ДЕВЯТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

127994, Москва, ГСП -4, проезд Соломенной Сторожки, дом 12 

адрес веб-сайта: http://9aas.arbitr.ru

        

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

           № 09АП-54239/2018 

город  Москва 

23.11.2018

дело № А40-32693/18

резолютивная часть постановления оглашена 13.11.2018

постановление изготовлено в полном объеме  23.11.2018

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи О.С. Сумина, Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                           ЗАО «Карабашмедь» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2018

по делу № А40-32693/18, принятое судьей Лариным М.В. 

по заявлению ЗАО «Карабашмедь» (ОГРН 

<

***>)

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (ОГРН 

<

***>)

третье лицо: Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области

о признании недействительными решений; 

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.03.2017;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 24.05.2018, ФИО4 по доверенности от 27.08.2018;

от третьего лица – не явился, извещен;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2018 в удовлетворении заявленных ЗАО «Карабашмедь» требований о признании недействительными решений Межрайонной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 от 12.10 2017 № 56-18-11/2/2159 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 12.10.2017 № 56-18-11/726 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, отказано.

В качестве третьего лица в деле участвует Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области.

Общество не согласилось с выводами суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

В судебном заседании представители общества и налогового органа поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной  налогоплательщиком  27.02.2017   уточненной  декларации  по НДС за 1 квартал 2014, с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 100.783.010 руб.

После окончания проверки составлен акт камеральной проверки от 13.07.2017 № 56-18-11/1/18, рассмотрены материалы проверки (протокол) и вынесены решения от 12.10.2017 № 56-18-11/2/2159, № 56-18-11/726, которыми отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2014 в размере 1.764.488 руб.

Решением Федеральной налоговой службы Российской Федерации по жалобе от 17.01.2018 № СА-4-9/651 оспариваемые решения оставлены без изменения и утверждены.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

По оспариваемым решениям инспекция признала неправомерным заявление налоговых вычетов за пределами установленного п. 3 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода в размере 67.692 руб. по счетам-фактурам от 03.12.2013                  № 222/13/12/02, от 24.12.2013 № 15005185, от 26.12.2013 № 346 на поставку товара, принятого на учет, по данным налогоплательщика в 1 квартале 2014; в размере 1.696.795 руб. по счетам-фактурам от 31.12.2013 № 1000174, № 1000175,№ 1000176, № 1000177, № 1000178, № 1000179 (с учетом внесенных в них 02.02.2017исправлений), составленным налогоплательщиком самостоятельно на суммы ранеепредъявленного НДС по приобретенным в 4 квартале 2013 товарам (работам,услугам), относящимся исходя из расчета к операциям по реализации товаров наэкспорт, документы подтверждающие обоснованность применения ставки 0 % покоторым собраны в 1 квартале 2014.

По вычетам, связанным с реализацией товаров на экспорт на сумму                 1.696.795 руб. суд первой инстанции исходил из следующего.

ЗАО «Карабашмедь» осуществляет деятельность по реализации драгоценных металлов на внутреннем рынке и на экспорт, в связи с чем, с целью разделения предъявленных при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для изготовления и реализации, НДС в состав налоговых вычетов на операции по реализации на экспорт, облагаемые ставкой 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации и операции по реализации товаров на внутреннем рынке, применяет следующую методику, утвержденную в учетной политике.

Весь предъявленный при приобретении товаров, работ, услуг НДС по выставленным контрагентами счетам-фактурам распределяется на экспортный и внутренний путем применения коэффициента определения доли экспортной реализации товара в общем объеме продаж.

Сумма налога, относящаяся ко внутреннему НДС учтен в составе налоговых вычетов декларации за период составления счетов-фактур.

Суммы налога, относящегося после расчета к экспортному НДС, учитываются в составе налоговых вычетов этого и последующих налоговых периодов по мере подтверждения обоснованности применения ставки 0 % реализованной на экспорт продукции за период составления счетов-фактур, предъявленных контрагентами, пропорционально объему подтвержденной реализации.

Согласно представленным документам, расчетам и объяснениям заявителя первоначально сумма полученного при приобретении товаров, работ и услуг в                       4 квартале 2013 по счетам-фактурам НДС в размере 234.641.868 руб. распределена на экспортный НДС в размере 157.231.638 руб., исходя из коэффициента 0,670092 доли экспортной реализации в общем объеме продаж, на который составлены «внутренние» счета-фактуры от 31.12.2013, в том числе № 1000174, № 1000175, № 1000176, № 1000177, № 1000178, № 1000179; часть экспортного НДС в размере 103.898.071 руб. учтена в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2013 года пропорционально объему документально подтвержденной реализации на экспорт, облагаемой ставкой 0 %; оставшаяся часть экспортного НДС в размере 53.333.568 руб. учтена в составе налоговых вычетов за 1 квартал 2014 после документального подтверждения оставшегося объема реализованных на экспорт товаров.

Указанные выше пропорции относящегося к экспорту «входного» НДС за                    4 квартал 2013  (157.231.638 руб.) пересчитана в 2015 на основании решения Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области от 30.07.2015 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в процессе проведения выездной проверки за 2011 – 2013, согласно которого установлена неверное определение общей выручки для целей налогообложения и распределения НДС в виду не учета в ней вариационной маржи на сумму 466.000.000 руб., что повлекло в свою очередь завышение возмещения НДС за 4 квартал 2013 на 1.696.796 руб.

Налогоплательщик после решения, которым налоговый орган произвел перерасчет выручки и доли НДС, приходящейся на экспортные операции в 4 квартале 2013, посчитал, что уменьшение возмещения НДС относящегося к экспортным поставкам 4 квартала 2013 на 1.696.796 руб. влечет увеличение на данную сумму возмещения НДС по тем же поставкам, но за 1 квартал 2014, с учетом изменения пропорции распределения вычетов экспортного НДС за 4 квартал 2013 и 1 квартал 2014 увеличении с 53.333.568 руб. до 55.030.364 руб.

Указанные изменения проведены в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2014 как «по акту ВНП № 19 от 17.06.2015».

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на территорию Российской Федерации вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленного в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные настоящей статьей вычеты, составляющие суммы предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) НДС или суммы уплаченного налога на таможне, при соблюдении условий установленных п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (наличие счетов-фактур или ДТ, принятие приобретенных товаров (работ, услуг)   на учет на основании первичных документов).

Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены      ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных ст. ст. 169-172 Налогового кодекса Российской Федерации, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты фактически предъявлены, более чем на 3 года.

При этом, не имеет значение отражены вычеты в первичной или уточненной декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации (первичной или уточненной), в которой эти вычеты фактически заявлены.

При этом, в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства и реализации товаров на экспорт положения ст. ст. 165, 171, 172, и 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают следующие особенности определения соответствующего налогового периода, с которого подлежит исчислению установленный п. 2 ст. 173 трехлетний срок на предъявление НДС к вычету.

Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (облагаемых по ставке 0 %) производится в порядке, установленном настоящей статьей на момент определения налоговой базы установленный ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если полный пакет документов, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (180 дней с даты отметки на ГТД о выпуске товара с таможенной территории Российской Федерации), момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в день отгрузки таких товаров и их реализация облагается не по ставке 0 %, а по ставке 18 %.

Следовательно, под соответствующим налоговым периодом для целей определения трехлетнего срока установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, работ, услуг, используемых для реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке 0 % будет являться период, в котором произошла сама реализация, то есть период в котором были оформлены ГТД на вывоз товаров на экспорт.

При этом наличие или отсутствие в соответствующем периоде документов подтверждающих ставку 0 % по экспорту на основании ст. ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет значения для определения начала истечения срока на заявление налоговых вычетов установленного п. 2 ст. 173 Кодекса.

Ссылка заявителя на методику распределения входного НДС, установленную в учетной политике необоснованна, поскольку в силу ст. ст. 166, 170, 173 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика налогоплательщика не может противоречить законодательству о налогах и сборах  и изменять установленный Законом порядок определения трехлетнего срока на предъявление налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, поскольку счета-фактуры на вычеты составлены 31.12.2013 и НДС в действительности предъявлен контрагентами в 4 квартале 2013, когда осуществлена экспортная реализация товара, то установленный п. 2 ст. 173 Кодекса трехлетний срок истекал в последний день 4 квартал 2016, то есть 31.12.2016, уточненная декларация, в которой заявлены спорные вычеты представлена 27.02.2017, по истечении указанного срока, вследствие чего, спорные суммы НДС заявлены в состав налоговых вычетов уточненной декларации за 1 квартал 2014 необоснованно.

Заявитель, со ссылкой на карточку счета 60, составленную в 1 квартале 2014, указывает на то, что суммы НДС по счетам-фактурам от 03.12.2013 № 222/13/12/02, от 24.12.2013 № 15005185, от 26.12.2013 № 346 на поставку товара приняты на учет в          1 квартале 2014, в связи с чем, не могли быть заявлены в состав вычетов в 4 квартале 2013.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты, которым, в том числе, подлежат согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств, приобретенными им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, а также объектов незавершенного капитального строительства указанных в п. 6 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, а также объектов незавершенного капитального строительства.

В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Кодекса могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных ст. ст. 169-172 Налогового кодекса Российской Федерации, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в которым соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года. 

Налогоплательщиком получены счета-фактуры и первичные документы по поставке товара в 4 квартале 2013.

Доказательств  позднего получения вышеуказанных документов от контрагентов в материалы дела не представлено.

Сам по себе факт отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете позже даты ее совершения не меняет дату принятия на учет приобретенного товара, работы, услуги, а свидетельствует лишь о нарушении налогоплательщиком правил ведения бухгалтерского учета, которые не могут изменять дату начала истечения установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока на предъявление НДС в состав вычетов.

Таким образом, у общества в 4 квартале 2013 возникло право на    предъявление    суммы    НДС    по    перечисленным    выше    счетам-фактурам в состав вычетов, срок на реализацию этого права, ограниченный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации тремя годами, истек 31.12.2016, в связи с чем, заявление НДС в размере 67.692 руб. в состав налоговых вычетов уточненной декларации за 1 квартал 2014  представленной 27.02.2017 является неправомерным.

Вычеты в размере 1.764.488 руб. заявлены налогоплательщиком в уточненной декларации за 1 квартал 2014 с нарушением срока установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, вывод арбитражного суда о законности и обоснованности оспариваемых решений от 12.10.2017 № 56-18-11/2/2159, № 56-18-11/726 является правомерным.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, оснований, предусмотренных       ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2018 по делу № А40-32693/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судьяТ.Т. Маркова 

СудьиО.С. Сумина

М.В. Кочешкова