ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, 

<

...>, тел.: 

<

***>, факс: 

<

***> 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-25539/2024

город Ростов-на-Дону

11 августа 2025 года

15АП-6270/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Долговой М.Ю.,

судей Димитриева М.А., Пипченко Т.А.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лебедевым И.В.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «ТЭМК»: представитель ФИО1 по доверенности от 15.05.2024;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2025;

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель ФИО3 по доверенности от 11.06.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТЭМК»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2025 по делу № А53-25539/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТЭМК»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области,

о признании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТЭМК» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании решений Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 17.04.2024 № 15-18/010051@ и №15-18/010052@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2025 по делу № А53-25539/2024 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обжаловал решение суда первой инстанции от 18.04.2025 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции не принял во внимание, что налоговым органом не представлено доказательств направления в адрес общества требований о предоставлении пояснений и документов. В апелляционной жалобе общество обращает внимание на процессуальные нарушения при проведении проверки. Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области просили оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

От общества с ограниченной ответственностью «ТЭМК» поступило ходатайство об истребовании у Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону сведения о результатах камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной ООО "Гарант Ойл", сведения о выводах налогового органа относительно хозяйственных операций между ООО "Гарант Ойл" и ООО "ТЭМК".

Рассмотрев ходатайство об истребовании документов, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его удовлетворения.

В силу части 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения. При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.

При рассмотрении ходатайства об истребовании доказательств суд учитывает, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательствам, и вправе отказать в удовлетворении такого ходатайства.

Оценка доказательств на предмет их достоверности и достаточности относится к компетенции суда, поэтому реализация лицом, участвующим в деле, предусмотренного пунктом 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации права на обращение в арбитражный суд с ходатайством об истребовании доказательств не предполагает безусловного удовлетворения судом соответствующей процессуальной просьбы.

Руководствуясь статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из фактических обстоятельств рассматриваемого спора, суд апелляционной инстанции отказывает в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, поскольку признает имеющиеся в материалах дела доказательства достаточными для рассмотрения настоящего спора по существу.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик 25.07.2022 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации.

По результатам камеральной проверки составлен акт и принято решение от 23.08.2023 №1720 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме  2 404 141 руб., штрафные санкции в сумме 961 656 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в решении налогового органа, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса подал апелляционную жалобу.

Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области при рассмотрении апелляционной жалобы установлено, что у налоговой инспекции отсутствуют надлежащие доказательства вручения налогоплательщику документов, являющихся приложением к акту проверки, подлежащие вручению на основании пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса.

Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области 17.04.2024 вынесено решение № 15-18/010051@, в соответствии, с которым, решение налоговой инспекции от 23.08.2023 №1720 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено и вынесено новое решение.

Указанным решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 17.04.2024 заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 404 141 руб., налоговые санкции в сумме 480 828 руб.

Обществом 01.11.2022 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации. По результатам проверки составлен акт от 15.02.2023 №418. Налоговым органом по результатам дополнительных мероприятий принято дополнение к акту от 10.07.2023 №23.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, налоговой инспекцией принято решение от 23.08.2023 №1722 о привлечении к налоговой ответственности. Указанным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 23 211 126 руб., а также налоговые санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 9 104 450 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 90 000 руб., налоговые санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в сумме 1 174 530 руб.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в решении налогового органа, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса подал апелляционную жалобу.

Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области 17.04.2024 вынесено решение № 15-18/010052@, в соответствии, с которым, решение налоговой инспекции от 23.08.2023 №1722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено и принято новое решение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 17.04.2024 обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 23 211 126 руб., налоговые санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в сумме 587 265 руб., налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 45 000 руб., по пункту 3 статьи 122 Кодекса в сумме 4 552 225 руб.

Заявитель считает решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 17.04.2024 №15-18/010051@ и №15-18/010052@ незаконными, указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Судом первой инстанции не приняты доводы заявителя о наличии нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области при рассмотрении апелляционной жалобы на решение от 23.08.2023 №1720 установлено, что налоговой инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, так как отсутствуют надлежащие доказательства вручения налогоплательщику акта налоговой проверки и документов, подтверждающих выявленные правонарушения.

При таких обстоятельствах, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области в соответствии с пунктом 5 статьи 140 Налогового кодекса и подпунктом 4 пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса отменило решение от 23.08.2023 №1720 о привлечении к налоговой ответственности.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с целью устранения нарушений процедуры, рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2022 года и восстановления прав налогоплательщика, заинтересованным лицом 16.01.2024 по адресу государственной регистрации общества: 125310, г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещение 6н направлено уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/000663 от 15.01.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области №1720 от 23.08.2023.

Одновременно с указанным уведомлением по юридическому адресу заявителя были направлены следующие документы: акт налоговой проверки № 6712 от 09.11.2022, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки № 6712 от 09.11.2022, дополнение № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, диск DVD-R №1471, диск DVD-R №1469.

Доказательством направления документов по почте заказным письмом с уведомлением является квитанция почтового отделения от 16.01.2024.

По данным, содержащимся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 25.01.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80090992009811. Следующая отметка 26.02.2024 срок хранения истек, выслано обратно отправителю. Получено отправителем 01.03.2024.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 16.01.2024 по адресу государственной регистрации руководителя ООО «ТЭМК» ФИО4 -358004,

<

...> направлены: уведомление о вызове в налоговый орган №1518/000662 от 15.01.2024 о вызове в налоговый орган для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области №1720 от 23.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, которое состоится 28.02.2024.

Одновременно с уведомлением в адрес руководителя налогоплательщика были направлены следующие документы: акт налоговой проверки № 6712 от 09.11.2022, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки № 6712 от 09.11.2022, дополнение № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, диск DVD-R №1470, диск DVD-R №1472.

Доказательством направления документов по почте заказным письмом с уведомлением является квитанция почтового отделения от 16.01.2024.

По сведениям, содержащимся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 18.01.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80090992009804. Срок хранения истек 19.02.2024, выслано обратно отправителю. Получено отправителем 22.02.2024.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области повторно 05.03.2024 по адресу государственной регистрации ООО «ТЭМК», указанному в Едином государственном реестре юридических лиц: 125310, г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещение 6Н направлены: уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/005577 от 05.03.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области №1720 от 23.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, которое состоится 16.04.2024.

Одновременно в адрес общества направлены следующие документы: акт налоговой проверки № 6712 от 09.11.2022, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки № 6712 от 09.11.2022, дополнение № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, диск DVD-R №1471 , диск DVD-R №1469.

Доказательствами направления документов по почте заказным письмом с уведомлением является квитанция почтового отделения от 05.03.2024.

По данным официального сайта Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 11.03.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80086794240415. Срок хранения истек 10.04.2024 и отправление возвращено отправителю.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 05.03.2024 по адресу государственной регистрации руководителя ООО «ТЭМК» ФИО4, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц: 358004, Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. 2-я Горная, д..10 направлены: уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/005583 от 05.03.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области №1720 от 23.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, которое состоится 16.04.2024.

Одновременно в адрес руководителя заявителя были направлены следующие документы: акт налоговой проверки № 6712 от 09.11.2022, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки № 6712 от 09.11.2022, дополнение № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению № 35 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки, диск DVD-R №1470, диск DVD-R №1472.

Факт направления документов по почте заказным письмом с уведомлением, что подтверждается квитанцией почтового отделения от 05.03.2024.

В соответствии с информацией, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 07.03.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80086794240170. Срок хранения истек 08.04.2024. Возврат отправителю, получено отправителем 12.04.2024.

27.02.2024 заявителем посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» представлено обращение от 04.03.2024 о неполучении решения Управления по жалобе и предоставлении информации о сроках рассмотрения. Вместе с тем, от общества в Управление Федеральной налоговой службы от 05.03.2024 поступило обращение аналогичного содержания.

Управлением посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» заявителю направлено письмо №15-18/006137 от 12.03.2024 о необходимости обеспечения ООО «ТЭМК» получения почтовой корреспонденции по адресу государственной регистрации и необходимости обеспечить явку в УФНС России по Ростовской области 16.04.2024 в 11 часов для рассмотрения материалов проверки и апелляционных жалоб.

07.03.2024 налогоплательщиком посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области направлено обращение с жалобой.

Управлением в адрес налогоплательщика направлено письмо от 15.03.2024 в котором повторно указано на необходимость обеспечения обществом получения почтовой корреспонденции по адресу государственной регистрации и необходимости обеспечить явку в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 16.04.2024 в 11 часов для рассмотрения материалов проверки и апелляционных жалоб.

26.03.2024 заявителем посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» представлено сообщение от 26.03.2024 о невозможности присутствия на рассмотрении материалов проверки и жалобы директора ООО «ТМЭК» ФИО4 Одновременно обществом сообщено, что на рассмотрении материалов проверки будет присутствовать уполномоченный представить по доверенности.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области дополнительно 12.04.2024 письмом через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлено напоминание о рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы 16.04.2024.

Представители общества и руководитель для рассмотрения материалов проверки в назначенное время в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области не явились.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса рассмотрены материалы налоговой проверки и дополнения к материалам проверки, апелляционная жалоба налогоплательщика в отсутствии представителя налогоплательщика, извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения составлен протокол от 16.04.2024 и вынесено решение от 17.04.2024 №15-18010051@.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - российской организации (ее филиалу, представительству) по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Следовательно, налогоплательщики не должны уклоняться от получения корреспонденции, направленной в их адрес налоговыми органами, поскольку они (налогоплательщики) все риски, связанные с неполучением или несвоевременным получением корреспонденции, направленной по юридическому адресу организации лицом, не имеющим информации о ее фактическом месте нахождения, в том числе налоговым органом, ложатся на организацию.

Данный вывод содержится в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 №ВАС-12633/09.

В силу правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в Постановлении от 30.07.2013 №61, юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица (пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и разъяснениями, изложенными в пункте 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», юридически значимое сообщение, адресованное юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим юридическим лицом (пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В абзаце третьем пункта 63 Постановления N 25 указано, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

В соответствии с абзацем вторым пункта 67 указанного постановления юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

ООО «ТЭМК» не обеспечило получение корреспонденции по адресу государственной регистрации.

Судом первой инстанции установлено, что налоговой инспекцией обеспечивалась возможность участия, присутствия представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки; доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было; иных выводов представленная в дело совокупность доказательств применительно к положениям статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сделать не позволяет.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что процессуальных нарушений, допущенных при принятии оспариваемого решения и являющихся самостоятельными и безусловными основаниями к признанию его незаконным, допущено не было; процедура и порядок привлечения к налоговой ответственности при приятии оспариваемого решения налоговым органом соблюдены; доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Суд первой инстанции при формировании указанного вывода исходил из того, что обществу налоговым органом направлялись материалы налоговой проверки (акт, дополнение к акту с приложениями), на основании которых принято оспариваемое решение, что не оспаривается заявителем; налогоплательщику было обеспечено участие в рассмотрении акта, материалов проверки, дополнения к акту, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также предоставлено право на представление возражений и пояснений на всех этапах рассмотрения.

Таким образом, процессуальный порядок принятия оспариваемого им решения, регламентированный соответствующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом соблюден, не нарушен.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлены обстоятельства свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, а также статей 169,171, 172 Налогового кодекса в части неправомерного применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Тайга+», НДС в сумме  914 141,33 руб.; ООО «Вектор», НДС в сумме 906 666,67 руб., ООО «Гарант Ойл», НДС в сумме 583 333,33 руб.

В ходе проверки установлено, что заявитель зарегистрирован в период с 19.01.2015 по 05.08.2018 в 

<

...>,офис 223А.

В период с 06.08.2018 по 27.01.2022 по адресу: 

<

...>, помещение,13. Впоследствии с 27.01.2022 по 08.02.2023 по адресу: 

<

...>.

В ходе проверки проведены осмотры по адресу: 

<

...> (протокол № б/н от 18.10.2022, № 2 от 10.01.2023) установлено, что ООО «ТЭМК» не находится, деятельность не осуществляет, вывеска ООО «ТЭМК» отсутствует.

Из материалов проверки следует, что налоговой инспекцией проведен осмотр по адресу регистрации ООО «ТЭМК»: 

<

...> и составлен протокол от 18.10.2022.

Из протокола следует, что ООО «ТЭМК» по адресу: 

<

...>. не находится и деятельность не осуществляет. Вывеска ООО «ТЭМК» отсутствует.

Таким образом, сведения об адресе местонахождения ООО «ТЭМК», указанные в документах, являются недостоверными и не соответствуют заявленному адресу в ЕГРЮЛ, что свидетельствует о недобросовестности общества.

В период с 08.02.2023 по 19.06.2023 зарегистрирован по адресу: 

<

...>.

В период с 19.06.2023 по 12.07.2023 налогоплательщик изменил юридический адрес в ЕГРЮЛ - 

<

...>. В период c 12.07.2023 обществом вновь изменен адрес - г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38,к.1, помещение 6Н.

По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности налогоплательщика является производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21).

Директор (учредитель) заявителя в период с 23.09.2022 является Ибрагимов Загид Ибрагимович, доля в уставном капитале -10 000 руб. (100%);

ФИО5 с 19.01.2015 по 23.09.2022, доля в уставном капитале -10 000 руб. (100%);

ФИО6, исполняющий обязанности генерального директора с 25.04.2023.

Проверкой установлено, что ФИО4 является учредителем и директором в следующей организации - ООО «Главстрой-Дон» с 29.12.2022, юридический адрес организации: 344022,

<

...>.

ФИО5 является учредителем и директором в следующих организациях:

- директор ООО «Корона Электрик» с 09.12.2019, юридический адрес: 

<

...>;

- директор ООО «Энергострой» с 03.02.2016, юридический адрес: 347923, 

<

...> (адрес регистрации ООО «ТЭМК»);

- учредитель ООО «Дончак» с 23.11.2021, размер доли в праве 50%, юридический адрес: 346970, Ростовская область, 

<

...>.

ФИО5 с 21.09.2017 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

При осуществлении проверки установлено, что в собственности ООО «ТЭМК» находится (находилось) 7 транспортных средств, в период проверки в наличии 4 транспортных средства.

В собственности ООО «ТЭМК» находится (находилось) 5 объектов недвижимости, регистрация в реестре осуществлена 31.05.2023 (3 объекта) и 10.08.2023 (2 объекта).

25.07.2023 заявителем представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, представлена с IP-адреса: 95.174.127.58. и подписана ФИО5 Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, составила: 6 286 541 руб.

При осуществлении проверки налоговым органом приняты меры и направлены повестки о вызове на допрос ФИО5 и ФИО4

Однако указанные бывший руководитель и настоящий для допроса в налоговый орган не явились.

Налоговым органом при осуществлении проверки направлены требования от 14.12.2022 № 10901 и от 10.01.2022 № 27 о представлении штатного расписания на 1-3 квартал 2022 года, с указанием Ф.И.О., должности сотрудников, даты принятия и даты увольнения каждого из сотрудников. Общество отказалось получить указанное требование, документы не представило.

В ходе проверки налоговой инспекцией на основании расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года, установлено, что сумма начисленного дохода составила 12 215 671,89 руб., сумма начисленного дохода в виде дивидендов – 5 000 000 руб., количество физических лиц, получивших доход - 43 человека.

Налоговым органом в ходе проверки направлены повестки о допросе свидетелей физическим лицам, которые являлись сотрудниками общества в соответствии с расчетами по НДФС и расчетам по страховым взносам.

Проверкой установлено, что сведения за сентябрь 2022 года на всех сотрудников, кроме директора ООО «ТЭМК» ФИО4, поданы как от заявителя, так и от ООО «Корона Электрик». Сотрудники уволены с ООО «ТЭМК» и трудоустроены в ООО «Корона Электрик».

Судом первой инстанции исследован протокол допроса от 30.01.2023 ФИО7, которая в период с 09.09.2021 по 22.098.2022 работала в ООО «ТЭМК» главным бухгалтером.

Из протокола допроса ФИО7, следует, что численность заявителя в сентябре 2022 составляла порядка 50-ти человек: директор-ФИО5, главный бухгалтер, исполнительный директор (ФИО не помнит), бухгалтер, электромонтажники- порядка 30-ти человек, прорабы - порядка 4-6 человек, главный инженер, сметчик, инженер по снабжению. Общество в 2022 году осуществляло электромонтажные работы на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», в г. Ростове-на-Дону был объект детский сад. Остальные объекты, не помнит. Основным покупателем было ООО «Орис», остальных покупателей, не помнит. Покупатель ООО «Ариал» не знаком.

Одновременно ФИО7 пояснила, что после ее выхода из отпуска, ей сообщили, что происходит смена учредителя, и она не будет являться главным бухгалтером.

Впоследствии в бухгалтерии составлен реестр для передачи документов в адрес нового учредителя и директора. Данный реестр подписан ФИО5 и документы переданы ФИО4

Суд первой инстанции исследовал протокол допроса от 24.01.2023 ФИО8, которая в период с октября 2017 года по август 2019 года занимала должность главного бухгалтера, в период с 30.04.2021 по 22.09.2022 занимала должность бухгалтера.

В ходе допроса ФИО8, сообщила, что основным видом деятельности общества в 2022 являлось производство электромонтажных работ на объектах заказчика, также осуществлялась сборка щитового оборудования. Основные работы осуществлялись из материалов заказчиков. Решения о заключении договоров с покупателями и заказчиками и решение о привлечении поставщиков и субподрядчиков принимал директор ФИО5 Основным заказчиком в 2022 являлось ООО «Орис» (электромонтажные работы на объектах трамвайной инфраструктуры г. Таганрога). Работы для ООО «Орис» выполнялись из материалов ООО «Орис» (давальческие), расходные материалы приобретало ООО «ТЭМК». Для выполнения работ использовалась спецтехника, привлечённых субподрядчиков (ИП ФИО12, ИП ФИО10, ООО «Южрегионстрой», ИП ФИО15).

Из протокола допроса ФИО8 следует, что у заявителя имелся в 2022 году и другой заказчик - ЗАО «Колхоз имени Мясникяна». Работы для данного заказчика выполнялись из материалов приобретенных ООО «ТЭМК».

Заказчик ООО «Ариал» свидетелю не знакомо, документов в отношении данного общества не видела.

Одновременно ФИО8 сообщила, что основными контрагентами-поставщиками, субподрядчиками ООО «ТЭМК» за 2022 год, в том числе за 3 квартал 2022 год являлись ООО «Энергоком» (электромонтажные материалы), ООО «Элторг» (электроматериалы), ООО ТД «Электротехмонтаж» (электромонтажные материалы),  ИП ФИО9, ООО «Техноклуб» (расходные материалы и инструменты). Субподрядчики для выполнения работ, которые требовали участия спецтехники - ИП ФИО10, ИП ФИО11 (проколы), ИП ФИО12, ИП ФИО111(услуги спецтехники), ИП ФИО13, ИП ФИО14 (электромонтажные работы), ИП ФИО15 (услуги спецтехники), ИП ФИО16, (проектные работы).

Свидетель ФИО8 не располагает информацией кем и когда представлялась налоговая отчётность, в том числе налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года в отношении ООО «ТЭМК».

Вместе с тем, ей известны сотрудники, находящиеся в штате общества: ФИО5 - генеральный директор, ФИО17, -исполнительный директор, ФИО18 - заместитель директора по техническим вопросам, ФИО19 (пенсионер), ФИО20 - главные инженеры, ФИО21 - точно не помнит, предположительно заместитель .директора, занимался торгами, ФИО22, ФИО23 - инженеры по снабжению, ФИО24 - начальник отдела предположительно по проектированию, ФИО25, ФИО26, ФИО27 - инженеры ПТО, ФИО28 - главный бухгалтер, в отпуске по уходу за ребёнком, ФИО7,- главный бухгалтер до середины сентября 2022, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, - прорабы, ФИО33, ФИО10, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51 - электромонтажники, ФИО52 - уборщик производственных помещений, ФИО53 сметчик.

В соответствии с показаниями бывших сотрудников ООО «ТЭМК» налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что заявитель в 2022 году выполняло электромонтажные работы, для выполнения которых имело полноценный штат сотрудников. При необходимости выполнения работ с использованием спецтехники, привлекались субподрядчики-предприятия и индивидуальные предприниматели, которые физически могли выполнить указанные работы.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 09.06.2022 №6169 от 09.06.2022 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «ОРИС». Заявителем в налоговую инспекцию представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ОРИС».

Обществом представлен договор подряда с ООО «ОРИС» от 12.20.2021 №12/10/21-ДО и приложения к договору, УПД за период с 01.10.2021 по 31.12.2021, локальная смета, акт о приемке выполненных работ по взаимоотношениям с ООО «ОРИС» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021.

Анализ представленных документов подтверждает, что ООО «ТЭМК» выполняло работы по монтажу и пуско-наладке оборудования на объекте: «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» для ООО «ОРИС».

Налоговым органом исследовано движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТЭМК» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022.

При осуществлении налоговой проверки установлено, что в разделе 8 налоговой декларации за 2 квартал 2022 налогоплательщиком заявлены вычеты в общей сумме   12 605 193,27 руб.

По контрагенту ООО «Тайга+» установлено, что организация зарегистрирована 21.11.2017, юридический адрес: 

<

...>, литер А, комната 1.

В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса -21.10.2022.

У контрагента отсутствует имущество, транспорт, обособленные подразделения не зарегистрированы. Уставный капитал общества составляет: 10 000 руб.

Основным видом деятельности ООО «Тайга+» является 46.18.93 «Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отходами, ломом и материалами для переработки».

Учредитель (руководитель) ФИО54, адрес: 344090, 

<

...>.

ООО «Тайга+» в налоговый орган сведения о численности и расчет 6-НДФЛ не представлены, имеется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в размере 10 794 руб.

Налоговые декларации ООО «Тайга+» по налогу на добавленную стоимость представлены с нулевыми показателями за 3, 4 квартал 2020 года, за 1-4 кварталы 2021 года, за 1 квартал 2022 года.

В соответствии с налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Тайга+» начислен НДС – 2 238 395 руб., вычеты НДС – 2 222 204 руб., к уплате -  16 191 руб., удельный вес вычетов - 99,28 %.

Налоговая декларация представлена IP-адреса: 185.25.50.196, подписант ФИО54

Налоговым органом в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса заявителю направлены требования о представлении документов (информации) № 08-45.5/7916 от 11.08.2022, № 08-45.3/8044 от 16.08.2022, №08-45.12/9267 от 18.10.2022 по взаимоотношениям с ООО «Тайга+».

Налогоплательщиком 31.08.2022 во исполнение указанных требований представлены следующие документы: договор подряда № 31/03/2022 от 31.03.2022, локальный сметный расчет (смета) № 1, локальный сметный расчет (смета) № 2, справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 26.05.2022) к договору подряда № 31/03/2022 от 31.03.2022 на общую сумму 1 670 000 руб., НДС на сумму 278 333,33 руб.

Одновременно представлены: счет-фактура № 80 от 26.05.2022 на общую сумму 1 670 000 руб., НДС на сумму 278 333,33 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Монтаж 600В ТП-12, ул. Ленина, 226/1, справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 27.04.2022) к договору подряда № 31/03/2022 от 31.03.2022 на общую сумму  2 000 060 руб., НДС на сумму 333 343,33 руб. Налогоплательщиком представлены счет-фактура № 68 от 27.04.2022 на общую сумму 2 000 060 руб., НДС на сумму 333 343,33 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Протаскивание трубы в футляр ТП-8, счет-фактура № 87 от 15.06.2022 на общую сумму 1814788 руб., НДС на сумму 302464,67 руб.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - Бетонит (3 шт).

В соответствии с договором подряда от 31.03.2022 № 31/03/2022 подрядчик ООО «Тайга+» должен выполнить пуско-наладочные работы по РУ-600, РУОШ-600 в Тяговой подстанции (ТП) № 12, прокладке кабельных линий 600В, 6кВ от Тяговой подстанции (ТП) № 12 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» на общую стоимость работ 6 670 060 руб., НДС 20% 611676,66 руб.

В силу пункта 2.3 договора от 31.03.2022 № 31/03/2022 работы оплачиваются в безналичном порядке путем перечисления стоимости работ за вычетом авансового платежа (при наличии) с расчетного счета подрядчика на расчетный счет субподрядчика, на основании надлежаще оформленного и подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) и представленного субподрядчиком счета, счета-фактуры, с приложением документов, подтверждающих объем выполненных работ.

Окончательная оплата по вышеуказанному договору осуществляется на основании счета, за фактически выполненный объем работ, подтвержденный исполнительной документацией, в течение 30 (тридцати) рабочих дней с даты подписания подрядчиком акта сдачи-приемки выполненных работ, в котором указывается: сумма, подлежащая оплате; размер неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; основания применения и расчет неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; итоговая сумма, подлежащая оплате субподрядчику по договору.

Обязательства подрядчика по оплате считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета подрядчика.

Дополнительные соглашения и спецификации к вышеуказанному договору отсутствуют.

Заявителем не представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости, акты сверки взаимных расчетов.

Налоговым органом в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлены поручения от 12.08.2022 №08-45.5/9082, от 17.08.2022 №08-45.3/9324, от 20.10.2022 №08-45.12/11566 и повторно от 26.05.2023 №5563 об истребовании документов у ООО «Тайга+» по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК», документы не представлены.

В адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение № 08-45/23115@ от 25.08.2022 об осмотре юридического адреса ООО «Тайга+».

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области представлен протокол осмотра принадлежащих ООО «Тайга+» помещений, территорий и находящихся вещей и документов № 1388 от 19.08.2022.

В ходе осмотра установлено, что по адресу: 

<

...>, литер А, ООО «Тайга+» общество и его законные представители не находятся, деятельность не осуществляют. Наличия вывески с названием организации не установлено, собственники, арендодатели на момент осмотра по адресу не находились.

При осуществлении проверки в силу статьи 90 Налогового кодекса направлены поручения от 23.08.2022 №1838 и от 18.10.2022 №2235 о проведении допроса руководителя ООО «Тайга+».

Налоговым органом получено уведомление от 07.09.2022 о невозможности допроса свидетеля ФИО54, который не явился по неуважительной причине.

Проверкой проанализировано движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Тайга+» за период с 01.01.2022 по 30.06.2022, в ходе которого поступлений денежных средств на расчетный счет не установлено.

Списание с расчетного счета в общей сумме 14 750 руб. без НДС с назначением платежей: комиссия за обслуживание карты 398 руб., абонентская плата за услугу sms/email информирование в размере 3 352 руб., оплата за аренду нежилого помещения за январь-март 2021 года в сумме 9 000 руб., списание комиссии банка за предоставление справок в размере 2 000 руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2021 по 30.06.2022 налоговым органом установлено, что отсутствует перечисление денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Тайга+» по договору подряда №31/03/2022 от 31.03.2022.

Фактически установлено, что обществом (ООО Тайга+») товары, указанные в счетах-фактурах не приобретались, равно как и другие товары. Кроме того, отсутствует перечисление денежных средств в адрес субподрядных организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «ТЭМК».

В ходе налоговой проверки и контрольных мероприятий инспекцией не установлены фактические поставщики товаров по цепочке ООО «ТЭМК» - ООО «Тайга+».

Проверкой установлено, что виду отсутствия необходимой численности сотрудников ООО «Тайга+» отсутствует возможность для выполнения работ, заявленных в КС-3 и локальных сметных расчетах, представленных ООО «ТЭМК».

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Тайга+», также подтверждает, что отсутствуют реальные финансово-хозяйственные операции у контрагента, а именно: платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы.

Налоговый орган в ходе анализа представленных документов, пришел к выводу, что фактически между заявителем и ООО «Тайга+», создан искусственный документооборот, так как отсутствие у ООО «Тайга+» численности, имущества, транспорта, иной технической возможности, отсутствие расходов на закупку товара, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности.

Инспекцией проанализирована налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Тайга+». Из раздела 8 данной декларации установлены поставщики товаров: ООО «Эрос» сумма НДС 1 844 354,87 руб. (83%), ООО «Легард» сумма НДС 377 849,19 руб. (17%).

Проведен анализ банковской выписки ООО «Тайга+» за 2020-2022 (с 01.04.2020 по 30.06.2022), в результате установлено, что списание денежных средств в адрес указанных поставщиков не производилось.

Проверкой установлено, что в книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Легард» отсутствуют счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Тайга+».

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 ООО «Эрос» отсутствуют счета-фактуры по контрагентам (поставщикам), у которых мог быть приобретен товар (материал), реализованный в адрес ООО «Тайга+».

Кроме того, налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, 1-4 квартал 2021 года; 1,2 квартал 2022 года ООО «Эрос» не представлены.

По сведениям информационных ресурсов в отношении ООО «Эрос» установлено, что дата постановки на учет 29.03.2019, юридический адрес: 

<

...> помещение I оф.86Э5. Налоговым органом в ЕГРЮЛ 18.05.2022 внесены сведения о недостоверности юридического адреса. По данным информационных ресурсов у ООО «Эрос» отсутствует земля, имущество, транспорт, обособленные подразделения не зарегистрированы, сведения о численности и расчет 6-НДФЛ не представлены. Основной вид деятельности - 81.21 «Деятельность по общей уборке зданий».

Руководитель ФИО55, учредитель ФИО56.

Налоговым органом направлены поручения от 12.08.2022 № 08-45.5/9086, от 17.08.2022 № 08-45.3/9326, от 20.10.2022 № 08-45.12/11562 об истребовании документов (информации) у ООО «Тайга+» по взаимоотношениям с ООО «Эрос». Документы на поручения не получены.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса направлены поручения от 12.08.2022 № 08-45.5/9087, от 17.08.2022 № 08-45.3/9328 об истребовании документов (информации) у ООО «Эрос» по взаимоотношениям с ООО «Тайга+». Инспекцией представлены уведомления о невозможности полного (частичного) исполнения требований.

При осуществлении проверки в Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г.Москве направлен запрос от 17.08.2022 № 08-45/22429@ о проведении осмотра юридического адреса ООО «Эрос».

Из протокола осмотра следует, что ООО «Эрос» по адресу регистрации не находится.

Инспекцией направлено поручение от 18.10.2022 №2240 о проведении допроса руководителя ООО «Эрос» ФИО55, информация о проведении допроса отсутствует.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эрос» за период с 01.01.2020 по 30.06.2022 показал, что отсутствует поступление денежных средств. Установлено списание денежных средств в общей сумме 3 023,21 руб. без НДС с назначением платежей: абонентская плата за услугу sms/email информирование в размере 494,09 руб., взыскание согласно исполнительного документы ФССП в размере 2 529,22 руб.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету, налоговый орган пришел к выводу, что отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эрос».

По расчетному счету ООО «Тайга+» за период с 01.01.2021 по 30.06.2022 отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Эрос» и приобретение каких-либо товаров. Отсутствует перечисление денежных средств в адрес организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «Тайга+».

При таких обстоятельствах не установлены фактические поставщики товаров по цепочке ООО «ТЭМК» - ООО «Тайга+» - ООО «Эрос».

По данным налоговых органов у ООО «Эрос» отсутствуют сотрудники, имущество, а также отсутствует возможность для осуществления работ, заявленных в КС-3 и локальных сметных расчетах, представленных ООО «ТЭМК».

Налоговым органом в ходе проверки в отношении контрагента 2 звена: ООО «Легард» установлено, что дата постановки на учет 16.05.2019, юридический адрес: г.Москва, вн. тер.г. муниципальный округ Очаково-Матвеевское, ш. Аминьевское, д. 13,кв.127. У общества отсутствует имущество, транспорт, обособленные подразделения нее зарегистрированы. Основной вид деятельности - 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта». По данным информационных ресурсов сведения о страховых взносах, последняя отчетность представлена в феврале 2021 года, указан 1 человек, за 2022 год сведения не представлены. В налоговый орган расчет 6-НДФЛ не представлен.

Учредителем (руководитель) является ФИО57, учредитель ФИО58.

В отношении руководителя ООО «Легард» ФИО57 внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем).

Проверкой установлено, что по расчетному счету ООО «Тайга+» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Легард».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Легард» показал, что денежные средства списывались за транспортные услуги, смена назначения платежа, отсутствуют платежи за приобретение каких-либо товаров. Перечисление денежных средств в адрес организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «Тайга+» не установлены.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Легард» установлено, что отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Инспекцией не установлены фактические поставщики товаров по цепочке ООО «ТЭМК» - ООО «Тайга+»-ООО «Легард». Налоговым органом по результатов проверки установлено, что ООО «Легард» не имело реальной возможности для выполнения работ, заявленных в КС-3 и локальных сметных расчетах, представленных ООО «ТЭМК».

По данным налоговых органов ООО «Легард» не представляло декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, 1-4 кварталы 2021 года, 1,2 кварталы 2022 года.

По результатам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу, о том, что ООО «Тайга+» во 2 квартале 2022 года неправомерно заявлены вычеты по организациям, не осуществляющим реальную хозяйственную деятельность: ООО «Эрос» и ООО «Легард».

Проверкой фактически доказано, что данные общества были использованы для создания фиктивного документооборота с целью незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом в отношении ООО «Вектор» установлено, что общество зарегистрировано 15.04.2019, по юридическому адресу: 

<

...>.

ООО «Вектор» не имеет имущества, обособленные подразделения не зарегистрированы. Основной вид деятельности  46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», сведения о численности и расчет 6-НДФЛ не представлены.

По сведениям информационных ресурсов ПК «АСК НДС-2» общество имеет «средний» уровень риска, имеется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в размере 198 256 руб.

Руководителем ООО «Вектор» является ФИО59, учредителем ФИО60

Обществом не представлены декларации по НДС за 2,3 квартал 2020 года, 1 квартал 2022 года. За 4 квартал 2021 года представлена налоговая декларация с нулевыми показателями.

По данным налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года сумма начисленного НДС составила 6 499 783 руб., сумма налога, принимаемая к вычету, составила 6 420 952 руб. Сумма налога, исчисленного к уплате составила: 78 831 руб., удельный вес вычетов - 98,79 %.Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года представлена с IP-адреса: 176.59.120.201, подписант ФИО59

В ходе проверки заявителю направлены требования о представлении документов (информации) от 09.08.2022 № 08-45.5/7916, от 19.08.2022 №08-45.3/8044, от 18.10.2022 № 08-45.12/9267 по взаимоотношениям с ООО «Вектор» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022.

Налогоплательщиком в ответ на требование представлены документы: договор подряда № 14/03/2022 от 14.03.2022, локальный сметный расчет (смета) №1, локальный сметный расчет (смета) №2, акт о приемке выполненных работ к договору № 14/03/2022 от 14.03.2022 «о создании и использовании (эксплуатации) трамвайных путей в г. Таганроге». Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог, объект КЛ 600В, от тяговой подстанции №1 ГНБ (отчетный период с 14.03.2022 по 12.04.2022), справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 12.04.2022) к договору подряда № 14/03/2022 от 14.03.2022 на общую сумму 3 240 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 540 000 руб.

Кроме того, представлен счет-фактура № ТЦ-22041201 от 12.04.2022 на общую сумму 3 240 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 540 000 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Протаскивание трубы в футляр ТП-1», акт о приемке выполненных работ к договору № 14/03/2022 от 14.03.2022  «о создании и использовании (эксплуатации) трамвайных путей в г. Таганроге». Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог, объект КЛ 600В, от тяговой подстанции №8 ГНБ (отчетный период с 14.03.2022 по 21.04.2022), справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 21.04.2022) к договору подряда № 14/03/2022 от 14.03.2022 на общую сумму 2 200 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 366 666,67 руб.; счет-фактура № ТЦ-22042102 от 21.04.2022 на общую сумму 2 200 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 366 666,67 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Протаскивание трубы в футляр ТП-12».

Из анализа представленных документов налоговым органом установлено следующее.

По договору подряда от 14.03.2022 №14/03/2022 подрядчик должен выполнить работы по прокладке кабельных линий 600В, 6кВ от Тяговой подстанции (ТП) №1, ТП-8 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» на общую стоимость работ 5 440 000 руб., в т.ч. НДС 20% 906 666,67 руб.

В силу пункта 2.3 договора от 14.03.2022 №14/03/2022 подрядчик оплачивает работы в безналичном порядке путем перечисления стоимости работ за вычетом авансового платежа (при наличии) с расчетного счета подрядчика на расчетный счет субподрядчика, на основании надлежаще оформленного и подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ (Форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3) и представленного субподрядчиком счета, счета-фактуры, с приложением документов, подтверждающих объем выполненных работ.

Окончательная оплата по вышеуказанному договору осуществляется на основании счета, за фактически выполненный объем работ, подтвержденный исполнительной документацией, в течение 30 (тридцати) рабочих дней с даты подписания подрядчиком акта сдачи-приемки выполненных работ, в котором указывается: сумма, подлежащая оплате; размер неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; основания применения и расчет неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; итоговая сумма, подлежащая оплате субподрядчику по договору.

Обязательства подрядчика по оплате считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета подрядчика.

Дополнительные соглашения и спецификации к вышеуказанному договору не представлены.

Вместе с тем, заявителем в ответ на требование не представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости, акты сверки взаимных расчетов.

Анализ документов, проведенный инспекцией показал, что акты о приемке выполненных работ по договору от 14.03.2022 № 14/03/2022 составлены и подписаны 12.04.2022 и 21.04.2022. Следовательно, по условиям договора подряда, оплата должна быть осуществлена в течение 30 дней с даты подписания акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат.

ФИО75 инспекцией исследованы представленные к проверке акты КС-2, КС-3 и локальные сметные расчеты.

В ходе проверки направлены поручения от 12.08.2022 № 08-45.5/9084, от 17.08.2022 № 08-45.3/9325, от 20.10.2022 № 08-45.12/11565 об истребовании документов у ООО «Вектор» по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК».

От налоговой инспекции получено уведомление от 15.09.2022 №11300 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения.

Кроме того, налоговым органом направлены поручения от 23.08.2022 № 1839, от 18.10.2022 № 2236 о проведении допроса руководителя ООО «Вектор» ФИО59 Свидетель на допрос не явился.

ФИО75 инспекцией направлено поручение от 19.10.2022 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве об осмотре юридического адреса ООО «Вектор». Ответ не получен.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТЭМК» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022 показал, что отсутствуют перечисления ООО «Вектор» по договору от 14.03.2022 № 14/03/2022 от 14.03.2022.

Следовательно, по результатам проверки налоговый орган, пришел к обоснованному выводу о том, что отсутствие денежных расчетов между ООО «ТЭМК» и его контрагентом ООО «Вектор», а также отсутствие у ООО «Вектор» численности, имущества, транспорта, иной технической возможности указывает на создание фиктивного документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

При изучении налоговой декларация по НДС за 2 квартал 2022года ООО «Вектор» установлено, что заявлены контрагенты: ООО «Эрос» сумма НДС 83 452,16 руб., ООО «Глобал Групп» сумма НДС 6 337 500,01 руб. по счетам-фактурам относящимся к 1-2 кварталу 2020 года.

Налоговым органом в отношении ООО «Эрос» контрольными мероприятиями установлены факты, свидетельствующие об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности создании искусственного документооборота.

Инспекция Федеральной налоговой службы №27 по г. Москве в ответ на требование инспекции сообщила о невозможности полного (частичного) исполнения поручения.

По расчетному счету ООО «Эрос» за 1-2 квартал 2020 года денежные расчеты с ООО «Вектор» отсутствуют.

Анализ налоговых деклараций за 1-2 кварталы 2020 показал, что в восьмом разделе книги покупок ООО «Эрос» отсутствуют счета-фактуры по контрагентам, у которых мог быть приобретен товар (материал), реализованный в адрес ООО «Вектор».

Кроме того, ООО Эрос» налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, 1-4 квартал 2021 года, 1,2 квартал 2022 года не представлены.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эрос» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 отсутствует поступление денежных средств от ООО «Вектор». Вместе с тем не установлен факт приобретения каких-либо товаров, а также отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности общества, а именно: уплата налогов, уплата коммунальных платежей, расходов на зарплату, командировочные расходы.

Одновременно установлено, что отсутствуют перечисления денежных средств в адрес организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «Вектор». Фактически у ООО «Вектор» отсутствует возможность для осуществления работ, заявленных в КС-3 и локальных сметных расчетах, представленных ООО «ТЭМК».

Анализ представленных документов, свидетельствует о создании фиктивного документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Проверкой в отношении контрагента 2 звена ООО «Глобал Групп» установлено, что общество зарегистрировано 31.01.2019, юридический адрес: 

<

...>, этаж 2,комната Б, помещение, I ком. №19. Вместе с тем в ЕГРЮЛ 19.07.2022 внесены сведения о недостоверности юридического адреса.

По данным информационных ресурсов ООО «Глобал Групп» отсутствует имущество, обособленные подразделения не зарегистрированы. Основным видом деятельности общества 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

По расчету 6-НДФЛ за 2022 год сумма начисленного дохода – 225 028,30 руб., количество физических лиц, получивших доход - 1 человек.

Руководителем общества является ФИО61

В ходе проверки ООО «Глобал Групп» представлен ответ от 16.08.2022 № 19 в ответ на требование налоговой инспекции.

Из представленного ответа следует, что ООО «Вектор» в число контрагентов ООО «Глобал Групп» не входит. По информации ООО «Глобал Групп» с 01.01.2019 договоры с ООО «Вектор» не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились. В 2022 году ООО «Глобал Групп» не ведет финансово-хозяйственную деятельность, сдает нулевые декларации и расчеты. ООО «Глобал Групп» пояснило, что ЭЦП взломали мошенники и подавали сведения от имени ООО «Глобал Групп» в налоговые органы, о чем была извещена Инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве. В результате чего была проведена работа по аннулированию ранее выданных ЭЦП и поданных мошенниками деклараций.

По расчетному счету ООО «Глобал Групп» за период с 01.01.2020 по 30.06.2022 установлено, что перечисление денежных средств ООО «Вектор» в адрес ООО «Глобал Групп» не производилось.

Следовательно, налоговым органом фактически доказано создание фиктивного документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности между ООО «Глобал Групп и ООО «Вектор».

В уточненной налоговой декларации ООО «Вектор» (номер корректировки 2) за 2 квартал 2022 года отражены следующие контрагенты-поставщики: ООО «Эрос» сумма НДС 83 452,16 руб., ЗАО «Электроспецкомплект» сумма НДС 6 337 500,01 руб. по счетам - фактурам, относящимся ко 2 квартала 2020 года.

Инспекцией установлено, что ЗАО «Электроспецкомплект» зарегистрировано 23.11.2004, дата снятия с регистрации - 20.01.2022, юридический адрес: 

<

...>, помещ. 1У;комната 14.

По данным ЕГРЮЛ 25.10.2017 внесены сведения о недостоверности юридического адреса. У ЗАО «Электроспецкомплект» отсутствует имущество, обособленные подразделения не зарегистрированы. Основным видом деятельности общества является 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», сведения о численности и расчет 6-НДФЛ не представлены.

Руководитель (конкурсный управляющий) ФИО62

Налоговым органом 20.10.2022 направлено поручение №08-45.12/11567 об истребовании документов (информации) у ООО «Вектор» по взаимоотношениям с ЗАО «Электроспецкомплект».

Поручение налоговой инспекции не исполнено.

Проверкой установлено, что в декларации по НДС ООО «Вектор» за 2 квартал 2022 года по взаимоотношениям с ООО «Глобал Групп» и ЗАО «Электроспецкомплект» отражены счета-фактуры с одинаковыми датами, номерами и суммами.

Впоследствии в уточненной налоговой декларации ООО «Вектор» (номер корректировки 3) за 2 квартал 2022 года (дата представления 28.10.2022) отражен ООО «Орион» сумма НДС 45 476 267,82 руб., по счетам-фактурам, относящимся ко 2 кварталу 2022 года.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к обоснованному выводу, что ООО «Эрос», ООО «Орион», ЗАО «Электроспецкомплект» являются техническими звеньями и использованы ООО «Вектор» для создания фиктивного документооборота и незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.

Более того, в налоговой декларации (номер корректировки 3) за 2 квартал 2022 года (дата представления 28.10.2022) ООО «Вектор» в книге продаж (раздел 9) исключено ООО «ТЭМК», в результате чего образовано прямое расхождение вида «разрыв» в размере НДС 906 667 руб.

При осуществлении проверки налоговым органом установлено, что ООО «Гарант Ойл» состоит на налоговом учете - 10.06.2020, юридический адрес: 

<

...>.

По сведениям из ЕГРЮЛ 28.09.2022 внесены сведения о недостоверности юридического адреса. У организации имеется земельный участок, расположенный по адресу: 

<

...>, а также иное строение, помещение или сооружение, расположенное по тому же адресу.

Транспортные средства в собственности общества отсутствуют, обособленные подразделения не зарегистрированы.

Руководителем и учредителем является ФИО63, доля в уставном капитале 100 000 руб. (100%). В период с 10.06.2020 по 20.05.2021 руководителем и учредителем являлась ФИО64 Согласно ПК «АСК НдС-2» имеет «средний» уровень риска.

Основной вид деятельности - 45.31 «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», согласно расчету 6-НдФЛ численность сотрудников 4 человека, сумма начисленного дохода – 54 000 руб. Сведения за 2021-2022 год не представлены.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что руководитель ООО «Гарант Ойл» ФИО63 в 2021 году не получал заработную плату.

ООО «Гарант Ойл» представлены декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, 1 -4 кварталы 2021 года, 1-2 кварталы 2022 года, за 2-3 кварталы 2020 года представлены декларации с нулевыми показателями. ООО «Гарант Ойл» имеет задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в размере 23 905 руб.

Показатели налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года предприятия ООО «Гарант Ойл» начислен НДС- 4839051,00 руб., вычеты НДС-4819264 руб., к уплате -19 787 руб., удельный вес вычетов - 99,59 %. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года представлена с IP-адреса: 85.31.101.229, подписант ФИО63

В ответ на требование налогового органа ООО «ТЭМК» 31.08.2022 представило следующие документы: договор подряда от 29.04.2022 № 29/04/2022, локальный сметный расчет (смета) № 1 на общую сумму 1 830 000 руб., локальный сметный расчет (смета) № 2 на общую сумму 1 670 000 руб., акт о приемке выполненных работ к договору от 29.04.2022 № 29/04/2022 «о создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге». Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог, объект ПНР РУ-600, РУОШ-600 Тяговая подстанция № 1, Гоголевский пер., 8 (отчетный период с 29.04.2022 по 17.05.2022) на общую сумму 1 830 000 руб.; справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 17.05.2022) к договору подряда от 29.04.2022 на общую сумму 1 830 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 305 000 руб.

Одновременно представлены: счет-фактура № 86 от 17.05.2022 на общую сумму 1 830 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 305 000 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Монтаж 600В ТП-1, пер. Гоголевский, 8»; акт о приемке выполненных работ № 06/09/21 -Т.НО от 06.09.2021 «Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог», Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог (отчетный период с 06.09.2021 по 08.10.2021), справка о стоимости выполненных работ и затрат к договору подряда № 06/09/21-Т.НО от 06.09.2021 общую сумму 1 992 600 руб., в т.ч. НДС на сумму 332 100 руб., счет-фактура № ГГ-233 от 08.10.2021 на общую сумму 1 992 600 руб., в т.ч. НДС на сумму 332 100 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Электромонтажные работы по устройству наружного освещения, электроснабжения освещения остановочных павильонов на объекте: Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге. Акт № 1 от 08.10.2021), акт о приемке выполненных работ № 29/04/2022 от 29.04.2022 «о создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге». Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог, объект ПНР РУ-600, РУОШ-600 Тяговая подстанция № 8, Некрасовский 

<

...> (отчетный период с 29.04.2022 по 10.06.2022) на общую сумму 1 670 000 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат (дата составления 10.06.2022) к договору подряда № 29/04/2022 от 29.04.2022 на общую сумму 1 670 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 278 333,33 руб., счет-фактура № 113 от 10.06.2022 на общую сумму 1 670 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 278 333,33 руб. Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права - «Монтаж ТП-8 Некрасовский,45-4).

Налоговым органом направлено поручение в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 17.08.2022 №08-45.3/9342 об истребовании документов у ООО «Гарант Ойл» по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК».

Поручение осталось не исполненным, а документы не представлены.

В соответствии с договором подряда от 29.04.2022 № 29/04/2022 подрядчик должен выполнить пуско-наладочные работы по РУ-600, РУОШ-600 Тяговых подстанциях (ТП) №1, ТП-8 на общую стоимость работ 3 500 000 руб., в т.ч. НДС 20% 583 333,33 руб.

Пунктом 2.3 договора от 29.04.2022 № 29/04/2022 предусмотрено, что подрядчик оплачивает работы в безналичном порядке путем перечисления стоимости работ за вычетом авансового платежа (при наличии) с расчетного счета подрядчика на расчетный счет субподрядчика, на основании надлежаще оформленного и подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) и представленного субподрядчиком счета, счета-фактуры, с приложением документов, подтверждающих объем выполненных работ.

Окончательная оплата по вышеуказанному договору осуществляется на основании счета, за фактически выполненный объем работ, подтвержденный исполнительной документацией, в течение 30 (тридцати) рабочих дней с даты подписания подрядчиком акта сдачи-приемки выполненных работ, в котором указывается: сумма, подлежащая оплате; размер неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; основания применения и расчет неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию; итоговая сумма, подлежащая оплате субподрядчику по договору.

Обязательства подрядчика по оплате считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета подрядчика.

При анализе документов установлено, что акт о приемке выполненных работ по договору подряда от 29.04.2022 составлен и подписан 17.05.2022 и 10.06.2022.

Следовательно, по условиям договора подряда, оплата должна быть осуществлена в течение 30 дней с даты подписания акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат.

Дополнительные соглашения и спецификации к вышеуказанному договору отсутствуют.

Заявителем в ответ на требование от 16.08.2022 № 08-45.3/8073 не представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости, акты сверки взаимных расчетов.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Гарант Ойл» за 2 квартал 2022 года установлено поступление: 2 300 000 руб. на пополнение оборотных средств, от заявителя 1 000 000 руб. оплата по договору купли-продажи от 10.09.2021 №10/09/21.

По расчетному счету ООО «Гарант Ойл» за 2 квартал 2022 года установлены сомнительные платежи в общей сумме 3 186 917,54 руб. без НДС, а именно: выдача денежных средств по договору процентного займа, оплата за транспортные услуги; безналичная оплата товаров и услуг с использованием банковской карты и/или ее реквизитов.

Проверкой установлено, что по расчетному счету ООО «Гарант Ойл» за 2 квартал 2022 года отсутствует перечисление денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО

«Гарант Ойл» по договору от 29.04.2022 № 29/04/2022 от 29.04.2022, отсутствует

перечисление денежных средств в адрес субподрядных организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «ТЭМК». Установлено отсутствие операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Таким образом, проверкой не установлены фактические поставщики товаров по цепочке ООО «ТЭМК» - ООО «Гарант Ойл», а также в виду отсутствия численности сотрудников ООО «Гарант Ойл» отсутствует возможность для осуществления работ, заявленных в КС-3 и локальных сметных расчетах, представленных ООО «ТЭМК».

При таких обстоятельствах, отсутствие денежных расчетов между ООО «ТЭМК» и ООО «Гарант Ойл», а также отсутствие у ООО «Гарант Ойл» численности, имущества, транспорта, иной технической возможности, произведенных расходов на закупку товара, который они могли бы поставить в адрес ООО «ТЭМК» указывает на создание фиктивного документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

В ходе проверки инспекцией направлено поручение от 18.10.2022 № 2237 о проведении допроса руководителя ООО «Гарант Ойл» ФИО63 Ответ не получен.

В соответствии с разделом 8 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Гарант Ойл» контрагентами-поставщиками являются: ООО «Легард», ФИО65, ООО «Илтел», ООО «Батпласт», ООО «Автолига», ООО «Донские просторы», ООО «Сервис-Юг», ФИО66, ООО «Русфар», ФИО67, ООО Брэйв», ООО «Т2Мобайл».

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ООО «Гарант Ойл» по взаимоотношениям с контрагентами-поставщиками: ООО «Легард» от 20.10.2022 №08-45.12/11561, ФИО65 от 20.10.2022 № 08-45.12/11557, ООО «Интел» от 20.10.2022 № 08-45.1 2/11559, ООО «Батпласт» от 20.10.2022 № 6359. Ответы на поручения не получены.

ФИО75 инспекцией направлены запросы о вызове в налоговый орган руководителя ООО «ТЭМК» для дачи пояснений по вопросу взаимоотношений с ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Гарант Ойл». Руководитель ООО «ТЭМК» ФИО5 для допроса в налоговый орган не явился.

В ходе проверки направлено поручение от 21.10.2022 № 2331 о допросе директора ООО «ТЭМК» ФИО4, информация отсутствует.

Кроме того, направлены повестки о вызове на допрос сотрудникам ООО «ТЭМК».

ФИО28 представлен ответ от 22.10.2022 № 2022102201000209 посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», из которого следует, что ФИО28 с сентября 2021 года по февраль 2022 года находилась в дородовом и послеродовом отпуске, с февраля 2022 года находится в отпуске по уходу за ребенком, бухгалтерию общества не ведет.

В материалы проверки представлен протокол допроса от 24.10.2022 сотрудника ООО «ТЭМК» ФИО38

Из протокола допроса ФИО38 следует, что он работал электромонтажников в период с сентября 2019 по август 2022. Общество занималось электромонтажом помещений, прокладкой кабелей, ФИО38 сообщил, что он занимался электромонтажом административных зданий. На остальные вопросы о поставщиках, о договорах, об оплатах ФИО38, сообщил, что ему ничего не известно.

Из протокола допроса от 25.10.2022 сотрудника ООО «ТЭМК» ФИО68 следует, что она работала уборщицей в период с 04.08.2021 по 03.11.2021.

Одновременно ФИО68 сообщила, что является пенсионеркой, работу нашла по объявлению. Руководил обществом генеральный директор ФИО5, общество находилось по адресу 

<

...>. Общество оказывало электромонтажные работы. Информацией о финансово-хозяйственной деятельности общества ФИО68, сведениями не располагает.

В ходе проверки 25.10.2022 допрошен сотрудник ООО «ТЭМК» ФИО8

Из протокола допроса ФИО8, следует, что она работала бухгалтером в период с 30.04.2021 до 22.09.2022. Одновременно она сообщила, что после увольнения начала работать главным бухгалтером в ООО «Корона Электрик». ФИО8 сообщила, что ООО «ТЭМК» оказывало электромонтажные работы на объектах строительства, сборка электромонтажных щитов, иногда осуществлялась продажа неликвидных товаров. Она при исполнении своих обязанностей начисляла заработную плату, подавала сведения 6-НДФЛ, страховые взносы, осуществляла учет первичной бухгалтерской документации. Кроме того, ФИО8 пояснила, что численность общества 37-38 человек, документы общества подписывал директор ФИО5

ФИО8 сообщила, что подбором поставщиков и субподрядчиков занимался директор - ФИО5, а подбором не крупных поставщиков - инженер по снабжению ФИО23, которая находится на данный момент в отпуске по уходу за ребенком примерно с весны 2022 года.

В ходе допроса ФИО8, сообщила, что ей известны контрагенты -продавцы: ООО «Энергоком», ООО «Элторг», ООО «Торговый дом Электротехмонаж», ООО «Эйбиси-Энерджи», ИП ФИО9, ИП ФИО69. Общество приобретало в основном электроматериалы (кабели, муфты, расходные материалы, у ИП ФИО9 и ИП ФИО69 - шурупы, гайки).

Одновременно ФИО8 сообщила, что контрагентами-покупателями были ООО «Орис», Колхоз «Мясникян», ООО «Радиус», обществом выполнялись электромонтажные работы.

В отношении ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Гарант Ойл», ФИО8 не смогла пояснить какие конкретно работы и где выполняли данные общества, кто конкретно общался с данными обществами не знает, заключались ли с ними договоры не знает.

Из протокола допроса от 27.10.2022 ФИО24 следует, что она работала начальником проектно-сметного отдела, на должность ее назначил директор ФИО5 Работает в обществе с января 2019 по 20.09.2022.

Одновременно ФИО24, сообщила, что ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Гарант Ойл» выполняли работы по договорам на строительство трамвайных путей г. Таганрога. Работы выполнялись этапами: 2.1 и 2.2. Работы выполнялись только в одном этапе, примерно с весны 2022 года. Однако, согласно представленным ООО «ТЭМК» актам выполненных работ и справкам о стоимости затрат, работы с вышеуказанными контрагентами выполнялись на этапе 1. Большую часть работ по строительству трамвайных путей выполняли сотрудники ООО «ТЭМК». Согласно сведениям 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года численность сотрудников ООО «ТЭМК» составляла 43 человека.

Таким образом, можно сделать вывод, что электромонтажные работы могли производиться собственными силами ООО «ТЭМК».

Налоговым органом при осуществлении проверки установлено, что ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Гарант Ойл» не имели реальной возможности осуществления работ по договорам, заключенным с ООО «ТЭМК», вследствие отсутствия основных средств, производственных активов, численности. Налоговая отчетность в налоговый орган по месту учета представлялась с «минимальными» показателями.

На основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.05.2023 №13 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе проведения которых в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены поручения о допросе свидетелей и истребовании документов у контрагентов ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Эрос».

Налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий допрошены сотрудники ООО «ТЭМК»: ФИО43, ФИО33, ФИО45, которые работали в организации в 2021 до середины сентября 2022.

Из протоколов допросов следует, что заявитель осуществлял электромонтажные работы на объектах заказчиков собственными силами, несколькими бригадами. Бригады электромонтажников от ООО «ТЭМК» работали на разных объектах, в том числе в г. Таганроге и г. Ростове-на-Дону.

Таким образом, налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о возможности выполнять электромонтажные работы самостоятельно.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гарант Ойл» за период с 01.04.2022 по 30.06.2022, в ходе которого установлено наличие сомнительных платежей, а именно: перечисление без НДС в общей сумме 3 186 917,54 руб., выдача денежных средств по договору процентного займа; оплата за транспортные услуги, безналичная оплата товаров и услуг с использованием банковской карты и/или ее реквизитов.

По расчетному счету установлено отсутствие операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей налоговых органов, суд пришел к выводу, что требования заявленные обществом не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету соответствуют статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 №366-О-П.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

При определении факта реальности исполнения сделки именно контрагентом, с которым компания заключила договор, доказательством ее совершения служат не только представление стандартного перечня документов, но и наличие реальных возможностей у контрагента по исполнению договора (необходимого оборудования, квалифицированного персонала, транспорта и т.д.), причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях исследования обстоятельств, условий, возможностей совершения сделки стороной договора.

Следовательно, заключая сделки с контрагентами, хозяйствующий субъект должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Он свободен в выборе контрагентов и должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых отношений. Негативные последствия выбора контрагентов не могут быть переложены на бюджет.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

основной целью совершения основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что налоговым органом обоснованно доначислен НДС по контрагентам ООО «Тайга+», ООО «Вектор», ООО «Гарант Ойл» в сумме 2 404 141,33 руб., соответствующие налоговые санкции.

По решению Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 17.04.2024 №1518/010052@ судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела заявителем 01.11.2022 подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года.

ФИО75 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 15.02.2023

В материалах проверки имеется уведомление от 15.02.2023 № 928 о вызове налогоплательщика в налоговый орган 27.02.2023 для дачи пояснений, которое направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 16.02.2023 по юридическому адресу ООО «ТЭМК»: 

<

...>.

По данным на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 20.02.2023 предпринята неудачная попытка вручения адресату почтового отправления с идентификатором 34790077156959, 24.03.2023 истек срок хранения, вернулось отправителю.

Более того, уведомление от 15.02.2023 №928 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 15.02.2023, что подтверждается электронной квитанцией от 15.02.2023. Налогоплательщиком документ не получен.

Заявитель во исполнение данного уведомления в налоговый орган не явился.

На акте налоговой проверки от 15.02.2023 инспекцией сделана запись о неявке налогоплательщика в налоговый орган 27.02.2023 по уведомлению о вызове от 15.02.2023.

В соответствии с указанным уведомлением налогоплательщик приглашался в налоговый орган для дачи пояснений, а не для получения акта проверки.

Акт налоговой проверки №418 от 15.02.2023 направлен налогоплательщику по почте заказным письмом, факт отправки подтверждается квитанцией почтового отделения от 22.02.2023 по юридическому адресу ООО «ТЭМК»: 

<

...>.

По информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 24.02.2023 предпринята неудачная попытка вручения адресату почтового отправления с идентификатором 34790077153958, 29.03.2023 истек срок хранения, вернулось отправителю.

Следовательно, акт налоговой проверки от 15.02.2023 №418 направлен налогоплательщику ранее даты, указанной в уведомлении о вызове налогоплательщика в налоговый орган - 27.02.2023.

В силу пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Из материалов проверки следует, что на 160 листе акта налоговой проверки от 15.02.2023 №418 имеется запись о том, что к акту прилагается CDR-диск № 1129.

Для подтверждения факта отправки по почте акта проверки и документов, являющихся приложением к акту налоговой проверки, налоговым органом представлена только квитанция почтового отделения, на основании которого не представляется возможным установить список отправленных документов.

Таким образом, у Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу отсутствует надлежащее доказательство направления налогоплательщику, как акта налоговой проверки, так CD-R диска с документами, являющимися документами, подтверждающими налоговые правонарушения и подлежащие вручению на основании пункта 3.1 статьи 100 Кодекса.

Налогоплательщиком не представлены возражения по акту налоговой проверки в соответствии с правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 Налоговым кодекса.

Извещение от 22.02.2022 №698 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, в соответствии с которым налогоплательщик приглашен на рассмотрение материалов проверки 11.04.2023 в 11 часов 00 мин. направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи 22.02.2023, что подтверждается «подтверждением даты отправки электронного документа». Извещение налогоплательщиком не получено.

Налогоплательщику 14.04.2023 направлено извещение № 1141, в соответствии с которым рассмотрение материалов проверки назначено на 18.05.2023.

Извещение обществу направлено по почте заказным письмом 14.04.2023 по юридическому адресу ООО «ТЭМК»: 

<

...>.

Как следует из информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 17.04.2023 предпринята неудачная попытка вручения адресату почтового отправления с идентификатором 34790076333856.

Срок хранения почтового отправления истек 18.05.2023 и отправление вернулось в инспекцию.

Одновременно инспекцией извещение от 14.04.2023 №1141 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 14.04.2023, что подтверждается «подтверждением даты отправки электронного документа».

Данное извещение не получено налогоплательщиком.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 18.05.2023 в отсутствие представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол от 18.05.2023.

ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.05.2023 №12.

Данное решение 22.05.2023 направлено налогоплательщику по почте заказным письмом по юридическому адресу ООО «ТЭМК»: 

<

...>.

По информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 24.05.2023 предпринята неудачная попытка вручения адресату почтового отправления с идентификатором 34790075104938.

Срок хранения почтового отправления истек 24.06.2023.

По телекоммуникационным каналам связи решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не направлялось.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 10.07.2023 №36.

Данное дополнение от 10.07.2023 вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 10.07.2023 № 2347 от 10.07.2023 и диском № 1197, содержащим документы, подтверждающие выявленные правонарушения, сшив документов на 3-х листах направлены 17.07.2023 налогоплательщику по почте заказным письмом: по юридическому адресу общества: 125480,г.Москва, вн.тер.г муниципальный округ Северное Тушино, ул. Туристическая, д.24 к.2 кв.249.

Из информации, содержащейся на официальном сайте Почты России«Отслеживание почтовых отправлений», по почтовому отправлению с идентификатором 34790071068111, истек срок хранения 22.08.2023 и отправление возвращено в инспекцию.

Вместе с тем, указанный юридический адрес общества был в период с 19.06.2023 по 11.07.2023.

Налоговым органом 17.07.2023 по юридическому адресу ООО «ТЭМК»: 344032, 

<

...> направлено дополнение к акту и извещение.

Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», по почтовому отправлению с идентификатором 34790071068128, срок хранения истек 21.08.2023 и отправление возвращено в налоговую инспекцию. При этом по указанному адресу налогоплательщик находился в период 08.02.2023 по 18.06.2023.

Инспекцией 17.07.2023 по юридическому адресу налогоплательщика: г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещ. 6Н, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц направлено почтовое отправление. Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», по почтовому отправлению с идентификатором 34790071068135, 22.08.2023 истек срок хранения, вернулось отправителю.

В соответствии с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 10.07.2023 №2347 рассмотрение материалов проверки назначено на 23.08.2023.

Возражения по дополнению к акту проверки налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом 23.08.2023 рассмотрены материалы проверки в отсутствии представителей налогоплательщика, о чем составлен протокол от 23.08.2023.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса налоговой инспекцией принято решение от 23.08.2023 №1722.

В соответствии с решением от 23.08.2023 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 23 211 126 руб. Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 90 000 руб., пунктом 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 9 104 450 руб., и по пункту 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 1 174 530 руб.

Указанное решение направлено 28.08.2023 налогоплательщику по почте заказным письмом по юридическому адресу налогоплательщика: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещ. 6Н.

По сведениям, содержащимся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», по почтовому отправления с идентификатором 34790071076970, срок хранения истек 05.10.2023.

Одновременно инспекцией решение от 23.08.2023 направлено 28.08.2023 по юридическому адресу (прежнему) общества: 

<

...>.

Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 31.08.2023 предпринята неудачная попытка вручения адресату почтового отправления с идентификатором 34790071076932. Срок хранения истек 02.10.2023 и отправление возвращено в налоговый орган.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, изучив материалы дела, установил, что у инспекции отсутствуют надлежащие доказательства вручения налогоплательщику акта налоговой проверки и документов, подтверждающих выявленные правонарушения, являющихся приложением а акту налоговой проверки,

При таких обстоятельствах Управление пришло к выводу о том, что инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели к нарушению прав налогоплательщика, влекущим отмену вышестоящим налоговым органом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вместе с тем, в ходе проведения проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном уклонении ООО «ТЭМК» от получения документов, регламентирующих проведение камеральной налоговой проверки (не получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, не получение документов, направленных по ТКС).

Учитывая изложенное, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области на основании пункта 5 статьи 140 Налогового кодекса и в соответствии с пунктом подпунктом 4 пункта 3 статьи 140 Кодекса отменило решение от 23.08.2023 №1722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с целью восстановления нарушенных прав общества, всестороннего рассмотрения апелляционной жалобы по существу, устранения нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, 16.01.2024 направило по адресу государственной регистрации общества: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещ. 6Н уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/000661 от 15.01.2024 для рассмотрения 28.02.2024 материалов апелляционной жалобы на решение от 23.08.2023 №1722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

Одновременно с уведомлением в адрес налогоплательщика были направлены следующие документы: акт налоговой проверки от 15.02.2023 № 418 на 161 листе, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки от 15.02.2023 №418 на 5 листах, дополнение от 10.07.2023 № 36 к акту налоговой проверки на 33листах, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению от 10.07.2023 № 36 к акту проверки № 418 от 15.02.2023 на 3 листах, а также диск DVD-R №1441, диск DVD-R №1439.

Факт направления документов по почте заказным письмом с уведомлением подтверждается квитанцией почтового отделения от 16.01.2024.

По информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 25.01.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80090992009811. Срок хранения истек 26.02.2024 и возвращено отправителю. Почтовое отправление 01.03.2024 получено управлением.

Более того, 16.01.2024 по адресу государственной регистрации руководителя ООО «ТЭМК» ФИО4: 

<

...> УФНС Росси по Ростовской области направлено уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/000659 от 15.01.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области №1722 от 23.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, одновременно с уведомлением в адрес налогоплательщика были направлены следующие документы: акт налоговой проверки от 15.02.2023 №418 на 161 листе, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки от 15.02.2023 № 418 на 5 листах, дополнение от 10.07.2023 № 36 от 10.07.2023 к акту налоговой проверки на 33листах, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению № 36 от 10.07.2023 к акту проверки от 15.02.2023 № 418 на 3 листах, диск DVD-R №1440 и диск DVD-R №1438.

Факт направления документов по почте заказным письмом с уведомлением, что подтверждается квитанцией почтового отделения от 16.01.2024.

Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 18.01.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80090992009804. Срок хранения отправления истек 19.02.2024, отправление возвращено управлению и 22.02.2024 получено.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, установив факт неполучения налогоплательщиком уведомления о вызове в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы, с целью соблюдения законных прав и интересов налогоплательщика и обеспечения представления необходимых пояснений и документов в обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, повторно 05.03.2024 по адресу государственной регистрации ООО «ТЭМК», указанному в Едином государственном реестре юридических лиц: 125310, г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38 к.1, помещение 6Н направлено уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/005573 от 05.03.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области от 23.08.2023 №1722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки.

Управлением одновременно с уведомлением в адрес налогоплательщика направлены следующие документы: акт налоговой проверки от 15.02.2023 № 418 на 161 листе, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки от 15.02.2023 № 418 на 5 листах, дополнение от 10.07.2023 № 36 к акту налоговой проверки на 33листах, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению от 10.07.2023 № 36 к акту проверки от 15.02.2023 № 418 на 3 листах, диск DVD-R №1440 и диск DVD-R №1438.

Доказательством направления документов по почте заказным письмом с уведомлением, является квитанция почтового отделения от 05.03.2024.

По информации, содержащейся на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 11.03.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80086794240415. Срок хранения почтового отправления истек 10.04.2024 и документы возвращены налоговому органу.

Управлением по адресу государственной регистрации руководителя общества ФИО4, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц: 

<

...> направлено 05.03.2024 уведомление о вызове в налоговый орган №15-18/005585 от 05.03.2024 для рассмотрения материалов апелляционной жалобы на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области №1722 от 23.08.2023г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и материалов камеральной налоговой проверки.

Одновременно с указанным уведомлением руководителю налогоплательщика направлены следующие документы: Акт налоговой проверки от 15.02.2023 № 418 на 161 листе, реестр первичных документов, являющихся приложением к акту проверки от 15.02.2023 № 418 на 5 листах, дополнение от 10.07.2023 № 36. к акту налоговой проверки на 33листах, реестр первичных документов, являющихся приложением к дополнению от 10.07.2023 № 36 к акту проверки на 3 листах, диск DVD-R №1440 и диск DVD-R №1438.

Доказательством направления документов по почте заказным письмом с уведомлением, является квитанция почтового отделения от 05.03.2024.

По данным на официальном сайте Почты России «Отслеживание почтовых отправлений», 07.03.2024 предпринята неудачная попытка вручения почтового отправления с идентификатором №80086794240170. Срок хранения почтового отправления истек 08.04.2024, Управлению возвращено отправление и получено им 12.04.2024.

Заявителем в ФНС России 27.02.2024 посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» представлено обращение (вх.00716/ОГ от 04.03.2024) о неполучении решения Управления по жалобе и предоставлении информации о сроках рассмотрения. Обращение ООО «ТЭМК» аналогичного содержания поступило в Управление от ФНС России (№ 00723/ОГ от 05.03.2024г.) для рассмотрения.

По результатам рассмотрения вышеуказанного обращения Управлением в адрес налогоплательщика посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» направлено письмо от 12.03.2024 № 15-18/006137 о необходимости обеспечения ООО «ТЭМК» получения почтовой корреспонденции по адресу государственной регистрации и необходимости обеспечить явку в УФНС России по Ростовской области 16.04.2024 в 11 часов для рассмотрения материалов проверки и апелляционных жалоб.

ООО «ТМЭК» в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 07.03.2024 посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» представлено обращение (вх.00765/ОГ от 07.03.2024) с жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области в ответ на обращение налогоплательщика, направило письмо от 15.03.2024 № 15-18/006590@, в котором повторно указано на необходимость обеспечения ООО «ТЭМК» получения почтовой корреспонденции по адресу государственной регистрации и необходимости обеспечить явку в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 16.04.2024 в 11 часов для рассмотрения материалов проверки и апелляционных жалоб.

Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 26.03.2024 посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридических лиц» представлено сообщение (№.00994/ОГ от 26.03.2024) о невозможности присутствия на рассмотрении материалов проверки и жалобы директора ООО «ТМЭК» ФИО4 Обществом указано, что на рассмотрении материалов проверки будет присутствовать уполномоченный представить по доверенности.

В ответ на интернет-обращение Управлением дополнительно 12.04.2024 письмом №15-18/009689 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлено напоминание о рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы 16.04.2024.

На рассмотрение материалов проверки 16.04.2024 в 11 час.00 мин. представители налогоплательщика явку не обеспечили.

Из представленных документов следует, что налогоплательщик не обеспечил получение корреспонденции по адресу государственной регистрации.

При таких обстоятельствах, Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области приняты все меры для вручения материалов проверки и извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения, следовательно, ООО «ТЭМК» считается извещенным надлежащим образом.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об умышленном уклонении ООО «ТЭМК» от получения материалов проверки, необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы по существу и от участия в рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы.

В силу статьи 101 Налогового кодекса акт камеральной налоговой проверки от 15.02.2023 №418, дополнение к акту налоговой проверки от 10.07.2023 №36, решение от 15.08.2023            №1722 о привлечении к ответственности за совершение налоговогоправонарушения, апелляционная жалоба от 08.11.2023 (вх.№04700/ОГ от 08.11.2023,№04707/ОГ от 08.11.2023) ООО «ТЭМК» на решение Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области от 23.08.2023 №1722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассмотрены 16.04.2024 заместителем руководителя Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области ФИО70 в отсутствие налогоплательщика, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы. При рассмотрении составлен протокол от 16.04.2024. По результатам рассмотрения принято оспариваемое решение от 17.04.2024 №15-18/010052@.

По результатам проверки Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области установлено следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Таганрогу Ростовской области при осуществлении проверки пришла к выводу о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса о нарушении налогоплательщиком статей 169,171,172 Налогового кодекса в части неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО «Тайга+», НДС в сумме 914 141,33руб., ООО «Вектор», НДС в сумме 906 666,67руб. и ООО «Гарант Ойл», НДС в сумме 583 333,33 руб.

В отношении ООО «ТЭМК» установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано: в период с 19.01.2015 по 05.08.2018,. по адресу: 

<

...>, офис 223А; в период с 06.08.2018 по 27.01.2022, по адресу: 

<

...>, помещение, 13; в период с 27.01.2022 по 08.02.2023 по адресу: 

<

...>; в период с 08.02.2023 по 19.06.2023 по адресу: 

<

...>.

Налоговым органом проведены осмотры по указанному адресу протокол № б/н от 18.10.2022, № 2 от 10.01.2023) и установлено, что ООО «ТЭМК» не находится, деятельность не осуществляет, вывеска ООО «ТЭМК» отсутствует.

Следовательно, сведения об адресе местонахождения ООО «ТЭМК», указанные в документах, в октябре 2022 и на момент проведения проверки являлись недостоверными и не соответствовали заявленному адресу в ЕГРЮЛ.

В период с 19.06.2023 по 12.07.2023 зарегистрировано по адресу: 

<

...>;

В период c 12.07.2023 зарегистрировано по адресу: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Митино, ул. Муравская, д.38,к.1, помещ.6Н.

По данным ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности налогоплательщика: ОКВЭД 43.21 «Производство электромонтажных работ».

В соответствии с данным информационного ресурса АИС за ООО «ТЭМК» по состоянию на 23.08.2023 зарегистрированы объекты недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения (площадь 85.90 кв.м), гараж (19.10 кв.м),иные строения, помещения и сооружения (238,60 кв.м), квартира (74,30 кв.м), иные строения, помещения и сооружения (28,90 кв.м).

У налогоплательщика имеются транспортные средства ГАЗ 2705 - дата регистрации 14.12.2018, без марки 3897-0000010-17 дата регистрации 27.04.2018, Газ 3308 АПТ-14.02 и ГАЗ 6611 даты регистрации -13.04.2016.

Директор (учредитель) ООО «ТЭМК»: ФИО4 с 23.09.2022, доля в уставном капитале - 10 000 руб. (100%), является бенефициарным собственником (владельцем) ООО «ТЭМК».

ФИО5 с 19.01.2015 по 23.09.2022, доля в уставном капитале - 10 000 руб. (100%).

ФИО6 исполняющий обязанности генерального директора с 25.04.2023.

Следовательно, руководителем налогоплательщика с 23.09.2022 является ФИО4 Бенефициарным собственником (владельцем) ООО «ТЭМК» является ФИО4

ФИО4 является учредителем и директором в следующих организациях: ООО «Главстрой-Дон» с 29.12.2022, юридический адрес организации: 

<

...>.

ФИО5 является учредителем и директором в следующих организациях:

- директор ООО «Корона Электрик» с 09.12.2019, юридический адрес: Ростовская область, 

<

...>;

- директор ООО «Энергострой» с 03.02.2016, юридический адрес: 

<

...> (адрес регистрации ООО «ТЭМК»);

- учредитель ООО «Дончак» с 23.11.2021, размер доли в праве 50%, юридический адрес: Ростовская область, 

<

...>.

ФИО5 с 21.09.2017 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Директор (учредитель) ООО «ТЭМК» ФИО71, по состоянию на 15.02.2023 не имеет недвижимого имущества, земельных участков, зарегистрировано транспортное средство ВАЗ 21011, 1980 года выпуска.

Сведения по форме 2-НДФЛ, а также сведения о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам за 2022 в отношении ФИО4 по состоянию на дату формирования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения работодателями не представлены.

ФИО75 инспекцией направлены повестки (по телекоммуникационным каналам связи) о вызове на допрос ФИО5 от 07.12.2022 № 3223, от 13.12.2022 № 3272, от 17.01.2023 №192.

ФИО5 получил направленные в его адрес повестки от 13.12.2022, от 17.01.2023, на допрос не явился. В связи с этим в адрес Отдела полиции №3 УМВД по г. Таганрогу направлен запрос № 08-50/01520 от 25.01.2023 об оказании содействия в розыске и приводе в налоговый орган для проведения допроса ФИО5, ответ не получен.

В ходе проверки в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение от 14.12.2022 №2815 о допросе ФИО4

Инспекцией получено уведомление о невозможности проведения допроса от 13.01.2023 №24 в связи с тем, что свидетель на допрос не явился без указания причин.

Кроме того, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу направлена повестка в адрес ФИО4 от 22.12.2022 № 3318.

По данным сайта «Почта России. Отслеживание почтовых отправлений» повестка ФИО4 получена 05.01.2023. Вместе с тем, свидетель на допрос не явился.

ФИО75 инспекцией повторно в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области, направлено поручение от 17.01.2023 №175 о допросе ФИО4

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области направила уведомление от 09.02.2023 №209 о невозможности проведения допроса в связи с тем, что свидетель на допрос не явился, причины неявки не объяснил. Повестка от 17.01.2023 №191 от согласно информации сайта «Почта России. Отслеживание почтовых отправлений» ФИО4 не получена, неудачная попытка вручения 21.01.2023. Свидетель на допрос не явился.

В адрес Отдела полиции №1 УМВД по г. Ростову-на-Дону направлен запрос от 26.01.2023 №08-50/01762 об оказании содействия в розыске и приводе в налоговый орган для проведения допроса ФИО72, ответ не получен.

Налоговый орган при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля направлена повестка от 25.05.2023 №1856 о вызове на допрос ФИО4 заказным письмом, отправление № 80102884897465. Неудачная попытка вручения, почтовое отправление адресатом не получено. На допрос свидетель не явился.

Инспекцией ФИО5 направлена повестка о вызове на допрос свидетеля от 24.05.2023 №1835 через телекоммуникационные каналы связи, повестка не принята свидетелем, - дата отказа в получении - 02.06.2023. В назначенное время свидетель не явился на допрос, о причинах не явки налоговый орган не известил.

Инспекцией в адрес ООО «ТЭМК» направлены требования от 14.12.2022 №10901, от 10.01.2022 № 27 о представлении штатного расписания за 1-3 квартал 2022 года с указанием Ф.И.О., должности сотрудников, даты принятия и даты увольнения каждого из сотрудников. Требование налогоплательщиком не получено, документы не представлены.

ООО «ТЭМК» направлено уведомление от 16.11.2022 № 15907 о вызове в налоговый орган руководителя ООО «ТЭМК» для дачи пояснений по вопросу взаимоотношений с ООО «Тайга+», ООО «ЮФАЛ», ООО «ФАЭТОН». Руководитель ООО «ТЭМК» ФИО4 в налоговый орган не явился.

Инспекцией на основании расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года, установлена сумма начисленного дохода - 12 215 671,89 руб., сумма начисленного дохода в виде дивидендов - 5 000 000 руб., количество физических лиц, получивших доход - 43 человека. Согласно данным о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам сотрудников ООО «ТЭМК» за период 9 месяцев 2022 года доход выплачен физическим лицам.

В ходе проверки проанализированы данные о выплатах установлено, что по всем сотрудникам, кроме директора ООО «ТЭМК» ФИО4, сведения за сентябрь 2022 года поданы как от ООО «ТЭМК» так и от ООО «Корона Электрик». Сотрудники уволены из ООО «ТЭМК» и трудоустроены в ООО «Корона Электрик».

В ходе проверки налоговым органом проведены допросы: ФИО7 и ФИО8, которые подробно описаны в данном решении.

При исследовании протоколов допросов бывших сотрудников ООО «ТЭМК» налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик в 2022 выполнял электромонтажные работы, для выполнения которых имел полноценный штат сотрудников. При необходимости выполнения работ с использованием спецтехники, привлекались субподрядчики-предприятия и индивидуальные предприниматели, которые физически могли выполнить указанные работы.

Из материалов проверки следует, что ООО «ТЭМК» документы по требованиям налогового органа не представлены.

ООО «ТЭМК» является плательщиком налога на добавленную стоимость, 01.11.2022 представлена налоговая декларация (рег. номер № 1593471933) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года. Общая сумма налога, подлежащая уплате, составила: 279 479 руб.

Налоговая декларация представлена с IP-адреса: 193.43.146.171, подписант ФИО4

В ходе проверки установлено, что по данным открытых источников, место расположения IP-адреса, с которого была отправлена налоговая декларация по НДС ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 -г.Рига (Латвия), в связи с чем инспекцией сделан вывод о том, что отчётность не могла быть физически представлена руководителем ФИО4 (Ростовская область).

Инспекцией установлено, что IP- адрес отправки деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТЭМК» и его контрагента ООО «ФАЭТОН», вычеты по которому заявлены в книге покупок за 3 квартал 2022, совпадают.

Территориальная принадлежность IP- адреса и совпадение IP- адреса ООО «ТЭМК» и ООО «ФАЭТОН» указывает на подконтрольность организаций одним и тем же третьим лицам.

Инспекцией проведен анализ расчетных счетов ООО «ТЭМК» и установлено, что по расчетным счетам налогоплательщика денежные средства расходовались на оплату подрядных работ в адрес 4-х юридических лиц - 9 424 795 руб. или 23,12 % от общего расходования денежных средств, на оплату подрядных работ, услуг в адрес 25-ти индивидуальных предпринимателей (без НДС) - 5 117 990 руб. или 34,77% от общего расходования денежных средств, на оплату материалов в адрес 13-ти юридических лиц - 4 976 301,59 руб. или 12,2% от общего расходования денежных средств.

Кроме того, денежные средства перечислялись на заработную плату сотрудников ООО «ТЭМК» - 2 308 094 руб. или 5,66 % от общего расходования денежных средств.

В адрес индивидуальных предпринимателей, которым осуществлялось перечисление денежных средств с расчётных счетов ООО «ТЭМК», направлены поручения и требования о предоставлении документов, получены ответы.

Сравнительный анализ данных о контрагентах ООО «ТЭМК», отраженных в разделе 9 налоговой декларации по НДС и сумм поступивших денежных средств.

Налоговым органом при осуществлении проверки установлено, что ООО «ТЭМК» с 01.01.2022 по 30.09.2022 осуществляло электромонтажные работы для заказчиков ООО «ОРИС» и ООО «Ариал».

Проведённым анализом данных книги продаж установлено, что наибольший удельный вес реализации согласно 9 разделу налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТЭМК» составляют покупатели: ООО «Ариал» и ООО «Орис»

ООО «Ариал» на сумму 122 747 591,34 руб. (74,5%), однако поступления денежных средств на расчётные счета ООО «ТЭМК» от данного контрагента в 3 квартале 2022 отсутствуют.

В книге продаж ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2023 отражены счета-фактуры в адрес контрагента ООО «Ариал» в сумме 122 745 591 руб., в т.ч. НДС 20 457 932 руб.

В книге покупок ООО «Ариал» за 3 квартал 2023 отражены счета-фактуры от контрагента ООО «ТЭМК» в сумме 123 335 391 руб., в т.ч. НДС – 20 555 899 руб.

Расхождение в сумме 589 800 руб., в т.ч. НДС 97 967 руб. возникло в связи с тем, что в книге продаж ООО «ТЭМК» счёт-фактура № 55 от 19.09.2022 отражён в сумме 13 780 200 руб., в т.ч. НДС 2 296 700 руб., тогда как в книге покупок у ООО «Ариал» указанный счёт-фактура отражён в сумме 14 368 000 руб., в т.ч. НДС 2 394 667 руб.

ООО «Орис» на сумму 17 177 092,64 руб. (10,42%), поступление на расчётные счета ООО «ТЭМК» от данного контрагента в 3 квартале 2022, составило: 30 774 533,73 руб., за 2022 год составило 80 560 439 руб. Счета-фактуры с кодом 01 в книгах продаж ООО «ТЭМК» за 2022 в отношении ООО «Орис» заявлены на общую сумму 86 893 063 руб.

ООО «Ариал» документы по встречной проверке в налоговый орган не представлены.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что основными покупателями работ у ООО «Ариал» в 2022 являлись бюджетные организации: МБОУ Школа № 75 г. Ростов-на-Дону, МБУЗ Городская поликлиника №42 г. Ростов-на-Дону, МАОУ Школа № 10 г. Ростов-на-Дону, МБОУ ФИО73 УВК им. Коробчука А.К. (Республика Крым), МБДОУ «Детский сад «Теремок» пгт Гвардейское (республика Крым), ДФ ЯО ГАУЗЯО «Клиническая больница Скорой медицинской помощи им. Н.В. Соловьева (г. Ярославль), Прокуратура Ростовской области.

При этом в общедоступном источнике информации Интертнет, сайт zakvpki.gov.ru имеется информация о госзаказах, по которым ООО «Ариал» является исполнителем у вышеуказанных заказчиков работ по заключённым с ними государственным контрактам.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТЭМК» за 4 квартал 2022 года показал, что за период с 18.10.2022 по 26.12.2022 от ООО «Ариал» поступило 67 776 572 руб. с назначением платежа «оплата по счету: №59 от 18.10.2022, №63 от 16.12.2022, №64 от 20.12.2022, №65 от 20.12.2022, №70 от 23.12.2022, №71 от 23.12.2022 за выполненные работы, за работы по монтажу и сборке по договору подряда №29/07 от 29.07.2022 за строительные материалы по счёту №69 от 23.12.2022, №72 от 23.12.2022.

Следовательно, в платёжных документах за 4 квартал 2022 ООО «Ареал» в назначении платежа указаны счета за 4 квартал 2022, то есть подразумевается оплата в счёт предстоящей поставки, тогда как в книгах продаж за 3 квартал 2022 указаны счета-фактуры, датированные за июль-сентябрь 2022 с кодом операции 01 - реализация.

Проверкой установлено, что с расчётного счёта заявителя, открытого в Южном филиале ПАО «Промсвязьбанк» денежные средства перечислены 26.12.2022 в сумме 47 000 000 руб. с назначением платежа «Покрытие по рублевому аккредитиву N22RUBLC0255c-01, открытому по поручению ООО «ТЭМК» сроком до 25.01.2023.

ФИО75 инспекцией в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ТЭМК» направлены требования от 12.12.2022 №10812, от 10.01.2023 №24 об истребовании документов по вопросу взаимоотношений с ООО «Ариал». Ответ не получен.

Кроме того в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение от 05.12.2022 №08-45.12/14198 об истребовании документов (информации) у ООО «Ариал» по вопросу взаимоотношений за 3 квартал 2022 года. Получено уведомление №3014 от 19.12.2022 о невозможности полного исполнения поручения в связи с тем, что предприятие отказалось получить указанное требование. Инспекцией повторно направлены поручения от 22.12.2022 №14782 и от 18.01.2023 №130. Ответ не получен.

В ходе проверки в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону направлено поручение от 23.01.2023 №449 о допросе руководителя ООО «Ариал» ФИО74 ФИО75 инспекцией ответ не получен.

Налоговым органом повторно направлено поручение от 26.05.2023 №2072.

Инспекцией 20.06.2023 получено уведомление №1150 о невозможности проведения допроса. Повестка была направлена заказным письмом с уведомлением, по домашнему адресу налогоплательщика. Почтовое уведомление, с отметкой о получении повестки, в налоговый орган не вернулось. На допрос свидетель не явился.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение от 29.05.2023 № 08-45.10/5608 об истребовании у ООО «Ариал» документов по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК». В адрес предприятия направлено требование от 29.05.2023 №6440.

ООО «Ариал» направило ответ из которого следует, что запрашиваемые документы по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК» были представлены в ответ на требование от 24.02.2023 №2663, исходящим от 17.04.2023.

ООО «Ариал» представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК»: договор подряда от 11.04.2022 № 11/04 и приложения к нему, договор подряда от 29.07.2022 № 29/07 и приложения к нему, акт о приёмке выполненных работ за период с 01.07.2022 по 31.12.2022. Одновременно представлены: счета-фактуры за период с 01.07.2022 по 31.12.2022, отчет об использовании материалов за период с 01.07.2022 по 31.12.2022, накладные за период с 01.07.2022 по 31.12.2022, договор поставки от 22.06.2022 №2206/22, УПД за период с 01.07.2022 по 31.12.2022, акт сверки за 3-4 квартал

2022.

Анализ документов показал, что все представленные ООО «Ариал» документы со стороны ООО «Ариал» (за исключением акта сверки за 4 квартал 2022) подписаны генеральным директором с расшифровкой подписи ФИО76, со стороны ООО «ТЭМК» все представленные документы подписаны ФИО4

Инспекцией проведен анализ представленных документов.

Договор подряда № 11/04 от 11.04.2022 и приложения № 1,2,3,4 (сметные расчёты).

ООО «ТЭМК», в лице исполнительного директора ФИО4, действующего на основании доверенности от 03.02.2023 № 5, именуемое «Подрядчик» и ООО «Ариал» в лице генерального директора ФИО74, действующей на основании Устава, именуемое «Заказчик», заключили договор на выполнение работ на объекте заказчика по адресу: г. Ростов-на-Дону, мкр. Левенцовский, ул. Еременко, д. 103б.

Приложение № 1: сметный расчёт № 1 на монтаж и сборку металлического каркаса из сборных элементов (срок выполнения работ с 11.04.2022 по 16.09.2022) на сумму 15 378 300 руб., в т.ч. НДС 2 563 050 руб.;

Приложение № 2: сметный расчёт № 2 на монтаж и сборку кровли, наружных ограждающих конструкций (срок выполнения работ с 01.06.2022 по 19.09.2022) на сумму 14 368 000 руб., в т.ч. НДС 2 394 667 руб.;

Приложение № 3: сметный расчёт № 3 на монтаж и сборку подвесных потолков, перегородок, и оконных блоков (срок выполнения работ с 01.07.2022 по 23.09.2022) на сумму 10 815 300 руб., в т.ч. НДС 1 802 550 руб.;

Приложение № 4: сметный расчёт № 4 на монтаж и сборку систем электроосвещения и электроснабжения (срок выполнения работ с 01.08.2022 по 27.09.2022) на сумму 10 227 500 руб., в т.ч. НДС 1 704 583 руб.

Общая стоимость работ по договору № 11/04 от 11.04.2023 составила: 50 789 100 руб., в т.ч. НДС – 8 464 850 руб.

В отношении указанных работ представлены следующие счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, накладные на отпуск материалов на сторону по форме №М-15, отчёты об использовании материалов.

Счет-фактура № 54 от 16.09.2022 на сумму 15 378 300 руб., в т.ч. НДС 2 563 050 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору №11/04 от 11.04.2022 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Левенцовский, ул. Еременко, д 103б».

Акт о приемке выполненных работ № 1 от 16.09.2022 к договору подряда №11/04 от 11.04.2022 (наименование работ: Колонна - 88 шт., Балка 138 шт., Связь - 79 шт., Косоур - 8 шт., Ферма - 34 шт., Прогон - 24 шт.), на общую сумму 15 378 300 руб., в т.ч. НДС 2 563 050 руб.;

Отчёт об использовании материалов от 16.09.2022 с приложением накладных на отпуск материалов на сторону № 1/1 от 11.04.2022, № 1/2 от 29.04.2022, № 1/3 от 29.04.2022, согласно которым за период с 11.04.2022 по 16.09.2022 переданные Заказчиком материалы (балка, лист, проволока, труба, швеллер, уголок) на общую стоимость 10 114 445 руб. полностью израсходованы.

Счет-фактура № 55 от 19.09.2022 на сумму 14 368 000 руб., в т.ч. НДС 2 394 667 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору №11/04 от 11.04.2022 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Левенцовский, ул. Еременко, дом, 103б»;

Акт о приемке выполненных работ № 2 от 16.09.2022 к договору подряда №11/04 от 11.04.2022 (Наименование работ: монтаж кровельных сэндвич-панелей - 855,6 м.кв., монтаж металлочерепицы-855,6 м.кв., устройство ограждений на кровле (противопожарное) - 92 п.м., устройство коробов- 92 п.м., устройство водосточной системы-124 м.п., устройство снегозадержателей - 90 шт., монтаж стеновых сэндвич-панелей - 790 м.кв.), на общую сумму 14 368 000 руб., в т.ч. НДС 2 394 667 руб.;

Отчёт об использовании материалов от 19.09.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону № 2/1 от 06.06.2022, согласно которой за период с 01.06.2022 по 19.09.2022 переданные заказчиком материалы (кровельные сэндвич-панели, саморезы, стеновые сэндвич-панели, лист, герметик, пена монтажная, профиль, уголок, труба, ограждение кровельное, труба водосточная и т.д.) на общую стоимость 6028468 руб. полностью израсходованы.

Счет-фактура № 57 от 23.09.2022 на сумму 10 815 300 руб., в т.ч. НДС 1 802 550 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору №11/04 от 11.04.2022г. на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Левенцовский, ул. Еременко, дом, 103б».

Акт о приемке выполненных работ от 23.09.2022 № 3 к договору подряда №11/04 от 11.04.2022 (наименование работ: устройство чернового потолка (2 эт.) из профиля стального листового - 720 м.кв., устройство теплоизоляционного чернового потолка - 720 м.кв., монтаж подвесных потолков - 1620 м.кв., устройство перегородок, монтаж стеновых панелей - 1671 кв.м., установка оконных блоков пвх - 155,4 кв.м.), на общую сумму 10 815 300 руб., в т.ч. НДС 1 802 550 руб.

Отчёт об использовании материалов от 23.09.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону № 3/1 от 04.07.2022, согласно которой за период с 23.07.2022 по 23.09.2022 переданные заказчиком материалы (профилированный лист, гипсокартон, круг отрезной, шуруп, грунтовка, шпатлёвка, дюбель-гвозди, лента малярная и т.д.) на общую стоимость 4 888 997 руб. полностью израсходованы.

Счет-фактура № 58 от 27.09.2022 на сумму 10 227 500 руб., в т.ч. НДС 1 704 583 руб. наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору №11/04 от 11.04.2022 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Левенцовский, ул. Еременко, д 103б».

Акт о приемке выполненных работ от 27.09.2022 № 4 к договору подряда №11/04 от 11.04.2022 (Наименование работ: монтаж: розеток, выключателей, рамок, коробок, светильников, кабеля, проводов, труб, держателей для труб, прутка стального, полосы стальной, ВРУ, щита, счётчика), на общую сумму 10 227 500 руб., в т.ч. НДС 1 704 583 руб.

Отчёт об использовании материалов от 27.09.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону № 4/1 от 01.08.2022, согласно которой за период с 01.08.2022 по 27.09.2022 переданные заказчиком материалы (розетки, выключатели, рамки, коробки, светильники, кабель, муфта, труба и т.д.) на общую стоимость 6 064 664 руб. полностью израсходованы.

Договор подряда от 29.07.2022 №29/07 и приложения № 1,2,3,4 (сметные расчёты).

ООО «ТЭМК», в лице исполнительного директора ФИО4, действующего на основании доверенности от 03.02.2023 № 5, именуемое «подрядчик» и ООО «Ариал» в лице генерального директора ФИО74, действующей на основании Устава, именуемое «заказчик», заключили договор на выполнение работ на объекте Заказчика по адресу: г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041).

Приложение № 1: Сметный расчёт электромонтажных работ на объекте, расположенном по адресу: г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041): монтаж: шкафов напольных, трансформаторов, выключателей, кабеля, провода, коробки распределительной, и т.д. - всего 97 позиций

(срок выполнения работ с 29.07.2022 по 25.08.2022) на сумму 20 891 430 руб., в т.ч. НДС 3 481 905 руб.

Приложение № 2: Сметный расчёт работ по монтажу систем ОВК на объекте, расположенном по адресу: г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041): - монтаж: труб канализационных, отводов, муфт, тройников, патрубков, котлов газовых, радиаторов, угольников и т.д. - всего 729 позиций (срок выполнения работ с 29.07.2022 по 25.08.2022) на сумму 14 715 000 руб., в т.ч. НДС

2 452 500 руб.

Приложение № 3: Сметный расчёт работ по сборке и монтажу системы видеонаблюдения, телефонизации и системы управления контроля доступом на объекте, расположенном по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041): Раздел № 1. Монтаж систем автоматической пожарной сигнализации (АПС) и оповещения и управления эвакуацией людей (СОУЭ).Раздел № 2.

Монтаж систем Охранной пожарной сигнализации (ОПС)Раздел № 3 Монтаж Структурированной кабельной системы (СКС), системы часофикации (звонок) и цифровой АТС. Раздел № 4 Монтаж Системы видеонаблюдения и системы контроля управления доступом (СКУД) на сумму 7 848 000 руб., в т.ч. НДС 1 308 000 руб.

Приложение № 4 Сметный расчёт работ по сборке и монтажу системы кондиционирования и вентиляции на объекте, расположенном по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041) на сумму 17 156 600 руб., в т.ч. НДС 2 859 433 руб. Общая сумма работ по договору № 29/07 от 29.07.2022 составила 60 611 030 руб., в т.ч. НДС – 10 101 838 руб.

В отношении указанных работ представлены следующие счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, накладные на отпуск материалов на сторону по Форме №М-15, отчёты об использовании материалов.

Счет-фактура от 19.08.2022 № 35 на сумму 17 156 600 руб., в т.ч. НДС 2 859 433 руб. наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору №29/07 от 29.07.2022 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041)».

Акт о приемке выполненных работ № 1 от 19.08.2022 к договору подряда от 29.07.2022 №29/07 (наименование работ: Сборка и монтаж систем кондиционирования и вентиляции на объекте г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041)), на общую сумму 17 156 600 руб., в т.ч. НДС 2 859 433 руб.

Отчёт об использовании материалов от 19.08.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону от 29.07.2022 № 1, согласно которой за период с 29.07.2022 по 19.08.2022 переданные заказчиком материалы (наружные блоки, внутренние блоки, разветвители, вытяжные установки, противопожарные клапаны и т.д.) на общую стоимость 13 766 134 руб., которые полностью израсходованы.

Счет-фактура № 36 от 22.08.2022 на сумму 7 848 000 руб., в т.ч. НДС 1 308 000 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору от 29.07.2022 №29/07 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041).

Акт о приемке выполненных работ от 22.08.2022 № 2 к договору подряда от 29.07.2022 №29/07 (наименование работ: сборка и монтаж системы видеонаблюдения, телефонизации и системы управления контроля доступом на объекте г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041),на общую сумму 7 848 000 руб., в т.ч. НДС 1 308 000 руб.

Отчёт об использовании материалов от 22.08.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону от 01.08.2022 № 2, согласно которой за период с 01.08.2022 по 22.08.2022 переданные заказчиком материалы (рубежи, приборы опавещения, труба гофро, кабель и т.д.) на общую стоимость 2 325 688 руб., которые полностью израсходованы.

Счет-фактура № 37 от 23.08.2022 на сумму 20 891 430 руб., в т.ч. НДС 3 481 905 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору от 29.07.2022 №29/07 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041).

Акт о приемке выполненных работ от 23.08.2022 № 3 к договору подряда от 29.07.2022 №29/07 (наименование работ: монтаж электрического оборудования на объекте г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041) монтаж: шкафов напольных, выключателей, трансформаторов тока, счётчиков электроэнергии, расцепителей и т.д.), на общую сумму 20 891 430 руб., в т.ч. НДС 3 481 905 руб.

Отчёт об использовании материалов от 23.08.2022 с приложением накладных на отпуск материалов на сторону № 3/1 от 01.08.2022, № 3/2 от 01.08.2022, № 3/3 от 01.08.2022, № 3/4 от 01.08.2022, № 3/5 от 01.08.2022, № 3/6 от 01.08.2022, № 3/7 от 05.08.2022, согласно которых за период с 01.08.2022 по 23.08.2022 переданные заказчиком материалы (полоса, держатель, круг металлический муфта концевая, пруток, выключатели и т.д.) на общую стоимость материалов 7 454 174 руб. полностью израсходованы.

Счет-фактура № 38 от 24.08.2022 на сумму 14 715 000 руб., в т.ч. НДС 2 452 500 руб. Наименование работ «Выполнение комплекса строительных работ по договору от 29.07.2022 №29/07 на объекте по адресу г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041).

Акт о приемке выполненных работ № 4 от 24.08.2022 к договору подряда от 29.07.2022 №29/07 (наименование работ: монтаж систем ОВК на объекте г. Ростов-на-Дону, мкр. Суворовский, (кадастровый номер участка 61:44:0082615:20041) монтаж: труб для внутренней канализации, отводов, крепления и т.д., всего 729 позиций), на общую сумму 14 715 000 руб., в т.ч. НДС 2 452 500 руб.;

Отчёт об использовании материалов от 24.08.2022 с приложением накладной на отпуск материалов на сторону № 4 от 05.08.2022, № 3/2 от 01.08.2022, согласно которой за период с 29.07.2022 по 24.08.2022 переданные заказчиком материалы (трубы для внутренней канализации, отводы, муфты, крепления и т.д.) на общую стоимость материалов 6 269 241 руб. полностью израсходованы.

Договор поставки № 2206/22 от 22.06.2022.

Между ООО ТЭМК», в лице исполнительного директора ФИО4, действующего на основании доверенности от 03.02.2023 № 5, именуемое «поставщик» и ООО «Ариал» в лице генерального директора ФИО74, действующей на основании устава, именуемое «покупатель», заключили договор поставки от 22.06.2022 №2206/22.

В соответствии с договором поставщик обязуется поставить, и передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить товар.

Поставка товара осуществляется партиями, на объект покупателя, указанный в заявке покупателя или в спецификации, подписанной сторонами. Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами в заявках покупателя на товар или в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора, и отражаться в счетах-фактурах и накладных, либо в УПД.

В ходе встречной проверки представлены следующие документы.

УПД № 26/01 от 05.07.2022 (ДВП марки Т гр. А (1700*2745*3мм) в количестве 5 372,160 м.кв.) на общую сумму 1 880 256 руб. в том числе НДС – 313 376 руб.

УПД № 27/02 от 07.07.2022 (ДВП марки Т гр. А (1700*2745*3мм) в количестве 327,840 м.кв., фанера ФК сорт 12*2440*1220мм 3-4 в количестве 19,328 кв.м.) на общую сумму 1 035 248 руб. в том числе НДС – 172 541 руб.

УПД № 28/01 от 12.07.2022 (ДСП 2500*1830*16мм в количестве 2736,080 м.кв.) на общую сумму 2 462 472 руб. в том числе НДС - 410 412 руб.;

УПД № 33/01 от 02.08.2022 (Металлочерепица профи квадро 0,45 RE RR 32 в количестве 3277,171 м.кв.) на общую сумму 1 787 566 руб. в том числе НДС – 297 928 руб.

УПД № 34/01 от 07.07.2022 (Металлочерепица профи квадро 0,45 RE RR 32 в количестве 360,829,171 м.кв., профилированный лист НС-35*1.09*0,45оц в количестве 2298,928 пог.м.) на общую сумму 956 696 руб. в том числе НДС – 159 449,32руб.;

УПД № 43/01 от 26.08.2022 (фанера ФК сорт 12*2440*1220мм 3-4 в количестве 23,576 тн.) на общую сумму 1 382 517 руб. в том числе НДС – 230 419 руб.

УПД № 43/02 от 26.08.2022 (фанера ФК сорт 9*2440*1220мм 4-4 в количестве 3,536 тн.) на общую сумму 659 243 руб. в том числе НДС – 109 874 руб.

УПД № 48/01 от 06.09.2022 (фанера ФК сорт 12*2440*1220мм в количестве 2,358 тн.) на общую сумму 428 781 руб. в том числе НДС – 71 463 руб.

УПД № 51/01 от 12.09.2022 (плита ОСП-3 18 мм 2500х1250мм в количестве 1766,824 м.кв.) на общую сумму 692 750 руб. в том числе НДС - 115 458 руб.

УПД № 53/02 от 15.09.2022 (плита ОСП-3 22 мм 2500х1250мм в количестве 1614,514 м.кв.) на общую сумму 649 732 руб. в том числе НДС – 108 289 руб. Общая сумма по договору поставки товара от 22.06.2022 № 2206/22 составила 11 935 261 руб., в т.ч. НДС – 1 989 210 руб.

Стоимость выполненных работ и поставленных товаров от ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Ариал» согласно вышеуказанным документам за 3 квартал 2022 составила 123 335 391 руб., в т.ч. НДС – 20 555 899 руб.

Из представленных ООО «Ариал» документов, а именно: актов сверки расчётов с ООО «ТЭМК» за 3, 4 квартал 2022, подписанных сторонами сделки, задолженность у ООО «Ариал» в адрес ООО «ТЭМК» по состоянию на 30.09.2022, составила: 123 335 391 руб., все работы и услуги от ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Ариал» не были оплачены.

По условиям представленных договоров подряда оплата производится в течение 90 календарных дней со дня подписания сторонами актов о приемке выполненных работ.

По условиям представленного договора поставки расчёт с поставщиком осуществляется покупателем по каждой отдельной партии товара после отгрузки всего объема 100 % товара на объект, согласованный сторонами в заявке или в спецификации, путём перевода денежных средств на расчётный счёт поставщика в течение пятнадцати рабочих дней после выставления поставщиком счёта.

Спецификации, заявки, счета на оплату по договору поставки от 22.06.2022 № 2206/22 ООО «Ариал» не представлены.

Налоговым органом проанализировано движение денежных средств по расчётным счетам ООО «ТЭМК».

В результате анализа установлено, что в 3 квартале 2022 перечисление денежных средств от ООО «Ариал» в адрес ООО «ТЭМК» отсутствует. В 4 квартале 2022 установлено перечисление денежных средств от ООО «Ариал» в адрес ООО «ТЭМК» за период с 18.10.2022 по 26.12.2022 с назначением платежа «оплата по счетам: №59 от 18.10.2022, №63 от 16.12.2022, №64 от 20.12.2022, №65 от 20.12.2022, №70 от 23.12.2022, №71 от 23.12.2022 за выполненные работы, за работы по монтажу и сборке по договору подряда от29.07.2022 №29/07. Перечислено также за строительные материалы по счётам №69 от 23.12.2022, №72 от 23.12.2022, итого на общую сумму 67 776 572 руб.

Из представленного акта сверки следует, что ООО «Ариал» в 4 квартале 2022 погашена задолженность в сумме 67 776 672 руб., в том числе: полностью погашена задолженность по договору подряда от 29.07.2022 № 29/07 в сумме 60 611 030 руб., и частично погашена задолженность по договору поставки от 22.06.2022 № 2206/22 в сумме 7 165 542 руб., непогашенное сальдо на 31.12.2022 – 4 769 719 руб.

Фактически установлена задолженность по договору подряда от 11.04.2022 № 11/04 по состоянию на 31.12.2023 в сумме 50 789 100 руб., однако срок погашения, согласно условиям договора, наступил за период с 16 по 27 декабря 2022 соответственно.

Никаких дополнительных соглашений об отсрочке платежа ООО «Ариал» не представило.

Анализом движения денежных средств, поступивших в 4 квартале 2022 в адрес ООО «ТЭМК» от ООО «Ариал» установлено, что денежные средства в сумме 47 000 000 руб. 26.12.2022 с расчётного счёта, открытого в Южном филиале ПАО «Промсвязьбанк» перечислены с назначением платежа «Покрытие по рублевому аккредитиву N22RUBLC0255c-01, открытому по поручению ООО «ТЭМК» сроком до 25.01.2023.

В рамках камеральной проверки ООО «ТЭМК» по НДС за 4 квартал 2022 в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда направлено поручение № 0845.5/2005 от 15.02.2023 об истребовании у ПАО «Промсвязьбанк» документов в отношении вышеуказанного аккредитива.

ПАО «Промсвязьбанк» направил ответ от 21.02.2023, и представлены документы: заявление на открытие аккредитива от 26.12.2022, сообщение об открытии безотзывного покрытого аккредитива от 26.12.2022, аккредитив №22RUBLC0255c-01 от 26.12.2022, платёжное поручение №84760 от 27.12.2022, сообщение об исполнении аккредитива от 27.12.2022.

Из представленных документов следует, что получателем денежных средств по аккредитиву в сумме 47 000 000 руб. является ФИО77, назначение платежа: «оплата согласно договору купли-продажи имущества от 05.12.2022, находящегося по адресу: г. Ростов-на-Дону, Ленинский район, ул. Джепаридзе, 17.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области направлено поручение № 2107 от 09.06.2023 о допросе ФИО77

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области направило уведомление № 755 от 28.06.2023 о невозможности проведения допроса, в связи с тем, что налогоплательщик на допрос не явился, причины неявки не объяснил.

Одновременно налоговым органом представлены документы от 28.06.2023, а именно: договор купли-продажи недвижимого имущества от 05.12.2022, согласно которому ФИО77 «продавец» продаёт, а ООО «ТЭМК» - «покупатель» приобретает в собственность нежилое помещение площадью 563,9кв.м. этаж: подвал №1, кадастровый номер 61:44:0050228:194, расположенное по адресу: г. Ростов-на-Дону, Ленинский район, ул. Джепаридзе, 17. Одновременно с передачей права на указанный объект, продавец передаёт покупателю право собственности на принадлежащее ему 263/988 доли в праве на земельный участок, который занят этим объектом площадью 988 кв.м.

По данным Федерального информационного ресурса установлено, что 28. 09.2022 указанное имущество отчуждено в пользу ФИО77 от ООО «Гарант Ойл», которое являлась контрагентом-поставщиком у ООО «ТЭМК» во 2 квартале 2022.

ООО «Гарант Ойл» в 2021 присвоен признак «компании-однодневки», в связи с тем, что по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными, а также в связи с высоким риском в СУР АСК НДС.

Фактически приобретая имущество 28.09.2022 ФИО77 продает его 05.12.2022 ООО «ТЭМК».

Расторжение договора купли - продажи между ФИО77 и ООО «ТЭМК» осуществлено 09.01.2023.

По сведениям Федерального информационного ресурса 13.04.2023 в отношении указанного имущества, находящегося по прежнему в собственности ФИО77 происходит смена количества долей на земельный участок, находящийся под указанным объектом.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «ТЭМК» за период с 01.01.2023 по 14.06.2023, показал, что возврат денежных средств от ФИО77 в адрес ООО «ТЭМК», в связи с расторжением договора купли-продажи имущества, не производился.

Таким образом, сделка между ООО «ТЭМК» и ФИО77 указывает на схему по выведению денежных средств, поступивших от ООО «Ариал», с целью их обналичивания.

Оставшаяся часть задолженности перед ООО «ТЭМК» по состоянию на 31.12.2022 в сумме 55 558 819 руб. полностью оплачена ООО «Ариал» по безналичному расчёту за

период с 03.03.2023 по 20.03.2023.

Указанные денежные средства аккумулировались на расчётных счетах ООО «ТЭМК» и по состоянию на 14.06.2023 и по состоянию на 14.06.2023 не использованы.

ООО «Орис» по требованию налогового органа представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК», согласно которым ООО «ТЭМК» осуществляло в адрес ООО «Орис» электромонтажные работы на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге».

Заказчиком работ у ООО «Орис» на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» являлось ООО «Стройсервис» г. Москва.

Далее, по цепочке контрагентов установлено, что ООО «Стройсервис» в отношении работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» являлось генеральным подрядчиком у ООО «Синара-ГТР Таганрог».

В ходе проверки осуществлен допрос генерального директора ООО «Синара-ГТР Таганрог» ФИО78

Из протокола допроса от 06.02.2023, следует, что в ООО «Синара-ГТР Таганрог» работал с 01.09.2021 по 30.11.2022 в должности заместителя генерального директора по сервису вагонов. С 1 декабря 2022 являюсь генеральным директором ООО «Синара-ГТР Таганрог». В должностные обязанности при работе в качестве руководителя в ООО «Синара-ГТР Таганрог» входит управление предприятием. Фактический адрес организации ООО «Синара-ГТР Таганрог» - г. Таганрог, пер. Смирновский, 52 (Трамвайное депо). ООО «Синара-ГТР Таганрог» осуществляет вид деятельности - организация пассажирских перевозок в городском сообщении городским электротранспортом. Для осуществления реконструкции Объекта «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог», ООО «Синара-ГТР Таганрог» получает инвестиции от Администрации г.Таганрога.

По условиям концессионного соглашения предусмотрена выплата инвестиционного платежа в размере 4 239 600 000 руб. частично в 2021, частично в 2022 году. Начало поступления платежей - второе полугодие 2021, окончание поступлений - это 31.12.2022. Поиск исполнителей, которые будут осуществлять реконструкцию трамвайной сети, осуществлялся следующим образом: изначально ООО «Синара-ГТР Таганрог» направляло в адрес своего учредителя - ООО «Синара-ГТР» перечень коммерческих предложений о возможных исполнителях работ. В дальнейшем учредитель - юридическое лицо - ООО «Синара -ГТР» выносит решение о возможности заключения договора с исполнителем. Запросом предложений занимался экономический отдел. Согласованием условий договора занимался имущественный отдел, экономический отдел, бухгалтерия. Общий перечень работ и технико-экономические показатели установлены концессионным соглашением № 50/д от 25.05.2021.

Определением конкретных видов работ, их объемом и стоимостью занимается технический заказчик. Изначально техническим заказчиком являлось ООО «Единая дирекция строящихся объектов» (2021), в последующем техническим заказчиком по настоящее время является ООО «Синара-ГТР» (с 01.01.2022)

ФИО78 пояснил, что фамилии и должности указать не могу, так как это другая организация. Осуществлением контроля за выполнением работ на указанном объекте занимается технический заказчик. Технический заказчик - это третье лицо -которое ООО «Синара-ГТР Таганрог» уполномочило осуществлять функции техзаказчика. После выполнения работ исполнителем и принятием их техзаказчиком (подписанием КС-2 и КС-3), ООО «Синара-ГТР Таганрог» производит расчёт с исполнителем, согласно условиям договора.

ФИО78 сообщил, что знаком только с генподрядчиком - это организация ООО «Стройсервис» г. Москва. Указанный генподрядчик по условиям договора с ним, имеет право привлекать для выполнения работ субподрядные организации. Кроме того, по условиям договора он обязан ставить в известность заказчика и техзаказчика о субподрядных организациях, которые непосредственно выполняют работы. Конкретно меня в известность не ставили, это связано с тем, что в должности генерального директора ООО «Синара-ГТР Таганрог» работаю с 01.12.2022, то есть с периода, когда субподрядчики были определены. Указанные уведомления о привлечении субподрядчиков, которые были до моего назначения на указанную должность, не видел. Журнал учета проведенных работ в части работ, приобретенных у ООО «Стройсервис» на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г.Таганрог» за период 2022 ведет организация, которая является непосредственным производителем работ.

ООО «Синара-ГТР Таганрог» указанный журнал не ведёт, ведётся ли указанный журнал техзаказчиком, мне об этом не известно. Учет сотрудников, привлечённых организаций с указанием ФИО, должности, наименования организации ведет организация, которая является непосредственным производителем работ. ООО «Синара-ГТР Таганрог» указанный учёт не ведёт, ведётся ли указанный учёт техзаказчиком, мне об этом не известно. Приёмкой выполненных работ на указанном объекте занималась организация -техзаказчик - ООО «Синара ГТР» в порядке, установленном условиями договора. Кто -генеральный подрядчик (ООО «Стройсервис») или субподрядчики осуществляли в 2022 работы по реконструкции Объекта «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог» - мне об этом не известно. Одновременно ФИО78 сообщил, что по условиям договора предусмотрена возможность привлечения субподрядчиков без согласования с ООО «Синара-ГТР Таганрог», генеральный подрядчик вправе выполнять работы, как своими силами, так и с привлечением третьих лиц. Условиями договора предусмотрено уведомление о привлечении субподрядной организации, при этом согласование субподрядной организации не предусмотрено.

По условиям договора необходимость предоставления информации в адрес ООО «Синара-ГТР Таганрог» с подтверждающими документами о том, кто фактически осуществлял в 2022 году работы на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог» не предусмотрена. Организация ООО «Стройсервис» мне знакома, она является генподрядчиком при выполнении работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог». ООО «Стройсервис» в 2022 году на Объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог» выполняло работы, предусмотренные концессионным соглашением (строительство трамвайных путей и реконструкция тяговых подстанций и трамвайного ДЕПО). ООО «ОРИС», ООО «ТЭМК» мне не знакомы. Согласно договорам подряда с ООО «Стройсервис»: от 30.06.2021 №3006/21-ГП и от 23.08.2022 № 23-08/22, ООО «Стройсервис» являлось генеральным подрядчиком работ. Какие организации привлекались генподрядчиком в качестве субподрядных организаций, ФИО78 не известно.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что ООО «ТЭМК» в 2022 году осуществляло электромонтажные работы на объектах, конечными заказчиками которых являлись бюджетные организации по договорам с генподрядчиками в рамках госзаказов, и в рамках выполнения работ по концессионному соглашению, финансирование которых осуществлялось за счёт средств государственного бюджета.

В ходе проверки налогоплательщику направлено требование от 12.12.2022 об истребовании документов по вопросу взаимоотношений с ООО «Орис». Обществом документы не представлены.

Инспекцией направлялось требование ООО «Орис» от 03.11.2022 №9752 о предоставлении документов по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК».

В ответ на требование от 03.11.2022 ООО «Орис» представлены следующие документы.

Договор подряда от 01.09.2021 №01/09/21-Т с приложением локально-сметного расчёта (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»); на выполнение работ по установке наружного освещения электроснабжения и освещения остановочных павильонов на объекте «Этап 1 «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге.» на общую сумму 7 603 963,60 руб., в том числе НДС - 1 267 327,27 руб.

Договор подряда от 09.07.2021 №09/07/21 с приложением сметно-финансового расчёта (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»); на выполнение защитных мероприятий по сохранению кабельных линий в зоне строительства трамвайных путей на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Этап 1.Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог» на общую сумму 462 592,80 руб., в т.ч. – 77 098,80 руб.

Договор подряда от 08.07.2022 №08/07/22-ДО с приложением локально-сметного расчёта (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»); на выполнение работ по демонтажу оборудования на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге на общую сумму 1 260 981,72 руб., в т.ч. НДС- 210 163,62 руб.

Договор подряда от 14.07.2022 №14/07/22_ДЕПО (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК») на выполнение комплекса работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге.» С приложением Локального сметного расчёта №09-01-04. На общую сумму 9 180 809,47 руб., в т.ч. НДС - 1 530 134,91 руб.

Договор подряда от 19.07.2022 №19/07/22_ТП-11 (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»); на выполнение комплекса работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», с приложением локального сметного расчёта №09-01-04. На общую сумму 6 297 999,62 руб., в т.ч. НДС - 1 049 666,60 руб.

Договор подряда от 01.08.2022 №01/08/22_ДЕПО (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»), на выполнение работ по прокладке кабельных линий 0,4 кВ, прокладке КЛ-0,4кВ от ТП-2 методом ГБН на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Реконструкция трамвайного депо, пер. Смирновский, 52,» на общую сумму 9 745 701,17 руб., в т.ч. НДС - 1 624 283,53 руб.

Договор подряда от 09.08.2022 №09/08/22_ТП11 (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК»), на выполнение работ по прокладке кабельных линий 600В и 6кВ Тяговая подстанция ТП-11 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге.» на общую сумму 3 106 319,12 руб., в т.ч. НДС- 517 719,85 руб.

Дополнительное соглашение № 1 от 06.05.2022 к договору подряда от 13.04.2022 №13/04/22 (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК») на выполнение дополнительные работ по прокладке кабельных линий 600В от ТП № 1, выводы №П12, П16, П18 и П19 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» на общую сумму 2 235 652 руб., в т.ч. НДС - 272 608,67 руб.

Локальный сметный расчет (смета) № 04-01-02/1 к дополнительному соглашению № 1 от 06.05.2022 к договору подряда № 13/04/22 от 13.04.2022.

Дополнительное соглашение № 2 от 16.05.2022 к договору подряда от 13.04.2022 №13/04/22 (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК») на выполнение дополнительных работ по прокладке кабельных линий 6кВ методом ГНБ (ТП№8, ТП №12) на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге.» на общую сумму 4 248 276 руб., в т.ч. НДС - 708 046 руб.

Дополнительное соглашение № 3 от 15.03.2022 к договору подряда от 12.10.2022 №12/10/21-ДО (подрядчик ООО «Орис», субподрядчик ООО «ТЭМК») на выполнение дополнительных работ по прокладке кабельных линий 6кВ на объекте «Выполнение работ по разработке проектно-сметной документации по объекту «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Этап 1 «Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге» на общую сумму 17 454 838,94 руб., в т.ч. НДС 2 909 139 руб.

Счет-фактура №47 от 18.08.2022 на сумму 1 106 676,29 руб., в т.ч. НДС 184 446,05 руб. наименование работ:«Работы по прокладке кабельных линий 600В от ТП №1 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге».Этап 1 Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге КЛ600В от ТП-1Выводы №П12, П16, П17, П18 и П19. Дополнительное соглашение №1 от 06.05.2022 к договору от 13.04.2022 №13/04/22 согласно КС-3 №1 от 22.06.2022, КС-2 №1 от 22.06.2022.

Акт о приемке выполненных работ №2 от 18.08.2022 к дополнительному соглашению №1 от 06.05.2022 по договору подряда от 13.04.2022 №13/04/22 на сумму 1 106 676,29 руб., в т.ч. НДС 1 844 46,05 руб.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 18.08.2022 к дополнительному соглашению № 1 от 06.05.2022 по договору подряда от 13.04.2022 №13/04/2022 (заказчик ООО «Орис», подрядчик ООО «ТЭМК») на сумму 1 106 676,29 руб., в т.ч. НДС 184 446,05 руб.

Счет-фактура №48 от 18.08.2022 на сумму 1 568 135,45 руб., в т.ч. НДС 261 355,91 руб. Наименование работ: «Наружное освещение электроснабжение и освещение остановочных павильонов на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге Этап 1 Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге. Дополнительное соглашение №01/09/21-Т от 01.09.2021, акт о приемке выполненных работ № 2 от 18.08.2022 к договору подряда от 01.09.2021 №01/09/21 -Т на сумму 1 568 135,45 руб., в т.ч. НДС 261 355,91 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 18.08.2022 к договору подряда от 01.09.2021 № 01/09/21-Т (заказчик ООО «Орис», подрядчик ООО «ТЭМК») на сумму 1 568 135,45 руб., в т.ч. НДС 261 355,91 руб.

Счет-фактура № 49 от 22.08.2022 на сумму 842 653,22 руб., в т.ч. НДС 140 442,50 руб. наименование работ:«Работы по демонтажу оборудования ТП-4 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Этап 2/1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге; «Работы по демонтажу оборудования ТП-9 на объекте: О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Этап 2/1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге.

Акт о приемке выполненных работ № 1 от 22.08.2022 к договору подряда №08/07/22-ДО от 08.07.2022, на сумму 403 031,58 руб., в т.ч. НДС 67 171,93 руб., акт о приемке выполненных работ № 2 от 22.08.2022 к договору подряда от 08.07.2022 №08/07/22-ДО на сумму 439 621,54 руб., в т.ч. НДС 73 270,27 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 22.08.2022 к договору подряда № 08/07/22-ДО от 08.07.2022 (заказчик ООО «Орис», подрядчик ООО «ТЭМК») на сумму 842 653,22 руб., в т.ч. НДС 140 442,20 руб.

Счет-фактура № 51 от 18.08.2022 на сумму 114 085,20 руб., в т.ч. НДС 19 014,20 руб. Наименование работ «земляные работы, кабельные линии 600В от тяговой подстанции №8 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге 2-я очередь, дополнительное соглашение №3 от 15.03.2022 к договору 12.10.2021 №12/01/21-ДО, «земляные работы, кабельные линии 600В от тяговой подстанции №12 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог Этап1.Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге 2-я очередь, дополнительное соглашение №3 от 15.03.2022 к договору от 12.10.2021 №№12/01/21-ДО».

Акт о приемке выполненных работ № 5 от 18.08.2022 к договору подряда от 12.10.2021 J№12/10/21-ДО, дополнительное соглашение №3 от 15.03.2022 на сумму 69 390 руб., в т.ч. НДС 11565,00 руб., акт о приемке выполненных работ № 6 от 18.08.2022 к договору подряда от 12.10.2021 №№12/10/21-ДО, дополнительное соглашение №3 от 15.03.2022 на сумму 44 695,20 руб., в т.ч. НДС 7 449,20 руб. Справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 18.08.2022 к дополнительному соглашению № 3 от 15.03.2022 по договору подряда от 12.10.2021 № 12/10/21-ДО (заказчик ООО «Орис», подрядчик ООО «ТЭМК») на сумму 114 085,20 руб., в т.ч. НДС 19 014,20 руб. Справка о стоимости выполненных работ и затрат №3 от 18.08.2022 к дополнительному соглашению №3 от 15.03.2022 по договору подряда от 12.10.2021 № 12/10/21-ДО (заказчик ООО «Орис», подрядчик ООО «ТЭМК») на сумму 114 085,20 руб., в т.ч. НДС 19 014,20 руб.

ООО «Орис» представлены счета-фактуры на аванс:

Счёт-фактура № А18 от 06.07.2022 на сумму 940 000 руб., в том числе НДС 156 666,67 руб. (Аванс на выполнение работы по прокладке кабельные линий 6кВ, от тяговой подстанции №8.ГНБ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге. Этап 1. Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганрог 2-я очередь дополнительное соглашение №2 от 16.05.2022 к договору подряда от 13.04.2022 №13/04/22, реконструкция трамвайного депо пер. Смирновский, 52 по договору от 01.08.2022 №Ю1/08/22_ДЕПО.

Счёт-фактура № А19 от 21.07.2022 на сумму 3 694 242,84 руб., в том числе НДС

615 707,14 руб. (Аванс на создание электротехнических решений и ПНР тягловой подстанции № 11 ул. Плотникова, 87 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог Этап 2/1 Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге.» по договору №19/07/22_ТП-11 от 19.07.2022. Аванс на ПНР ТП-2 пер. Смирновский, 52 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог» Этап 2/2 Реконструкция зданий и сооружений трамвайного депо по адресу: 

<

...> договору от 14.07.2022 №14/07/22_ДЕПО.

Счёт-фактура № А21 от 29.07.2022 на сумму 575 289,50 руб., в том числе НДС 95 881,58 руб. (Аванс на выполнение работ по Защитным мероприятиям по сохранению кабельных линий, согласно договору подряда от 09.07.2021 №09/07/21.

Счёт-фактура № А23 от 05.08.2022 на сумму 2 436 425,29 руб., в том числе НДС 406 070,88 руб. (Аванс на выполненные работы по прокладке кабельных линий 0,4кВ, прокладке КЛ-0,4 кВ от ТП-2 методом ГНБ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», реконструкция трамвайного депо пер. Смирновский, 52 по договору от 01.08.2022 ]№01/08/22_ДЕПО.

Счет-фактура № А24 от 11.08.2022 на сумму 1 553 159,56 руб., в том числе НДС 258 859,93 руб. (Аванс на выполненные работы по прокладке кабельных линий 0,4кВ, прокладке КЛ-0,4 кВ от ТП-2 методом ГНБ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», реконструкция трамвайного депо пер. Смирновский, 52 по договору от 01.08.2022 № 01/08/22_ДЕПО.

Счёт-фактура № А25 от 18.08.2022 на сумму 1 553 159,56 руб., в том числе НДС 258 859,93 руб. (Аванс на выполнение работ по прокладке кабельных линий 600В и 6кВ, Тяговая подстанция ТП-11 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» по договору от 09.08.2022 №09/08/22_ТП11.

Счёт-фактура № А26 от 18.08.2022 на сумму 883 265,73 руб., в том числе НДС 147 210,96 руб. (Аванс на выполненные работ по прокладке кабельных линий 0,4кВ, прокладке КЛ-0,4 кВ от ТП-2 методом ГНБ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», реконструкция трамвайного депо пер. Смирновский, 52 по договору от 01.08.2022 №01/08/22_ДЕПО.

Счёт-фактура № А31 от 08.09.2022 на сумму 500 000 руб., в том числе НДС 83 333,33 руб. (Аванс на создание электротехнических решений и ПНР тягловой подстанции № 11 ул. Плотникова , 87 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог Этап 2/1 Строительство трамвайных путей, находящихся в г. Таганроге» по договору от 19.07.2022 №19/07/22_ТП-11.

Счёт-фактура № А32 от 12.09.2022 на сумму 1 410 000 руб., в том числе НДС 235 000 руб. (Аванс на ПНР ТП-2 пер. Смирновский, 52 на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог Этап 2/2 Реконструкция зданий и сооружений трамвайного пути в г.Таганроге» по адресу: 

<

...> договору от 14.07.2022 №14/07/22_ДЕПО.

При осуществлении проверки налоговым органом проанализированы представленные ООО «Орис» документы.

По результатам анализа установлено, что по договорам подряда №12/01/21 -ДО от № 13/04/22 от 13.04.2022, и дополнительным соглашениям №1 от №01/09/21-Т от 01.09.2021, №3 от 15.03.2022 ООО «ТЭМК» выполняло для ООО «Орис» следующие работы на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге», а именно работы по прокладке кабельных линий 600В от ТП №1, работы по наружному освещению, электроснабжению и освещению остановочных павильонов, работы по демонтажу оборудования ТП-4 ТП-9, земляные работы, кабельные линии 600В от тяговой подстанции №8, земляные работы, кабельные линии 600В от тяговой подстанции №12.

В силу подпункта 5.4.6 пункта 5 договоров подряда от 12.10.2021 №12/01/21 -ДО, от 13.04.2022 № 13/04/22, субподрядчик (ООО «ТЭМК») обязан выполнить работы своими силами и/или силами третьих лиц, из своих и/или предоставленных материалов и обеспечить надлежащее качество выполняемых работ в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 7 «Порядок передачи давальческого сырья подрядчиком субподрядчику» договора подряда от 13.04.2022 №13/04/22 установлено, что подрядчик (ООО «Орис») передает субподрядчику (ООО «ТЭМК») на давальческих условиях материалы для выполнения работ, указанных в договорах подряда.

Всего ООО «ТЭМК» выполнено работ в адрес ООО «ОРИС» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 на сумму 86 893 063 руб. (согласно документов, представленных: ООО «ТЭМК» в рамках камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2022, документов, представленных ООО «Орис» в рамках настоящей проверки и в рамках иных мероприятий налогового контроля, а также согласно имеющихся в налоговом органе деклараций по НДС ООО «ТЭМК» и ООО «Орис» за 1,2,3,4 кварталы 2022). Оплачено работ в адрес ООО «ТЭМК» обществом с ограниченной ответственностью «ОРИС» за 2022 год в сумме 80 560 469 руб.

Заказчиком работ у ООО «Орис» на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» являлось ООО «СТРОЙСЕРВИС».

Далее, по цепочке контрагентов установлено, что ООО «Стройсервис» в отношении работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге» являлось генеральным подрядчиком у ООО «Синара-ГТР Таганрог».

В рамках камеральной проверки ООО «ТЭМК» по НДС за 4 квартал 2022 года в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве направлено поручение № 08-45.5/1923 от 14.02.2023 об истребовании у ООО «Стройсервис» документов с ООО «Орис» в отношении работ на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганрог».

Налоговым органом получен ответ от 03.03.2023 и представлены следующие документы, а именно договоры подряда № 23-08_22_СМР_ДЕПО, № СС21 ПС02 от 31.08.2022, № СС22ПС48 от 23.05.2022, № СС21ПС26 от 12.04.2022, № СС21 ПС 12 от ДС № 1, ДС № 2, ДС № 3, № СС22ПС64 от 07.07.2022, № СС22ПС 10 от № СС22ПС51 от 30.05.2022, № СС22ПС73 от 13.07.2022, ДС № 1,2,3, № СС22ПС 108 от 02.09.2022, № СС22ПС71 от 13.07.2022.

Одновременно представлены сертификаты соответствия на материалы, использованные при выполнении работ, а также акты КС-2, КС-3, сметы, счета-фактуры: № 1 от 15.01.2022, № 2 от 31.03.2022, № 3 от 11.04.2022, № 4 от 11.04.2022, № 7 от 14.04.2022, № 4/1 от 16.05.2022, № 4/1 от 20.05.2022, № 4/3 от 24.05.2022, № 5 от 25.05.2022, № 8 от 23.06.2022, № 9 от 23.06.2022, №10 от 23.06.2022, № 17 от 12.08.2022, № 23 от 19.08.2022, № 25 от 19.08.2022,№ 24 от 19.08.2022, № 21 от 23.08.2022, № 36 от 24.10.2022, № 30 от 07.11.2022, № 34 от 17.11.2022, № 35 от 12.11.2022, №38 от 23.11.2022, № 42 от 24.11.2022, №39 от 28.11.2022, №37 от 02. 12.2022, №41 от 12.12.2022.

Представлен акт сверки за 2022 год, штатное расписание ООО «Стройсервис», ОСВ и карточки счетов 60,76ВА,76АВ за 2022 год.

Из представленных документов следует, что ООО «Синара - ГТР Таганрог» -«заказчик», ООО «Синара - ГТР» - «технический заказчик», ООО «Стройсервис» -подрядчик» заключили договор подряда от 23.08.2023 № 23-08/22 по выполнению работ по реконструкции зданий и сооружений трамвайного депо, расположенного по адресу: 

<

...>.

Согласно пункту 2.4.3. договора подрядчик имеет право привлекать к выполнению работ по договору субподрядные организации. В свою очередь ООО «Стройсервис» в рамках исполнения условий договора подряда от 23.08.2023 №23-08/22 заключило 7 договоров с субподрядчиком - ООО «Орис», который в свою очередь заключил договоры на выполнение электромонтажных работ с ООО «ТЭМК».

Согласно представленной информации ООО «Стройсервис» общий журнал работ не представлен, так как не является необходимым документом, влияющих на оплату субподрядчику, и данный журнал в рамках взаимоотношений с субподрядчиком не велся.

При этом ООО «Стройсервис» располагает полным комплектом исполнительной документации, подписанной надлежащим образом со стороны технического заказчика, подрядчика (ООО «Стройсервис» и субподрядчика (ООО «ОРИС»), которая отражает факт выполнения работ по данным договорам, закрытым по актам выполненных работ формы КС-2, КС-3, приложенных к ответу.

Детальная информация о выполненных работах, отражается в актах в форме КС-2.

Сотрудники ООО «Орис», с которыми ООО «Стройсервис» контактировало на объектах работ: директор ФИО79, зам. директора ФИО80

Налоговым органом в адрес ФИО79, который являлся руководителем ООО «Орис» в проверяемом периоде, направлена повестка о вызове свидетеля на допрос № 377 от 23.01.2023, однако свидетель не явился.

Инспекцией направлена повестка №1866 от 25.05.2023 о явке в налоговые органы для дачи пояснений по вопросу взаимоотношений ООО «Орис» с ООО «Стройсервис» и ООО «ТЭМК», в назначенную дату свидетель на допрос не явился.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО СК «Вертикаль» (КЧР, г.Усть-Джегута) – 7 072 460 руб. (4.24%), поступление денежных средств на расчётные счета ООО «ТЭМК» в 3 квартале 2022 отсутствуют. Поступление от ООО СК «Вертикаль» за 2022 год составило 562 000 руб. (4 квартал 2022 года) с назначением платежа «Оплата за поставку металлоконструкции (опор)». Счета-фактуры с кодом 01 в книгах продаж ООО «ТЭМК» отражены только в 3 квартале 2022 года.

При осуществлении проверки инспекцией направлены требования ООО «ТЭМК» от 05.12.2022 №08-45.12/10639 и от 10.01.2023 № 24 об истребовании документов по вопросу взаимоотношений с ООО СК «Вертикаль» в 3 квартале 2022 года.

Как следует из материалов проверки, документы обществом не представлены.

Налоговым органом в УФНС по Карачаево-Черкесской Республике направлено поручение от 05.12.2022 №08-45.12/14199 об истребовании документов по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК».

В ответ на поручение 12.01.2023 представлены документы: договор поставки от 30.05.2022 №3005-22, спецификации № 1,2,3,4 к договору поставки от 30.05.2022 №300522, УПД № 29/01 от 28.07.2022, № 33/02 от 04.08.2022, № 32/01 от 19.08.2022, №56 от 20.09.2022.

Из представленных документов следует, что ООО «ТЭМК» (поставщик) принимает на себя обязательства изготовить и поставить покупателю металлоизделия. По представленным УПД, ООО «ТЭМК» указана реализация в 3 квартале 2022 в адрес ООО СК «Вертикаль»: опор двойного назначения ОДН 29м в количестве 8 штук и закладных (фундаментная) часть в количестве 8 штук, на общую сумму 7 072 460 руб., в т.ч. НДС – 1 178 743 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Элторг-Юг» (г.Таганрог) - 6 483 500 руб. (3,93%), поступило денежных средств на расчётные счета ООО «ТЭМК» от данного контрагента в 3 квартале 2022 года - 3 353 929 руб. Поступило всего от ООО «Элторг-Юг» за 2022 год – 3 903 929 руб., с назначениями платежа «Оплата за шинный мост с кожухом, за изготовление щитового оборудования, оплата за шкафы ТСН».

ООО «Элторг-Юг» представило документы, по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК», а именно: договоры поставки от 21.07.2022 № 21/07/22, от 19.08.2022 № 19/08/22 от 02.09.2022 №02/09/22, счета-фактуры, торг-12 № 31 от 19.08.2022, № 45 от 16.09.2022, №46 от 05.09.2022, №50 от 16.09.2022, №53 от 19.09.2022, транспортные накладные б/н от 19.08.2022, от 05.09.2022.

Из представленных договоров следует, что ООО «ТЭМК» (поставщик) принимает на себя обязательства изготовить продукцию, а также поставить продукцию и товар. Согласно представленным счетам-фактурам ООО «ТЭМК», указана реализация в 3 квартале 2022 в адрес ООО «Элторг-Юг»: шинного моста с кожухом (4 комплекта), шкафов ТСН-1 (4 комплекта), шкафов ТСН-2 (4 комплекта), шкафов УСЗ (3 комплекта), щитов в ассортименте (12 комплектов), всего на общую сумму 3 546 000 руб., в т.ч. НДС -591 000 руб.

Счета-фактуры отражены в книге продаж ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года с кодом операции 01 - реализация. Кроме того, в книге продаж ООО «ТЭМК» в отношении ООО «Элторг-Юг» отражены счета-фактуры с кодом операции 02 - авансы (А20 от 22.07.2022, А27 от 27.19.2022, А28 от 23.08.2022, А29 от 05.09.2022, А30 от 06.09.2022) на

общую сумму 2 937 500 руб. (в т.ч. НДС- 489 583 руб.).

Проверкой установлено, что АО «Колхоз им. Мясникяна» (с. Чалтырь, Мясниковского р-на, Ростовская обл.) перечислил заявителю денежные средства в сумме 4 000 000 руб., в т.ч. НДС 666 666,66 руб. (2,43%). Оплата на расчётные счета ООО «ТЭМК» от контрагента поступила в 3 квартале 2022 года в сумме 4 000 000 руб. с назначением платежа: оплата по счетам № 42 и № 43 от 13.09.2022 аванс за выполнение электромонтажных работ по договору подряда от 27.10.2021 27/10/2021, от 21.09.2021 № 21/09/2021.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области в ответ на поручение от 05.12.2022 представлены документы по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК», а именно: договор от 21.09.2021 №21/09/2021, сметно-финансовые расчёты (3 шт.), выписка из лицевого счёта от 14.09.2022, платёжные поручения № 1693, 1692 от 14.09.2022, счета на оплату № 42, 43 от 13.09.2022.

В силу представленного договора ООО «ТЭМК» (исполнитель) принимает на себя обязательство выполнить электромонтажные работы на объекте «Монтаж трансформаторной подстанции КТП в селе Чалтырь Мясниковского р-на Ростовской области на землях колхоза им. Мясникяна, общая цена по договору составляет 15 339 983 руб.

Представлены счета на оплату, аванс на выполнение электромонтажных работ на объекте «Электроснабжение животноводческого комплекса, расположенного по адресу: РО, Мясниковский р-н, с. Чалтырь, земли колхоза им. Мясникяна, бригада №4 к.н. 61:25:0000000:5229». Аванс на выполнение электромонтажных работ на объекте «Монтаж трансформаторной подстанции КТП в селе Чалтырь Мясниковского р-на РО на землях колхоза им. Мясникяна».

В книге продаж ООО «ТЭМК» в отношении АО «Колхоз им. Мясникяна» отражены счета-фактуры с кодом операции 02 - авансы (А33, А34 от 14.09.2022) на общую сумму 4 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 666 667 руб.).

Анализом проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО «ТЭМК» для выполнения работ в адрес заказчиков, привлекало индивидуальных предпринимателей, для выполнения работ и услуг, которые требовали от ООО «ТЭМК» наличия спецтехники и автотранспорта.

Налоговым органом в ходе проверки осуществлен сравнительный анализ данных, отраженных в разделе 8 декларации и перечисление денежных средств в разрезе каждого контрагента.

В результате анализа книги покупок установлено, что наибольший удельный вес вычетов сформирован «проблемными» контрагентами: ООО «Тайга+» НДС - 15 630 703,83 руб. (57,50 % от общего вычета за 3 квартал 2022.), ООО «Юфал» НДС - 3 590 507,99 руб.(13,21 % от общего вычета за 3 квартал 2022), ООО «Фаэтон» НДС - 3 539 914,57 руб. (13,02% от общего вычета за 3 квартал 2022).

Сравнительным анализом сумм, заявленных в книгах продаж в разрезе каждого контрагента и сумм оплаты в адрес каждого из заявленных в книге покупок контрагентов за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено, что в адрес всех заявленных контрагентов, за исключением ООО «Тайга+» ООО «Юфал», ООО «Фаэтон», осуществлена оплата за поставленные товары (работы, услуги), что может свидетельствовать отсутствии реальных взаимоотношений по поставке товаров (работ, услуг).

ООО «ТЭМК» в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года заявлены вычеты в общей сумме 27 182 360 руб. (доля вычетов 96,35%), в т.ч. по проблемным контрагентам: ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон». Счета-фактуры по данным контрагентам заявлены в следующих налоговых периодах- ООО «Тайга+» 1,3 кварталы 2022, ООО «Фаэтон» 1,2 кварталы 2022, ООО «Юфал» 2 квартал

2022.

Налоговым органом направлены требования ООО «ТЭМК» о представлении документов (информации) №08-45.12/10110 от 15.11.2022 и 08-45.12/10338 от 23.11.2022, № 21 от 10.01.2023 по взаимоотношениям с ООО «Тайга+» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022.

Налогоплательщиком документы не представлены.

В Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области направлены поручения об истребовании документов у ООО «Тайга+» по факту взаимоотношений с ООО «ТЭМК».

Налоговым органом повторно направлено поручение № 14944 от 29.12.2022. Документы не представлены.

Таким образом, ООО «ТЭМК» и контрагент - ООО «Тайга+» не представляют документы по сделкам, вычеты по которым заявлены в налоговой декларации по НДС ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года.

ФИО75 инспекцией в отношении ООО «Тайга+» установлено, что с 21.11.2017 по настоящее время ООО «Тайга+» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области. Основной вид деятельности - «Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отходами, ломом и материалами для переработки» (ОКВЭД 46.18.93).

ООО «Тайга+» в 2022 году присвоен признак организации «однодневки» в связи с высоким налоговым риском, имела следующие критерии организаций «однодневок» и «технических компаний»: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала); расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99% от доходов); учредитель и руководитель в одном лице, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств; стоимость активов не превышает 10 тыс. руб.; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; стоимость активов не превышает 1000 тыс. руб.; размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%; численность сотрудников менее 3 человек; размер зарплаты менее 10 тыс. руб.; в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» компаний и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Ранее, в рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 в адрес Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области было направлено 2 поручения об истребовании документов у ООО «Тайга+» № 08-45.3/9324 от 17.08.2022, № 08-45.12/11566 от 20.10.2022.

В адрес ООО «Тайга+» были направлены требования о предоставлении документов, однако предприятие отказалось получать указанные требования. Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области представлены уведомления о невозможности исполнения указанных поручений.

Таким образом, ООО «Тайга+» не подтвердило взаимоотношения с ООО «ТЭМК» и умышленно не представило запрашиваемые документы.

Инспекцией установлено, что ООО «Тайга+» не выполняет требования, установленные пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса и систематически не предоставляет документы, подтверждающие взаимоотношения со своими контрагентами, запрашиваемые разными налоговыми органами (за период с 02.03.2021 по 29.12.2022 в адрес организации направлено 35 требований, из них исполнено только одно, по остальным 34 отказано в получении, требования не исполнены).

Систематическое непредставление документов свидетельствует об уклонении ООО «Тайга+» от налогового контроля, направленное на сокрытие обстоятельств заключения договоров с различными юридическими лицами, в число которых входит ООО «ТЭМК».

На основании данных федерального информационного ресурса проверкой установлено, что учредителем и руководителем ООО «Тайга+» за период с 21.11.2011 по настоящее время является ФИО54

Обществом сведения по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019, 2020, 2021 о выплатах физическим лицам из раздела 3 расчётов по страховым взносам на ФИО54 работодателями, в т.ч. ООО «Тайга+» не подавались.

Анализ расчетных счетов ООО «Тайга+» показал, что денежные средства, в случае привлечения физических лиц по трудовым договорам, не выплачивались.

По расчётным счетам ООО «Тайга+» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено перечисление в ноябре 2022 на карту физического лица на имя ФИО54 денежных средств с назначением платежа «аванс за ноябрь 2022», перечислен НДФЛ- 13% в бюджет.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области направлено поручение о допросе ФИО54 от 13.12.2022 №2809, а также по адресу свидетеля направлена повестка №3121 от 14.12.2022. с явкой на 28.12.2022. Свидетель в назначенный день и время на допрос не явился.

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО54 в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу направлены повестки №3177 от 29.11.2022 с явкой на 09.12.2022, № 3321 от 22.12.2022 с явкой на 29.12.2022 (рег.номер отправления 80103179943119), №195 от 17.01.2023 (рег.номер отправления 80092680675322), с явкой на 27.01.2023.

Свидетель ФИО54 в назначенные дни и время свидетель на допрос не явился. Согласно сведениям с сайта Почта России «Отслеживание почтовых отправлений» указанные повестки не были вручены ФИО54 с пометкой «неудачная попытка вручения».

Согласно данным федерального информационного ресурса в отношении ФИО54 в налоговый орган по месту его регистрации как физического лица за период с 23.08.2022 по 22.12.2022 направлено 10 поручений о проведении допроса свидетеля, и, соответственно, 12 повесток о явке на допрос свидетеля, ни по одной из них ФИО81 в налоговый орган для проведения допроса не явился.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области направлено поручение о допросе ФИО54 №2066 от 26.05.2023. Получено уведомление № 734 от 28.06.2023 о невозможности проведения допроса в связи с тем, что свидетель в назначенное время не явился без указания причин.

При таких обстоятельствах, установлен факт систематического уклонения от получения повесток для явки в налоговые органы директором ФИО54, что указывает на умышленный характер его действий, направленный на сокрытие обстоятельств ведения деятельности от налогового контроля.

В адрес Отдела полиции № 8 Управления МВД России по г. Ростову-на-Дону направлен запрос от 26.01.2023 № 08-50/01600 об оказании содействия в розыске и приводе в налоговый орган для проведения допроса ФИО54 Ответ не поступил.

При исследовании адреса места нахождения ООО «Тайга+» установлено, что согласно выписки из ЕГРЮЛ с момента регистрации 21.11.2017 у ООО «Тайга+» указан юридический адрес: 

<

...>, литер А, ком. 1.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области направлено поручение от 16.11.2022 № 08-45/31138@ об осмотре юридического адреса ООО «Тайга+».

Из протокола осмотра №2305 от 25.11.2022 следует, что указанному адресу ООО «Тайга+» и его законные представители не находятся, деятельность не осуществляют. Вывески с названием организации не установлено. Собственник помещения-ООО «ФАРН» представило информационное письмо об истечении срока договора 31.10.2022, договор на новый срок не заключён.

Инспекцией ранее в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС ООО «ТЭМК» за 2 квартал 2022 года в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение исх. № 08-45/23115@ от 25.08.2022 об осмотре юридического адреса ООО «Тайга+».

Из протокола осмотра №1388 от 19.08.2022 следует, что указанному адресу ООО «Тайга+» и его законные представители не находятся, деятельность не осуществляют. Вывески с названием организации не установлено. Собственники, арендодатели на момент осмотра по адресу не находились.

В регистрационном деле ООО «Тайга+» имеется гарантийное письмо от 14.11.2017 ООО «ФАРН» подписанное директором ФИО82, подтверждающее правомерность использования ООО «ФАРН» указанного адреса в качестве адреса местонахождения и гарантирует заключение договора аренды с указанным обществом.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение № 14784 от 22.12.2022 об истребовании документов у ООО «ФАРН» по вопросу предоставления в аренду помещения в адрес ООО «Тайга+».

ООО «ФАРН» сообщило, что ООО «Тайга+» сдавалась часть помещения площадью 10 кв.м., с 31.10.2022 договор был расторгнут.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение о допросе ФИО82 по вопросу предоставления гарантийного письма ООО «ФАРН» на регистрацию ООО «Тайга+» по указанному адресу.

Налоговым органом получено уведомление № 98 от 26.01.2023 и уведомление № 563 от 28.06.2023 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах. ФИО82 на допрос в назначенный день не явился. В отдел полиции № 7 Управления МВД РФ направлено письмо об оказании содействия во вручении повестки на допрос свидетеля. Контактные телефоны в базе данных инспекции по физическому лицу не указаны.

По данным, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе, в отношении ООО «Тайга+» 11.10.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о наличии недостоверных сведений в отношении юридического адреса организации.

Таким образом, юридический адрес ООО «Тайга+» является недостоверным юридическим адресом, в виду того, что по данному адресу отсутствовал постоянно действующий исполнительный орган. Фактически юридический адрес ООО «Тайга+» использовался лишь для регистрации организации в налоговом органе и для создания видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности.

При осуществлении камеральной налоговой проверки ни заявителем, ни его контрагентом ООО «Тайга+» документы не представлены.

По сведениям ЕГРЮЛ ООО «Тайга+» с даты регистрации - 21.11.2017 основным видом деятельности являлась «Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отходами, ломом и материалами для переработки» (ОКВЭД 46.18.93).

Вместе с тем налоговым органом установлено отсутствие в собственности у ООО «Тайга+» земельных участков, имущества, складских и производственных помещений, транспортных средств, сотрудников, что свидетельствует о том, что ООО «Тайга+» должно было приобретать товары, услуги, работы для ООО «ТЭМК» у других поставщиков.

По данным Федерального информационного ресурса, установлено, что у ООО «Тайга+» имелись следующие расчетные счета в АО «Альфа-Банк» открытые 21.09.2022 и 07.10.2022, и в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» открытые 17.12.2019,17.12.2019,01.11.2022. Кроме того, установлено, что часть счетов была закрыта.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Тайга+» показал, что поступили денежные средства от 4-х контрагентов.

ООО «СК «Топаз» перечислило денежные средства с назначением платежа «за монтаж и установку фундаментных блоков, за монтаж металлоконструкций» в сумме 11 069 855 руб., что составляет 72,68% от всех поступлений.

От ООО «Агма-ДжиКей» с назначением платежа «за выполнение монтажных работ по установке дисковых фильтров производства ООО «Агма-ДжиКей», оплата за сырьевые материалы» поступило средств в 3-4 квартале 2022 года в сумме 1 559 420 руб., что составляет 10,10% от всех поступлений.

ООО «АСКОМ» перечислило с назначением платежа «за монтаж оборудования и расходные материалы» в 4 квартале 2022 в сумме 1 814 970 руб.

ООО «ДОРРЕГИОН» перечислило с назначением платежа «за ГПС С4» в 4 квартале 2022 года в сумме 1 002 000 руб., что составляет 6,49% от всех поступлений.

Следовательно, установлено поступление денежных средств на расчётные счета ООО «Тайга+» за выполнение работ по установке фундаментных блоков, за выполнение работ по установке фильтров, за ГПС, за расходные материалы, требующие наличия квалифицированного персонала, необходимого оборудования и техники, которыми ООО «Тайга+» не владело.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области направлено поручение об истребовании документов №14851 от 27.12.2022 у ООО «СК «ТОПАЗ».

Получен ответ от 20.01.2023, из которого следует, что документы, истребованные по указанному поручению и требованию №20672 от 29.12.2022, были представлены ранее в ответ на требования №18417, 18418 от 07.11.2022 и №18731 от 11.11.2022.

В Федеральном информационном ресурсе имеются документы, представленные по вышеуказанным требованиям (рег. № 135095292325, 135095290125, 135096114362 от 22.11.2022), на которые организацией представлен один и тот же комплект документов: четыре счёта-фактуры от поставщика ООО «Тайга+», датированные 3 кварталом 2022 на общую сумму 34 393 676 руб., согласно которым отражена поставка щебня 32394,192 тн. Другие документы, (договор, сертификаты качества на товар, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара, карточка счёта 41, подтверждающая оприходование щебня, акты сверки расчётов, ОСВ и карточки счёта 60 в отношении ООО «Тайга+») ООО «СК ТОПАЗ» не представлены.

Счета-фактуры выставлены ООО «Тайга+» на сумму 34 393 676 руб., однако оплата в адрес ООО «Тайга+» в 2022 году осуществлена на сумму 11 069 085 руб. Акт сверки, товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку щебня, не представлены.

Перечисления в адрес контрагентов - поставщиков за щебень, по расчётному счёту ООО «Тайга+» не установлено.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №21 по Ростовской области направлено поручение об истребовании документов № 14852 от 27.12.2022 у ООО «Агма-Джикей».

Налоговому органу представлены документы: договор, счёт-фактура, акт выполненных работ, ОСВ, карточка счёта 60 в отношении ООО «Тайга+», а также пояснение налогоплательщика.

При исследовании документов установлено, что ООО «Тайга+» в 3 квартале 2022 выполняло монтажные работы по установке дисковых фильтров производства ООО «Агма-Джикей» на общую сумму 397 500 руб., в т.ч. НДС 66 250 руб. При этом установить на каком объекте были выполнены работы и кто конкретно их выполнял, невозможно.

Из представленного пояснения следует, что НДС к возмещению по счёту-фактуре от ООО «Тайга+» предприятие не заявляло, что подтверждает создание формального документооборота.

Анализ движение денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что основная часть средств поступила за монтаж блоков, фундаментов, металлоконструкций, фильтров.

Инспекцией установлено, что ООО «Тайга+» не имело возможности выполнить монтажные работы, так как у общества отсутствовал квалифицированный персонал, необходимый транспорт, оборудование и техника.

Фактически налоговый орган с использованием Федеральных информационных ресурсов установил, что контрагенты ООО «Тайга+», от которых поступали денежные средства на расчетные счета (ООО «СК ТОПАЗ» и ООО «Агма-Джикей»), имеют критерии «технических» компаний.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Тайга+» свидетельствует об имитации финансово-хозяйственной деятельности, при которой происходило зачисление денежных средств от контрагентов, за якобы поставленные работы, услуги, товар.

Анализ расходной части движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Тайга+» в разрезе контрагентов за период 01.01.2022 по 31.12.2022 показал, что отсутствует перечисление денежных средств в адрес субподрядных организаций, имеющих возможность выполнять работы, а также перечисление средств на приобретение товара для дальнейшей поставки в адрес ООО «ТЭМК».

Таким образом, не установлены фактические поставщики товаров, работ (услуг) по цепочке ООО «ТЭМК» - ООО «Тайга+». В виду отсутствия численности сотрудников ООО «Тайга+» отсутствует возможность для осуществления работ, услуг в адрес ООО «ТЭМК».

Проверкой установлено перечисление денежных средств в 4 квартале 2022 заявителю от ООО «Тайга+» в сумме 2 500 000 руб. с назначением платежа «за строительные работы по счёту от 04.10.2022». При этом согласно счетов-фактур, заявленных ООО «ТЭМК» в книге покупок в отношении ООО «Тайга+» задолженность ООО «ТЭМК» составляет 93 784 223 руб.

Кроме того, ООО «Тайга+» перечисляло денежных средств в адрес двух ИП без НДС за строительные и монтажные работы по счетам, т.е. в счёт будущих поставок.

Установлено также перечисление арендной платы по договору аренды в адрес ООО «ФАРН», но конкретно за какой период аренды осуществлён данный платёж, в назначении платежа не указано, а также оплата аванса по заработной плате за ноябрь 2022 на карту физического лица на имя ФИО81, который заявлен как руководитель ООО «Тайга+».

При осуществлении камеральной налоговой проверки и дополнительными контрольными мероприятиями не установлен факт перечисления денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Тайга+» по договорам поставки товаров (работ, услуг).

По результатам проверки инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что сделки между заявителем и ООО «Тайга+» являются фиктивными и подтверждают отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Отсутствие оплаты за поставку товаров (работ, услуг) подтверждает, что проверяемый налогоплательщик умышленно формировал недостоверные сведения в книге покупок по приобретению товаров (работ, услуг), которые фактически не приобретались и не принимались к учету от ООО «Тайга+».

Из анализа документов установлено, что спорная сделка ООО «ТМЭК» с ООО «Тайга+» осуществлялись за период 1-3 квартал 2022, вычеты заявлены в 3 квартале 2022.

За 1 квартал 2022 года представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС, свидетельствующая об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности в указанном периоде.

Инспекцией установлено, что книга продаж ООО «Тайга+» за 1 квартал 2022 представлена с «нулевыми» показателями, тогда как в книге покупок ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года заявлены к вычету счета-фактуры по указанному контрагенту, в том числе и за 1 квартал 2022 года на общую сумму 17 834 570 руб., в том числе НДС – 2 972 428,33 руб.

При исследовании книг продаж ООО «Тайга+» за 2 квартал 2022, установлены контрагенты: ООО «Агма-Джикей», ООО «Прометей№, ООО «ТЭМК», ООО Берег+», ООО «Кредо», ФИО83

В третьем квартале 2022 года ООО «Тайга+» представило первичную (25.10.2022) и уточненные декларации (02.11.2022) и (22.11.2022) при этом покупатель ООО «ТЭМК» заявлен с одной и той же суммой НДС.

Контрагентами заявленными ООО «Тайга+» в третьем квартале являлись ООО "ТЭМК", ООО «СК Топаз», ООО «ДОРРЕГИОН», ООО «Агма-Джикей».

Анализ книги продаж за 3 квартал 2022 года показал, что в ней заявлено всего 4 контрагента-покупателя. При этом денежные средства на расчетные счета ООО «Тайга+» поступили только от двух покупателей: ООО "СК «ТОПАЗ» в сумме 10 517 000 руб., ООО «Агма-Джикей» в сумме 331 250 руб.

Таким образом, установлено несоответствие оборотов, отраженных в книгах продаж, оборотам по расчетному счету.

В книге продаж ООО «Тайга+» заявлены счета-фактуры на реализацию в адрес ООО «ТЭМК» в количестве 11 штук, которые датированы 3 кварталом 2022 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу для подтверждения взаимоотношений в адрес всех контрагентов, заявленных в книге продаж ООО «Тайга+» направила поручения об истребовании документов (информации) о предоставлении документов.

По сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах, все контрагенты, заявленные в книге продаж ООО «Тайга+» имеют статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

ООО «СК ТОПАЗ» имело в 2021-2022 годы следующие критерии рисков: отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ).

ООО «ДОРРЕГИОН» имело в 2021-2022 года следующие критерии рисков: отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару в ответ на поручение представило документы по вопросу взаимоотношений ООО «ДОРРЕГИОН» с ООО «Тайга+». В инспекцию представлены: ОСВ по счетам 60,10, счета фактуры, реестры поставок.

Из представленных документов следует, что ООО «Тайга+» в 3 квартале 2022 является поставщиком: активированного минерального порошка, гравийно-песчаной смеси, плитки, щебня на общую сумму 6 950 483 руб., перевозчиком которого указано ООО «Тайга+». В реестрах указаны ФИО водителей, и марки транспортных средств.

При этом по расчетным счетам ООО «Тайга+» факт оплаты в адрес указанных лиц за оказанные услуги, а также оплаты за аренду транспортных средств не установлен.

Перечисления в адрес контрагентов-поставщиков за активированный минеральный порошок, гравийно-песчаную смесь, плитку, щебень, по расчётному счёту ООО «Тайга+» не установлено.

Осуществление вышеуказанных операций требуют наличия персонала, необходимого транспорта, оборудования и техники, которыми ООО «Тайга+» не владело.

Денежные средства за поставленный товар (работы, услуги) по состоянию на 31.12.2022 перечислены не в полном объёме.

ООО «Агма-Джикей» в 2021-2022 годы имело следующие критерии рисков: отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области направила документы по вопросу взаимоотношений ООО «Агма-Джикей» с ООО «Тайга+» из которых следует, что денежные средства за поставленный товар (работы, услуги) по состоянию на 01.10.2022 перечислены не в полном объёме.

При таких обстоятельствах, проверкой установлено, что ООО «Тайга+» в книгах продаж отражало недостоверные сведения с покупателями, имеющими критерии рисков и признаки «технических» компаний, формируя «безденежные операции», оформление которых обеспечивало сопоставимость заявленных счетов-фактур, обеспечивающих применение неправомерных вычетов по НДС и свидетельствующие о том, что ООО «Тайга+» реальных сделок не осуществляло.

Инспекцией проведен анализ книг покупок ООО «Тайга+» за период 1-3 квартал 2022 года и установлено, что оплата в адрес поставщиков по расчетным счетам ООО «Тайга+» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 отсутствовала.

Вместе с тем при исследовании книг покупок ООО «Тайга+» за 1-3 кварталы 2022 года установлено, что за 1 квартал 2022 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по НДС с «нулевыми» оборотами, соответственно вычеты по НДС не заявлялись.

За 2 квартал 2022 года представлена первичная декларация по НДС (27.07.2022), вкоторой заявлены вычеты по двум контрагентам: ООО «ЭРОС» в    сумме 11 066 129,20 руб., в т.ч. НДС – 1 844 354,87 руб., ООО «ЛЕГАРД» в сумме 2 267 094,74 руб., в т.ч. НДС – 377 849,19 руб.

За 3 квартал 2022 года представлены: первичная декларация по НДС (от 25.10.2022), уточнённая декларация по НДС . № 1 (от 02.11.2022) ,уточнённая декларация по НДС № 2 (от 22.11.2022).

Проверкой установлено, что контрагенты, заявленные в книгах покупок ООО «Тайга+» за 3 квартал 2022 года - ООО «Холдинг Рус», ООО «Гарант Ойл», ООО «Легард».

В ходе проверки установлено, что в книгах покупок первичной и уточненной №1 декларации за 3 квартал 2022 года ООО «Тайга+» заявлены вычеты по НДС только по двум контрагентам - ООО «Гарант Ойл» и ООО «Легард» примерно в равных суммах, а в уточненной №2 ООО «Легард» заменен на ООО «Холдинг Рус», при эотм общая сумма вычета в уточненных декларациях №1 и №2 практически не изменилась.

Проверкой установлено, что ООО «Тайга+» в книге продаж за 3 квартал 2022 в отношении контрагентов: ООО Холдинг «Рус» заявлены только счета-фактуры, датированные 1 кварталом 2022, по ООО «Гарант Ойл» заявлены счета-фактуры, датированные 3 кварталом 2022 года.

Из выписки банка по расчетным счетам ООО «Тайга+» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 следует, что перечисление денежных средств в адрес поставщиков: ООО «Холдинг «Рус», ООО «Гарант Ойл» и ООО «Легард» не установлено.

ООО «Холдинг «Рус» в уточнённой № 2 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «Тайга+» (51%) , дата регистрации - 14.07.2016, дата постановки на учет в налоговом органе - 14.07.2016. Учредителем общества с 14.07.2016 является ФИО84, он же являлся руководителем с 14.07.2016 по 18.07.2022.

Руководителем ООО «Холдинг «Рус» с 18.07.2022 является ФИО85

При осуществлении камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Холдинг «Рус» юридический адрес: 

<

...>, помещение 3П (с 18.07.2021). Основной вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД: 46.90), у общества отсутствует имущество. Сведения о численности работников за 2021-2022 год и расчет 6-НДФЛ не представлены.

ООО «Финтендер-Крипто» является спецоператор связи, через которого предоставляется общество предоставляет отчетность, IP-адрес - 213.252.246.65, 195.123.208.146, подписант ФИО84, ФИО85 (законный представитель).

По данным информационного ресурса ООО «Холдинг «Рус» с 2021 имело признаки фирм «однодневок» и «технических компаний».

У ООО «Холдинг «Рус» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок по НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Проверкой установлено, что ООО «Холдинг «Рус» представлены декларации по НДС за 1 квартал 2022 года (первичная от 21.04.2022) «нулевая». Уточнённая декларация (расчёт № 1 от 01.05.2022) к уплате 1 257 руб.

Уточненная декларация (расчёт № 2 от 04.12.2022) - уплате сумма налога 38 975 руб.

При этом ООО «Тайга+» заявлен в книге продаж только в уточнённом расчёте № 2. В книге покупок уточнённого расчёта № 2 по НДС заявлен только один поставщик - ООО «Альфа Бизнес» и счета-фактуры датированы 3 кварталом 2021года. Оплата в адрес ООО «Альфа Бизнес» от ООО «Холдинг «Рус» не установлена.

ООО «Холдинг «Рус» имеет расчетный счет за период 2021-2022 годы в Банке ВТБ, который открыт 19.07.2016.

Налоговым органом направлен запрос в банк от 09.01.2023 о предоставлении выписки по расчетному счету за период 01.01.2022 по 31.12.2022.

В ответ на запрос банк письмом от 18.01.2023 сообщил, что движение денежных средств за указанный период отсутствовало.

Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «Тайга+» от 29.11.2022 по взаимоотношениям с ООО «Холдинг «Рус».

Налоговым органом в ответ на поручение представлено уведомление № 18344 от 28.12.2022 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения, в связи сотказом налогоплательщика получать требование. Повторно направлено поручение обистребовании документов № 94 от 11.01.2023, ответ не получен.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Холдинг «Рус» последнюю отчетность представило в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи за 1 квартал 2022 год. Организация находится на общем режиме налогообложения. Направлено уведомление о вызове в налоговый орган руководителя №4810 от 26.05.2022, руководитель не явился.

Инспекцией в ходе проверки направлено поручение от 09.01.2023 №2 о допросе учредителя и руководителя. Налоговым органом получено уведомление №123 от 06.02.2023      о невозможности проведения допроса, свидетель на допрос не явился.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве направлено поручение № 08-45.10/5906 от 07.06.2023 об истребовании документов у ООО «Холдинг «Рус» по вопросу взаимоотношений с ООО «Тайга+».

В ответ на поручение получено уведомление №8585 от 05.07.2023 о невозможности полного исполнения поручения. В адрес ООО «Холдинг «Рус» направлено требование о представлении документов (информации), дата отказа в получении налогоплательщиком 21.06.2023.

В адрес ООО «Холдинг «Рус» направлено уведомление о вызове в налоговый орган руководителя №4810, руководитель не явился.

При осуществлении проверки направлено поручение № 2079 от 26.05.2023 о вызове на допрос учредителя и руководителя (до 18.07.2022) ООО «Холдинг «Рус» ФИО84 Получено уведомление № 849 от 09.06.2023 о невозможности проведения допроса указанного лица, в связи с тем, что свидетель по направленной в его адрес повестке на допрос не явился.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве направлено поручение № 08-45.10/5938 от 07.06.2023 об истребовании документов у ООО «Логистика» (контрагент 3-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Холдинг «Рус» (контрагент 2-го звена у ООО «Тайга+») по вопросу взаимоотношений с ООО «Холдинг «Рус».

Инспекцией получено уведомление №5279 от 21.06.2023 о невозможности полного исполнения поручения.

По данным информационных ресурсов ООО «Логистика» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2022 года.

Направлен запрос на розыск организации и их должностных лиц в ОЭБиПК УВД по ЮВАО ГУ МВД России №22-13/13706 от 18.04.2023 ответ о результатах оперативно -розыскных мероприятий не получен.

По сведениям Федерального информационного ресурса, ранее, в 3 квартале 2022, в рамках иных мероприятий налогового контроля Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве был проведён допрос ФИО84 (протокол №1437 от 03.08.2022.).

Из протокола допроса следует, что ФИО84 пояснил, что является участником и руководителем ООО «Холдинг «Рус» с момента основания организации. На должность генерального директора ООО «Холдинг «Рус» ФИО85 не назначал.

Декларации по НДС ООО «Холдинг «Рус» за 2021-2022 годы предоставлялись только нулевые, поскольку организация деятельность не ведет.

Поручение на проведение допроса ФИО85 не направлено в соответствии с п.п. «в» пункта 5 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874 «О мерах поддержки мобилизованных лиц», поскольку согласно сведениям Федерального информационного ресурса «Сведения о мобилизованных лицах», ФИО85 мобилизован.

В рамках иных мероприятий налогового контроля за 3 квартал 2022 в адрес ФИО85 направлялось две повестки на допрос, свидетель по указанным повесткам в налоговые органы не явился.

При таких обстоятельствах, уточнённая налоговая декларация № 2 по НДС за 1 квартал 2022 поданная от 22.11.2022, в которой подписантом заявлен ФИО85, и в которой появилась реализация в адрес ООО «Тайга+» является не соответствующей действительности.

По результатам проверки, налоговый орган пришел к выводу, что отсутствие у ООО «Холдинг «Рус» численности, имущества, транспорта, иной технической возможности, произведенных расходов на закупку товара, работ, услуг, которые он мог бы поставить в адрес контрагентов ООО «Тайга+», представление уточнённой декларации с указанием подписанта, который физически не мог подписать указанную декларацию указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

В ходе проверки установлено, что ООО «Гарант Ойл» (вычеты 49%) в уточнённой № 2 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «Тайга+».

По данным информационных ресурсов ООО «Гарант Ойл» зарегистрировано -10.06.2020, дата постановки на учет в налоговом органе 10.06.2020. По сведениям из ЕГРЮЛ с 30.11.2022 находится в стадии реорганизации в форме слияния, 31.03.2023 ликвидировано в форме реорганизации. Основным видом деятельности - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД: 45.31). Общество не имеет имущества, земельных участков, транспорта.

Сведения о численности работников общество за 2021-2022 годы и расчет 6-НДФЛ не представлены. Юридический адрес общества в период с 10.06.2020 по 17.12.2021 -

<

...>.

В период с 17.12.2021 - 

<

...>, помещение, 2.

Учредителем в период с 06.05.2021 является ФИО63, в период с 11.09.2018 по 06.05.2021 ФИО86

Руководитель общества с 10.06.2020 по 20.05.2021 является ФИО86 19.02.2021 внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). Руководителем является ФИО63 с 20.05.2021.

ООО «Финтендер-Крипто» является спецоператором связи, через которого предоставляется отчетность - IP-адрес, с которого налогоплательщик предоставляет отчетность - 151.237.185.211, подписант ФИО63

ООО «Гарант Ойл» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 от 02.11.2022, сумма к уплате 22 505 руб., при этом в книге продаж заявлен только один покупатель - ООО «Тайга+».

В книге покупок за 3 квартал 2022 года заявлен только один поставщик -ООО «Логистик». Вместе с тем счета-фактуры ООО «Логистик» датированы 1 кварталом 2022 года.

Оплата по расчетному счету ООО «Гарант Ойл» в пользу ООО «Логистик» не осуществлялась.

ООО «Логистик» является предприятием, не представляющим налоговую отчётность.

По данным информационного ресурса ООО «Гарант Ойл» присвоен признак «компании-однодневки», в связи с тем, что по данным ЦСР (ЕГРЮЛ) сведения о руководителе признаны недостоверными. В 2022 году ООО «Гарант Ойл» присвоен признак «компании-однодневки», в связи с высоким риском в СУР АСК НДС.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Тайга+» от 15.11.2022 №08-45.12/13349 по взаимоотношениям с ООО «Гарант Ойл». Инспекцией представлено уведомление № 2901 от 05.12.2022 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения. Повторно направлено поручение об истребовании документов № 83 от 11.01.2023. Ответ не получен.

В ходе проверки инспекцией направлено поручение от 15.11.2022 №0845.12/13351 об истребовании документов (информации) у ООО «Гарант Ойл» по взаимоотношениям с ООО «Тайга+». В ответ представлено уведомление №1781 от 30.12.2022 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения, в связи с тем, что предприятие отказалось получать направленное в его адрес требование. Инспекцией повторно направлено поручение об истребовании документов от 27.12.2022 № 14857, ответ на дату составления не получен.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля для выявления обстоятельств заключения сделки между ООО «Тайга+» и ООО «Гарант Ойл», направлено поручение №2077 от 26.05.2023 на допрос учредителя и руководителя (20.05.2021 по 31.03.2023) ООО «Гарант Ойл» ФИО63 Получено уведомление № 951 от 16.06.2023 о невозможности проведения допроса свидетеля в связи с неявкой свидетеля.

Налоговым органом направлено поручение № 78 от 11.01.2023 на допрос учредителя и руководителя ООО «Гарант Ойл» ФИО63 Получено уведомление №172 от 01.02.2023 о невозможности проведения допроса свидетеля в связи с тем, что налогоплательщик на допрос не явился, причины неявки не объяснил.

Налоговым органом проанализировано движение денежных средств по расчетному счету ООО «Гарант Ойл» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 и установлено, что от ООО «ТЭМК» перечислено 2 300 000 руб.

При этом в 1 квартале 2022 в сумме 500 000 руб., в т.ч. НДС (20%) 83 333,33 руб. «оплата по договору купли-продажи от 13.12.2021 №13/12/21 за кабель».

Во 2 квартале 2022 года в сумме 1 000 000 руб., в т.ч. НДС (20%) 166 666,66 «оплата по договору купли-продажи от 13.12.2021 №13/12/21 за кабель, трансформаторы по счетам № 258 от 12.01.2022 и № 262 от 19.01.2022».

В третьем квартале 2022 года в сумме 800 000 руб., в т.ч. НДС (20%) 133 333,33 руб. «оплата за выполненные работы по договору подряда от 29.04.2022 № 29/04/2022.

ООО «ТЭМК» заявлены вычеты по НДС в отношении контрагента ООО «Гарант Ойл» в книге покупок за 2 квартал 2022 года в сумме 3 500 000 руб., в том числе НДС 583 333,33 руб.

В отношении предоставленной декларации по НДС за 2 квартал 2022 проведена углублённая камеральная проверка, по результатам которой ООО «ТЭМК» отказано в вычете в отношении ООО «Гарант Ойл» в сумме НДС 583 333,33 руб.

Проверкой установлено, что в период с 01.01.2022 по 30.09.2022 денежные средства ООО «Тайга+» не перечислялись в адрес ООО «Гарант Ойл». Факт перечисления денежных средств в адрес организаций, имеющих возможность выполнять работы для ООО «Тайга+», не установлены.

Таким образом, не установлены фактические поставщики работ (услуг) по цепочке ООО «ТЭМК»- ООО «Тайга+» ООО «Гарант Ойл», а также в виду отсутствия численности сотрудников ООО «Гарант Ойл», отсутствует возможность для осуществления работ в адрес ООО «ТЭМК».

Кроме того, установлено отсутствие операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи за электроэнергию, водоснабжение и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Проверкой установлено, что ООО «Тайга+» отчетность в налоговые органа предоставлялась по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота ООО «Финтендер-Крипто» IP-адреса, с которых налогоплательщиком предоставлялась отчетность - 213.252.246.65, подписант ФИО81.(законный представитель).

Инспекцией также по данным открытых источников установлено место расположения IP-адреса, с которого была отправлена налоговая отчётность. Так налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года направлена из г Вильнюс, Литва. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года направлена из г. Хельсинки, Финляндия.

Следовательно, отчётность не могла быть физически представлена руководителем организации ФИО54 (Ростовская область). Территориальная принадлежность IP-адреса ООО «Тайга+» может указывать на подконтрольность организации третьим лицам.

Налоговым органом в ходе проверки исследованы налоговые деклараций ООО «Тайга+» по налогу на добавленную стоимость за период 1-3 квартал 2022 года. По результатам установлено, что налогоплательщиком заявляются минимальные суммы к уплате в бюджет, вычеты по НДС составляют более 99 %, что свидетельствует о создании видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлены поручения об истребовании у ООО «Тайга+» документов по взаимоотношениями с ООО «ТЭМК» от 29.05.2023 №0845.10/5616. Обществом документы по поручению не представлены.

Одновременно направлено поручение №08-45.10/5617 от 29.05.2023, об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Холдинг РУС» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Тайга+»). Получено уведомление № 991 от 14.06.2023 о невозможности полного исполнения поручения, документы (информация) по требованию не представлены;

Кроме того, направлено поручение №08-45.10/5618 от 29.05.2023, об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Гарант Ойл» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Тайга+»).Получено Уведомление № 992 от 14.06.2023 о невозможности полного исполнения поручения, документы (информация) по требованию не представлены.

Таким образом, ООО «Тайга+» документально не подтвердило взаимоотношения ни с ООО «ТЭМК», ни с контрагентами 1 -го звена, которых заявляло в книге покупок за 2,3 квартал 2022 года.

Следовательно, проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО «Тайга+» установлено, что отсутствует факт перечисления денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Тайга+». При этом, ООО «ТЭМК» представители ООО «Тайга+» не предъявляли, меры по взысканию задолженности не принимали. Наличие кредиторской задолженности, которая в течение продолжительного времени не взыскивается и добровольно не погашается, не характерно для реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между двумя хозяйствующими субъектами.

Кроме того, заявителем документы по вопросу взаимоотношений с ООО «Тайга+» в налоговые органы по требованию не представлены, а действующий руководитель ООО «ТЭМК» ФИО4 уклоняется от явки по повесткам в налоговые органы для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной деятельности предприятия и по вопросу непредставления документов по требованию.

Более того, бывший руководитель ООО «ТЭМК» ФИО5 уклоняется от налогового контроля и не является по повесткам в налоговые органы.

Руководитель ООО «Тайга+» ФИО54 также уклоняется от налогового контроля и не является по повесткам в налоговые органы.

Проверкой установлено, что у ООО «ТЭМК» отсутствовала необходимость в привлечении ООО «Тайга+» в качестве поставщика работ (услуг), так как организация имела реальных поставщиков товаров (работ, услуг), а также реальный штат сотрудников, которые осуществляли электромонтажные работы в адрес покупателей ООО «ТЭМК».

У ООО «Тайга+» в период январь-октябрь 2022 отсутствовали действующие должностные лица, управленческого и технического персонала, необходимых для реального осуществления финансово - хозяйственной деятельности предприятия, что делает невозможным деятельность данного контрагента в рамках взаимоотношений с ООО «ТЭМК» осуществлять поиск поставщиков, покупателей, оформлять документы, вести бухгалтерский учет, производить денежные расчеты, осуществлять поставку товаров, работ (услуг) в адрес проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, у ООО «Тайга+» отсутствовали транспортные средства, складские помещения, отсутствие факта приобретения товара, в последующем реализованного согласно документам в адрес ООО «ТЭМК», свидетельствует о невозможности исполнения ООО «Тайга+» обязательств по договору с ООО «ТЭМК», в части выполнения электро-монтажных и иных работ в адрес ООО «ТЭМК».

Вместе с тем ООО «Тайга+» использовало юридический адрес для имитации своей финансово-хозяйственной деятельности и не могло осуществлять реальную поставку товаров (работ, услуг) в пользу заявителя.

При исследовании представленной налоговой отчетности ООО «Тайга+» установлено, что предприятием формируется недостоверная налоговая отчетность с целью ухода от налогового контроля, налогоплательщиком заявляются минимальные суммы к уплате в бюджет.

По результатам проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях ООО «ТЭМК» во влечению в оборот ООО «Тайга+», не осуществляющего реальную хозяйственную деятельность и не имеющего возможности для исполнения условий договоров, заключенных с ООО «ТЭМК» и сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

Таким образом, инспекцией доказан факт неправомерного применения налоговых вычетов в сумме 15 630 703,83 руб.

Из материалов проверки следует, что заявителем в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной 01.11.2022 в разделе 8 в книге покупок отражены счета-фактуры по ООО «Юфал» на общую сумму 21 543 048,06 руб., в том числе НДС 3 590 507,99 руб., датированные 2 кварталом 2022 года.

В ходе проверки ООО «ТЭМК» направлены требования о представлении документов (информации) №08-45.12/10110 от 15.11.2022, №08-45.12/10338 от 23.11.2022, № 21 от 10.01.2023 года по взаимоотношениям с ООО «Юфал» за период с 01.01.2022. по 30.09.2022. Инспекцией истребованы документы: договор (контракт, соглашение) за период; счета-фактуры за период; сертификат соответствия на товары; товарная накладная за период; товарно-транспортная накладная; путевые листы и иные документы, подтверждающие перевозку товара; акт сверки расчётов; карточка счёта 10, 20, 41 (по номенклатуре, полученной (отгруженной) от контрагента; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60,62,76 по контрагенту; карточки счетов 60,62,76 по контрагенту за период с 01.01.2022 по 30.09.2022.

В ответ на указанные требования ООО «ТЭМК» документы не представлены.

ФИО75 инспекцией в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение № 08-45.12/13343 от 15.11.2022 об истребовании документов у ООО «Юфал» по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК», документы не представлены. Повторно направлено поручение №103 от 11.01.2023, документы не представлены.

Направлено поручение № 08-45.10/5619 от 29.05.2023 об истребовании у ООО «Юфал», документов подтверждающих взаимоотношения с ООО «ТЭМК».

Кроме того, ООО «ЮФАЛ» направлено требование №6318 от 06.06.2023, однако документы не представлены, так как предприятие отказалось получать указанное требование.

Таким образом, ООО «ТЭМК» и контрагент ООО «Юфал» не представляют документы по сделкам, вычеты по которым заявлены в налоговой декларации по НДС ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года.

В отношении ООО «Юфал» налоговым органом установлено, что организация с 18.04.2022 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области.

Основным видом деятельности общества является «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД 43.21). При анализе правоспособности ООО «Юфал» установлено отсутствие в собственности земельных участков, имущества, складских и производственных помещений, транспортных средств, сотрудников.

ООО «Юфал» имело критерии организаций «Однодневок» и «Технических компаний»: регистрация руководителя в другом субъекте РФ.

Отчетность общества предоставлялась посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) через оператора электронного документооборота: ООО «Компания Тензор», ООО «Финтендер-Крипто», IP-адреса, с которых налогоплательщик предоставляет отчетность - 188.17.209.17, 91.189.181.22. подписант ФИО87

Инспекцией по открытым источникам данных, место расположения IP- адреса, с которого была отправлена налоговая отчётность, определено, что налоговая декларация по НДС ООО «Юфал» за 2 квартал 2022 года - г.Челябинск, Челябинская область.

Налоговая декларация по НДС ООО «Юфал» за 3 квартал 2022 года отправлена из г.Осло, Норвегия.

Таким образом, отчётность не могла быть физически представлена руководителем организации ФИО87 (Ростовская область).

Территориальная принадлежность IP-адреса ООО «Юфал» указывает на подконтрольность организации третьим лицам.

Проверкой установлено, что в 2022 году ООО «Юфал» применяло общеустановленную систему налогообложения. Предприятие предоставляло отчётность в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области.

По данным налоговых деклараций ООО «Юфал» по налогу на добавленную стоимость за период 2-3 квартал 2022 вычеты составляют 97%, а к уплате исчисляются минимальные налоговые платежи.

Обществом сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2022 годы, сведения о выплатах физическим лицам из раздела 3 расчётов по страховым взносам ООО «Юфал» не представлялись. При исследовании расчетных счетов ООО «Юфал» денежные средства, в случае привлечения физических лиц по трудовым договорам, не выплачивались.

По данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Юфал» за период с 18.04.2022 является ФИО87

Налогоплательщиком сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2022 года, сведения о выплатах физическим лицам из раздела 3 расчётов по страховым взносам на ФИО87 работодателями не подавались. У ФИО87 в собственности отсутствуют объекты недвижимого имущества, земля, транспорт.

Согласно сведениям из федерального информационного ресурса, с 20.05.2022 ФИО87 зарегистрирован как налогоплательщик налога на профессиональный доход.

По адресу регистрации ФИО87 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу направлены повестки: №3268 от 13.12.2022 с явкой на 23.12.2022, № 3319 от 22.12.2022 с явкой на 11.01.2023. В назначенные дни и время ФИО87 на допрос не явился.

По данным федерального информационного ресурса, в отношении ФИО87 в налоговый орган по месту его регистрации как физического лица за период с 03.11.2022 по 22.12.2022 направлено всего 4 повестки о явке на допрос свидетеля, ни по одной из них ФИО87 не явился.

В ходе проверки в ОП № 3 Управления МВД России по г. Таганрогу направлен запрос № 08-50/01520 от 25.01.2023 об оказании содействия в розыске и приводе в налоговый орган для проведения допроса ФИО87 Ответ на дату составления настоящего акта не получен.

Налоговым органом при осуществлении проверки ИФНС России по г. Таганрогу 24.01.2023 осуществлён выезд по адресу регистрации ФИО87 г. Таганрог. На стук в дверь никто не открыл. Из дома напротив, вышла женщина, представившись ФИО88

Налоговым органом проведен допрос от 24.01.2023 гражданки ФИО88 Из протокола допроса ФИО88, следует, что в доме напротив проживала семья Н-вых.

ФИО87 проживал в доме с родителями и братом. Дом Н-вы продали лет восемь назад. ФИО87 видела в последний раз года три назад. В течение трёх предыдущих лет он данному адресу не появляется. В отношении образования ФИО87 ничего точно сказать не могу, но когда семья Н-вых проживала по соседству со мной, Валерий ни в каком институте не учился. Когда я видела ФИО89 в последний раз (пару лет назад), она рассказывала, что сын Валерий работает неофициально на стройках, рабочим, перебивается случайными заработками.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса в базе данных имеется ФИО90, зарегистрированный в г. Таганроге; в собственности у ФИО90 находится квартира в г. Таганроге.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу 31.01.2023 осуществлён выезд по адресу собственности квартиры ФИО90 На стук в дверь открыл дверь мужчина, представился ФИО87 (предъявил документ, удостоверяющий его личность) и пояснил, что младший брат Максим находится в армии, а он с женой временно проживают в квартире брата.

Из протокола допроса от 31.01.2023 ФИО87 следует, что открыть предприятие ООО «Юфал» предложил знакомый ФИО91, который проживает в г. Краснодаре. ООО «ЮФАЛ» открыл в г. Ростове-на-Дону в 2022 году лично открыл счета в банках. Деятельность предприятием не велась. Никаких документов от ООО «Юфал» по взаимоотношениям с другими организациями не подписывал, в 2022 году договоров не заключал. ООО «ТЭМК» не знакомо, ФИО5 не знаком. Работы в адрес ООО «ТЭМК» ООО «Юфал» не оказывало. ФИО87 сообщил, что имеет средне-специальное образование, заканчивал ПТУ № 81 в г. Таганроге по специальности слесарь механо-сборочных работ. В г.Таганроге в 2022 занимался укладкой тротуарной плитки. Я лично как физическое лицо нахожу заказчиков и выполняю работы по укладке тротуарной плитки. В 2022 году оформил на себя самозанятость. ООО «Юфал» никакие работы в адрес каких-либо заказчиков не оказывало. Численности ООО «Юфал» не имеет. Печать ООО «Юфал» находится у моего знакомого ФИО91

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что ФИО87 является номинальным директором ООО «Юфал». Кроме того, трудовой договор с ФИО87 не заключался, заработная плата не выплачивалась, сведения по форме 2-НДФЛ, сведения о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам ООО «Юфал» ФИО87 в налоговый орган не представлялись.

Фактически установлено, что ФИО87 по просьбе «третьих» лиц открыл предприятие с намерением лично участвовать в его финансово-хозяйственной деятельности, однако печать предприятия отдал третьему лицу, и в реальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия участия не принимал.

По информации Федерального информационного ресурса в Российской Федерации зарегистрировано одно физическое лицо с фамилией - ФИО92, адрес регистрации: Краснодарский край.

Налоговым органом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю направлено поручение о допросе № 874 от 01.02.2023, ответ не получен.

Инспекцией повторно в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Краснодарскому краю направлено поручение о допросе №2043 от 24.05.2023. Получено уведомление о невозможности проведения допроса №708 от 16.06.2023, так как свидетель на допрос не явился. Согласно отчету об отслеживании почтового отправления отсутствуют сведения о факте вручения заказной корреспонденции.

По данным о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам установлено, что работодателем ФИО92 за период июнь-декабрь 2022 являлось ООО «А1».

В ходе проверки инспекцией в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 01.02.2023 №08-45.10/1219 об истребовании у ООО «А1» документов, подтверждающих трудоустройство ФИО92 в указанной организации.

Инспекцией получен ответ, из которого следует, что ФИО87 с 08.06.2022 оформлен в указанной организации, место нахождения которой г. Москва, в строительный отдел на должность подсобного рабочего. За период с 08.06.2022 по 30.09.2023 ФИО93 пять раз оформлял отпуска за свой счёт (с 15.06.2022 по 22.06.2022, с 23.06.2022 по 08.07.2022, с 01.08.2022 по 15.08.2022, с 16.08.2022 по 19.08.2022).

Указанный факт свидетельствует о том, что ФИО93, у которого, со слов директора ООО «Юфал» ФИО87, находится печать предприятия, не имея на то полномочий, мог незаконно от имени предприятия осуществлять формальный документооборот.

При осуществлении проверки установлено, что поручения об истребовании документов ООО «Юфал» не исполняются и документы не предоставляются.

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия по установлению факта нахождения ООО «Юфал» по адресу регистрации.

ООО «Юфал» с момента регистрации 18.04.2022 юридический адрес: 344038, 

<

...>, ком. 6.

Собственником нежилого помещения общей площадью 41,8 кв.м., расположенного по указанному адресу является ФИО94

В адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области направлено поручение от 13.12.2022 №14469 об истребовании у ИП ФИО94 документов по вопросу предоставления в аренду помещения в адрес ООО «ЮФАЛ». Получен ответ (рег. № 137562247039 от 21.12.2022г.), представлено гарантийное письмо, договор аренды, акт приема-передачи, свидетельство о праве собственности на сдаваемое в аренду помещение.

Анализом представленных документов установлено, что 08.04.2022 ИП ФИО94 в адрес Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы России №26 по Ростовской области представил гарантийное письмо о том, что он гарантирует предоставление адреса: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ленина, д. 66А, комната №6 в качестве местонахождения постоянно действующего исполнительного органа с последующим заключением договора аренды после регистрации ООО «Юфал».

По договору аренды от 19.04.2022 №28/22 Арендодатель (ИП ФИО94) предоставляет Арендатору (ООО «Юфал») помещение по вышеуказанному адресу в комнате № 6 площадью 5 кв.м. Срок аренды - 11 месяцев, стоимость аренды 2 300 руб. в месяц с уплатой первого платежа за три календарных месяца авансом в дату заключения договора.

В соответствии с актом приема-передачи от 19.04.2022 ИП ФИО94 передает в адрес ООО «Юфал» в аренду часть нежилого помещения, а также офисные стол и стул, настольную лампу, комплект ключей.

Следовательно, юридический адрес предусматривает только наличие исполнительного органа в одном лице на одном рабочем месте.

Налоговым органом при визуальном сравнении подписи со стороны ООО «Юфал» на договоре аренды и акте приема-передачи установлено, что подписи указанного лица на данных документах отличаются от подписи ФИО87 в паспорте гражданина РФ и в протоколе допроса № б/н от 30.01.2023.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области направлено поручение от 19.01.2023 №302 о допросе ФИО94 по вопросу обстоятельств заключения договора аренды с ООО «Юфал».

Из протокола допроса протокол № 14 от 03.02.2023 арендодателя ФИО94, следует, что он с ООО «Юфал» заключал договор аренды части помещения площадью 5 кв.м. на срок 11 месяцев. С директором с ООО «Юфал» не знаком, договор подписывал дистанционно, подписанные документы приносил курьер, фамилию не помнит, указал номер телефона. Оплата за аренду помещения не поступала, направлял досудебные претензии на расторжение договора аренды. Товар по юридическому адресу общества не хранился. Никаких вывесок, указывающих на местонахождение организации, не имелось. За период июль-сентябрь 2022 никаких сотрудников ООО «Юфал» в сдаваемом в аренду помещении он не видел.

На указанный в протоколе допроса ФИО94 номер представителей ООО «Юфал» сотрудником Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу произведён телефонный звонок, на который никто не ответил.

Анализ движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Юфал» показал, что оплата в адрес ИП ФИО94 за аренду помещения не поступала.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области осуществлен осмотр юридического адреса ООО «Юфал» и составлен протокол.

Из протокола осмотра следует, что по адресу: 

<

...>, ком. 6, ООО «Юфал» и его законные представители не находятся, деятельность не осуществляют. Вывески с названием организации не установлено.

По сведениям из ЕГРЮЛ, адрес: 

<

...>, ком. 6 является юридическим адресом «проблемных» контрагентов -поставщиков ООО «ТЭМК» - ООО «Юфал» и ООО «Фаэтон». Из показаний арендодателя ФИО94 следует, что у данных предприятий было одно и тоже контактное лицо.

Таким образом, юридический адрес: 

<

...>, ком. 6, является недостоверным юридическим адресом ввиду того, что по данному адресу отсутствовал постоянно действующий исполнительный орган. Юридический адрес ООО «Юфал» использовался лишь для регистрации организации в налоговом органе и для создания видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, указанный юридический адрес не мог использоваться как адрес, с которого могла осуществляться отгрузка каких либо товаров, в силу своей незначительной площади - 5 кв.м. в комнате № 6.

Исследовать договор поставки товара (работ, услуг), заключенный между ООО «Юфал» и ООО «ТЭМК», счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД) со статусом «1», реальность оприходования, списания и дальнейшего использования и реализации товаров (работ, услуг) от контрагента ООО «Юфал» в адрес ООО «ТЭМК» не представляется возможным в связи с тем, что документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «ТЭМК» с ООО «Юфал» ни ООО «ТЭМК» ни ООО «Юфал» не представлены.

По данным Федерального информационного ресурса у ООО «Юфал» имелись расчетные счета, налоговым органом в ходе проверки осуществлен анализ движения денежных средств по счетам общества.

Налоговым органом установлено, что поступления денежных средств на расчётные счета ООО «Юфал» поступили от пяти контрагентов, в том числе: с назначением платежа «за СМР», «за электромонтажные работы» поступило средств от трёх контрагентов (ООО «Челаск» ООО «ОГ», ООО «Южуралэнергосталь») в сумме 5 730 685 руб., что составляет 76,72% от всех поступлений.

С назначением платежа «за ТЭУ» поступило средств от одного контрагента ООО «Поток» в сумме 558 700 руб., что составляет 7,48% от всех поступлений.

С назначением платежа «за стройматериалы» поступило средств от одного контрагента ООО «Фонд «Экология Дона» в сумме 408 200 руб., что составляет 5,46% от всех поступлений.

В силу сведений Федерального информационного ресурса, все контрагенты, от которых поступали денежные средства на расчётные счета «Юфал» имеют: статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

ООО «Челаск» заявлен как покупатель в книге продаж за 3 квартал 2022 ООО «Фаэтон» в сумме 893 740 руб., в т.ч. НДС 148 956 руб.

ООО «Челаск» имело в 2021.-2022 критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., численность сотрудников менее 3 человек.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому р-ну г. Челябинска об истребовании документов у ООО «Челаск» направлено поручение №14471 от 13.12.2022 по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал», ответ не получен.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному р-ну г. Челябинска направлено поручение № 0845.10/5642 от 29.05.2023 об истребовании документов у ООО «Челаск» по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал», ответ не получен.

ООО «ОГ» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, не представление документов по требованию, численность сотрудников менее 3 человек, размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области направлено поручение об истребовании документов у ООО «ОГ» от 13.12.2022 №14500 по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал». Получен ответ от 20.12.2022 и представлены документы: договор подряда, справка Ф-КС-3, акт Ф-КС-2, счёт-фактура, платежные поручения, акт сверки.

Из анализа представленных документов следует, что по договору подряда от 14.04.2022 №22/04-14 ООО «Юфал» заявлен субподрядчиком у подрядчика ООО «ОГ» по выполнению работ по устройству ж/б пола на объекте подрядчика: «Завод по производству СГБ» по адресу: Калужская область, Боровский район, территория ОЭЗ «Калуга». Счёт-фактура, справка Ф-КС-3, акт Ф-КС-2 на сумму – 2 171 300 руб. датированы 12.05.2022.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «ОГ» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность у ООО «Юфал» отсутствует.

Таким образом, документы, представленные ООО «ОГ» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

ООО «Поток» имело в 2021-2022 годы следующие критерии рисков: неуплата НДФЛ (недоимка более 90% от суммы начисленного налога на 01.01.2022), количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, высокий удельный вес вычетов (98% и более).

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому р-ну г.Челябинска направлено поручение об истребовании документов от 13.12.2022 №14475 ООО «Поток».

Инспекцией получен ответ от 22.12.2022 и представлены документы: счёт-фактура и акт сверки.

Анализ счёта-фактуры №Ю5 от 28.06.2022 показал, что ООО «Юфал» заявлен исполнителем транспортных услуг по маршруту Курган-село Калга, Калганский р-н, Забайкальский край на сумму 558 700 руб. При визуальном сравнении подписей директора ООО «ЮФАЛ» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Поток» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. У общества отсутствует численность, транспортных средства у ООО «Юфал» не имеется.

При таких обстоятельствах, представленные ООО «Поток» документы, по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

ООО «Фонд «Экология Дона» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону в ответ на поручение инспекции представила документы ООО «Фонд «Экология Дона» по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал».

Анализ представленных документов показал, что в счёте-фактуре от 30.06.2022 ООО «Юфал» (продавец) заявлена поставка товара -коммерческого напольного покрытия из ПВХ «Смарад Люкс» в количестве 344,470м.кв. на сумму 408 200 руб.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Фонд «Экология Дона» документах установлено, что указанные подписи отличаются.

Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, документыне подписывал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность, у ООО «Юфал» отсутствуют, перечисление в адрес поставщиков оплаты за товар, указанный в представленном счёте-фактуре не установлено.

Таким образом, документы, представленные ООО «Фонд «Экология Дона» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления поставки ООО «Юфал».

ООО «Южуралэнергосталь» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: не представление документов по требованию.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Челябинска в ответ на поручение об истребовании документов № 14884 от 28.01.2023 у ООО «Южуралэнергосталь» по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал» представила документы.

Из анализа представленных документов следует, что ООО «Юфал» (подрядчик) обязуется ежемесячно выполнить работы на трансформаторных подстанциях ЮжноУральской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» г. Челябинск: обслуживание автоматизированной системы коммерческого учёта электроэнергии железнодорожных узлов, а именно аварийная замена вышедшего из строя оборудования сбора и передачи информации ИВКЭ, оборудования комплекса ИИК ТУ.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «ЮФАЛ» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Южуралэнергосталь» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023г. пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, документы не подписывал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность у ООО «Юфал» отсутствует, перечисление в адрес исполнителей за работы, указанные в представленных счетах-фактурах, не установлено.

Таким образом, документы, представленные ООО «Южуралэнергосталь» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

Из анализа поступлений денежных средств на расчётные счета ООО «ЮФАЛ» установлено, что основная часть средств поступила за выполнение строительно-монтажных работ, за электромонтажные работы.

Анализом документов, представленных контрагентами-покупателями установлено, что ООО «Юфал» заявлено как: исполнитель строительных и электро-монтажных работ, исполнитель транспортных услуг, поставщик строительных материалов, которые требуют наличия квалифицированного персонала, необходимого транспорта, оборудования и техники, которыми ООО «Юфал» не владело.

По сведениям из федерального информационного ресурса, все контрагенты, от которых поступали денежные средства на расчётные счета «Юфал», имеют либо критерии для определения, либо уже имеют статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

Анализом движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Юфал» установлено, что предприятием была создана имитация финансово-хозяйственной деятельности, при которой происходило зачисление денежных средств от контрагентов, за якобы поставленные работы, услуги, товар.

Анализ расходной части движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Юфал» в разрезе контрагентов за период 01.01.2022-30.09.2022 показал, что поступившие денежные средства от контрагентов выведены из оборота следующим образом: 4,09 % от всех перечислений в адрес одного юридического лица ООО «Эстиор», с назначением платежа «за СМР, с НДС», 38 % от всех перечислений в адрес четырёх индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «За СМР, без НДС», 3 % от всех перечислений в адрес двух физических лиц (идентифицировать указанных лиц не представляется возможным, по номерам телефонов, указанных в выписках, никто не отвечает.

Кроме того 53,2 % (или 3 966 815 руб.) - снято наличными и перечислено на личную карту, открытую на имя директора ООО «Юфал» ФИО87

ООО «Эстиор» оплата во 2 квартале 2022 в сумме 305 000 руб. за монтажные работы, без НДС (ОКВЭД 43.21 «Производство электро-монтажных работ») дата регистрации 26.04.2022, сведения о численности за 2022 обществом не предоставлялись. Кроме того, ООО «Эстиор» имело в 2022 критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ.

В Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области направлено поручение об истребовании документов у ООО «Эстиор» №14481 от 13.12.2022. Получено уведомление № 18 от 28.12.2022г. о невозможности представления документов (информации) в связи с тем, что на текущую дату документы (информация) по требованию не представлены.

Анализ движения средств по расчётным счетам ООО «Эстиор» за период с 26.04.2022 по 30.09.2022 показал, что поступившие от покупателей денежные средства в сумме 7 478 031 руб. полностью обналичивались.

Инспекцией установлено, что 5 095 448 руб. или 68,1 % поступивших средств -обналичено (выдача наличных, перевод на карту руководителя, пополнение корпоративной карты), 1 428 910 руб. или 19 % поступивших средств - перечислено с последующим обналичиванием в адрес ИП ФИО95, 157 845 руб. или 2 % поступивших средств - перечислено с последующим обналичиванием в адрес ИП ФИО96, 56 541 руб. или 7,56% поступивших средств перечислено с последующим обналичиванием в адрес ИП ФИО97

Проверкой установлено, что ИП ФИО97 осуществлена оплата во 2 квартале 2022 в сумме 1 326 520 руб. за монтажные работы, без НДС.

При этом ФИО97 зарегистрирован как ИП 22.06.2022, (ОКВЭД - 43.21 «Производство электро-монтажных работ»), сведения о численности за 2022 не предоставлялись.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области направлено поручение об истребовании документов №14479 от 13.12.2022. В ответ инспекцией получено уведомление №20 от 13.02.2023 о невозможности исполнения поручения в связи с тем, что в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов (информации) № 9317 от 14.12.2022, дата отправки - 15.12.2022, дата получения ИП -23.12.2022, однако документы не представлены.

Анализ движения средств по расчётным счетам ИП ФИО97 за период с 22.06.2022 по 30.09.2022 показал, что поступившие от покупателей денежные средства в сумме 6 605 240 руб. полностью обналичивались путем снятия наличными в сумме 2 849 950 руб. и перевода средств на личную карту ФИО97 в сумме 3 379 099 руб.

ИП ФИО96 получил денежные средства в оплату в 3 квартале 2022 в сумме 608 580 руб. за монтажные работы, без НДС.

Зарегистрирован ФИО96 как ИП 29.03.2022, (ОКВЭД - 43.21 « Производство электро-монтажных работ»).

В адрес ИП ФИО96 направлено требование об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «ЮФАЛ» №10839 от 13.12.2022, ответ не получен.

Анализ движения средств по расчётным счетам ИП ФИО96 за период с 29.03.2022 по 30.09.2022 показал, что поступившие от покупателей денежные средства в сумме 7 648 320 руб. полностью обналичивались путем снятия наличными в сумме 1 328 600 руб. и перевода средств на личную карту ФИО96. в сумме 6 319 720 руб.

ИП ФИО95 получил денежные средства в оплату во 2 квартале 2022 в сумме 595 660 руб. за монтажные работы, без НДС. ФИО95 зарегистрирован как индивидуальный предприниматель 10.02.2022, вид деятельности (47.62 «Торговля розничная газетами и канцелярскими товарами в специализированных магазинах»).

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов №14880 от 28.12.2022. В ответ получено уведомление № 1127/38 от 16.01.2023 о невозможности исполнения поручения в связи с тем, что в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов № 11-27/8488, дата подписи - 14.12.2022, дата отправки -14.12.2022, дата получения НП-14.12.2022, однако документы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО95 установлено, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

ИП ФИО98 получил оплату во 2 квартале 2022 в сумме 304 500 руб. за монтажные работы на объекте, без НДС. ФИО98 зарегистрирован как ИП 24.02.2022, (ОКВЭД - 43.21 «Производство электромонтажных работ».)

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов №14893 от 28.12.2022. Получено уведомление № 0925/4143 от 01.0.2023 о невозможности исполнения поручения в связи с тем, что в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов №674913956, №09-25/1/26 от 11.01.2023, однако документы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО98 показал, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

Инспекцией проанализирована расходная часть движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Юфал» установлено обналичивание денежных средств в сумме 7 025 775 руб. (94,23 %) путем снятия наличных в банкоматах и перечислением в адрес физических лиц, в адрес одних и тех же индивидуальных предпринимателей за работы, которые они фактически не осуществляли, а в дальнейшем осуществляли снятие наличными поступившие средства.

Проверкой установлено отсутствие операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Перечисление средств от ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Юфал» по договору поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) в 2022 году отсутствует, следовательно, сделка между ООО «Юфал» и ООО «ТЭМК» свидетельствует о создании искусственного документооборота и носит фиктивный характер.

Налоговым органом установлено, что книге продаж за 2 квартал 2022 контрагентами ООО «Юфал» являлись ООО «Челябинская архитектурно-строительная компания» НДС в сумме 491 505,85 руб., ООО «Органик Групп» НДС в сумме 361 883,33 руб., ООО «Поток» НДС в сумме 93 116,67 руб., ООО «Фонд «Экология Дона» НДС в сумме 68 033,33 руб., ООО «Южуралэнергосталь» НДС в сумме 51 150 руб.

При изучении книг продаж ООО «Юфал» за 3 квартал 2022 контрагентами являлись: ООО «Донсельмаш» НДС в сумме 349 504,67 руб., ООО «Орис» НДС в сумме 1 012 181,66 руб., ООО «Ротор» НДС в сумме 481 225,39 руб., ООО «Кубаньагрозапчасть»НДС в сумме 174 368,32 руб.

Проверкой установлено, что ООО «Юфал» в книгах продаж за 2 и 3 кварталы 2022 года заявлено девять контрагентов-покупателей. Денежные средства на расчетные счета ООО «Юфал» поступили только от четырех контрагентов - ООО «Челябинская архитектурно-строительная компания», ООО «Органик Групп», ООО «Поток», ООО «Фонд «Экология Дона».

Таким образом, установлено несоответствие оборотов по книгам продаж с данными расчетных счетов ООО «Юфал».

При исследовании книг продаж ООО «Юфал» за 2 квартал 2022, установлено, что в книге продаж ООО «Юфал» за 2, 3 квартал 2022 года счета-фактуры на реализацию в адрес ООО «ТЭМК» не заявлены.

Следовательно, источник возмещения по НДС в отношении счетов-фактур указанных в книгах покупок ООО «ТЭМК» в отношении контрагента ООО «Юфал» не сформирован.

Налоговым органом для подтверждения взаимоотношений в адрес всех контрагентов, заявленных в книге продаж ООО «Юфал» направлены поручения об истребовании документов (информации) о предоставлении документов. Контрагентами поручения (требования) в установленные сроки не исполнены, документы не представлены.

Инспекцией установлено, что все контрагенты, заявленные в книге продаж ООО «Юфал» имеют: либо критерии для определения, либо уже имеют статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

ООО «Донсельмаш» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: ликвидация регистрирующим органов других ЮЛ с тем же руководителем, как недействующих - 2 и более за последние 2 года, отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области направлено поручение от 28.12.2022 №14885 по вопросу взаимоотношений ООО «Донсельмаш» с ООО «Юфал». В результате проверки получен ответ от 26.01.2023 и представлены документы: договор поставки от 01.07.2022, УПД за 3 квартал 2022 в количестве 3 штук.

Анализ представленных документов показал, что в УПД от ООО «Юфал» (продавец) заявлена поставка товара - запасных частей для ремонта сельскохозяйственной техники на общую сумму 2 117 028 руб. Документы, подтверждающие доставку товара, не представлены.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Донсельмаш» документах, установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность, у ООО «Юфал» отсутствуют, перечисление в адрес поставщиков оплаты за товар, указанный в представленном счёте-фактуре не установлено.

Денежные средства от ООО «Донсельмаш» на расчетные счета ООО «Юфал» за поставленный товар (работы, услуги) по состоянию на 01.10.2022 не перечислены. Авансовые платежи не производились, сделка была оформлена только документально.

Следовательно, документы, представленные ООО «Донсельмаш» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», не подтверждают реальные хозяйственные операции и указывают на создание фиктивного документооборота с целью незаконного возмещения НДС.

ООО «Орис» имело в 2022 году критерии рисков: отсутствие основных средств; стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.

В адрес ООО «Орис» направлено требование № 85 от 12.01.2023 по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал». В налоговую инспекцию поступил ответ от 28.12.2022, из которого следует, что документы по взаимоотношениям с ООО «Юфал» - ООО «Орис» представило в рамках иных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом установлено, что в рамках иных мероприятий налогового контроля представлены документы: договор от 20.05.2022, акт о приемке выполненных работ (услуг), договор от 24.05.2022, справка Ф-КС-3, акты Ф-КС-2 в количестве 2 шт., счета-фактуры за 3 квартал 2022 в количестве 3-х штук.

Анализ представленных документов показал, что силу договора от 20.05.2022 №20/05/2022 ООО «Юфал» как арендодатель обязуется представить во временное пользование арендатору - ООО «Орис» металлические бочки (20шт), шланги (200м.п.), мотопомпы (5 шт.), емкости кубические (40шт), компрессоры воздушные электрические (2шт) акт о приемке оборудования, счет-фактура от 19.07.2022 на сумму 809 000 руб.

В соответствии с договором от 24.05.2022 №24/05/2022 ООО «Юфал» заявлен субподрядчиком у подрядчика «Орис» по выполнению работ по бурению глинистых грунтов, работ по зачеканке и погружению инъектора в количестве 318 шт. на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г.Таганроге» этап 2/2. Реконструкция зданий и сооружений трамвайного депо, расположенного по адресу: 

<

...>, литер А. справка Ф-КС-3, акт Ф-КС-2, счета-фактуры на общую сумму 5 264 090 руб. датированы 14.07.2022 и 02.08.2022.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Орис» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. Проверкой установлено, что численность у ООО «Юфал» отсутствует, ООО «Орис» ФИО87 не знакомо.

Оплата по договорам ООО «Орис» по расчетным счетам ООО «Юфал» не установлена.

Таким образом, анализ представленных документов показал, что документы ООО «Орис» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

ООО «Ротор» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: не представление деклараций (НП, НДС, спецрежим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, численность сотрудников менее 3 человек, размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №18 по Ростовской области 28.12.2022 представила по взаимоотношениям между ООО «Ротор» и ООО «Юфал» документы: договор поставки от 01.07.2022, УПД за 3 квартал 2022 в количестве 7 штук.

Из представленных документов следует, что в УПД от ООО «Юфал» (продавец) заявлена поставка товара - запасных частей для ремонта сельскохозяйственной техники на общую сумму 2 887 352 руб. Документы, подтверждающие доставку товара, не представлены.

По расчетным счетам ООО «Юфал» оплата от ООО «Ротор» не поступала.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Ротор» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность, у ООО «Юфал» отсутствуют, перечисление в адрес поставщиков оплаты за товар, указанный в представленном счёте-фактуре не установлено.

При таких обстоятельствах, документы, представленные ООО «Ротор» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

ООО «Кубаньагрозапчасть» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, не представление документов по требованию, высокий удельный вес вычетов (98% и более), размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области направлено поручение №14888 от 28.12.2022 по вопросу взаимоотношений ООО «Кубаньагрозапчасть» с ООО «Юфал».

В ответ на поручение представлены 25.01.2023 документы: договор поставки от 01.07.2022, УПД за 3 квартал 2022 в количестве 2 штук.

Анализ представленных документов показал, что в УПД от ООО «Юфал» (продавец) заявлена поставка товара - запасных частей для ремонта сельскохозяйственной техники на общую сумму 1 046 210 руб.

При визуальном сравнении подписей директора ООО «Юфал» ФИО87 в протоколе допроса и паспорте гражданина РФ с подписями на представленных ООО «Кубаньагрозапчасть» документах установлено, что указанные подписи отличаются. Кроме того, ФИО87 в протоколе допроса от 30.01.2023 пояснил, что фактического участия в деятельности ООО «Юфал» не принимал, печать предприятия отдал третьему лицу. Численность, у общества отсутствуют, перечисление в адрес поставщиков за товар, указанный в представленном счёте-фактуре, не установлено.

Следовательно, документы, представленные ООО «Кубаньагрозапчасть» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание фиктивного документооборота, и не подтверждают реальность осуществления реальных работ ООО «Юфал».

Фактически налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Юфал» в книгах продаж отражало недостоверные сведения в отношении покупателей, имеющих критерии рисков и признаки «технических» компаний, формируя «безденежные операции», оформление которых обеспечивало сопоставимость заявленных счетов-фактур, обеспечивающих применение неправомерных вычетов по НДС и свидетельствующие о том, что ООО «Юфал» в реальности сделок с контрагентами не осуществляло.

Инспекцией установлено, что в первичных налоговых декларациях ООО «Юфал» за 2 квартал 2022 года (дата представления 25.07.2022), 3 квартал 2022 года (дата представления 02.11.2022), в книгах продаж (раздел 9) контрагент ООО «ТЭМК» не отражён, в результате чего образовано прямое расхождение вида «разрыв» в размере НДС

3 590 507,99 руб.

При изучении книг покупок ООО «ЮФАЛ» за 2022год нспекцией установлено, что ООО «ТЭМК» в 3 квартале 2022 года вычеты по ООО «Юфал» заявлены по счетам-фактурам, датированным 2 кварталом 2022 года.

ООО «ЮФАЛ» за 2 квартал 2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС (25.07.2022), в которой заявлены вычеты по одному контрагенту ООО «Соф-Инвест» в сумме 6 241 400 руб., в том числе НДС -1 040 233,33 руб.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной 02.11.2022, заявлены вычеты по одному контрагенту: ООО «Чейн-Софтинг» в сумме 12 049 392 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 008 232 руб.

Счета-фактуры, заявленные к вычету по контрагентам ООО «Чейн-Софтинг» и ООО «Соф-Инвест» относятся к периоду 2 квартал 2022 года.

Анализ выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 ООО «Юфал» показал перечисление денежных средств в адрес поставщиков ООО «Чейн-Софтинг» и ООО «Соф-Инвест» не осуществлялось.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №23 по Ростовской области направлено поручение № 08-45.10/5621 от 29.05.2023, об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Чейн-Софтинг». В адрес ООО «Юфал» направлено требование №6309 от 06.06.2023, документы не представлены, предприятие отказалось получать указанное требование.

Налоговым органом направлено поручение № 08-45.10/5620 от 29.05.2023, об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Соф-Инвест». В адрес ООО «Юфал» направлено требование №6343 от 06.06.2023, документы не представлены, предприятие отказалось получать указанное требование.

Таким образом, ООО «Юфал» документально не подтвердило взаимоотношения ни с ООО «ТЭМК», ни с контрагентами 1 -го звена, которых заявляло в книге покупок за 2,3 квартал 2022 года.

Более того, ООО «Юфал» в декларациях по НДС за 2,3 квартал 2022 года заявляло вычеты по контрагентам, оплату в адрес которых не производило, тогда как по расчетному счету осуществляло платежи за выполненные работы в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС, что указывает на формальный документооборот, направленный на формирование вычетов по НДС.

В ходе проверки налоговым органом в Инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве направлено поручение от 07.06.2023 № 08-45.10/5919 об истребовании документов у ООО «Чейн-Софтинг» по вопросу взаимоотношений с ООО «ЮФАЛ».

Одновременно в ООО «Чейн-Софтинг» направлено требование № 18-15/36991658к от 09.06.2023, документы не представлены, предприятие отказалось получать указанное требование.

Проверкой установлено, что ООО «Соф-Инвест» зарегистрировано В ЕГРЮЛ 30.03.2021, дата постановки на учет в налоговом органе - 30.03.2021.

Основным видом деятельности общества является «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» - ОКВЭД 46.73. Обществом в налоговый орган не предоставлялись сведения о численности и расчет 6- НДФЛ за период 2021 -2022.

Учредителем и руководителем общества является ФИО99 с 30.03.2021, уставной капитал 10 000 руб.

Спецоператор связи, через которого предоставляется отчетность - АО «ПФ «СКБ Контур», IP-адрес, с которого налогоплательщик предоставляет отчетность -185.41.163.155, подписант ФИО99

По данным информационного ресурса за 2021 год организация ООО «Соф-Инвест» имело признаки и критерии для определения «Однодневок» и «Технических компаний»: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, высокий удельный вес вычетов (98% и более), численность сотрудников менее 3 человек; размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

ООО «Соф-Инвест» в 2021 году присвоен признак «технической компании», в связи с тем, что в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов -фактур.

Обществом представлены следующие декларации по НДС за 2 квартал 2022, первичная расчёт № 0 от 21.04.2022 - к уплате 154 067 руб., уточнённая расчёт № 1 от 04.11.2022 - к уплате 154 067 руб., уточненная расчёт № 2 от 01.12.2022 - к уплате 154 067 руб., уточненная расчёт № 3 от 28.12.2022 - к уплате 154 067 руб.

Анализ представленных ООО «Соф-Инвест» деклараций показал, что сумма НДС по реализации, сумма НДС к вычету и сумма НДС к уплате остаётся неизменной, меняются только наименования контрагентов, заявленных в книгах покупок.

Из книг покупок ООО «Соф-Инвест» следует, что контрагенты и суммы по 10 % заявленных вычетов остаются неизменными, а контрагенты 90% вычетов меняются в каждой из представленных уточнённых деклараций.

В книге покупок уточнённого расчёта №3 90 % вычета заявлено по ООО «Луктор», причём счета-фактуры датированы 4 кварталом 2021 года. Оплаты в адрес ООО «Луктор» от ООО «Соф-Инвест» не осуществлялось.

По данным информационного ресурса ООО «Луктор» в 2021 году присвоен признак организации «однодневки», в связи с тем, что имеется отказной протокол допроса директора.

Таким образом, отсутствие денежных расчетов между ООО «Соф-Инвест» и его контрагентами поставщиками указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Соф-Инвест» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 показал, что перечисление денежных средств от ООО «Юфал» в адрес ООО «Соф-Инвест» отсутствует, что указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Анализ расходной части по расчётным счетам ООО «Соф-Инвест» не установлен факт перечисления денежных средств в адрес контрагента, вычеты по которому в книге покупок составили 90%.

В ходе проверки истребованы документы у ООО «Юфал» № 149 от 12.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «Соф-Инвест», ответ не получен.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве в ответ на поручение 14.06.2023, представила УПД за 2 квартал 2022 в количестве 8 штук по взаимоотношениям между ООО «Соф-Инвест» и ООО «Юфал».

Анализ представленных документов показал, что в УПД от ООО «Соф-Инвест» (продавец) заявлена поставка товара - технониколя, утеплителя, строительно-монтажных работ (без указания конкретного вида работ), транспортно-экспедиционных услуг (без указания конкретного вида услуг), работ по установке ЖБП, на общую сумму 6 241 400 руб., в т.ч. НДС 1 040 233 руб.

Документы, подтверждающие доставку товара, не представлены. Расшифровка -какие конкретно работы и на каком объекте выполнялись, отсутствует. Договор, акт приемки выполненных работ, смета, информация о том, кто и на каком объекте выполнял работы, также не представлена.

Оплата выполненных работ ООО «Юфал» на расчетные счета ООО «Соф-Инвест» не осуществлялась.

Таким образом, документы, представленные ООО «Соф-Инвест» по взаимоотношениям с ООО «Юфал», указывают на создание искусственного документооборота.

Инспекцией в ходе проверки направлено поручение № 104 от 12.01.2023 о проведении допроса учредителя и руководителя ООО «Соф-Инвест» ФИО99 В ответ получено уведомление №538 от 01.02.2023 о невозможности допроса свидетеля в связи с тем, что свидетель по повестке не явился. Направлено поручение № 2073 от 26.05.2023 на допрос ФИО99 и получено уведомление № 2120 от 14.06.2023 о невозможности допроса свидетеля в связи с тем, что свидетель по повестке не явился.

По данным Федерального информационного ресурса за период с февраля по октябрь 2022 году в рамках иных мероприятий налогового контроля в адрес ФИО99 направлялось четыре повестки на допрос, свидетель по указанным повесткам в налоговые органы не явилась.

Фактически инспекцией установлено, что руководитель ООО «Соф-Инвест» ФИО99 уклоняется от явки в налоговые органы для дачи показаний по вопросу финансово-хозяйственной деятельности общества.

При осуществлении проверки налоговым органом в отношении ООО «Юфал» установлены следующие обстоятельства.

ООО «ТЭМК» документы по вопросу взаимоотношений с ООО «Юфал» в налоговые органы по требованию не представлены. Руководитель ООО «Юфал» ФИО87 не подтвердил реального участия в деятельности организации, общество умышлено завышало налоговые вычеты по ООО «Юфал» по товарам (работам услугам), которые у указанного контрагента не приобретались. Сделка по приобретению товаров, работ (услуг), у ООО «Юфал» в адрес ООО «ТЭМК» является искусственным документооборотом с целью незаконного возмещения НДС и обналичивания денежных средств.

Кроме того, у ООО «ТЭМК» отсутствовала необходимость в привлечении ООО «Юфал» в качестве поставщика товаров (работ, услуг), так как организация имела реальных поставщиков товаров, работ и услуг, а также реальный штат сотрудников, которые осуществляли электромонтажные работы в адрес покупателей ООО «ТЭМК».

Вместе с тем ООО «Юфал» не имело персонала, не осуществляло поставку электромонтажных и иных работ в адрес ООО «ТЭМК», а также не осуществляло поставку товара в виду отсутствия транспортных средств, складских помещений, отсутствия закупа у поставщиков.

Фактически инспекцией установлено, что ООО «ТЭМК» не выполняло договорные обязательства, так как не осуществляло оплату в адрес ООО «Юфал» за товар, работы (услуги), а также ни ООО «ТЭМК», ни ООО «Юфал» не подтвердили взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком.

Проверкой доказано отсутствие факта перечисления денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Юфал» по заключенным договорам, а также невостребованная ООО «Юфал» задолженность у ООО «ТЭМК» и не уплата процентов от суммы просроченного платежа, свидетельствующие о фиктивности сделки.

Более того, проверкой установлено, что ООО «Юфал» использовало юридический адрес для имитации своей финансово-хозяйственной деятельности и не могло осуществлять реальную поставку строительных материалов в адрес ООО «ТЭМК».

Отсутствие у ООО «Юфал» основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, а также обществом формируется недостоверная налоговая отчетность с целью ухода от налогового контроля, налогоплательщиком заявляются минимальные суммы к уплате в бюджет.

По результатам налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях ООО «ТЭМК» во влечению в оборот ООО «Юфал», не осуществляющего реальную хозяйственную деятельность и не имеющего возможности для исполнения условий договоров, заключенных с ООО «ТЭМК» и сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

По итогам проверки инспекция пришла к обоснованному выводу о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 3 590 507,99 руб.

При осуществлении проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года инспекцией в разделе 8 из книги покупок включены счета-фактуры по контрагенту ООО «Фаэтон» на общую сумму 21 239 487,50 руб., в т.ч. НДС 3 539 914,57 руб., датированные 1 и 2 кварталом 2022 года.

Налоговым органом у заявителя истребованы документы в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса по взаимоотношениям с ООО «Фаэтон» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022.

В ответ на требование налоговой инспекции ООО «ТЭМК» документы не представило.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области направлено поручение от 15.11.2022 № 08-45.12/13343, документы не представлены.

Кроме того, в налоговую инспекцию направлено уведомление № 164 от 31.01.2023 о невозможности истребования документов, в связи с тем, что налогоплательщик отказался от получения направленного в его адрес требования.

Инспекцией повторно направлено поручение №103 от 11.01.2023, ответ не получен.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области при проведения дополнительных мероприятий налогового контроля направлены поручения об истребовании у ООО «Фаэтон»: документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «ТЭМК». В адрес ООО «Фаэтон» направлено требование №6340 от 06.06.2023, однако документы не представлены, так как предприятие отказалось получать указанное требование.

У ООО «Фаэтон» истребованы документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Логистика» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Фаэтон»). ООО «Фаэтон» отказалось получать направленное требование №6310 от 06.06.2023.

Направлено ООО «Фаэтон» требование от 29.05.2023 об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Розан» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Фаэтон»).

ООО «Фаэток» направлено требование №6317 от 06.06.2023, однако документы не представлены, так как предприятие отказалось получать указанное требование.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, о том, что ООО «ТЭМК» и его контрагент - ООО «Фаэтон» не представляют документы по сделкам, вычеты по которым заявлены в налоговой декларации по НДС ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года.

По данным информационных ресурсов установлено, что ООО «Фаэтон» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области с 22.03.2022. Основным видом деятельности является «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (ОКВЭД 46.21). У общества отсутствуют земельные участки, имущество, складские и производственные помещения, транспортные средства.

ООО «Фаэтон» имело критерии организаций «Однодневок» и «Технических компаний» регистрация руководителя в другом субъекте РФ.

Учредителем и руководителем ООО «Фаэтон» с 22.03.2022 является ФИО100

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2021 годы и сведения о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам на ФИО100 работодателями не подавались.

У ФИО100 в собственности имеется: жилой дом - 46,6 кв.м., летняя кухня - 32,2 кв.м., два сарая - 34,4 и 28,5 кв.м.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области направлено поручение о допросе ФИО100 от 13.12.2022 № 2810. Получено уведомление № 3192 от 27.12.2022 о невозможности проведения допроса в связи с тем, что свидетель в назначенное время не явился.

По адресу регистрации ФИО100 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу направлены повестки: №3176 от 29.11.2022 с явкой на 09.12.2022, № 3320 от 22.12.2022 с явкой на 11.01.2023, № 194 от 17.01.2023. В назначенные дни и время свидетель на допрос не явился.

По данным сайта Почта России «Отслеживание почтовых отправлений», повестки № 3176, №3320 не были вручены ФИО100 с пометкой «неудачная попытка вручения», повестка № 194 была получена адресатом, но свидетель на допрос не явился без указания причин.

В ходе проверки налоговый орган в отношении ФИО100 по месту его регистрации как физического лица за период с 03.11.2022 по 22.12.2022 направлено 5 повесток о явке на допрос свидетеля, ни по одной из них ФИО100 не явился.

ФИО75 инспекцией направлен запрос в МО МВД России «Матвеево-Курганский» п. Матвеев Курган от 26.01.2023 об оказании содействия в розыске и приводе в налоговый орган для проведения допроса ФИО100 Ответ не получен.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области направлено поручение о допросе ФИО100 № 2063 от 25.05.2023. Инспекцией получено уведомление № 1089 от 08.06.2023 о невозможности проведения допроса в связи с тем, что свидетель в назначенное время не явился без указания причин.

Налоговым органом установлено, что трудовой договор с ФИО100 не заключался, заработная плата не выплачивалась, сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Фаэтон» на ФИО100 в налоговый орган не представлялись.

Фактически ФИО100 систематически уклоняется от явки в налоговые органы для дачи показаний по вопросу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаэтон», учредителем и руководителем которого он указан в ЕГРЮЛ.

ООО «Фаэтон» в налоговые органы по месту постановки на учет отчетность предоставлялась посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) через оператора электронного документооборота: ООО «Компания Тензор», IP -адреса, с которых налогоплательщик предоставляет отчетность - 77.222.104.226 (2 квартал 2022), 193.43.146.171.(3 квартал 2022), подписант ФИО100 (законный представитель).

По данным открытых источников, место расположения IP адреса, с которого была отправлена налоговая отчётность ООО «Фаэтон»: за 2 квартал 2022 года налоговая декларация направлена из г.Челябинска, Челябинская область. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 ООО «Фаэтон» направлена из :г. Рига, Латвия.

Следовательно, отчётность не могла быть физически представлена руководителем организации ФИО100 (Ростовская область).

Кроме того, установлено, что IP- адрес отправки деклараций по НДС за 3 квартал

2022 года ООО «ТЭМК» и ООО «Фаэтон» совпадают.

Совпадение IP адреса ООО «ТЭМК» и ООО «Фаэтон» указывает на подконтрольность организаций одним и тем же третьим лицам.

Данные налоговых деклараций ООО «ФАЭТОН» по налогу на добавленную стоимость за период 2-3 квартал 2022 свидетельствуют о минимизации налоговых обязательств при высоких налоговых вычетах. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 2 квартал 2022, составила: 22 251 руб. доля вычетов 96,84%. Сумма НДС к уплате за 3 квартал 2022, составила 4 370 руб., доля вычетов 99,91%.

Обществом сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2021 года и сведения о выплатах физическим лицам по работодателям из раздела 3 расчётов по страховым взносам не представлялись.

При исследовании расчетных счетов ООО «Фаэтон» денежные средства, в случае привлечения физических лиц по трудовым договорам, не выплачивались.

При осуществлении проверки установлено, что ООО «Фаэтон» систематически не предоставляет документы, данные обстоятельства свидетельствует об уклонении общества от налогового контроля, направленное на сокрытие фактических обстоятельств заключения договоров с различными юридическими лицами.

Юридический адрес ООО «Фаэтон»: 

<

...>, ком. 6. Как ранее указывалось в данном решении собственником нежилого помещения общей площадью 41,8 кв.м. по указанному адресу является ФИО94

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области представила в инспекцию документы, полученные от ИП ФИО94 Предпринимателем представлены: гарантийное письмо, договор аренды, акт приема-передачи, свидетельство о праве собственности на сдаваемое в аренду помещение.

Анализ представленных документов показал, 11.03.2022 ИП ФИО94 в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Ростовской области представил гарантийное письмо о том, что он гарантирует предоставление адреса: Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, пр-кт Ленина, д. 66А, комната №6 в качестве местонахождения постоянно действующего исполнительного органа с последующим заключением договора аренды после регистрации ООО «Фаэтон».

В силу договора аренды от 24.03.2022 №27/22 арендодатель (ИП ФИО94) предоставляет арендатору (ООО «Фаэтон») помещение по вышеуказанному адресу в комнате № 6 площадью 5 кв.м. Срок аренды - 11 месяцев, стоимость аренды 2 300 руб. в месяц с уплатой первого платежа за три календарных месяца авансом в дату заключения договора.

Согласно акту приема-передачи от 24.03.202. ИП ФИО94 передает в адрес ООО «Фаэтон» в аренду часть нежилого помещения, а также офисные стол и стул, настольную лампу, комплект ключей.

Следовательно, согласно представленным документам, юридический адрес предусматривал только наличие исполнительного органа в одном лице на одном рабочем месте.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области проведен допрос ИП ФИО94 Из протокола допроса от 03.02.2023, что ИП ФИО94 с ООО «Фаэтон» заключал договор аренды части помещения площадью 5 кв.м. на срок 11 месяцев. С директором с ООО «Фаэтон» не знаком, договор подписывал дистанционно, подписанные документы приносил курьер, фамилию не помнит, указал номер телефона. Оплата за аренду помещения не поступала, направлял досудебные претензии на расторжение договора аренды. Товар на указанном адресе не хранился. Никаких вывесок, указывающих на местонахождение указанной организации, не имелось. За июль-сентябрь 2022 год никаких сотрудников ООО «Фаэтон» в сдаваемом в аренду помещении не видел.

Сотрудником Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу произведён телефонный звонок, по номеру, указанному свидетелем, на который никто не ответил.

Анализ движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Фаэтон» показл, что арендная плата ИП ФИО94 не уплачивалась.

В Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение № 08-45/570@ от 13.01.2023 об осмотре юридического адреса ООО «Фаэтон».

Из протокола осмотра № 1 от 09.01.2023, представленного инспекцией следует, что по адресу: 

<

...>, ком.6 расположен 10-ти этажный кирпичный жилой дом с административными помещениями. Визуальным осмотром установлено, что вывеска с названием организации ООО «Фаэтон» и режимом работы отсутствует. Исполнительный орган в лице руководителя ООО «Фаэтон», иное лицо, имеющее право действовать от имени юридического лица по доверенности, а также сотрудники организации, осуществляющие свою трудовую деятельность, отсутствуют. Фактически установлено, что ООО «Фаэтон» по адресу не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

По сведениям из ЕГРЮЛ вышеуказанный адрес является юридическим адресом контрагентов, заявленных в книге покупок ООО «ТЭМК», а именно ООО «Юфал» и ООО «Фаэтон». По показаниям ФИО94 у указанных предприятий было одно контактное лицо.

При таких обстоятельствах, юридический адрес ООО «Фаэтон» является недостоверным юридическим адресом, ввиду того, что по данному адресу отсутствовал постоянно действующий исполнительный орган. Следовательно, юридический адрес ООО «Фаэтон» использовало лишь для регистрации организации в налоговом органе и для создания видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, указанный юридический адрес не мог использоваться как адрес, с которого могла осуществляться отгрузка каких либо товаров, в силу своей незначительной площади - 5 кв.м. в комнате № 6.

В ходе налоговой проверки изучить договор поставки товара (работ, услуг), заключенный между ООО «Фаэтон» и ООО «ТЭМК», счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД) со статусом «1», реальность оприходования, списания и дальнейшего использования и реализации товаров (работ, услуг) от контрагента ООО «Фаэтон» в адрес ООО «ТЭМК» не возможно, так как не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения ООО «ТЭМК» с ООО «Фаэтон».

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Фаэтон» в разрезе контрагентов за период 01.01.2022 -30.09.2022 показал поступление денежных средств: ООО «ОГ» в сумме 1 090 680 руб., ООО «Челаск» в сумме 893 740 руб., ООО «Гальцев Чернышев Метиз» в сумме 703 000 руб., ООО «Архстройпроект» в сумме 594 623,70 руб., ООО «АДВ» в сумме 589 342,34 руб., ООО «Элькон» в сумме 469 260 руб., ООО «Вип-Инжиниринг» в сумме 157 003 руб., ООО «Фаэтон» в сумме 338 221,84 руб., ООО «Фаэтон» в сумме 230 107,39 руб., АО «Альфа-Банк» в сумме 1 103,19 руб., филиал «Южный» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» в сумме 3200 руб., ФИО102 в сумме 500 руб.

Налоговым органом установлено, что все контрагенты, от которых поступали денежные средства на расчётные счета «Фаэтон», имеют: либо критерии для определения, либо уже имеют статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

ООО «Челаск» имело в 202-2022 году критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., численность сотрудников менее 3 человек.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому р-ну г. Челябинска об истребовании документов у ООО «Челаск» направлено поручение № 14501 от 13.12.2022 по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон», документы не представлены.

В адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному р-ну г.Челябинска направлено поручение № 08-45.10/5646 от 29.05.2023 об истребовании документов у ООО «Челаск» по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон», документы не представлены.

ООО «ОГ» также в 2021-2022 годы имело критерии рисков: не представление деклараций (НП, НДС, спец.режим) и бухгалтерской отчетности. Предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, не представление документов по требованию, численность сотрудников менее 3 человек, размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Калужской области в ответ на поручение представила документы: договор, УПД, акт сверки, выписки банка, график платежей.

Анализ представленных документов показал, что в счете-фактуре №Ф5 от 19.05.2022 ООО «Юфал» заявлен исполнителем работ по переносу электрооборудования в первоначальные значения в ресторане «Новинский», г. Москва, на сумму 1 090 680 руб., которые требуют наличия квалифицированного персонала, которым ООО «Фаэтон» не располагало.

Следовательно, документы, представленные ООО «ОГ» по взаимоотношениям с ООО «Фаэтон» подтверждают создание фиктивного документооборота, а не на осуществление реальных работ ООО «Фаэтон».

ООО «Гальцев Чернышев Метиз» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, численность сотрудников менее 3 человек.

В адрес ООО «Гальцев Чернышев Метиз» направлено требование о предоставлении документов №11220 от 27.12.2022 по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон». Обществом представлены документы: УПД, ТН, путевой лист, акт сверки, ОСВ, карточки счетов 10.1, 19.3, 60.

Анализ представленных документов, показал, что ООО «Юфал» заявлен поставщиком заготовок гайки на общую сумму 491 500 руб. Товар отгружался с адреса 

<

...>.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Фаэтон» перечисление средств за аренду складских помещений не установлено, наличие персонала не установлено.

Указанные в УПД товары требуют наличия складских помещений, квалифицированного персонала, которым ООО «Фаэтон» не располагало.

ООО «Архстройпроект» имело в 2021 -2022 критерии рисков: количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, высокий удельный вес вычетов (98% и более), численность сотрудников менее 3 человек.

ООО «Архстройпроект» направлено требование о предоставлении документов (информации) №10853 от 13.12.2022, документы не представлены.

ООО «АДВ» контрагент, который в 2022 перечислял денежные средства в адрес ООО «Фаэтон» в сумме 589 342 руб. с назначением платежа «за продукцию, без НДС».

ООО «АДВ» также в 2021-2022 годы имело критерии рисков: отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу, не представление документов по требованию.

В ответ на требование о предоставлении документов ООО «АДВ» направило интернет-обращение от 08.06.2023, в котором поясняет, что по разовой сделке с ООО «Фаэтон» у ООО «АДВ» была проведена проверка и составлен протокол №2 от 18.04.2023, по результатам которого НДС, заявленный к вычету в отношении контрагента ООО «Фаэтон» в сумме 98 223 руб. уплачен в бюджет.

ООО «Элькон» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: регистрация руководителя в другом субъекте РФ.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области направлено поручение об истребовании документов у ООО «Элькон» №194 от 13.01.2023, документы не представлены.

Анализ поступлений денежных средств на расчётные счета ООО «Фаэтон» показал, что основная часть средств поступила за выполнение строительно-монтажных работ, за электромонтажные работы.

Вместе с тем, анализ представленных документов, подтвердил, что указанные в УПД по реализации работы и товары требуют наличия квалифицированного персонала, необходимого оборудования и техники, складских помещений, которыми ООО «Фаэтон» не владело.

По сведениям Федерального информационного ресурса, все контрагенты-покупатели, от которых поступали денежные средства в адрес ООО «Фаэтон» имеют: критерии для определения фирм «однодневок» и «технических» компаний

Таким образом, ООО «Фаэтон» создана с целью создания искусственного документооборота и имитация финансово-хозяйственной деятельности, при которой происходило зачисление денежных средств от контрагентов, за якобы поставленные работы, товары.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Фаэтон» в разрезе контрагентов за период 01.01.2022-30.09.2022 показал, расходование средств поступивших от контрагентов-покупателей на расчетные счета ООО «Фаэтон», в дальнейшем были выведены из оборота следующим образом: 30,41% (1 541 910 руб.) от всех поступлений перечислено в адрес двух ИП с назначением платежа «за СМР, за работы», 10,08 % (511 160 руб.) от всех поступлений перечислено в адрес двух ИП за продукцию, 9,16 % (464 373 руб.) от всех поступлений перечислено в адрес одного ИП за материалы, 8,31% (421 581 руб.) от всех поступлений перечислено в адрес трёх физлиц (идентифицировать указанных лиц не представляется возможным, по номерам телефонов, указанных в выписках, никто не отвечает), 36,45 % (или 1 847 921,84 руб.) снято наличными и перечислено на личную карту директора ООО «Фаэтон» ФИО100

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в адрес контрагентов, которым перечислялись денежные средства с расчётных счетов ООО «Фаэтон», направлены поручения об истребовании документов (информации). Контрагентами поручения (требования) в установленные сроки не исполнены, документы не представлены.

ИП ФИО103 оплата во 2 квартале 2022 в сумме 1 431 410 руб. за монтажные работы на объекте, без НДС. ОКВЭД - 43.21 «Производство электромонтажных работ», зарегистрирован как ИП - 26.04.2022, дата снятия с учёта как ИП - 16.06.2022, сведения о численности за 2022 - не предоставлялись.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска направлено поручение об истребовании документов у ФИО103 №14513 от 13.12.2022. Получено уведомление № 27 от 16.01.2023 о невозможности исполнения поручения, в связи с тем, что ФИО103 документы по требованию не представил.

Анализом движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО103 установлено, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

ИП ФИО98, оплата во 2 квартале 2022 в сумме 464 374 руб., за материалы, без НДС, зарегистрирован как ИП- 24.02.2022, ОКВЭД - 43.21 - «Производство электромонтажных работ», сведения о численности за 2022 не предоставлялись.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов у ИП ФИО98 №14512 от 13.12.2022, документы не получены.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО98 показал, что все поступившие на расчётные счета денежные средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

ИП ФИО104 контрагент которому ООО «Фаэтон» перечислило денежные средства во 2 квартале 2022 году в сумме 375 260 руб. за продукцию, без НДС, зарегистрирован как ИП 18.04.2022, ОКВЭД - 43.21 - «Производство электромонтажных работ»; сведения о численности за 2022 не предоставлялись.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области в ответ на поручение представило уведомление от 13.02.2023 №19 о невозможности представления документов, в связи с тем, что налогоплательщик по требованию, документы не представил.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО104 показал, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

ИП ФИО105 контрагент которому ООО «Фаэтон» во 2 квартале 2022 перечислило денежные средства в сумме 135 900 руб. за продукцию, без НДС, зарегистрирован как ИП 18.03.2022, ОКВЭД 43.29 - «Производство прочих строительно-монтажных работ», сведения о численности за 2022 не предоставлялись.

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области в ответ на поручение направило инспекции уведомление № 131 от 26.01.2023 о невозможности представления документов, в связи с тем, что налогоплательщик по требованию, полученному им, документы не представил.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО105 показал, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными или переводом средств на личные счета ИП.

ИП ФИО106 контрагент которому ООО «Фаэтон» во 2 квартале 2022 перечислило денежные средства в сумме 110 500 руб. за работы без НДС, зарегистрирован как ИП 03.03.2022, ОКВЭД 47.63 «Торговля розничная музыкальными и видеозаписями в специализированных магазинах».

В Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области направлено поручение об истребовании документов у ИП ФИО106 документы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчётным счетам ИП ФИО106 показал, что все поступившие не расчётные счета средства обналичиваются путем снятия наличными.

При таких обстоятельствах, инспекция пришла к обоснованному выводу, что все контрагенты-поставщики документально не подтвердили взаимоотношения с ООО «Фаэтон».

Анализ расходной части движения денежных средств на расчётных счетах ООО «Фаэтон» показал, что обналичивание денежных средств в сумме 4 804 145,84 руб. (95 %) путем снятия наличных в банкоматах и перечисление в адрес физлиц, в адрес ИП за работы, которые они фактически не осуществляли, а в дальнейшем осуществляли снятие наличными поступивших средств.

Установлено отсутствие операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (отсутствуют платежи на закупку товаров (материалов), за оплату налогов, за электроэнергию, водоснабжение, услуги связи и другие коммунальные услуги, расходы на зарплату, командировочные расходы).

Перечисление денежных средств по договорам в счет оплаты товара (работ, услуг) от ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Фаэтон» не произведено в нарушение условий договора.

Следовательно, сделка между ООО «Фаэтон» и ООО «ТЭМК» носит искусственный характер, отсутствуют реальные хозяйственные операции.

Фактически по результатам проверки доказано, отсутствие денежных расчетов с ООО «Фаэтон» за поставку товаров (работ, услуг), непредставление документов, подтверждающих взаимоотношения с контрагентом подтверждают тот факт, что ООО «ТЭМК» умышленно заявляло в книге покупок счета-фактуры от имени ООО «Фаэтон», которые были необходимы для формирования налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, для уменьшения своих налоговых обязательств.

При исследовании книг продаж ООО «ФАЭТОН» за 1,2,3 кварталы 2022, установлено, что за 1 квартал 2022 налоговая декларация по НДС общества в инспекцию не представлена.

За 2 и 3 квартал 2022 в книгах продаж ООО «Фаэтон» заявлено десять контрагентов-покупателей. Вместе с тем поступление денежных средств на расчётные счета ООО «Фаэтон» установлены только от контрагентов, заявленных в книгах продаж за

2 квартал 2022 года. Оплаты в адрес ООО «Фаэтон» от контрагентов, заявленных в книгах продаж за 3 квартал 2022 года, не установлено.

В ходе проверки инспекцией установлено несоответствие оборотов по книгам продаж, данным, отраженным на расчетных счетах ООО «Фаэтон» за период с 22.03.2022 по 30.09.2022, поступление на расчётные счета общества от контрагентов составило: 4 497 649,04 руб., сумма реализации по книгам продаж составила 3 121 369 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу для подтверждения взаимоотношений в адрес всех контрагентов, заявленных в книге продаж ООО «Фаэтон», направлены поручения об истребовании документов (информации) о предоставлении документов.

Контрагентами поручения (требования) в установленные сроки не исполнены, документы не представлены.

По сведениям Федерального информационного ресурса, все контрагенты, заявленные в книге продаж ООО «Фаэтон», имеют: либо критерии для определения, либо уже имеют статус фирм «однодневок» и «технических» компаний.

ООО «ЮМК-Логистик» контрагент, который в 3 квартале 2022 заявлен в книге продаж ООО «Фаэтон».

ООО «ЮМК-Логистик» имело в 2021-2022 годы критерии рисков: количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону в ответ на поручение по вопросу взаимоотношений ООО «ЮМК-Логистик» с ООО «Фаэтон» направило уведомление №2 от 30.01.2023 о невозможности представления документов, в связи с тем, что налогоплательщик по требованию, полученному им, документы не представил.

Денежные средства за поставленный товар (работы, услуги) по состоянию на 01.10.2022 не перечислены. Авансовые платежи не производились, фактически, сделка оформлена только документально.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону направлено поручение № 08-45.10/5909 от 07.06.2023 по вопросу взаимоотношений ООО «ЮМК-Логистик» с ООО «ФАЭТОН». В ответ получено интернет-обращение от 26.06.2023, в котором ООО «ЮМК-Логистик» сообщает, что документы в отношении ООО «Фаэтон» не могут быть представлены, так как данный контрагент не исполнил свои обязанности, в связи с чем договор был расторгнут. В отношении ООО «Фаэтон» применены меры, ведётся досудебная претензионная работа.

ООО «Торговый Дом «Свиридовские» имело в 2022 критерии рисков: количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ); отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области в ответ на поручение об истребовании документов (информации) №14862 от 27.12.2022 по вопросу взаимоотношений ООО «Торговый Дом «Свиридовские» с ООО «Фаэтон» представлены документы: договор, УПД, ОСВ по счёту 60.

Анализ документов показал, что ООО «ТД «Свиридовские» указан покупателем в

3 квартале 2022 года у ООО «Фаэтон» огурцов маринованных в количестве 76 000 шт. банок.

При этом ООО «Фаэтон» не располагает персоналом, складскими помещениями. Оплата от ООО «Торговый Дом «Свиридовские» в адрес ООО «Фаэтон» не установлена.

ООО «ХЭЛП+» контрагент, который в 3 квартале 2022 заявлен как покупатель в книге продаж ООО «Фаэтон» на общую сумму 1 433 820 руб., в т.ч. НДС – 238 970 руб.

ООО «ХЭЛП+» имело в 2021-2022 критерии рисков: массовый адрес; отсутствие декларации по налогу на имущество, декларации по транспортному налогу в случае наличия основных средств по балансу.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области направлено поручение № 14864 от 27.12.2022 по вопросу взаимоотношений ООО «ХЭЛП+» с ООО «Фаэтон», документы не получены. Оплаты от ООО «ХЭЛП+» в адрес ООО «Фаэтон» не установлено.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №23 по Ростовской области направлено поручение №08-45.10/5912 от 07.06.2023 по вопросу взаимоотношений ООО «ХЭЛП+» с ООО «Фаэтон». Из налогового органа получен ответ от 22.06.2023, из которого следует, что приходные документы в отношении ООО «Фаэтон» в учёте ООО «ХЭЛП+» не отражаются. Корректировочная декларация по НДС представлена в налоговые органы 24.05.2023 года. Оплаты от ООО «ХЭЛП+» в адрес ООО «Фаэтон» не установлено.

Следовательно, проверкой установлено, что контрагенты - покупатели ООО «ХЭЛП+» и ООО «АДВ» признали формальность документооборота с ООО «Фаэтон», уточнив свои налоговые обязательства, а контрагент-покупатель ООО «ЮМК-ЛОГИСТИК» пояснил, что расторг договор с ООО «Фаэтон» в связи с неисполнением поставщиком своих обязательств.

Таким образом, анализом представленных ответов установлено, что ООО «Фаэтон» занималось формированием формального документооборота, и не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ФИО107 дата регистрации как ИП 16.06.2021, основной ОКВЭД - 81.29 «Деятельность по чистке и уборке прочая».

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области в ответ на поручение от 27.12.2022 по вопросу взаимоотношений ФИО107 с ООО «Фаэтон» представило УПД в количестве 5-ти штук за период 3 квартал 2022 года.

Согласно представленным УПД ООО «Фаэтон» заявлен поставщиком запасных частей и услуг текущего ремонта на общую сумму 1 187 400 руб., оплаты от ФИО107 в адрес ООО «Фаэтон» не установлено.

Проверкой установлено, ООО «Фаэтон» в книгах продаж отражало недостоверные сведения с покупателями, имеющими критерии рисков и признаки «технических» компаний, формируя «безденежные операции», оформление которых обеспечивало сопоставимость заявленных счетов-фактур, обеспечивающих неправомерное применение вычетов по НДС и свидетельствующие о том, что общество реальных сделок с ними не осуществляло.

Анализ документов, представленных покупателями, показал, что ООО «Фаэтон» заявлено поставщиком различных товаров, работ, услуг (продуктов (огурцов), запасных частей, услуг по ремонту), осуществление которых требует наличие квалифицированного персонала работников, наличия складских помещений. Оплаты ООО «Фаэтон» в адрес поставщиков за товары и услуги, реализованные в адрес покупателей, не осуществлялись.

В результате контрольных мероприятий установлено, что контрагенты -покупатели ООО «ХЭЛП+», и ООО «АДВ» признали формальность документооборота с ООО «Фаэтон» уточнив свои налоговые обязательства. Контрагент-покупатель ООО «ЮМК-Логистик» пояснил, что расторг договор с ООО «Фаэтон», в связи с неисполнением поставщиком своих обязательств.

Таким образом, ООО «Фаэтон» занималось формированием формального документооборота, при отсутствии реальной финансово-хозяйственную деятельности.

Инспекцией проведен анализ книг покупок и книг продаж, представленных ООО «Фаэтон» за 2022 год.

ООО «Фаэтон» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не представлена.

За 2 квартал 2022 года представлена первичная декларация по НДС (04.08.2022), в которой заявлены вычеты по двум контрагентам: ООО «Соф-Инвест» в сумме 3 561 500 руб., в т.ч. НДС -593 583,34 руб.; ООО «Розан» в сумме 589 343 руб., в т.ч. НДС – 98 223,83 руб.

За 3 квартал 2022 представлена первичная декларация по НДС (26.10.2022), в которой заявлены вычеты по одному контрагенту: ООО «Логистика» в сумме 27 393 000 руб., в т.ч. НДС – 4 565 500 руб.

Счета-фактуры, заявленные к вычету по ООО «Соф-Инвест» относятся ко 2 кварталу 2022 года, ООО «Розан» относятся ко 2 кварталу 2022 года, ООО «Логистика» относятся к 3 кварталу 2022года.

При анализе у банковской выписки ООО «Фаэтон» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагентов: ООО «Соф-Инвест», ООО «Розан», ООО «Логистика», не производилось.

Следовательно, проверкой установлено, что ООО «Фаэтон» в декларациях по НДС за 2,3 квартал 2022 года заявляло вычеты по контрагентам, при этом оплата товаров, услуг не производило, тогда как по расчетному счету осуществляло платежи за выполненные работы в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц без НДС.

Таким образом, налоговый орган правомерно пришел к выводу о формальном документообороте, направленном на незаконное возмещение НДС.

ФИО75 инспекцией в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве направлено поручение № 0845.10/5952 от 07.06.2023 об истребовании документов у ООО «Логистика» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Фаэтон») по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон». Инспекцией получено уведомление № 5280 от 21.06.2023 о невозможности полного исполнения поручения.

Инспекцией в ООО «Логистика» направлено требование о представлении документов (информации), в ответ поступил отказ 21.06.2023 от получения налогоплательщиком.

ООО «Логистика» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2022 года.

В ОЭБиПК УВД по ЮВАО ГУ МВД России инспекцией направлен запрос №221/13706 от 18.04.2023 о розыске должностных лиц ООО «Логистика». Ответ не представлен.

ООО «Соф-Инвест» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 30.03.2021, основным видом деятельности является «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием»- ОКВЭД 46.73. Обществом сведения о численности за 2021-2022 годы не представлены, расчет 6-НДФЛ представлен на трех человек.

Учредителем и руководителем общества является ФИО99 с 30.03.2021, уставной капитал 10 000 руб.

Спецоператор связи, через которого предоставляется отчетность, АО «ПФ «СКБ Контур» IP-адрес, с которого налогоплательщик предоставляет отчетность, 185.41.163.155, подписант ФИО99

По данным информационного ресурса организация ООО «Соф-Инвест» в 2021 имело признаки и критерии для определения «Однодневок» и «Технических компаний»: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ), стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб., размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ, высокий удельный вес вычетов (98% и более), численность сотрудников менее 3 человек, размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

ООО «Соф-Инвест» в 2021 году присвоен признак «технической компании», в связи с тем, что в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

В налоговый орган ООО «Соф-Инвест» представлены декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, первичная расчёт № 0 от 21.04.2022 - к уплате 154 067 руб., уточнённая расчёт №1 от 04.11.2022 - к уплате 154 067 руб.; уточненная расчёт № 2 от 01.12.2022 - к уплате 154 067 руб., уточненная расчёт № 3 от 28.12.2022 - к уплате 154 067 руб.

В ходе анализа представленных налоговых деклараций установлено, что сумма НДС по реализации, сумма НДС к вычету и сумма НДС к уплате остаётся неизменной, меняются только наименования контрагентов, заявленных в книгах покупок.

Анализ книг покупок ООО «Соф-Инвест» показал, что контрагенты и суммы по 10% заявленных вычетов остаются неизменными, а контрагенты 90% вычетов меняются в каждой из представленных уточнённых деклараций.

В книге покупок уточнённого расчёта №3 - 90 % вычета заявлено по ООО «Луктор», при чём счета-фактуры датированы 4 кварталом 2021 года. Оплата ООО «Соф-Инвест» к ООО «Луктор» не осуществлялась.

По данным информационного ресурса организации ООО «Луктор» в 2021 году присвоен признак организации «Однодневки», в связи с тем, что имеется протокол допроса директора, который отказался от руководства деятельностью общества.

Таким образом, отсутствие денежных расчетов между ООО «Соф-Инвест» и его контрагентами поставщиками указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Соф-Инвест» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 показал, что денежные средства ООО «Фаэтон» не перечислялись в адрес ООО «Соф-Инвест».

Таким образом, отсутствие денежных расчетов между ООО «Фаэтон» и контрагентом ООО «Соф-Инвест» указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов у ООО «Фаэтон» №223 от 16.01.2022 по взаимоотношениям с ООО «Соф-Инвест», документы не направлены.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве направлено поручение №14872 от 27.12.2022 об истребовании документов у ООО «Соф-Инвест» по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон», документы ответ не направлены.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве в ответ на поручение № 08-45.10/5653 от 29.05.2023 об истребовании           документов у ООО «Соф-Инвест» (контрагент 2-го звена, который заявлен в книге покупок ООО «Фаэтон») по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон» направило документы: УПД за 2 квартал 2022 в количестве 7 штук.

Из представленных документов следует, что в УПД от ООО «Соф-Инвест» (продавец) заявлена поставка: товара - герметик, плита минераловая, строительно-монтажных работ (без указания конкретного вида работ), работ по переносу электрооборудования в ресторане «Новинский» г. Москва на общую сумму 3 117 500 руб., в т.ч. НДС 519 583 руб.

Документы, подтверждающие доставку товара, не представлены. Расшифровка -какие конкретно работы и на каком объекте выполнялись, отсутствует. Договор, акт приемки выполненных работ, смета, информация о том, кто и на каком объекте выполнял работы, также не представлена.

Оплата ООО «Фаэтон» за товар и выполненные работы ООО «Соф-Инвест» не осуществлялась.

Налоговым органом в ходе проверки направлялось поручение о допросе учредителя и руководителя ООО «Соф-Инвест» ФИО99 В ответ на поручение получено уведомление №538 от 01.02.2023 о невозможности допроса свидетеля в связи с тем, что свидетель по повестке не явился.

По сведениям Федерального информационного ресурса за период с февраля по октябрь 2022 года, в рамках иных мероприятий налогового контроля в адрес ФИО99 направлялось четыре повестки на допрос, свидетель по указанным повесткам в налоговые органы не явилась.

Следовательно, руководитель ООО «Соф-Инвест» ФИО99 уклоняется от явки в налоговые органы для дачи показаний по вопросу финансово-хозяйственной деятельности общества.

ООО «Розан» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет - 02.11.2020. Основной вид деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» - ОКВЭД 46.73; сведения о численности и расчет 6-НДФЛ за период 2021-2022 годы не представлены.

Юридический адрес общества с 02.11.2020 по 20.05.2021: 

<

...>,эт.1,пом.1,ком.19 в период с 20.05.2021 по 12.05.2022 юридический адрес: г..Москва, ул.Кусковская, д.16А, этаж/помещ.,2/9. В период с 12.05.2022 по 13.10.2022 юридический адрес: 

<

...>, этаж 4; в период с 13.10.2022 юридический адрес: 

<

...>,помещ.6Н.

Учредителями общества являлись в период с 02.11.2020 по 25.08.2021 ФИО108 в период с 29.10.2021 ФИО109, уставной капитал 20 000 руб.

Руководитель с 02.11.2020 по 19.02.2021 являлся ФИО108, с 19.02.2021 ФИО109

Спецоператор связи, через которого предоставляется отчетность, АО «ПФ «СКБ Контур», IP-адрес, с которого налогоплательщик предоставляет отчетность, 5.181, подписант ФИО109

За период с 2021г. согласно данным информационного ресурса ООО «Розан» имело признаки и критерии для определения «Однодневок» и «Технических компаний»:не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала);регистрация руководителя в другом субъекте РФ; отсутствие основных средств; количество сотрудников, работающих больше года менее 5 чел. (по справкам 2 НДФЛ);стоимость основных средств не превышает 200 тыс. руб.; размер зарплаты ниже прожиточного минимума в субъекте РФ; коэффициент начисленных налогов менее 0,2%;высокий удельный вес вычетов (98% и более);численность сотрудников менее 3 человек; размер зарплаты менее 10 тыс. руб.

ООО «Розан» в 2021 году присвоен признак «технической компании», в связи с тем, что в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

В налоговый орган ООО «Розан» представлены декларации по НДС за 2 квартал 2022 (первичная) расчёт № 0 от 25.07.2022 - к уплате 216 639 руб., уточнённая расчёт № 1 от 16.11.2022 - к уплате 216 639 руб., уточненная расчёт № 2 от 18.11.2022 - к уплате 216 639 руб.

Анализ представленных ООО «Розан» налоговых деклараций по НДС показал, что сумма НДС по реализации, сумма НДС к вычету и сумма НДС к уплате остаётся неизменной, меняются только либо наименования контрагентов, либо суммы вычета по нескольким наиболее крупным контрагентам, заявленным в книгах покупок.

Анализ книг покупок ООО «Розан» показал, что контрагенты и суммы по 16 % заявленных вычетов остаются неизменными, а суммы вычетов в отношении пяти контрагентов, вычеты по которым составляют 84 % от общего вычета по книге покупок, меняются в каждой из представленных уточнённых деклараций.

В книге покупок уточнённого расчёта №3- 86% вычета заявлено по трём контрагентам: ООО «Диапур», ООО «Штрейнмд», ООО «Планета», при этом счета -фактуры по указанным контрагентам датированы 1 кварталом 2021 года.

По данным информационного ресурса: ООО «Диапур», ООО «Штрейнмд» в 2022 году исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений.

ООО «Диапур», ООО «Штрейнмд», ООО «Планета» в 2021 присвоен признак «Технических компаний», в связи с тем, что соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Оплаты ООО «Розан» в пользу контрагентов ООО «Диапур», ООО «Штрейнмд», ООО «Планета» не установлено.

Отражение в книгах покупок ООО «Розан» вышеуказанных организаций указывает на формирование формального документооборота, а не на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, отсутствие денежных расчетов между ООО «Соф-Инвест» и контрагентами поставщиками указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Розан» за период с 01.01.2022 по 30.09.2022 отсутствует перечисление денежных средств от ООО «Фаэтон в пользу ООО «Розан».

Таким образом, отсутствие денежных расчетов между ООО «Фаэтон» и контрагентом ООО «Розан» указывает на создание формального документооборота, отсутствие реальной хозяйственной деятельности.

Инспекцией в силу статьи 93.1 Налогового кодекса направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Фаэтон» №227 от 16.01.2023 по взаимоотношениям с ООО «Розан», документы не поступили.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве в ответ на поручение от 07.06.2023 об истребовании документов у ООО «Розан» по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон» представила документы: УПД №1009 от 11.05.2022, в котором ООО «Розан» указано поставщиком строительно-монтажных работ в адрес ООО «Фаэтон» на сумму 589 343 руб., в т.ч. НДС 98 223 руб. Расшифровка - какие конкретно работы и на каком объекте выполнялись, отсутствует. Договор, акт приемки выполненных работ, смета, информация о том, кто и на каком объекте выполнял работы, также не представлена. Более того, оплата ООО «Фаэтон» за выполненные работы ООО «Розан» не осуществлялась, что свидетельствует о формальном документообороте.

Налоговым органом направлено поручение № 258 от 19.01.2023 о проведении допроса учредителя и руководителя ООО «Розан» ФИО109 Получено уведомление № 672 от 09.02.2023 о невозможности проведения допроса в связи с тем, что свидетель по повестке на допрос не явился.

По результатам проверки установлено, что в книге покупок ООО «Фаэтон» отражение контрагентов ООО «Соф-Инвест», ООО «Розан» свидетельствует об имитации хозяйственной деятельности ООО «Фаэтон», и формировании незаконных и не обоснованных налоговых вычетов по НДС при отсутствии реальности хозяйственных операций с контрагентами.

По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Фаэтон» умышленно сформировало в книгах продаж обороты с использованием контрагентов, не осуществляющим реальную хозяйственную деятельность.

Фактически ООО «Фаэтон» является площадкой для предоставления фиктивных вычетов по НДС, от имени которого были оформлены документы в подтверждение произведенных вычетов по НДС.

Проверкой установлено, что за 1 квартал 2022 года декларация по НДС в налоговый орган не представлена, в представленных первичных налоговых декларациях ООО «Фаэтон» за 2 квартал 2022 года (дата представления 04.08.2022), 3 квартал 2022 года (дата представления 26.10.2022), в книгах продаж (раздел 9) контрагент ООО «ТЭМК» не отражён, в результате чего образовано прямое расхождение вида «разрыв» в размере НДС в сумме 3 539 914,57 руб.

В ходе налоговой проверки и проведенными контрольными мероприятиями в отношении ООО «Фаэтон» установлено: отсутствие факта перечисления денежных средств ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Фаэтон». Представители ни ООО «ТЭМК» ни ООО «Фаэтон» не принимали меры по взысканию задолженности. Наличие кредиторской задолженности, которая в течение продолжительного времени не взыскивается и добровольно не погашается, не характерно для реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между двумя хозяйствующими субъектами;

Кроме того, ООО «ТЭМК» документы по вопросу взаимоотношений с ООО «Фаэтон» в налоговые органы по требованию не представлены, руководитель ООО «Фаэтон» ФИО100 уклоняется от налогового контроля и не является по повесткам в налоговые органы.

Фактически у заявителя отсутствовала необходимость в привлечении ООО «Фаэтон» в качестве поставщика работ (услуг), так как организация имела реальных поставщиков товаров (работ, услуг), а также реальный штат сотрудников, которые осуществляли электромонтажные работы в адрес покупателей ООО «ТЭМК». Проверкой установлено, что у ООО «Фаэтон» отсутствует управленческий и технический персонал, необходимый для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отсутствие транспортных средств, складских помещений делает невозможным выполнение электромонтажных и иных работ в адрес ООО «ТЭМК» по заключенным договорам.

ООО «Фаэтон» использовало юридический адрес для имитации своей финансово-хозяйственной деятельности и не могло осуществлять реальную поставку товаров (работ, услуг) для ООО «ТЭМК».

Более того, установлено отсутствие факта приобретения товара, в последующем реализованного согласно документам в адрес ООО «ТЭМК», свидетельствует о невозможности исполнения ООО «Фаэтон» обязательств по договору с ООО «ТЭМК», в т.ч. в части выполнения электро-монтажных и иных работ в адрес заявителя.

Изучение представленной налоговой отчетности ООО «Фаэтон» показало, что обществом формируется недостоверная налоговая отчетность с целью ухода от налогового контроля, налогоплательщиком заявляются минимальные суммы к уплате в бюджет.

При осуществлении проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях ООО «ТЭМК» во влечению в оборот ООО «Фаэтон», не осуществляющего реальную хозяйственную деятельность и не имеющего возможности для исполнения условий договоров, заключенных с ООО «ТЭМК» и умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 3 539 914,57 руб.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия по установлению факта выполнения работ (оказания услуг) ООО «ТЭМК» в адрес заказчиков собственными силами.

Налоговым органом направлены повестки сотрудникам ООО «ТЭМК», доходы в адрес которых выплачивались за период январь-сентябрь 2022 года.

Анализ протоколов допросов сотрудников ООО «ТЭМК» по вопросам выполнения работ в адрес заказчиков собственными силами.

Из протоколов допросов ФИО20 (главный инженер), ФИО32, ФИО31, ФИО29.(прорабы), ФИО34., ФИО10, ФИО44, ФИО38, ФИО40, ФИО47, ФИО46 (электромонтажники), которые работали в ООО «ТЭМК» в 2022 до середины сентября 2022, следует, что общество осуществляло электромонтажные работы на объектах заказчиков собственными силами, без привлечения сторонних организаций.

Согласно показаниям сотрудников ООО «ТЭМК» такие организации, как ООО «Тайга +» ООО «Юфал», ООО «Фаэтон», им не известны.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года установлено, что ООО «ТЭМК» осуществляло оплату в адрес индивидуальных предпринимателей за оказанные услуги, на общую сумму 9 748 250 руб.

Проверкой установлено перечисление денежных средств следующим предпринимателям:

ИП ФИО10, в сумме 2 860 000 руб. без НДС, вид работ «Проколы, бурение с затяжкой пучка ПЭ футляров на объекте: ТП-12»;

ИП ФИО13 в сумме 490 000 руб. без НДС, вид работ «За прокладку кл6кв»;

ИП ФИО110 в сумме 250 000 руб. без НДС, вид работ «за электромонтажные работы»;

В ходе проверки установлена оплата предпринимателям по услугам за спецтехнику, по транспортным услугам в общей сумме 1 517 490 руб. без НДС:

ИП ФИО12, в сумме 550 000 руб., вид платежа «За работу экскаватора и погрузчика»;

ИП ФИО15, в сумме 150 000 руб., вид платежа «За услуги автотранспорта (манипулятора)»;

ИП ФИО111, в сумме 47 000 руб., вид платежа «За транспортные услуги»;

ИП ФИО112, в сумме 40 000 руб., вид платежа «За услуги техники»;

ИП ФИО11, в сумме 36 100 руб., вид платежа «За алмазное бурение»;

ИП ФИО14, в сумме 300 000 руб., вид платежа «За выполненные работы по договору №02/09/19 от 02.09.2019)»;

ИП ФИО16, в сумме 130 000 руб., вид платежа «За проектно-изыскательские работы»;

ИП ФИО113, в сумме 70 000 руб., вид платежа: «Оплата по договору №1708/21 от 17.08.2021 за оказанные подсобные работы»;

ИП ФИО114, в сумме 47 800 руб., вид платежа «Оплата по счету №186 от 16.08.2022 за ультиматум МР 2100х950 правая»;

ИП ФИО115, в сумме 27 500 руб., вид платежа «Оплата по договору №03-032021 от 01.03.2021, согласно акту сверки от 04.08.2022»;

ИП ФИО116, в сумме 20 000 руб., вид платежа «Оплата за услуги спецтехники»;

ИП ФИО117-С.,Ю., в сумме 20 000 руб., вид платежа: «Оплата по сч. № 115 от 18.07.2022 за услуги спецтехники»;

ИП ФИО118, в сумме 17 500 руб., вид платежа: «Оплата по счету № 100 от 02.08.2021 за МКР 1,0С2-0,8 ППР1»;

ИП Мирон О.С., в сумме 10 500 руб., вид платежа: «Оплата по счету №27 от 14.09.2022 за услуги манипулятора»;

ИП ФИО119, в сумме 10 000 руб., вид платежа: «Оплата за услуги экскаватора, земляные работы по договору №02/07/2020 от 02.07.2020 на объекте заказчика»;

ИП ФИО120, в сумме 9 200 руб., вид платежа: «Оплата по счету № 322 от 10.08.2022 за услуги экскаватора-погрузчика»;

ИП ФИО121, в сумме 9 000 руб., вид платежа: «Оплата по договору № 3 3-юл транспортные услуги от 09.08.2022»;

ИП ФИО122, 7 150 руб., вид платежа: «Оплата за услуги спецтехники по счету № 14 от 24.05.2022»;

ИП ФИО123, в сумме 5 000 руб., вид платежа: «Оплата по счету №67 от 23.08.2022 за работу автокрана»;

ИП ФИО124, в сумме 5 000 руб., вид платежа: «Оплата за автотранспортные услуги по договору б/н от 01.07.2016»;

ИП ФИО125, в сумме 4 320 руб., вид платежа: «Оплата счета № 77 от 02.08.2022 за услуги по аренде автокрана»;

ИП ФИО126, в сумме 1 420 руб., вид платежа: «Оплата за ремонт виброплиты по счету № 475 от 06.09.2022».

Таким образом, ООО «ТЭМК» для выполнения работ в адрес заказчиков, привлекало юридические лица и индивидуальных предпринимателей, которые для выполнения работ и услуг требовали от ООО «ТЭМК» наличия спецтехники и автотранспорта.

Инспекцией в адрес индивидуальных предпринимателей, которым перечислялись денежные средства с расчётных счетов ООО «ТЭМК» за оказанные работы (услуги), направила поручения о допросах, повестки.

Свидетели ФИО10, ФИО12, ФИО13 подтвердили проведение работ в 1-3 кварталах 2022 года для ООО «ТЭМК» на объекте «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге».

Вместе с тем, бывший сотрудник ООО «ТЭМК» ФИО7 (выписка из протокола допроса от 30.01.2023) за период с 09.09.2021 по 22.09.2021 работала в должности главного бухгалтера сообщила, что контрагенты-поставщики: ООО «Тайга+» ей известно по документам, ООО «Юфал» и ООО «Фаэтон» не известны. ООО «ТЭМК» в 1-3 кварталах 2022 года привлекало для выполнения работ, которые не могло выполнить своими силами. Кто общался с директорами ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» по вопросу заключения договоров, ничего не известно. В отношении документов указанных контрагентов сообщила, что от ООО «Тайга+» были какие-то документы, но какие были работы или материалы, не помнит. От ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» документы не видела. Оплата в адрес поставщиков осуществлялась только по безналичному расчёту. Но в отношении ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» оплаты не помнит. Свидетель сообщила, лично с сотрудниками ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» не общалась. ФИО54, ФИО87, ФИО100, ей не знакомы. Кто в настоящее время ведет бухгалтерскую отчетность ООО «ТЭМК» свидетелю не известно. Кто составлял налоговую отчетность ООО «ТЭМК» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не знает.

Бывший сотрудник ООО «ТЭМК» ФИО8 (выписка из протокола допроса № б/н от 24.01.2023) работала в ООО «ТЭМК» за период с 30.04.2021 по 22.09.2022 в должности бухгалтера сообщила: «в обязанности входило начисление зарплаты сотрудникам, начисления взносов в фонды, НДФЛ, формировала отчётность по страховым взносам и НДФЛ, разносила часть первичной документации (УПД, накладные на приобретение, счета-фактуры на реализацию на основании КС-2, составленных техническими специалистами). В отношении ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» сообщила, что ООО «Тайга+» известно по документам (были накладные и счета-фактуры или УПД на поставку материала), название материала не помнит, за какой период были документы, не помнит. Названия организаций ООО «Юфал» и ООО «Фаэтон» не знакомы, документов от данных организаций не видела. ООО «ТЭМК» привлекало в 1-3 кварталах 2022 года субподрядчиков для выполнения работ, которые требовали участия спецтехники - ИП ФИО10,ИП ФИО11(протоколы), ИП ФИО12, ИП ФИО111 (услуги спецтехники), ИП ФИО13, ИП ФИО14 (электромонтажные работы), ИП ФИО15 (услуги спецтехники), ИП ФИО16 (проектные работы). Кто общался с директорами ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» по вопросу заключения договоров, кто был перевозчиком материалов (работ, услуг) ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон», не известно. Сотрудники этих обществ ей не известны. Физические лица ФИО54, ФИО87, ФИО100, свидетелю не знакомы. Кто ведет бухгалтерскую отчетность ООО «ТЭМК», кто составлял и предоставлял налоговую отчётность от ООО «ТЭМК», в т.ч. декларацию по НДС за третий квартал 2022 в отношении ООО «ТЭМК», свидетелю не известно.

Таким образом, из показаний бывших сотрудников ООО «ТЭМК» (главного бухгалтера ФИО7 и бухгалтера ФИО8) следует, что ООО «Юфал», ООО «ФаэтонАЭТОН» им не известны, тогда как счета-фактуры, указанные в книгах покупок ООО «ТЭМК» от указанных организаций датированы первым и вторым кварталами 2022г. ООО «Тайга+» по документам известно (согласно документам, представленным ООО «ТЭМК» в рамках камеральной проверки по НДС за 2 квартал 2022г. в УПД от указанной организации указано приобретение битума). В книге покупок за 3 квартал ООО «ТЭМК» указаны счета-фактуры от ООО «Тайга+», датированные первым и третьим кварталами 2022 года. Документы в отношении указанных организаций ООО «ТЭМК» не представлены.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что ООО «ТЭМК» не привлекало для поставки товаров (работ, услуг) спорных контрагентов: ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон», фактически работы выполнялись собственными силами ООО «ТЭМК» с привлечением индивидуальных предпринимателей, которые не являлись плательщиками НДС.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия по исследованию возможности выполнения работ ООО «ТЭМК» собственными силами.

Суд первой инстанции исследовал допросы сотрудников ООО «ТЭМК» и пришел к следующим выводам.

Сотрудники ООО «ТЭМК»: ФИО43, ФИО33, ФИО45, которые работали в организации в 2022 года до середины сентября 2022 года и сообщили, что ООО «ТЭМК» осуществляло электромонтажные работы на объектах заказчиков собственными силами, для выполнения работ было несколько бригад. Бригады электромонтажников от ООО «ТЭМК» работали на разных объектах, в том числе в г. Таганроге и г. Ростове-на-Дону.

Фактически ООО «ТЭМК» имело возможность выполнять электромонтажные работы самостоятельно.

Информация по направленным повесткам и поручениям в отношении сотрудников ООО «ТЭМК», которые не явились на допрос в налоговые органы.

ФИО17, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №2048 от 24.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897434. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО25, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1850 от 24.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897441. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО35, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1857 от 24.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897458. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО39, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1858 от 24.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897472. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО24, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1859 от 24.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897489. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО41, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1860 от 25.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897496. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО42, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1861 от 25.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897502. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО26, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1862 от 25.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897519. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО43, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1863 от 25.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897526. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО18, направлена повестка о вызове на допрос свидетеля №1865 от 25.05.2023 заказным письмом. Почтовое отправление Рег. № 80102884897557. Почтовое отправление адресатом не получено, неудачная попытка вручения. На допрос свидетель не явился.

ФИО22, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №24 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2044 от 24.05.2023, получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №727 от 28.06.2023. Согласно данного уведомления проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «до настоящего времени налогоплательщик на допрос не явился, причины неявки не объяснил. В случае выявления нарушения будет начата процедура привлечения к ответственности по статье 128 Налогового кодекса Российской Федерации».

ФИО21, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2045 от 24.05.2023, получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №949 от 06.06.2023. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «свидетель на допрос не явился».

ФИО30, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2046 от 24.05.2023. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №914 от 06.06.2023г. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «до настоящего времени налогоплательщик на допрос не явился, причины неявки не объяснил. В случае выявления нарушения будет начата процедура привлечения к ответственности по ст. 128 НК РФ».

ФИО36, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2049 от 25.05.2023. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №1078 от 08.06.2023. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «свидетель не явился в срок без указания причин. В случае явки свидетеля, протокол допроса будет направлен в Ваш адрес в кратчайшие сроки».

ФИО37, в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону направлено поручение о допросе свидетеля №2050 от 25.05.2023. Ответ не получен.

ФИО48 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2051 от 25.05.2023. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №1086 от 08.06.2023. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «свидетель не явился в срок без указания причин. В случае явки свидетеля, протокол допроса будет направлен в Ваш адрес в кратчайшие сроки».

ФИО50, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2052 от 26.05.2023. Ответ на текущую дату не получен.

ФИО27, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2053 от 26.05.2023. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля №1087 от 08.06.2023. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «свидетель не явился в срок без указания причин. В случае явки свидетеля, протокол допроса будет направлен в Ваш адрес в кратчайшие сроки».

ФИО51, в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области направлено поручение о допросе свидетеля №2054 от 26.05.2023. Получено уведомлению о невозможности допроса свидетеля №1088 от 08.06.2023. Согласно данному уведомлению проведение допроса невозможно по следующим основаниям: «свидетель не явился в срок без указания причин. В случае явки свидетеля, протокол допроса будет направлен в Ваш адрес в кратчайшие сроки».

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, с целью установления факта выполнения работ (оказания услуг) привлечёнными сторонними исполнителями в адрес ООО «ТЭМК».

При анализе расчетного счета ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года установлено, что ООО «ТЭМК» осуществляло оплату в адрес юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за оказанные услуги.

ООО «ШАХТЭЛЕКТРОМОНТАЖ» (далее ООО «ШЭРМ») в сумме 4 687 000 руб., в т.ч. НДС. Вид работ «работы по договору: от 20.05.2022 №20/05/22/88 . по ТП-1 наладка КРУ-6кВ, КРУ-600В;№ 24/05/22 от 24.05.2022г. демонтаж ТП-9.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области направлено поручение от 15.12.2022 №14563 об истребовании документов у ООО «ШЭРМ» по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК». Получен ответ рег. № 137960761635 от 27.12.2022, и представлены документы: договоры поставки, договоры подряда, СФР, КС-2, КС-3, счета-фактуры, ТОРГ-12, путевые листы, декларация соответствия, акт сверки, ОСВ по счетам 10,20,26,60,62,76АВ.

Согласно представленным документам ООО «ШЭРМ» для ООО «ТЭМК» в 3 квартале 2022 выполняло работы по демонтажу оборудования тяговых подстанций, работы по наладке высоковольтных ячеек, осуществляло поставку подстанций.

ООО «Южрегионтелеком» в сумме 2 500 000 руб., в т.ч. НДС, вид работ «Устройство скрытых проходов методом ГНБ».

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Ростовской области направлено поручение № 14557 от 15.12.2022 об истребовании документов у ООО «Южрегионтелеком» по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК».Получен ответ рег. № 137587224818 от 21.12.2022 и представлены документы: акт сверки и ОСВ по счёту 62.01 в отношении ООО «ТЭМК». Кроме того, направлено поручение № 08-45.10/6042 от 13.06.2023 об истребовании документов у ООО «Южрегионтелеком» по вопросу взаимоотношений с ООО «ТЭМК», представлены документы: договор подряда, с приложениями и дополнительными соглашениями, акт сверки, КС-2, КС-3, счета-фактуры в отношении покупателя – ООО «ТЭМК».

В соответствии с представленным документам ООО «Южрегионтелеком» для ООО «ТЭМК» во 2 квартале 2022 выполняло работы по устройству скрытых проходов методом ГНБ в составе объекта «О создании и использовании (эксплуатации) трамвайной сети в г. Таганроге, Этап 1. Всего выполнено работ на сумму 10 608 000 руб. Оплачено: во 2 квартале 2022 года в сумме 2 408 000 руб., в 3 квартале 2022 года в сумме 2 500 000 руб., сальдо по состоянию на 01.10.2022 составляет: 4 908 000 руб.

Таким образом, ООО «ТЭМК» для выполнения работ в адрес заказчиков, кроме выполнения работ собственными силами, привлекало сторонние организации, осуществляющие реальную хозяйственную деятельность.

Из материалов проверки следует, что документы, подтверждающие взаимоотношения между ООО «ТЭМК» и ООО «Тайга+», ООО «Юфад», ООО «Фаэтон» ни одной из указанных организаций не представлены.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области направлено поручение №08 -45.10/5606 от 29.05.2023 об истребовании у ООО «ТЭМК» документов, подтверждающих взаимоотношения со спорными контрагентами. Требование №6326 от 06.06.2023. о предоставлении документов, направленное в адрес налогоплательщика во исполнение поручения, получено налогоплательщиком, однако истребованные документы не представлены.

Систематическое непредставление документов по требованию указывает на тот факт, что реальный документооборот и реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения у ООО «ТЭМК» с проблемными контрагентами: ООО «Тайга+», ООО «Фаэтон», ООО «Юфал», отсутствовали, указанные контрагенты использовались только для получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

При этом в книгах продаж ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» реализация в адрес ООО «ТЭМК» не заявлена. Оплата от ООО «ТЭМК» в адрес ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» за выполненные работы (оказанные услуги, поставленные товары) не осуществлялась.

ООО «Тайга+», ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» не имели реальной возможности для осуществления работ (оказания услуг, поставки товара), в следствие отсутствия основных средств, производственных активов, численности.

Налоговая отчетность в налоговый орган по месту учета представлялась с «минимальными» показателями.

Таким образом, счета-фактуры, отражённые в книге покупок ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022 года в отношении контрагентов ООО «Юфал», ООО «Фаэтон» не подтверждают факт реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика с указанными организациями.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса предусмотрено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с НК РФ.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В силу пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику -российской организации (ее филиалу, представительству) по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Следовательно, налогоплательщики не должны уклоняться от получения корреспонденции, направленной в их адрес налоговыми органами, поскольку они (налогоплательщики) все риски, связанные с неполучением или несвоевременным получением корреспонденции, направленной по юридическому адресу организации лицом, не имеющим информации о ее фактическом месте нахождения, в том числе налоговым органом, ложатся на организацию. Аналогичный вывод содержится в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 № ВАС-12633/09.

В силу правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в Постановлении от 30.07.2013 №61, юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные ЕГРЮЛ об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, содержащихся в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом, в рамках производства по делу об административном правонарушении и т.п.), за исключением случаев, когда соответствующие данные внесены в ЕГРЮЛ в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли юридического лица (пункт 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и разъяснениями, изложенными в пункте 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской

Федерации», юридически значимое сообщение, адресованное юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим юридическим лицом (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ).

В абзаце третьем пункта 63 Постановления №25 указано, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

В соответствии с абзацем вторым пункта 67 указанного постановления юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд, исследовав представленные документы, пришел к выводу, что налогоплательщик умышленно уклонялся от получения документов по камеральной налоговой проверке и документов направляемых УФНС России по Ростовской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 настоящей статьи.

Суд пришел к выводу, что счета-фактуры, заявленные к налоговому вычету соответствуют статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 №366-О-П.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №169-О и от 04.11.2004 №324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

При определении факта реальности исполнения сделки именно контрагентом, с которым компания заключила договор, доказательством ее совершения служат не только представление стандартного перечня документов, но и наличие реальных возможностей у контрагента по исполнению договора (необходимого оборудования, квалифицированного персонала, транспорта и т.д.), причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях исследования обстоятельств, условий, возможностей совершения сделки стороной договора.

Следовательно, заключая сделки с контрагентами, хозяйствующий субъект должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Он свободен в выборе контрагентов и должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых отношений. Негативные последствия выбора контрагентов не могут быть переложены на бюджет.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В пункте пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

основной целью совершения основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что налоговым органом обоснованно доначислен НДС в сумме 22 761 126,39 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено нарушение статьи 170 Налогового кодекса, связанное с занижением налоговой базы в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 и как следствие занижение суммы НДС к уплате в размере 450 000 руб. в связи со следующими обстоятельствами.

Налогоплательщиком в книге покупок, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 предъявлен к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (код вида операции 02), который в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (момент отгрузки товара и выставление контрагентом основного счета-фактуры), или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО «Михайловская электротехническая компания» отразило счет-фактуру № 000462АВ от 22.09.2021 следующим образом: в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 в сумме 1 300 000 руб., в т.ч. НДС 216 666,67 руб. с кодом вида операции 02; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 с кодом вида операции 22 в сумме НДС 216 666,67 руб.

В книге продаж, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «Михайловская электротехническая компания» отражен счет-фактура на отгрузку товара, с кодом вида операции 01 .

Анализ выписок банка ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2021 года, 3 квартал 2022 года установлено списание денежных средств в адрес ООО «Михайловская электротехническая компания» в сумме 3 293 200 руб.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Ставропольскому краю в ответ на поручение инспекции представила документы ООО «Михайловская электротехническая компания», а именно: договор поставки от 22.09.2021 №500 в соответствии с которым поставщик ООО «Михайловская электротехническая компания» обязуется изготовить и поставить, а покупатель ООО «ТЭМК» принять и оплатить оборудование. Если стороны не договорились об ином, поставка товара осуществляется на условиях предоплаты в размере 35 % от всей стоимости спецификации.

Представлен счет-фактура на отгрузку №387 от 22.09.2022 на сумму 3 293 200 руб., в т.ч. НДС 548 866,67 руб. по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК».

В адрес ООО «ТЭМК» направлено требование о предоставлении документов от 18.01.2023 №08-50.10/236. Налогоплательщиком документы не представлены.

Проверкой установлено, что в книге покупок, налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 предъявлен к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (код вида операции 02), который в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налогового кодекса (момент отгрузки товара и выставление контрагентом основного счета-фактуры), или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО «Орис» отразил счета - фактуры: № 1 от 06.04.2022 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 166 666,67 руб., № 6 от 25.05.2022 на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 41 666,67 руб., № 1 от 27.05.2022 на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 25 000 руб. следующим образом.

В книге продаж, налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022: № 1 от 06.04.2022 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 166 666,67 руб., № 6 от 25.05.2022 на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 41 666,67 руб., № 1 от 27.05.2022 на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 25 000 руб. с кодом вида операции 02 на общую сумму НДС 233 333,34 руб.

В книге покупок, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года: № 1 от 06.04.2022 на сумму 1 000 000 руб., в т.ч. НДС 166 666,67 руб., № 6 от 25.05.2022 на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 41 666,67 руб., № 1 от 27.05.2022 на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 25000 руб. с кодом вида операции 22 на общую сумму НДС 233 333,34 руб.

В книге продаж, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «Орис» отражен счет-фактура на отгрузку товара, с кодом вида операции 01 .

Анализ выписок банка по расчетному счету ООО «ТЭМК» за 2,3 квартал 2022 года установлено списание денежных средств в адрес ООО «Орис» в сумме 3 934 000 руб.

В адрес ООО «Орис» направлено требование об истребовании документов от 03.11.2022 № 9752/10641. В ответ на требование представлены документы: договор поставки от 16.03.2021 №16/003/2021. В силу данного договора поставщик ООО «Орис» обязуется поставить, а покупатель ООО «ТЭМК» принять и оплатить материалы и оборудование. Покупатель перечисляет на расчётный счёт продавца аванс в размере 2 350 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 391 666,67 руб.

Обществом представлен УПД на отгрузку №29 от 30.09.2022 стоимость 3 934 000 руб., сумма НДС 655 666,67 руб. по взаимоотношениям с ООО «ТЭМК», акт сверки взаимных расчётов за период 9 месяцев 2022 между ООО «ТЭМК» и ООО «Орис».

Налоговым органом ООО «ТЭМК» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о предоставлении документов от 10.01.2023 №21. Налогоплательщиком документы не представлены.

В ходе проверки ООО «ТЭМК» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о предоставлении пояснений от 19.01.2023 126.10. Заявителем документы не представлены.

Инспекцией установлено, что в книге продаж, налоговой декларации по НДС, представленной ООО «ТЭМК» за 3 квартал 2022, отсутствуют записи по восстановлению авансовых счетов-фактур с кодом вида операции 21 на общую сумму НДС 450 000 руб. (216 666,67+233 333,34).

Исследовав представленные документы и доказательства, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что налоговым органом обоснованно доначислен НДС в сумме 450 000 руб. (ООО «Михайловская электротехническая компания в сумме 216 666,67 руб. и ООО «Орис» в сумме 233 333,34 руб.) по следующим основаниям.

В силу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в том числе в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (момент отгрузки товара и выставление контрагентом основного счета-фактуры), или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Следовательно, налогоплательщик - покупатель обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее заявленную им к вычету при перечислении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, в периоде, в котором возникает право на применение вычета у продавца по исчисленному им НДС с полученной предварительной оплаты, то есть в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав или возврата предварительной оплаты покупателю.

Таким образом, у налогоплательщика - покупателя отсутствуют основания для восстановления НДС с авансов в других периодах, кроме периода отгрузки (возврата аванса).

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены. Восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок. При этом обязанность покупателя восстанавливать налог на добавленную стоимость подлежит исполнению в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке. Соответственно, обязанность восстановить налог с предоплаты возникает только в том периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету по приобретенным работам, в момент получения счетов-фактур и первичных документов от контрагентов, в его конкретном случае - в последующих налоговых периодах, ошибочно.

При таких обстоятельства, заявителем в нарушение пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса занизило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в сумме НДС 450 000 руб.

Как следует из материалов дела, налоговый орган на момент вынесения оспариваемого решения располагала информацией о представлении ООО «ТЭМК» 14.08.2023 уточненной налоговой декларации корректировка №1 (рег. № 1917940128) по НДС за 3 квартал 2022 года в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве.

В уточненную налоговую декларацию по НДС обществом внесены следующие изменения, а именно из книги покупок исключены все счета-фактуры спорных контрагентов: ООО «Тайга+», ООО «Фаэтон», ООО «Юфал».

Вместо исключенных счетов-фактур, ООО «ТЭМК» в книгу покупок включены счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Недвижимость плюс», то есть. произведена формальная замена одного контрагента на другого.

Счета фактуры, оформленные от имени ООО «Недвижимость плюс», включенные ООО «ТЭМК» в книгу покупок за 3 квартал 2022 которые датированы 1, 2 и 3 кв. 2021 года.

Налоговым органом в отношении ООО «Недвижимость плюс» установлено, что с 27.06.2023 руководителем является ФИО127

Учредителем ООО «Недвижимость плюс» (с даты регистрации - 13.07.2020, по настоящее время) является ФИО128, которая также являлась руководителем с даты регистрации общества до 27.06.2023

В соответствии с информацией, имеющейся в ИФНС России по г. Москве поступило обращение учредителя ООО «Недвижимость плюс» ФИО128, из которого следует, что ФИО128 является единоличным учредителем и руководителем ООО «Недвижимость плюс». На должность генерального директора ФИО127 не назначала, соответствующих приказов не издавала и не направляла в регистрирующие органы. ООО «Недвижимость плюс» применяет упрощенную систему налогообложения (т.16,л.д.171 оборотная сторона).

При таких обстоятельствах ФИО128 просила аннулировать всю сданную от имени ООО «Недвижимость плюс» налоговую отчётность, а также заблокировать действующие ЭЦП.

Налоговые декларации по НДС ООО «Недвижимость плюс» представлены 06.07.2023 и 14.08.2023, через 2 года после наступления срока предоставления декларации, установленного законодательством.

ООО «Недвижимость плюс» за период с даты регистрации (13.07.2020) представлены следующие декларации по НДС:

за 1 квартал 2021 первичная декларация № 0 от 14.08.2023 - к уплате 10 670 руб.;

за 2 квартал 2021 первичная декларация № 0 от 14.08.2023 - к уплате 12 808 руб.;

за 3 квартал 2021 первичная декларация № 0 от 14.08.2023 - к уплате 16 517 руб.;

за 3 квартал 2022 уточнённая декларация № 1 от 06.07.2023 - к уплате 19 119 руб.;

за 3 квартал 2022 первичная декларация № 0 от 06.07.2023 - к уплате 19 119 руб.;

за 4 квартал 2022 первичная декларация № 0 от 06.07.2023 - к уплате 77 777 руб.;

за 4 квартал 2022 уточнённая декларация № 1 от 07.07.2023 - к уплате 77 777 руб.

Следовательно, ООО «Недвижимость плюс» с момента регистрации - 13.07.2020 до 06.07.2023 не представляло декларации по НДС в налоговые органы.

Из пояснений учредителя и руководителя ООО «Недвижимость плюс» ФИО128, организация применяет УСН, следовательно, не является плательщиком НДС.

В книгах продаж к налоговым декларациям по НДС, представленным ООО «Недвижимость плюс» 14.08.2023 за 1, 2, 3 квартал 2021 года отражена реализация в адрес единственного покупателя - ООО «ТЭМК».

В книгах покупок первичных налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Недвижимость плюс» за 1,2,3 квартал 2021 заявлены вычеты в отношении 2-х контрагентов: ООО Холдинг «Рус», ООО «Атлант» по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2020 года.

В адрес Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу 18.08.2023 через личный кабинет поступило интернет-обращение от ООО «ТЭМК в лице представителя ФИО4, в котором указывается следующее: ООО «ТЭМК» сообщает о самостоятельном уточнении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, применив риск-ориентированный метод самоконтроля с целью сохранить деловую репутацию общества. Вычеты НДС, в представленных уточнённых декларациях за 3-4 кварталы 2022, заявлены с соблюдением требований статей 54.1, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации».

Исследовав представленные документы и доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом правомерно не принята уточненная налоговая декларация налогоплательщика, по следующим основаниям.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

Пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса, в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания проверки.

Как следует из материалов, представленных налоговым органом, 01.11.2022 обществом в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года, по результатам камеральной проверки инспекцией 15.02.2023 составлен акт налоговой проверки №418, в котором указаны дата начала налоговой проверки (01.1 1.2022) и дата окончания налоговой проверки (01.02.2023). Кроме того, по результатам дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту проверки от 10.07.2023 №36.

Уточненная налоговая декларация представлена заявителем в ИФНС России №33 по г. Москве 14.08.2023, то есть после окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации.

При таких обстоятельствах довод заявителя о том, что уточненная налоговая декларация представлена до окончания камеральной налоговой проверки, в связи с чем у инспекции в силу пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса возникли обязанности по прекращению камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации и принятию решения по уточненной налоговой декларации, не соответствует нормам Налогового кодекса и не может быть признан правомерным.

Более того, суд первой инстанции принял во внмиание документы, представленные инспекцией о том, что учредитель и директор ООО «Недвижимость плюс» сообщила, что налоговые декларации не подавались, так как общество находится на УСН и просила аннулировать данную отчетность.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу, о том, что заявитель действовало недобросовестно, подавая уточненную декларацию по фиктивному документообороту, проводя формальную замену счетов-фактур одного контрагента на другого.

Довод представителя заявителя о том, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года инспекцией допущено нарушение пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса, рассмотрены и отклоняются по вышеизложенным основаниям.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлен факт представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны предоставлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 3 квартал 2022 не позднее 25.10.2022.

Статьей 163 Налогового кодекса налоговым периодом признается квартал.

Из материалов дела следует, что первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 представлена заявителем 01.11.2022, с нарушением установленного срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового Кодекса, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

По результатам проверки установлено, что в действиях ООО «ТЭМК» присутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб. Количество месяцев просрочки предоставления налоговой декларации 1 месяц.

Суд первой инстанции, исследовав представленные документы, пришел к выводу, что заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в сумме 587 265 руб.

На момент возникновения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по срокам: 25.10.2022, 25.11.2022, 26.12.2022 и по дату вынесения решения ООО «ТЭМК» не имело переплаты, следовательно, неуплата (неполная уплата) налога является основанием для применения ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, при осуществлении проверки установлено, что в действиях ООО «ТЭМК» присутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату (неполную уплату) сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправильных действий (бездействия) взысканием штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа по пункту 3 статьи 122 Кодекса составила 4 552 225 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом общество правомерно привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 45 000 руб. в связи с нарушением положений статьи 170 Кодекса.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению и налоговым органом обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость и налоговые санкции.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в удовлетворении требований налогоплательщика следует отказать.

Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Апелляционный суд отмечает, что отсутствие в мотивировочной части обжалуемого судебного акта выводов, касающихся оценки каждого довода заявления, не свидетельствует о том, что они не оценивались судом первой инстанции.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств дела, исследованных судом первой инстанции, по существу сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции, но не содержат фактов, которые не были бы учтены судом при рассмотрении дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.04.2025 по делу № А53-25539/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий                                                                                  М.Ю. Долгова

Судьи                                                                                                                М.А. Димитриев

                                                                                                                           Т.А. Пипченко