведен допрос главного инженера ООО «НПЭК» ФИО31 (протокол допроса от 31.01.2023), который подтвердил факт выполнения работ для ООО «НПЭК» организацией ООО «Элпроком НН». ФИО31 выполнял технический надзор за работами. Со стороны ООО «Элпроком НН» за техническую часть работ отвечал ФИО38 ООО «Элпроком НН» представлено письмо в ООО «НПЭК» с указанием работников, которые будут выполнять работы: ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35 У данных работников были удостоверения о допуске к работе с электроустановками, они их предъявляли при проведении вводного, первичного инструктажа. Инструктаж по технике безопасности с работниками ООО «Элпроком НН» перед началом работ проводил начальник Кстовского отделения ООО «НПЭК»  ФИО77 Все работыбыли выполнены ООО «Элпроком НН» в установленные заказчиком АО «ВВЭК» дляООО «НПЭК» календарные сроки.Претензии о нарушении сроков не предъявлялись ни заказчиком АО «ВВЭК» кООО «НПЭК», ни ООО «НПЭК» к ООО «Элпроком НН».Фамилии работников, которые проводили инженерно-геодезические изысканияпо договорам, ФИО31 не известны, но известно, что у ООО «Элпроком НН» естьсвидетельство СРО, разрешающее проведение таких работ. Ответственный за проекты– ФИО38, в проектной документации указаны работники,выполнившие проектные работы. На объекте «Работы по проектированию, строительству, монтажу и наладке ВЛ 0.4 кВ от ТП-7 II СШ для электроснабжения нежилого здания, расположенного по адресу: Кстовский р-н, з/уч №2» по договору от 15.02.2022 №38 такие виды работ как разработка грунта вручную, работа на отвале, устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка, засыпка вручную траншей, траншей, пазух котлованов и ям, устройство трубопроводов из полиэтиленовых труб, устройство постели при одном кабеле, покрытие кабеля, проложенного в траншее, плитами, монтаж/демонтаж машины горизонтального бурения, устройство закрытого подземного перехода методом ГНБ с поэтапным расширением скважины для полиэтиленовых труб, фазировка электрической линии или трансформатора, испытание силового кабеля длиной до 500 м и напряжением до 1 кВ выполнялись в 1-2 кварталах 2022 года ООО «Элпроком НН», данных о других субподрядчиках в ООО «НПЭК» не имеется. Организация ООО «ЦИП» главному инженеру ООО «НПЭК»ФИО31 выполнявшему технический надзор за ходом строительства объекта неизвестна.

В части выполнения инженерно-геодезических изысканий по договорам от 03.03.2022 №2022-03-07, от 10.03.2022 №2022-03-08, от 10.03.2022 №2022-03-09, от 05.05.2022 №2022-05-08, заключенным между  ООО «ЦИП»  и ООО «Элпроком НН», установлено, что данные работы выполнялись на объектах заказчика ООО «НПЭК», который, в свою очередь, выполняло их для АО «ВВЭК».

ООО «ЦИП»  по требованию инспекции не представило отчеты об инженерно-геодезических изысканиях, являющихся результатом выполненных работ по перечисленным договорам, а также сведения о лицах, фактически выполнивших от имени ООО «ЦИП» данный вид работ.

При этом, как установлено при анализе имеющихся в налоговом органе данных о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Элпроком НН» за 2021-2022 годы, а также документов и информации, полученных в рамках истребования у ООО «Элпроком НН» имелись договорные отношения с реальными подрядчиками, выполнявшими аналогичные виды работ, зарекомендовавшими себя в данной сфере, имеющими деловую репутацию и соответствующие ресурсы. Информация о данных организациях имеется в широком доступе в сети Интернет.

ООО «Георесурс-НН» в 2021-2022 выполняло инженерно-геодезические изыскания (исполнительную съемку) для ООО «Элпроком НН» на объектах по договорам от 02.08.2021 №01-08/2021, от 17.08.2022 №136/22, от 03.08.2022 №126/22.ООО «Георесурс-НН»является членом СРО «НП «Инженерно-Геологические Изыскания в Строительстве», согласно информации размещенной на сайте grs-nn.com. ООО «Георесурс-НН» имеет собственные лаборатории и высокоточное современное оборудование, в частности: электронные тахеометры (Япония), геодезическую спутниковую аппаратуру (США) с мультиканальной платой для приема сигналов ГЛОНАСС/GPS, трассопоисковые системы, оптические и цифровые теодолиты, лазерные дальномеры и все необходимое для высокоточных измерений. Все используемые приборы проходят проверки в установленные сроки в центре испытаний и поверки средств измерений «Навгеотех-Диагностика» г. Н.Новгород».На сайте представлены свидетельство о поверке, фото работ. Согласно банковским выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Элпроком НН» выполненные работы были оплачены ООО «Элпроком НН».

АО «МЭК «Энергоэффективные технологии» имеет сайт в интернете meket.ru, свидетельства о допуске к различным работам, в числе которых проектирование энергетических объектов и выполнение строительно-монтажных работ на объектах. На сайте организации указано, что она имеет штат высокопрофессиональных инженеров и все необходимое оборудование для ведения производственной деятельности. С данной организацией ООО «Элпроком НН» сотрудничает давно, так как АО МЭК «Энергоэффективные технологии» выполняло для ООО «Элпроком НН» проектно-изыскательские работы по договору от 20.12.2021. Винспекции имеются акты выполненных работ, счета-фактуры за декабрь 2021 года,представленные организацией в ответ на поручение от 17.01.2023 №120 в ИФНСРоссии по Нижегородскому району об истребовании документов вне рамок проверки.

ИП ФИО78 согласно информации, содержащейся на общедоступном сайте членов СРО kiportal.ru, является членом СРО «Союз «Кадастровые инженеры», зарегистрирован в реестре действующих членов. Ответственность застрахована в СПАО «Ингосстрах». В отношении предпринимателя проводились плановые проверки в 2017 и в 2020 годах, по результатам которых подтверждено соответствие предусмотренным законодательством РФ условиям членства в СРО и внутренним документам СРО.

Организация ООО «Элпроком НН» являлась единственным источником доходов ИП ФИО78 на протяжении нескольких лет, в 2020-2022 годах систематически выплачивала ИП ФИО78 денежные средства по договору от 09.01.2018 за геодезические работы без НДС, что подтверждается данными выписки по расчетным счетам ИП ФИО78

ООО «Элпроком НН» 23.03.2022 произвел за ИП ФИО78 оплату в пользу ООО «Бизнес ПОиНТ» за расширение действия лицензии на использование программы ЭВМ и в пользу СРО Союз «Кадастровые инженеры» в качестве оплаты членского взноса за 2022 год. На расчетный счет ИП ФИО78 13.05.2022 поступил разовый платеж от ООО «ЦИП» в сумме 5000 руб. с назначением платежа «по договору №2022-04-09 без НДС». Источником денежных средств для ООО «ЦИП», перечисленных впоследствии ИП ФИО78, как следует из анализа банковских выписок на расчетных счетах ООО «ЦИП», являлась взаимосвязанная с ООО «Элпроком НН» организация ООО «ЭЛСК». Все поступившие на расчетный счет денежные средства ИП ФИО78 выводил из безналичного оборота. Иных доходов у ИП ФИО78 на расчетных счетах не было.

Кроме того, в 2022 году ИП ФИО78 привлекался ООО «Элпроком НН» для  выполнения инженерно-геодезических работ по договору заключенному с ООО «СЗ «Стройинвест-52».

ИП ФИО79 зарегистрирован в качестве ИП с 11.05.2017, основной вид деятельности - ОКВЭД -71.12.7 «Кадастровая деятельность». На общедоступном сайте членов СРО kiportal.ru не зарегистрирован. ООО «Элпроком НН» на протяжении 2020-2022 годах систематически выплачивалоИП ФИО79 денежные средства по договору от 15.01.2019 с назначением платежа «за выполненные работы без НДС», что подтверждается данными выписки по расчетным счетам ИП ФИО79:Денежные средства ИП ФИО79 поступали в 2020-2021 годах также от ООО «Компания Энергогрупп» как оплата по счету, разовый платеж отООО «Рост-Дон» в сумме 10 000 руб. за работы по созданиюпланового обоснования с использованием спутниковой GPS аппаратуры (камерально).В 2022 году ИП ФИО79 также поступили разовые платежи от ООО «ЭЛСК» иот ООО «ЦИП».Все поступившие денежные средства на расчетный счет ИП ФИО79 выводил из безналичного оборота.Иных доходов у ИП ФИО79 на расчетных счетах не было. В 2020-2021 годах ИП ФИО79 сотрудничал в г.Н.Новгород только с ООО «Элпроком НН».

ИП ФИО79 по запросу инспекции представлены: договор от 10.01.2022 и дополнительное соглашение к договору от 02.02.2022 согласно которого ИП ФИО79 обязался выполнить для заказчика ООО «ЭЛСК» работы по инженерно-геодезическим изысканиям на объекте «Выполнение работ по проектированию, строительству, монтажу и наладке ЛЭП 0,4кВ от ТП-4917 для электроснабжения базовой станции сотовой связи по адресу: 

<

...>»; акт выполненных работ от 31.03.2022 №1 .

Также ИП ФИО79 представлен договор от 01.04.2022№2022-04-08, заключенный с ООО «ЦИП» и дополнительное соглашение к нему от 04.04.2022 в соответствии с условиями которого исполнитель ИП ФИО79 должен выполнить для заказчика ООО «ЦИП» работы по инженерным изысканиям в границах объектов, расположенных на территориях г.Кстово, Кстовского района. Срок выполнения работ не позднее 29.11.2022.Отчеты по инженерным изысканиям, составление которых является результатом выполненных работ, техническое задание с указанием точного наименования объектов и его границ ИП ФИО79 по требованию не предоставил. В сопроводительном письме в ответ на требование инспекции ИП ФИО79 сообщил, что акты выполненных работ за 2 квартал 2022 годапо инженерным изысканиям по указанному договору не составлялись. Адреса электронной почты представителей ООО «ЦИП», номера телефонов, ФИО работников ООО «ЦИП» (за исключение директора ФИО8, указанного в договоре в качестве директора ООО «ЦИП»), с которыми осуществлялось взаимодействие, ИП ФИО79 в письме не указал.

С учетом того, что дополнительное соглашение к договору составлено междуООО «ЦИП» и ИП ФИО79  04.04.2022, последний не мог проводитьдля ООО «ЦИП» инженерно-геодезические изыскания на объектах:строительство ЛЭП-0,4 кВ до ВРУ-0,4 кВ (СНТ ФИО7); строительство ВЛ 0,4 кВ от ТП-1880А ф.1, РП-15, Л-1504, ПС Буревестник (СНТ Окский);  строительство ЛЭП 0,4 кВ от ТП-7 IIСШ (Кстовский район, земельный участок № 2), поскольку работы на этих объектах уже были приняты заказчиком ООО«НПЭК» у подрядчика ООО «Элпроком НН» до 04.04.2022.

В части выполнения работ по строительству линии электропередачи 0,4кВот ТП-668 по адресу: Нижегородская область, г.о.г. Бор, 

<

...> по договору от 01.06.2022 № 2022-06-04 заключенному между ООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» заказчиком работ являлась взаимозависимая с ООО «Элпроком НН»организация ООО «Энергокомплекс-М» с которойООО «Элпроком НН» заключен договор от 10.01.2022 №30-01/2022.

График производства работ, техническое заданиена выполнение работпо договору от 10.01.2022 №30-01/2022 не представлены ни ООО «Энергокомплекс-М», ни ООО«Элпроком НН».

Из анализа представленных актов выполненных работ по договору заключенному междуООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» и по договору заключенному между  ООО «Элпроком НН» и ООО «Энергокомплекс-М» ка ООО «Энергокомплекс-М» следует, что весь объем и виды работ выполнены ООО «Элпроком НН» с привлечением субподрядчика ООО «ЦИП» (то есть 100 % работ передано на субподряд). При этом ООО «Элпроком НН» к стоимости работ для заказчика ООО «Энергокомплекс-М» добавлена стоимость материалов, использованных при строительстве ЛЭП.Как следует из актов выполненных работ, при выполнении работ использованы тракторы с прицепами, бульдозеры, погрузочный кран, автомобили-самосвалы грузоподъемностью 10т, машина горизонтального бурения, лаборатория передвижная.

У ООО «ЦИП» указанных машин не имелось, однако такие транспортные средства и оборудование зарегистрированы за ООО «Элпроком НН», что подтверждается сведениями из ГИБДД.Кроме того, согласно штатного расписания ООО «Элпроком НН» за 2 квартал 2022 в штате организации числилось 2 машиниста установки по продавливанию и горизонтальному бурению грунта, начальник участка, 3 водителя.

Также у ООО «ЦИП» не имелось работников, имеющих соответствующую квалификацию, опыт и допуски к работе с электроустановками.

Кроме того, бентонит и полимер для стабилизации буровых скважин, необходимый для работы буровой установки, в актах выполненных работ ООО «ЦИП» не заявлен, в договоре заключенном между ООО «Ц ИП» и ООО «Элпроком НН» не предусмотрено выполнение работ с использованием материалов ООО «Элпроком НН», вследствие чего работы по «бурению пилотной скважины машиной горизонтального бурения прессово-шнековой с усилением продавливания 203 ТС, бурение с предварительным расширением скважины длиной 50 м машиной горизонтального бурения прессово-шнековой с усилением продавливания 203 ТС (2000кП) трехступенчатым методом с одновременным продавливанием отрезков (длиной по 4 м), свареных между собой стальных трубопроводов» не могли быть выполнены ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН».

В свою очередь, бентонит и полимер вместе с вышеуказанным видом работ включены в акты выполненных работ ООО «Элпроком НН» для ООО «Энергокомплекс-М». Бентонит и полимер ООО «Элпроком НН» закупало у поставщиков ООО «ЭЛКС» в 4 квартале 2021 года, у ООО «Профи» во 2 квартале 2022 года. ООО «ЦИП» данные материалы, без которых работа буровой установки не возможна, не приобретало ни во 2 кваратале 2022 года, ни ранее.

При этом аналогичные работы по строительству линий электропередач с использованием метода ГНБ ООО «Элпроком НН» выполняло собственными силами без привлечения субподрядчиков и во 2 квартале 2022 года, и ранее для других заказчиков. То есть имело опыт работ в такой специфической сфере, в отличие от ООО «ЦИП».

В части выполнения комплекса работ по текущему обслуживанию ТП-108по договору от 08.06.2022 №2022-06-08 заключенному между ООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» установлено, что заказчиком данных работ для ООО «Элпроком НН» являлась организация ООО«Комплекс-Строй» на основании договора от 08.06.2022 № 01-06/2022.

Работы проводились по адресу: Нижегородская область, Володарский район, п.Новосмолинский, магазин «Пятерочка». Объект является собственностью ООО«Агроторг».

При сопоставлении акта выполненных работ ООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» , а также актов выполненных работ ООО «Элпроком НН» и ООО «Комплекс-Строй» установлено, что весь объем работ выполнен по документам субподрядчиком ООО «ЦИП». ООО «Элпроком НН» предоставлены только собственные материалы для выполнения работ.

При выполнении работ для ООО «Элпроком НН» субподрядчиком ООО «ЦИП» использованы автогидроподъемники (высота подъема 12 м), лаборатория передвижная.

У ООО «ЦИП» такого оборудования не было ни в собственности, ни в аренде.

Для проведения таких работ, как «испытания силовых трехфазных двухобмоточных трансформаторов напряжением 3-20 кВ, проверка соединений заземлителей с заземляемыми элементами для всех подстанций до 220 кВ, испытания опорных изоляторов напряжением до 10 кВ включительно распределительных устройств» необходима передвижная электролаборатория, зарегистрированная в установленном порядке в органах Ростехнадзора, при этом согласно требований Федерального закона «О техническом регулировании» от 27.12.2002 № 184-ФЗ среди персонала электролаборатории должны числиться инженеры и лаборанты, которые имеют профильное образование и опыт работы в ЭТЛ, специалисты, которые получили допуск к работам с электротехническим оборудованием, а также имеют полномочия составлять протокол лабораторных испытаний и измерений. Руководство электролаборатории должно иметь профильное электротехническое образование и стаж работы в ЭТЛ более 3 лет.  Таких работников у ООО «ЦИП» также не было.

При этом в ходе проверки ни ООО «Элпроком НН», ни ООО «ЦИП» не представили в налоговый орган документы, подтверждающие реальное выполнение ООО «ЦИП» работ по техобслуживанию ТП-108, кроме договоров, актов выполненных работ, локально-сметных расчетов, счетов-фактур.

Анализ документов представленных реальными, не взаимозависимыми, невзаимосвязанными и не заинтересованными с ООО «Элпроком НН» заказчиками ООО «СЗ Стройинвест-52», ООО «Автотехника» показал, что ООО «Элпроком НН» выполнял аналогичные работы собственными силами:

- для заказчика ООО СЗ «Стройинвест-52» ООО «Элпроком НН» во 2-3 кварталах 2022 года собственными силами без привлечения субподрядчиков выполнял комплекс проектных и строительно-монтажных работ по выносу Объектов электросетевого хозяйства из зоны строительства Объекта: "Многоквартирный дом со встроенными помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по адресу: г. Н.Новгород, в границах улиц Сеченова, ФИО80" на основании договора от 21.04.2022 № 02-03/2022;

- для заказчика ООО «Автотехника» ООО «Элпроком НН» выполняло комплекс монтажных и пусконаладочных работ в соответствии с проектом «Подключение к сети электроснабжения ТП-3009 газопоршневой электростанции по стороне 0,4 кВ» по адресу: 

<

...>» по договору подряда от 10.08.2022 №01-08/2022.

Из представленных документов возможно установить конкретные сроки выполнения того или иного этапа работ, лиц, фактически выполнявших те или иные виды работ, оборудование и механизмы, использованные при выполнении работ. То есть перечисленными документами подтверждено реальное выполнение работ.

Кроме этого, ООО «Элпроком НН» выполняло собственными силами без привлечения субподрядчиков следующие работы:

- комплекс работ по бестраншейной прокладке труб методом ГНБ в рамках муниципального контракта для ООО «Гривна» по договору от 01.02.2022 №16-02/2022,

- ремонт КЛ-10 кВ КТП1-ТП833 на территории нежилого здания по адресу: 

<

...> для ООО «УК «Альфа-Сервис» по договору № 01-05/2022 от 12.05.2022. (в комплекс работ входили: разломка асфальтобетонного покрытия, щебеночного покрытия отбойным молотком, разломка немерзлого грунта в траншее вручную, погрузка мусора строительного с погрузкой вручную, перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10т., заготовка кабельных вставок, замена кабеля в траншее, кабель до 35 кВ по установленным конструкциями лоткам скреплением по всей длине, муфта соединительная эпоксидная для 3-4-х жильного кабеля напряжением до 10 кВ, герметизация канала кабельной канализации, засыпка дна траншеи, разработанного вручную, с трамбованием, устройства шва-стыка в асфальтобетонном покрытии, устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня, устройство покрытия из горячих асфальтобетонных смесей типа АБВ, АБ, испытание кабеля силового длиной до 500 м напряжением до 10 кВ),

- комплекс работ по ремонту кабельной линии 10кВ, РП-7, от РП-3 в здании по адресу: 

<

...> (ТРК «Небо») для ООО «Электроника Плюс» по договорам от 08.04.2022 №01-04/2022, от 29.04.2022 №03-04/2022, от07.06.2022 №05-06/2022 (в комплекс работ входили: земляные работы: разработка грунта споследующей обратной засыпкой, прокладка кабеля в газоне до 10 м, лаборатория:испытания после ремонта, лаборатория: фазировка, монтаж соединительной муфты скабельной вставкой длиной до 10м, монтаж концевой муфты, плитка ПЗК),

- ремонт КЛ 6 кВ ПС Беркут-РП-59, замена секционного разъединителя в ТП-70по адресу: 

<

...>, монтаж электрооборудования ТП-192, ремонт.КЛ 0,4 кВ на АЗС № 208, монтаж системы наружного освещения производственной площадки по адресу: 

<

...>.

При этом инспекцией также установлено наличие у ООО «Элпроком НН» собственных трудовых и материальных ресурсов необходимых для выполнения работ собственными силами.

Из имеющихся в налоговом органе документов, полученных в результате истребования у ООО «Энергокурс», АНО дополнительного профессионального образования «Приволжский институт развития профессиональных квалификаций и компетенций», ЧУ ДПО «Центрстрой-Экспертиза» установлены работникиООО «Элпроком НН», прошедшие обучение на курсах повышения квалификации и за которых ООО «Элпроком НН» производило оплату обучения – ФИО36, ФИО38, ФИО33, ФИО81, ФИО82

Данные работники прошли обучение по следующим программам: «Проведение энергетических обследований с целью повышения энергетической эффективности и энергосбережения»; «Безопасность строительства и качество устройства инженерных систем, сетей, электрических сетей и линий связи, в том числе на особо опасных, технически сложных и уникальных объектах»; «Работы по организации строительства, «Работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (ген.подрядчиком)»; «Строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровня ответственности»; «Работы по строительству, реконструкции и капитальному ремонту. Устройство наружных сетей»; «Наружные системы и сети электроснабжения, слаботочные системы, диспетчеризация, автоматизация, управление инженерными системами».

Кроме этого ООО «Элпроком НН» оплачивало со своих расчетных счетов обучение работников взаимозависимых организаций ФИО83 (трудоустроен в ООО «ЭЛСК НН», в СССПК «Благодать»), Христова А.С.(трудоустроен в ООО «ЭЛСК НН», ООО «ИРС-Строительство»), ФИО84.(трудоустроен в ООО «ЭЛСК НН»), договоры на обучение работников заключались с образовательными учреждениями от имени ООО «Элпроком НН».

В ходе анализа банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам за 2022 год ООО «ЭЛСК НН» и ООО «Элпроком НН» установлено, что данные организации оплачивали обучение в ПАО «Газпром газораспределение»работников:от организации ООО «ЭЛСК НН» был направлен на обучение ФИО85 – мастер по правилам охраны газораспределительных сетей, от организации ООО «Элпроком НН» был направлен на обучениеФИО40 – начальник участка ГНБ по правилам охраны газораспределительных сетей.

Кроме того, ООО «Элпроком НН» является членом саморегулируемых организаций:

- Ассоциация «Саморегулируемая организация в области энергетического обследования «РусЭнергоАудит» с 26.10.2017, вид работ - энергетическое обследование объектов добычи, производства, хранения и потребления энергетических ресурсов;

- Ассоциация Саморегулируемой организации «ЦентрСтройПроект» с 24.01.2018, вид работ подготовка проектной документации. Работники ООО «Элпроком НН»  ФИО38 и ФИО86 внесены в Национальный реестр специалистов в области инженерных изысканий и архитектурно-строительного проектирования. За период членства проведено три камеральные проверки организации. Нарушений не выявлено. В актах проверки уполномоченными лицами со стороны ООО «Элпроком НН» указаны: ФИО6, ФИО87, ФИО88 При анализе расчетов по страховым взносам за 2020-2022 годы установлено, что ФИО87 был трудоустроен с 2021 года во взаимозависимой организации ООО «НКС», с сентября 2022 года – во взаимозависимой организации ООО «ПЭС». ФИО88 был трудоустроен во взаимозависимой организации ООО «ЭЛСК НН»;

- Ассоциация «Саморегулируемая организация Некоммерческое партнерство инженеров-изыскателей «ГЕОБАЛТ» с 08.04.2014, виды работ - работы оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства (кроме особо опасных и технически сложных объектов, объектов использования атомной энергии), работы в составе инженерно-геодезических, инженерно-геологических, инженерно-гидрометеорологических, инженерно-экологических, инженерно-геотехнических изысканий;

- Ассоциация «Нижегородское объединение строительных организаций» с 12.01.2017, виды работ - инженерные изыскания, строительство, реконструкция, капитальный ремонт, снос объектов капитального строительства по договору строительного подряда. Представлены трудовые книжки на работников ООО «Элпроком НН» ФИО36, ФИО38, ФИО33, ФИО81, ФИО82 При этом ФИО36 с 03.02.2014 по 19.02.2016 работал специалистом по охране труда в ООО «Электростройкомплекс» (ООО «ЭЛСК») и по совместительству в ООО «Элпроком НН», с 20.02.2016 – специалист по охране труда по основному месту работы в ООО «Элпроком НН». ФИО38 с 04.08.2014 по 19.02.2016 работал инженером-проектировщиком, руководителем проектной группы в ООО «ЭЛСК», с 20.02.2016 – руководителем проектной группы, главным инженером проекта, заместителем директора по производству ООО «Элпроком НН». ФИО33 с 01.08.2008 по 18.02.2016 работал инженером ПТО в ООО «ЭЛСК», с 19.08.2022 – инженером ПТО в ООО «Элпроком НН». ФИО81 с 10.02.2020 работает ведущим инженером проектировщиком ООО «Элпроком НН». ФИО82 с 01.08.2019 работает машинистом установки по продавливанию и горизонтальному бурения грунта ООО «Элпроком НН». Согласно представленных актов плановых проверок соблюдения и исполнения ООО «Элпроком НН» требований членства от 20.09.2022, от 01.09.2021 нарушений не установлено. В ходе проверки от 01.09.2021 ООО «Элпроком НН» были представлены документы на следующих специалистов: ГИП ФИО38, зам.директора ФИО89, инженер ПТО ФИО33, мастер ФИО90, инженер ФИО83 В сети интернет размещен официльный сайт nrs.nostroy.ru – общедоступный национальный реестр специалистов в области строительства, в котором зарегистрированы работники ООО «Элпроком НН» ФИО36, ФИО91, ФИО32, ФИО38, ФИО33

Также ООО «Элпроком НН» имеет свидетельство о регистрации электролаборатории с переносным комплектом приборов от 26.11.2019 рег.№ 1322 от 30.06.2016, которое удостоверяет, что электролаборатория ООО «Элпроком НН» зарегистрирована в Волжско-Окском Управлении Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору с правом выполнения испытаний и измерений электрооборудования и электроустановок напряжением до и выше 1000В (до 10 кВ). Перечень разрешенных видов испытаний и измерений: измерение сопротивления изоляции электрооборудования, измерения сопротивления петли «фаза-нуль», измерения сопротивления заземляющих устройств, заземлителей, определение удельного сопротивления грунта, проверка наличия цепи между заземлителями и заземляемыми элементами, проверка срабатывания расцепителей автоматических выключателей и УЗО, испытания повышенным напряжением изоляции электрооборудования и кабельных линий.

Согласно сведений ГИБДД и Ростехнадзора у ООО «Элпроком НН» в 2022 году зарегистрированы грузовые транспортные средства и спецмашиныиспользуемые для обслуживания действующих и строительства новых линий связи и электроснабжения, возведения и обслуживания линий связи, ЛЭП, сооружений объектов дорожного и промышленного строительства, бурения скважин, в т.ч. и наклонных, с разными диапазонами наклона мачты, для строительства подземных коммуникаций бестраншейным методом, земляных работ механизированным способом, валки деревьев, погрузо-разгрузочных работ, автомобильных перевозок: ГАЗ 330232, гос.рег.знак 

<

***>; МАЗ53366021, гос.рег.знак 

<

***>; КАМАЗ532120, гос.рег.знак 

<

***>; ГАЗ 66 АП-2, гос.рег.знак 

<

***>;  ГАЗ 6601, гос.рег.знак 

<

***>; ГАЗ 66 БМ302Б, гос.рег.знак 

<

***>; ГАЗ6631, гос.рег.знак 

<

***>;  УРАЛ 4320-0611-31, гос.рег.знак 

<

***>; ГАЗ 6612, гос.рег.знак 

<

***>; КАМАЗ53504, гос.рег.знак 

<

***>; 1ПЧМ-66 Ш ГАЗ6631, гос.рег.знак 

<

***>; ГАЗ 66 БМ302, гос.рег.знак 

<

***>; - ГАЗ 3897-0000010-16-БКМ317, гос.рег.знак 

<

***>; 3009К7, гос.рег.знак 

<

***>; Без марки 2834PF, гос.рег.знак 

<

***>;  БКМ-317 (ГАЗ-3308), гос.рег.знак 

<

***>; HANLYMA HL518D, гос.рег.знак 

<

***>; ДЖОН ДИР МОДЕЛЬ 6920, гос.рег.знак 

<

***>; HITACHI ZX 50U-2, гос.рег.знак 

<

***>; ET 24, гос.рег.знак 

<

***>; JOVE JVD200, гос.рег.знак 

<

***>; МТЗ 82, гос.рег.знак 

<

***>; легковые автомобили.

Фактов предоставления налогоплательщиком в аренду указанных транспортных средств, в том числе контрагенту ООО «ЦИП» в ходе проверки не установлено.

В целях подтверждения реальности поставок товаров поставщиком ООО «ЦИП» в адрес ООО «Элпроком НН» инспекцией у ООО «Элпроком НН» иООО «ЦИП истребованы следующие документы:заявки на поставку товаров; доверенности на получение покупателем ООО «Элпроком НН» товаров от поставщика ООО«ЦИП»; товарно-транспортные накладные, путевые листы автотранспорта, иные документы,подтверждающие доставку товаров, приобретенных ООО «Элпроком НН» у поставщика ООО«ЦИП» по договорам поставки; претензии, выставленные поставщиком ООО «ЦИП» в адрес покупателя ООО «ЭлпрокомНН» (предъявленные неустойки), в связи с неоплатой товаров, поставленных по договорампоставки; сертификаты, декларации о соответствии, паспорта качества, гарантийные талоны на товары; документы, подтверждающие оплату покупателем ООО «Элпроком НН» товаров, полученныхот ООО «ЦИП» по договорам поставки (платежные поручения, акты взаимозачета, договорыуступки права требования, кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам и пр.); деловая переписка с поставщиком ООО «ЦИП» по поставке и оплате товаров по договорам поставки; карточки бухгалтерских счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» в разрезе наименований материалов, товаров, количества, суммы, по датам операций за 2 квартал 2022 года в отношении товарно-материальных ценностей, поставленных поставщиком ООО «ЦИП» во 2 квартале 2022 года; карточки бухгалтерских счетов 01 «Основные средства», 08 «Капитальные вложения» в разрезе наименований объектов, количества, суммы, по датам операций за 2 квартал 2022 года; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» по каждому открытому к данным счетам субсчету в разрезе наименований товарно-материальных ценностей, количества и суммы за 2 квартал 2022 года; накладные, акты на списание материалов, требования-накладные, накладные на внутреннее перемещение материалов за 2 квартал 2022 года, подтверждающие передачу материалов ООО «Элпроком НН» ответственным лицам для использования при выполнении подрядных работ, проведенных во 2 квартале 2022 года; техническая и иная документация на дизельные генераторные установки, приобретенные ООО «Элпроком НН» у поставщика ООО «ЦИП» по договору поставки от 01.04.2022 №2022-04-13, позволяющая идентифицировать изготовителя установок, определить модель, марку, модификацию, серию электроагрегатов.

Указанные документы  не представлены.При этом реализация номенклатуры товаров, приобретенных у ООО«ЦИП», использование товаров при выполнении работ для заказчиков (заисключением кабеля ААБл и провода СИП-2) не производилось налогоплательщиком ни во 2, 3, 4 кварталах 2022 года, ни в 1 квартале 2023 года, что подтверждаетсяданными книги продаж ООО «Элпроком НН» и документами, представленнымипокупателями, заказчиками ООО «Элпроком-НН» в рамках проведения камеральныхналоговых проверок ООО «Элпроком НН» за 2 и 3 кварталы 2022 года, а также документами,представленными ООО «Элпроком НН» по требованиям других налоговых органов врамках проведения иных контрольных мероприятий за указанные периоды.

Доказательств использования приобретенных у ООО «ЦИП» товаров в своей собственной деятельности ООО «Элпроком НН» не представило,равно как и обоснований необходимости в приобретении товаров.

Сертификаты соответствия, паспорта, сертификаты качества на товары приобретенные у ООО «ЦИП» у ООО «Элпроком НН» отсутствуют, в то время как реальные поставщики аналогичного товара (ИП ФИО92, ООО «ТПК Кама»,ЗАО «Завод железобетонных изделий «Арьевский») все необходимые товаросопроводительные и разрешительные документы представили.

Согласно банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЦИП» за 2022, 1-2 кварталы 2023 года установлено, что оплата за товары в сумме 26 060 000 руб., в т.ч. НДС 4 343 332 руб. ООО «Элпроком НН» в адрес поставщика ООО «ЦИП» ни в 2022 году, ни в 1 полугодии 2023 года не произведена. Иные лица за ООО «Элпроком НН» оплату в адрес ООО «ЦИП» не производили. При этом ООО «ЦИП» не представило по требованию налогового органа  деловую переписку, претензии в связи с неоплатой налогоплательщиком товара, что свидетельствует об отсутствии у ООО «ЦИП» намерения истребовать задолженность и свидетельствует о том, что фактически сделка по поставке товара сторонами не исполнялась.

При исследовании выписки по расчетным счетам взаимозависимой с ООО «Элпроком НН» организации ООО «ЭЛСК» за период, предшествующий «возобновлению» деятельности ООО «ЦИП» (за 2021 год), установлено, что почти все контрагенты, которым ООО «ЦИП» в 1 полугодии 2022 года перечислило денежные средства со своих расчетных счетов, являлись контрагентами ООО «ЭЛСК» в 2021 году:ФИО93, ФИО40, ФИО94, ФИО95, ФИО96, ФИО97, ФИО98, ФИО99, ФИО100, ФИО101, ФИО102, ИП ФИО103, ИП ФИО104, ИП ФИО105, ИП ФИО106, ИП ФИО27, ООО «Юнипрод», ООО «Ключищи», ООО «ДНС Ритейл», ООО «АСТ», ООО "Галактика", ООО «НСМ-Ресурс», ООО «ТМК», ООО «Мир Строй», ООО «Компания «Техно-Сварка», ООО «СТК "Толедо», ООО «ГДК», ООО «НТГ», ООО «Компания «Автокард», ООО «Ситилинк», ООО «Все Инструменты.Ру», ООО «Максидом», ООО «Энроса», ООО «Элком СК».Физическим лицам и индивидуальным предпринимателям денежные средства перечислены по договорам без НДС.Все денежные средства, поступившие от ООО «ЦИП» и от других контрагентов (одних и тех же:ООО «Юнипрод», ООО «Техкомплект»), индивидуальные предприниматели переводили на личные счета, снимали наличными, что свидетельствует о том, что денежные средства ООО «ЭЛСК», направленные в ООО «ЦИП» в счет оплаты выполненных работ в конечном итоге обналичены.

В ходе проверки фактов приобретения ООО «ЦИП» у каких-либо поставщиков товаров, которые впоследствии могли быть реализованы согласно заявленным ООО«Элпроком НН» в книге покупок за 2 квартал 2022 года счетам-фактурам ООО «ЦИП», неустановлено.

При этом на конец 2022 года согласно сведений, отраженных в активе баланса, ООО «Элпроком НН» произошло увеличение запасов на 35 630 тыс.руб., что свидетельствует о затоваривании ООО «Элпроком НН» материалами и не использовании их в производственной деятельности. Наличие у налогоплательщика краткосрочных финансовых вложений на начало года в размере 133 727 тыс. руб. и их увеличение на 3 826 тыс. руб. в течение года, свидетельствует о наличии возможности у ООО «Элпроком НН» рассчитаться со спорным контрагентом ООО «ЦИП» по сделкам приобретения товаров, не нарушая условий договоров о предоплате в случае, если бы сделки были реальными в действительности.

По результатам проведенных контрольных мероприятий также установлены факты намеренного вывода руководителями организаций, входящих в группу взаимозависимых компаний, работников из штата ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК» в подконтрольную организацию ООО «ЦИП» и дальнейшая ликвидация ООО «ЭЛСК».

Так ООО «Страховая компания «Альянс Жизнь» представлен договор добровольного медицинского страхования от 14.07.2022заключенный с ООО «ЦИП».

В список застрахованных лицООО «ЦИП» включены работники ФИО13, ФИО15, ФИО16, ФИО21, ФИО22, ФИО20, ФИО19, ФИО14, которые согласно сведений по страховым взносам за 2022 год были трудоустроены в январе-июне 2022 года в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК», а в июле 2022 года – в ООО «ЦИП».

Ранее,в период с 01.01.2021 по 31.12.2021, часть работников - ФИО13, ФИО21, ФИО22, ФИО20 были застрахованы организацией ООО «ЭЛСК НН» в этой же страховой компании.

Также ООО «Страховая компания «Альянс Жизнь» представлено письмо, полученное от ООО «ЦИП» по электронной почте с просьбой заключить вышеназванный договор на 8 работников ООО «ЦИП» входящего в холдинг ООО «ЭЛСК НН». Письмо поступило от ФИО107, которая в 2022 году была трудоустроена в ООО «Нижегородские кабельные сети». В письме упоминается ФИО108, трудоустроенная в ООО «ЭЛСК НН» в должности главного бухгалтера и в ООО «Юридическая компания ВПК-Консалтинг».

С 01.06.2022 ООО «ЦИП» заключило с ООО «Группа Компаний Персона» договор  на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) лиц, указанных в списках. Договор подписан заместителем директора по эксплуатации сетей ООО «ЦИП» ФИО20, который согласно расчетов по страховым взносам получал доходы в январе-июне 2022 года в ООО «ЭЛСК НН» и ООО «ЭЛСК» (в ООО «ЦИП» доходы не получал). В реестре оказанных медицинских услуг за период с 08.06.2022 по 16.06.2022 поименованы следующие лица: ФИО24, ФИО23, ФИО18, ФИО17, ФИО14,  ФИО21, ФИО13, ФИО19,  ФИО22, ФИО16, ФИО15

Таким образом до 16.06.2022 перечисленные лица не могли выполнять работы в ООО «ЦИП»,связанные с техническим обслуживанием электроустановок напряжением 50 Ви выше переменного тока и 75 В и выше постоянного тока, проведением в нихоперативных переключений, выполнением строительных, монтажных, наладочных,ремонтных работ, испытанием и измерением, поскольку для возможности выполнениятаких работ в соответствии с требованиями действующего законодательствапредусмотрено прохождение обязательных предварительных (при устройстве на работу) и периодических медицинских осмотров. Без прохождения обязательных медосмотров работники не могут быть допущены к работам в электроустановках.

Кроме того, инспекцией использованы документы, полученные от ООО «ЦИП» в рамках камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022 представленной организацией ООО «МТ-Сервис». В рамках данной проверки ООО «ЦИП» представлено штатное расписание от 01.08.2022, согласно которому в штате ООО «ЦИП» с 01.08.2022 годачислятся: 6 инженеров ОВБ (оперативно-выездной бригады), 4 диспетчера ОДС (оперативно-диспетчерской службы), 1 старший диспетчер, 1 заместитель директора по эксплуатации сетей,  0,2 директор.

Инспекцией также использованы сведения из протокола допроса директора ООО «ЦИП» ФИО8, проведенного 11.07.2023 ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года представленной ООО «МТ-Сервис».

В ходе допроса ФИО8 подтвердил, что является директором ООО «ЦИП» с февраля 2022 года. С его слов, ООО «ЦИП» занимается строительством объектов для обеспечения энергоресурсами и выполняет электромонтажные работы, отделочные виды работ. В штате ООО «ЦИП» 11-12 человек, директор, заместитель –ФИО20, остальных сотрудников по должностям и фамилиям ФИО8 не помнит. В отношении работ, выполняемых ООО «ЦИП» для ООО «МТ-Сервис» пояснил, что организацию ООО «ЦИП» попросил предоставитьдля оформления документов по стройке посредник Артур Казорян. Он имел рабочих и снабжал этими людьми объекты, на которых выполнялись работы. Этирабочие были мигрантами и не являлись работниками ООО «ЦИП». Артур Казорян давалФИО8 реквизиты других юридических лиц, куда ФИО8 долженбыл переводить деньги со счета ООО «ЦИП», чтобы Артур Казорян расплачивался слюдьми. Сам ФИО8 зарплату не выплачивал, людей этих не знает, их нетрудоустраивал. Первичную документацию на подпись ФИО8 привозил Федор вместе сАртуром. Организации ООО «Вист», ООО«Юнипрод», ООО Куперт», ООО «Пробснаб52» ФИО8 знакомы в связи стем, что на эти организации Артур просил переводить деньги. Кто такой ИП П.А.В. (вид деятельности у данного ИП – перевозка грузов), в адрес которого ООО«ЦИП» во 2 квартале  2022 перевело 874 тыс. руб. ФИО8 не помнит. На вопросыкасающиеся осуществления процесса работы на нескольких объектах при наличии во 2 квартале 2022 в штате только 3 человекФИО8 ответил, что не помнит, нужно смотреть документы. Вотношении граждан Украины ФИО23 и  ФИО24 по которым УВМ ГУ МВД от ООО «ЦИП» приняты уведомления озаключении с ними трудовых договоров, ФИО8 пояснил, что данные лица являются энергетиками и они не работали на стройке.

Также инспекцией установлено, что с 01.07.2022 года ООО «ЦИП» заключило с ООО «Энергокомплекс-М» договор аренды части нежилых расположенных по адресу: 

<

...> на. По этому же адресу у ООО «Энергокомплекс М» арендовали помещения организации ООО «ПЭС» по договору аренды от 27.07.2021 и ООО «ЭЛСК НН» по договору аренды от 21.07.2021.По этому же адресу зарегистрированы организации ООО «Энергокомплекс М» и ООО «НСК».

С 01.08.2022 ООО «ЦИП» заключило с ООО «Энергокомплекс-М» договор аренды грузового фургона ГАЗ Газель Некст, гос.номер Т132КВ152, автомобиля Лада Ларгус, гос.номер С986УО152. Данные автомобили были указаны в письме ООО «ЭЛСК НН» от 11.04.2022 на допуск, представленном арендодателю ИП ФИО59 вместе со списком персонала ООО «ЭЛСК НН», имеющего круглосуточный доступ в арендованную у ИП ФИО59 трансформаторную подстанцию).

В июне-июле 2022 года заключены соглашения о замене стороны по договорам на оперативное и техническое обслуживание заключенным между ООО «ПЭС» и исполнителем ООО «ЭЛСК»,ООО «ЭЛСК НН» и  исполнителем ООО «Элпроком НН». В соответствии с соглашениями новым исполнителем по договорам указано ООО «ЦИП». Также заключены новые договоры подряда с ООО «ЦИП».

Таким образом, в конце 1 квартала 2022 года (в период, когда ООО «Элпроком НН» заключило первые сделки с ООО «ЦИП»), ООО «ЭЛСК» уже планировало начало завершения своей деятельности с последующим «переводом» своих работников в ООО «ЦИП», возобновившем и «перепрофилировавшем» для этого свою деятельность.

Таким образом по результатам проверки инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ЦИП» формально включило в книгу продаж счета-фактуры на реализацию товаров, работ, услуг в адрес ООО «ЭЛСК» и ООО «Элпроком НН» в силу подконтрольности этим организациям, без реального выполнения работ и поставки товаров, исключительно с целью предоставления указанным организациям формального налогового вычета по НДС. При этом, в свою очередь, чтобы платить НДС в бюджет не в полном объеме с отраженных сделок, ООО «ЦИП» снизило свою налоговую нагрузку на 94% с помощью формально составленного пакета документов с фирмами-однодневками ООО «Вист» (31,44% вычетов в книге покупок), ООО «Куперт» (17,82% вычетовв книге покупок), ООО «Трейдснаб» (16,77% вычетовв книге покупок), ООО «Олми» (0,59% вычетовв книге покупок), ООО «Юнипрод» (22,23 % вычетовв книге покупок), ООО «Торговое предприятие «Сувар-2» (4,78% вычетовв книге покупок), с которыми сделки в действительности также не осуществлялись.

Таким образомпо результатам проведенных контрольных мероприятий сделан вывод о том, что ООО «Элпроком НН», умышленно, используя формальный документооборот с подконтрольной организацией ООО «ЦИП», имитирующей реальную финансово-хозяйственную деятельность, неправомерно заявило вычеты по НДС в размере 6 551 631,00 руб. по счетам-фактурам  ООО «ЦИП» в то время как, часть спорных работ была выполнена работниками самого ООО «Элпроком НН»,  а часть работ - работниками, входящими в группу взаимозависимых и взаимосвязанных компаний, либо иными организациями с которыми ООО «Элпроком НН» сотрудничало и ранее, а  поставка товаров ООО «ЦИП» не производилась.

Установлены факты в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Элпроком НН» вступило в отношения с ООО «ЦИП», не обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц и выбор контрагента не отвечал условиям делового оборота, что в совокупности свидетельствует о неправомерности заявленных ООО «Элпроком НН» налоговых вычетов.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 171НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов              и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.  

Из положений главы 21НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства  и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;  осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе  не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 252, 172НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФне допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК РФ", искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ" ФНС России указывала, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФследует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Для применения вычетов по НДС необходимо чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации указанных прав                              должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность учесть налоговые вычеты по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган отказать в вычете по НДС в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О, от 08.04.2004 №169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). 

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. 

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 №324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет. 

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах  по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

В Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 также разъяснено, что использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС. В то же время исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В связи с этим при оспаривании налоговым органом правомерности применения налоговых вычетов значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, опровергающие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), спецификиприобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. (пункты 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Напротив, вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление таким субъектом бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, дает разумно действующему налогоплательщику-покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит в первую очередь факт реального осуществления хозяйственных операций в сфере приобретения товаров и услуг у спорного контрагента и установление факта исполнения договорных обязательств спорным контрагентами, либо реальность исполнения сделки контрагентами последующих звеньев. 

В рассматриваемом случае в проверяемом периоде общество являлось плательщиком НДС и осуществляло деятельность в области инженерных изысканий, инженерно-технического проектирования, производство электромонтажных работ и пр. 

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Элпроком НН» осуществляет деятельность совместно с группой компаний: ООО «Нижегородсетькабель» ИНН 

<

***>, ООО «Обед.Стор» ИНН 

<

***>, ООО «Шаранга» ИНН 

<

***>, ООО «Центр развития детского спорта» ИНН 

<

***>, ООО «Майское» ИНН 

<

***>, ССПОК «Благодать» ИНН 

<

***>, ССПОК «Шарангский лен» ИНН 

<

***>, ООО «Нижегородское электромонтажное предприятие» ИНН 

<

***>, ООО «Волжская электрическая компания-М» ИНН 

<

***>, ООО «Геосетьстрой» ИНН 

<

***>, ООО «ИРС-строительство» ИНН 

<

***>, ООО «Нижегородские кабельные сети» ИНН 

<

***>, ООО «Союз» ИНН 

<

***>, ООО «Электросетевая компания Нижнего Новгорода» ИНН 

<

***> (далее - ООО «ЭЛСК НН), ООО «Энергокомпелкс-М» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Элпроком» ИНН 

<

***>, ООО «Центрщитмонтаж» ИНН 

<

***> осуществляющих свою деятельность в сфере передачи электроэнергии и технологическом присоединении к распределительным электросетям, производства электромонтажных работ, строительства местных линий электропередачи и связи.

Указанные организации имеют ряд объединяющих признаков: совпадение IP  адресов, адресов электронной почты при подаче налоговой отчетности и управлении расчетными счетами.         Инспекцией также установлено пересечение учредителей и руководителей названных организаций.

Основными заказчиками работ и покупателями товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) у общества в проверяемом периоде являлись организации ООО «ПЭС», ООО «ЭЛСК НН», ООО «Энергокомплекс-М».

            Для исполнения обязательств перед заказчиками общество в качестве поставщика ТМЦ и исполнителя работ по проектированиюи строительству ЛЭП, ВЛ, аварийному ремонту КЛ, устройству наружного освещения, техническому обслуживанию электроустановок и объектов электросетевого хозяйства, плановым испытаниям привлекло организацию ООО «ЦИП».

В обоснование правомерности заявления вычетов по НДС общество  представило договоры поставки, договоры подряда заключенные с ООО «ЦИП», товарные накладные акты выполненных работ, счета-фактуры.

При этом документы, подтверждающие результаты поиска и отбора указанного контрагента, деловая переписка с ним, а также документы, регламентирующие процесс отбора указанного поставщика и субподрядчика обществом не представлены.

С учетом вышеописанного суд полагает, что подобные действия обществом и не производились в том числе и потому, что в рассматриваемом аспекте эти обстоятельства для заявителя не имели какого-либо принципиального значения.

При этом сами по себе факты заключения договоров со спорным контрагентом и оформление от его имени товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур и представления их в налоговый орган не являются безусловным основанием для признания принятого к вычету НДС обоснованным, поскольку документальное оформление сделки не всегда означает ее реальное исполнение.

В рассматриваемом случае материалами проверки подтверждено, что ООО «ЦИП» не имела своих интернет-сайтов, соответствующей деловой репутации и опыта оказания услуг в сфере выполнения работпо проектированию, строительству, аварийному ремонту, техническому обслуживанию электроустановок и объектов электросетевого хозяйства на момент заключения соответствующих договоров с ООО «Элпроком НН».

У нее фактически отсутствовали собственные трудовые ресурсы, поскольку лица, заявленные в качестве работников ООО «ЦИП», являлись сотрудниками ООО «Элпроком НН» и взаимозависимых с ней организаций. Также у ООО «ЦИП» отсутствовало оборудование, материально-техническая база необходимая для выполнения работ по договорам заключенным с ООО «Элпроком НН».

Лицо, заявленное в качестве руководителя ООО «ЦИП», фактически не владеет информацией о деятельности возглавляемой им организации, что подтверждается результатами допроса руководителя ООО «ЦИП».

Также не были представлены первичные документы подтверждающие реальность выполнения работ спорным контрагентом – изготовленная ООО «ЦИП» проектная документация, протоколы испытаний, акты освидетельствования скрытых работ и пр. документы из которых бы можно было установить факт непосредственного участия ООО «ЦИП» либо его контрагентов в выполнении работ. Не представлены также документы подтверждающие факт реальности поставок товаров (сертификаты качества на поставляемые товары, декларации о соответствии, документы подтверждающие доставку товаров в адрес ООО «Элпроком НН», документы подтверждающие использование ООО «Элпроком НН» в производственной деятельности, для собственных нужд, либо последующей реализации товаров приобретенных у ООО «ЦИП»). 

Основополагающим моментом является также тот факт, что выписки по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «ЦИП» и книги покупок спорного контрагента не подтверждают ни факт приобретения им  товаров для дальнейшей поставки в адрес ООО «Элпроком НН», ни факт привлечения иных субъектов  способных выполнить работы по договорам заключенным с ООО «Элпроком НН».

При  этом наличие у ООО "Элпроком НН" возможности осуществления работ без привлечения ООО «ЦИП»подтвержденаинспекцией при проведении проверки. 

В частности материалами проверки установлено, что общество располагало квалифицированными специалистами и необходимой техникой, которые фактически и использовались ООО «Элпроком НН» для выполнения спорных работ самостоятельно.

Также для выполнения работ ООО «Элпроком НН»  привлекало трудовые и материальные ресурсы взаимозависимых организаций, а также иные субподрядные организации  с которыми сотрудничало еще до заключения договоров с ООО «ЦИП».

В рамках проведения проверки ни ООО «Элпроком НН», ни ООО «ЦИП» не были представлены документы, подтверждающие оплату работ и товаров спорному контрагенту.

При рассмотрении дела в суде ООО «Элпроком НН»  представлен ряд документов, которые, по мнению общества, подтверждают возможность выполнения ООО «ЦИП» заявленных работ, а также факт приобретения им материалов впоследствии поставленных в адрес ООО»Элпроком НН».

Однако суд к данным документам относится критически, поскольку в ходе проверки, несмотря на неоднократные требования инспекции они не были представлены ни ООО «Элпроком НН», ни ООО «ЦИП».

Кроме того представленные документы не отвечают принципу относимости доказательств в силу следующего

Представленные ООО «Элпроком НН» документы по приобретению ООО «ЦИП» у ИП ФИО103 щебня известкового не имеют отношения к взаимоотношениям между ООО «Элпроком НН» и ООО «ЦИП», поскольку в рамках договоров заключенных между названными организациями ООО «ЦИП» не выполняло для ООО «Элпроком НН» работы с использованием щебня.

УПД от 30.04.2022 №757 на приобретение ООО «ЦИП» у ООО «Мир Строй» песка карьерного,  договор поставки от 25.04.2022 №8 и УПД от 29.04.2022 №76, от 29.04.2022 №97 на приобретение ООО «ЦИП» у ООО «Ключищи» грунта представлены в подтверждение использования данных материалов на объектах ООО «Элпроком НН» по договорам подряда от 29.04.2022 №2022-06-02, от 20.05.2022 №2022-05-07, от 01.05.2022 №2022-05-06. Однако в актах выполненных работ по названным договорам не отражено использование такого материала, как песок карьерный и грунт, стоимость этих материалов ООО «ЦИП» в стоимость выполненных для ООО «Элпроком НН» работ не включалась. Документы подтверждающие доставку песка от  ООО «Мир Строй» и грунта от ООО «Ключищи»  не представлены. 

Довод ООО «Элпроком НН» о том, что для выполнения работ по договорам подряда от 29.04.2022 №2022-06-02, от 20.05.2022 №2022-05-07, от 01.05.2022 №2022-05-06 ООО «ЦИП» привлекло самозанятых лиц  ФИО101, ФИО109, ФИО96, ФИО102, ФИО100, Голоска М.А., ФИО93, ФИО99, ФИО94, ФИО97, ФИО98 судом не может быть принят во внимание, поскольку договоры с указанными лицами заключены ООО «ЦИП» ранее договоров заключенных с ООО «Элпроком НН». Кроме того, виды работ, указанные в договорах заключенных ООО «ЦИП» с самозанятыми лицами ОО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН» во 2 квартале 2022 года не выполняло.

Договоры оказания услуг(выполнения чертежных работ) от 03.03.2022 №2022-03-05, от 03.04.2022 №2022-04-07 заключенные между ООО «ЦИП» и ФИО39, а также акты выполненных работ к названным договорам представлены заявителем в подтверждение того, что ФИО39 был привлечен ООО «ЦИП» для выполнения чертежных работ на объектах ООО «Богарт Инвест Групп», СНТ «ФИО7», СНТ Окское, СНТ «Волга».При этом представленные документы не содержат наименование и идентификационные признаки объектов в отношении которых ФИО39 надлежит выполнить чертежные работы.

 Однако как следует из материалов проверки на вышеназванных объектах ООО «Элпроком НН» выполняло для своего заказчика ООО «НПЭК» инженерно-геодезические изыскания и проектные работы. 

При этом проектные работы для  ООО «Богарт Инвест Групп» были выполнены работниками ООО «Элпроком НН» - главным инженером проекта ФИО38 и разработчиком ФИО81, что подтверждается представленной заказчиком ООО  «НПЭК» проектной (рабочей) документацией скрепленной печатью ООО «Элпроком НН». Договор от 03.03.2022 №2022-03-05 по данному объекту заключен ООО «ЦИП» с исполнителем ФИО39 ранее, чем договор от 10.03.2023 №2022-03-09 заключенный между ООО «Элпроком НН» и ООО  «ЦИП»

На дату заключения договора от 03.04.2022 №2022-04-07между ООО «ЦИП» и ФИО39 между ООО «Элпроком НН» и ООО «НПЭК» еще не был заключен договор от 05.05.2022 №82 на электроснабжение участков СНТ «Волга», равно как не был заключен договор от 05.05.2022 №2022-05-08 междуООО «Элпроком НН»  и ООО «ЦИП». Выполненные работы на данном объекте сданы ООО «Элпроком НН»  своему заказчику ООО «НПЭК» раньше, чем исполнитель ФИО39 сдал работы ООО «ЦИП».

В соответствии с договорами  заключенными между ООО «Элпроком НН»  и ООО «НПЭК» предусмотрено согласование привлечения субподрядных организаций. ООО «Элпроком НН»  ни субподрядчика ООО «ЦИП», ни субподрядчика ФИО39 не согласовывало.

Представленный заявителем договор от 01.04.2022 №2022-04-08 заключенный между ООО «ЦИП» и ИП ФИО79 на выполнение работ по инженерным изысканиям, а также обстоятельства связанные с исполнением данного договора  исследовались инспекцией в ходе проверки, в результате сделан вывод о невыполнении ИП ФИО79 работ по указанному договору во 2 квартале 2022 года, в том числе с учетом пояснений ИП ФИО79 о том, что акты выполненных работ за 2 квартал 2022 года в адрес ООО «ЦИП» не выставлялись.

Представленные письменные пояснения ФИО39 и ИП ФИО79 подтверждающих факт выполнения работ для ООО «ЦИП» судом не могут быть приняты во внимание, поскольку они адресованы директору ООО «ЦИП» ФИО8 и сами по себе не подтверждают факт выполнения работ указанными субъектами.

В представленном договоре подряда от 15.03.2022 №2022-03-15 заключенном между ООО «ЦИП» и ООО «Энергоиспытания» не указан предмет договора (наименование и перечень работ подлежащих выполнению). По состоянию на дату заключения данного договора (15.03.2022) между  ООО «ЦИП» и ООО «Элпроком НН» отсутствовали заключенные договоры на техническое обслуживание объектов электросетевого хозяйства (данные договоры были заключены позднее – 01.04.2022, 01.05.2022, 01.06.2022). В актах выполненных работ подписанных между ООО «ЦИП» и ООО «Энергоиспытания» не содержится указание на объекты электросетевого хозяйства на которых выполнялись работы, при этом те виды работ, которые указаны в данных актах (испытание силовых трехфазных двухобмоточных трансформаторов, измерения сопротивления изоляции, испытания выключателей нагрузки) ООО «ЦИП» для ООО «Элпроком НН» во 2 квартале 2022 года не выполняло. При этом ООО «Энергоиспытания» в 2022 году не являлось плательщиком НДС и с указанной организацией ООО «Элпроком НН» сотрудничало напрямую, начиная с 2017 года в части оказания ООО «Энергоиспытания» услуг по определению места повреждения, уточнению места повреждения силовых кабельных линий, испытанию силовых кабелей, фазировке кабельных линий. 

В соответствии с представленным договором подряда от 04.04.2022 заключенном между ООО «ЦИП» и ИП ФИО110 и актом выполненных работ от 10.06.2022 №167 ИП ФИО110 оказал ООО «ЦИП» транспортные услуги и услуги спецтехники (автогидроподъемника). В указанных документах отсутствует указание на объекты на которых оказывались услуги и месяц в котором они оказаны. В представленном договоре указан адрес ООО «ЦИП» -

<

...>, помещ.7, этаж – мансарда, офис 409. Однако договор аренды помещения по указанному адресу заключен ООО «ЦИП» с арендодателем ИП ФИО111 14.04.2022. Данный адрес заявлен в качестве адреса регистрации ООО «ЦИП» с 27.05.2022. На дату составления договора аренды спецтехники ООО «ЦИП» было зарегистрировано по иному адресу. Кроме того, в ходе проверки ИП ФИО110 представлял документы по взаимоотношениям с ООО «ЦИП» за ноябрь, декабрь 2022 года, за 2023 год. Взаимоотношения с ООО «ЦИП» за 2 квартал 2022 года ИП ФИО110 не подтвердил.

Представленные заявителем фотографии в подтверждение приобретения у ООО «ЦИП» материалов не являются допустимым доказательством по делу, поскольку фотофиксация каких-либо объектов не может свидетельствовать о том, что они приобретались у ООО «ЦИП».

Что касается платежных поручений представленных ООО «Элпроком НН» в подтверждение расчетов с ООО «ЦИП» за поставленные материалы и выполненные работы, то все они датированы 2024 годом, то есть уже после вручения оспариваемого решения и обращения в суд с заявлением о признании его недействительным. При этом перечисление денежных средств в пользу ООО «ЦИП» не свидетельствует о том, что ООО «ЦИП» в действительности поставляло материалы и выполняло работы для ООО «Элпроком НН», поскольку указанные платежные документы не способны опровергнуть собранную инспекцией в ходе проверки совокупность доказательств свидетельствующих о невозможности поставки материалов и выполнения заявленных работ ни организацией ООО «ЦИП», ни ее потенциальными контрагентами.

            Доводы заявителя  в отсутствиедокументов подтверждающих фактическую поставку ТМЦ и выполнение работ спорным контрагентом сами по себе не опровергают установленные при проведении проверки обстоятельства.

Таким образом, обстоятельства, установленные инспекцией, свидетельствуют об отсутствии реального выполнения работ и поставки товаров контрагентом ООО «ЦИП».

Формальный подход при доказывании налогового правонарушения инспекцией не допущен.

            Информация, негативно характеризующая спорного контрагента, также не является единственным доказательством по делу, рассмотрена в совокупности с иными установленными проверкой обстоятельствами.

            Приведенные обществом в заявлении доводы и представленные документы не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права и не способны повлиять на исход спора.

На основании вышеизложенного, суд находит решение инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы общества, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на  заявителя.

В силу части 5 статьи 96 АПК РФ принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 29.02.2024обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований  отказать.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области от 30.10.2023 №1860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые  определением Арбитражного суда Нижегородской области от 29.02.2024 по делу №А43-5575/2024.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца со момента принятия.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья                                                                                                                  И.С.Волчанская