ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-49097/2019

Дело № А40-34301/19

г. Москва

19 сентября 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2019 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2019 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи    Яковлевой Л.Г.,

судей:

ФИО1, Суминой О.С.,

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 14 по г. Москвы,  

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.06.2019 по делу № А40-34301/19, принятое судьей А.Н. Нагорной, 

по заявлению ЗАО "ГРАНТ" 

к ИФНС России № 14 по г. Москвы 

третьи лица: Государственное учреждение - Главное Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу

о признании безнадежной к взысканию задолженности, обязании,

в присутствии:

от заявителя:

ФИО3 по дов. от 25.08.2019;

от заинтересованного лица:

ФИО4 по дов. от 28.01.2019, ФИО5 по дов. от 12.09.2019;

от третьих лиц:

не явились, извещены;

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Грант» (заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию следующей задолженности: 1 201,00 рублей задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; 894 330,94 рублей задолженности по пеням по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет; 126 990,00 рублей задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ; 1 116 174,08 рублей задолженности по пеням по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ; 245 924,03 рублей задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017г.; 196 707,94 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017г.; 780,26 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г.; 33 130,27 рублей задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии; 25 978,12 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии; 47,83 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017г.; 57 733,33 рублей задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017г.; 45 343,53 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017г.; 186,55 рублей задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017г.; 602,99 рублей по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017г.; 922 073,14 рублей задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; 406 131,30 рублей задолженности по пеням по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; 5 729,70 рублей задолженности по пеням по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения; 89 142,80 транспортному налогу с организаций; 53 215,16 рублей задолженности по пеням по транспортному налогу с организаций; 54,30 рублей задолженности по штрафам по транспортному налогу с организаций; 9 843,78 рублей по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005г. в местные бюджеты, мобилиз. на территории муниципальных районов; 4 387 535,72 рублей задолженности по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет; 2 638 694,61 рублей задолженности по пеням по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет; 16 513,66 рублей задолженности по процентам по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет; 106 710,83 рублей задолженности по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ; 791 032,33 рублей задолженности по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС; 804 251,74 рублей задолженности по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС; признании обязанности уплатить вышеуказанную задолженность прекращенной; обязании списать вышеуказанную задолженность (с учетом уточнения заявленных требований от 28.03.2019 г. и от 18.06.2019 г.).

Арбитражный суд г. Москвы решением от 25.06.2019 признал безнадежной к взысканию числящуюся по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве следующую задолженность Закрытого акционерного общества «Грант»:

-недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1 201 руб.,

-задолженность по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 894 330,94 руб.;

-недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 126 990 руб.;

-задолженность по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 1 167 174,08 руб.;

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017г. - недоимку в сумме 245 924,03 руб. и начисленные на нее пени по состоянию на 07.06.2019 г. в размере 196 707,94 руб.;

-задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017г. в сумме 780,26 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии - недоимку в сумме 33 130,27 руб. и начисленные на нее по состоянию на 07.06.2019 г. пени в размере 25 978,12 руб.;

-задолженность по пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017г. в сумме 47,83 руб.;

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС! до 01.01.2017г. - недоимку в сумме 57 733,33 руб. и начисленные на нее по состоянию на 07.06.2019 г. пени в размере 45 343,53 руб.;

-задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017г. в сумме 186,55 руб.;

-задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017г. в сумме 602,99 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ - недоимку в сумме 922 073,14 руб. и начисленные на нее по состоянию на 07.06.2019 г. пени в размере 406 131,30 руб.;

-задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 5 729,70 руб.;

-по транспортному налогу с организаций - недоимку в сумме 89 142,80 руб., начисленные на нее по состоянию на 07.06.2019 г. пени в размере 53 215,16 руб. и штраф в сумме 54,30 руб.;

-задолженность по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому до 01.01.2005г. в местные бюджеты, мобилизуемые на территории муниципальных районов в сумме 9 843,78 руб.;

-по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, - недоимку в сумме 4 387 535,72 руб., начисленные на нее пени по состоянию на 07.06.2019 г. в размере 2 638 694,61 руб. и 16 513,66 рублей задолженности по процентам;

-задолженность по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в сумме 106 710,83 руб.;

-по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, - недоимка в сумме 791 032,33 руб. и начисленные на нее пени по состоянию на 07.06.2019 г. в размере 804 251,74 руб.

Обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве в порядке ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации и предусмотренного ею порядка списать вышеперечисленную задолженность после вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

В удовлетворении остальной части заявленных Закрытым акционерным обществом «Грант» требований - отказал.

Не согласившись с принятым судом решением в части, ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в обжалуемой части как принятое с нарушением норм права. 

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Согласно апелляционной жалобе судом сделан ошибочный вывод о наличии у налогового органа права после принятия мер в порядке ст.ст. 46, 69, 70 НК РФ в соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а также права в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ на принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а при пропуске данного срока - на обращение в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Инспекция считает, что выводы суа первой инстанции основаны на неверном толковании норм налогового законодательства и законодательства о банкротстве, с учетом нахождения ЗАО "ГРАНТ" в процедуре банкротства.

Налоговый орган указывает, что оспариваемая задолженность является текущими платежами и подлежит взысканию с налогоплательщика в общем порядке, установленном НК РФ. При этом обязанность уплатить текущие платежи возложена на конкурсного управляющего должника.

Взыскание с признанного банкротом налогоплательщика задолженности по текущим обязательным платежам возможно только за счет денежных средств, имеющихся на расчетном счете. Инспекция вправе осуществлять взыскание путем принятия в соответствии со ст. 46 НК РФ решения об обращении взыскания за счет денежных средств на счете должника и направления в банк инкассового поручения, и не обязана обращать взыскание на иное имущество должника в порядке ст. 47 НК РФ.

Согласно апелляционной жалобе решение суда первой инстанции не содержит выводов о пропуске Инспекцией срока на взыскание задолженности по пеням по страховым взносам на ОМС в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017г. в размере 186, 55 руб., в отношении которой налоговым органом выставлено Требование №4785 от 12.02.2018г., решение о взыскании налога за счет денежных средств в банках №9796 от 23.03.2018г., инкассовое поручение №14131 от 23.03.2018г., в связи с чем возможность взыскания пени налоговым органом не утрачена.

По мнению апеллянта, то обстоятельство, что налоговым органом и органом контроля за уплатой страховых взносов были своевременно приняты все предусмотренные действующим законодательством РФ меры по принудительному взысканию задолженности, свидетельствует об отсутствии оснований для признания спорных сумм задолженности безнадежной к взысканию.

Указанные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению, ввиду следующего.

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (далее Арбитражный суд ЯНАО) по делу №А81-5900/2009 от 20.11.2009 года (копия имеется в материалах дела) к производству принято заявление ЗАО "ГРАНТ" о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу №А81-5900/2009 от 17.12.2009 года (копия имеется в материалах дела) в отношении ЗАО "ГРАНТ" введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена ФИО6.

Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу №А81-5900/2009 от 21.05.2010 года (копия имеется в деле) в отношении ЗАО "ГРАНТ" введена процедура внешнего управления, временным управляющим утверждена ФИО6.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу №А81-5900/20С9 от 22.10.2012 года (копия имеется в материалах дела) закрытое акционерное общество «ГРАНТ» (СГРН 1028900857996, ИНН 

<

***>, 125284, 

<

...>) признано несостоятельным (банкротом), в отношении Должника открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО7.

Оспоренные в рамках настоящего дела налоговые и иные обязательные платежи с учетом положений ФЗ РФ №127-ФЗ от 26.10.2002г. "О несостоятельности (банкротстве)" относятся к текущей задолженности.

Высшим Арбитражным судом РФ в Постановлении от 01.02.20111 №13220/10 изложена следующая правовая позиция.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования об углате обязательных платежей, возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве, относятся к текущим платежам четвёртой очереди. Для взыскания таких платежей налоговый орган вправг на основании статьи 46 Кодекса направить в банк инкассовое поручение, которое подлежит исполнению банком с учётом очерёдности, установленной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очерёдности, определяемой исходя из даты поступления в банк расчётного документа.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом исполнительное производство по исполнительным документам о взыскании задолженности по текущим платежам в силу части 4 статьи 96 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (Закон об исполнительном производстве) не оканчивается.

Поскольку с даты открытия конкурсного производства снимаются аресты и иные ограничения на имущество должника и наложение новых арестов и ограничений не допускается, судебный пристав-исполнитель не вправе совершать исполнительные действия по обращению взыскания на имущество должника, за исключением обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счёте должника в банке, в порядке, установленном статьёй 8 Закона об исполнительном производстве, с соблюдением очерёдности, предусмотренной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве (пункт 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 59 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае возбуждения дела о банкротстве»).

Таким образом, взыскание с должника, признанного банкротом, текущих обязательных платежей возможно только за счёт денежных средств, находящихся на расчётном счёте. Инспекция вправе осуществлять данное взыскание путём принятия в соответствии со статьёй 46 Кодекса решения об обращении взыскания за счёт денежных средств на счёте должника и направления в банк инкассового поручения.

Как следует из апелляционной жалобы, Налоговым органом не отрицается то обстоятельство, что оспариваемая в рамках настоящего дела задолженность является текущей и, следовательно, подлежала взысканию с налогоплательщика в общем порядке, установленном нормами НК РФ с учетом требований ФЗ РФ №127-ФЗ от 26.10.2002г. "О несостоятельности (банкротстве)".

Вместе с тем, меры, предусмотренные положениями ч.ч 1-3 ст. 46, ст.ст. 69, 70 НК РФ, для взыскания текущей задолженности, налоговым органом не предприняты, доказательства обратного в материалы дела не представлены. В материалах дела отсутствуют инкассовые поручения, выставленные налоговым органом в банк должника в порядке ст. 46 НК РФ, при том, что на протяжении всей процедуры конкурсного производства на расчетном счете ЗАО "ГРАНТ" имелись денежные средства (конкурсная масса Должника), о чем в дело ЗАО "ГРАНТ" были представлены надлежащие доказательства (отчеты конкурсного управляющего ЗАО "ГРАНТ" об использовании денежных средств должника).

Относительно налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1 201 рублей и пени по налогу в сумме 894 330,94 рублей, необходимо указать следующее.

Из представленных в дело налоговым органом документов следует, что за период с 2010г. по 2012г. у налогоплательщика с учетом начислений, оплат и принудительного взыскания имелась задолженность в сумме 85 745 руб.

За указанный период времени в отношении задолженности налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлялись требования (№94575 от 08.11.2011г. на сумму 20 115,00 руб. налога и 372011,60 руб. пени, №2330 от 26.04.2012г. на сумму налога 28 100 руб. и пени 372011,60 руб.) и соответствующие решения о взыскании (№29054 от 13.12.2011г., №37259 от 25.06.2012г.).

За 2013-2016гг. начислений по данному виду налога не производилось.

Судом первой инстанции установлено, что сумма задолженности по данному виду долга, указанная в вышеназванных решениях и требованиях, не соответствует сумме задолженности, отраженной налоговым органом в Справке №677772 от 10.12.2018, согласно которой текущая задолжен гость налогоплательщика составляет 1 201 руб. Вся остальная задолженность по данному виду налога в размере 2 079 747 руб. была приостановлена к взысканию в связи с её включением в реестр требований кредиторов ЗАО "ГРАНТ" в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Общества №А81-5900/2009 согласно справке №677772 от 10.12.2018.

Сумма задолженности по пени по данному виду налога, в отношении которой налоговым органом предпринимались меры по взысканию, согласно пояснениям, составляет 543 658,45 рублей (372 011,60 рублей + 171 646,85 рублей за периоды с 2009г. по апрель 2012г.). Исходя из Справки №67772 от 10.12.2018г. следует, что задолженность по пени составляет 894 330, 94 рублей. Задолженность по пени в размере 270 270,57 рублей приостановлена к взысканию в связи с её включением в реестр требований кредиторов ЗАО "ГРАНТ" в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) Общества №А81-5900/2009.

Согласно сведениям, изложенных в письменных пояснениях налогового органа, представленных в дело, следует, что сумма, заявленная к признанию безнадежной задолженностью по данному виду налога, а именно задолженность по налогу в сумме 1 201 руб. входит в сумму задолженности 48 215 руб. по требованиям №94575 от 08.11.2011г. и №2330 от 26.04.2012г., а задолженность по пени в сумме 894 330,94 руб. частично (в сумме 543 658,45 рублей по требованиям №94575 от 08.11.2011г. и №2330 от 26.04.2012г.) образовалась в период с марта 2009г. по апрель 2012г., и далее начислялась налоговым органом в течение неустановленного периода времени.

Между тем, налоговым органом в порядке ст.65 АПК РФ в материалы дела не представлено соответствующих доказательств в обоснование указанных доводов.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что задолженность по данному виду налога в сумме 1 201 руб. и пени в размере 894 330,94 руб. образовались в период с 2009г. по апрель 2012г. основан на материалах дела.

Судом правомерно установлено и налоговым органом не отрицается то обстоятельство, что в 2011г. (требование №94575 от 08.11.2011г., решение о взыскании №29054 от 13.12.2011г.) и в 2012г. (требование №2330 от 26.04.2012г. и решение №37259 от 25.06.2012г.) налоговым органом принимались меры, направленные на взыскание указанной задолженности по данному виду налога.

Между тем, меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные п.2, п.3 ст.46 и п.1 ст. 47 НК РФ налоговым органом не предпринимались, обратного налоговым органом при рассмотрении настоящего дела не доказано, следовательно, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что указанные меры налоговым органом не предпринимались, с учетом чего правомерно установлено, что возможность принудительного взыскания данного вида налога и начисленных по нему пени налоговым органом утрачена.

Относительно налога на добавленную стоимость в размере 922 073,14 рублей и пени в сумме 406 131,30 рублей, апелляционный суд указывает следующее.

Согласно пояснениям налогового органа налогоплательщиком с 2013г. по 2018г. оплата данного вида налога производилась в полном объеме, задолженность за указанные налоговые периоды отсутствует.

С учетом изложенного судом первой инстанции обосновано установлено, что задолженность по данному налогу образовалась в период с 4 квартала 2009г. по 2012г. включительно: 

- задолженность за 4 квартал 2009г. - 533 815,00 руб.

- переплата за 2010г.: 4 196 271,34 руб. (оплачено и списано инкассо) - 3 966 505,00 руб. (начислено) = 229 766,34 руб.

- задолженность за 2011г.: 2 878 904,00 руб. (начислено) - 2 464 307,66 руб. (оплачено и взыскано по инкассо) = 414 596,34 руб.

- задолженность за 2012г.: 2 051 914,00 руб. (начислено) - 1 434 811,00 руб. (взыскано по инкассо) = 617 103,00 руб.

Всего 1 335 748,00 руб.

Налоговым органом не отрицалось непринятие мер по принудительному взысканию задолженности по данному виду налога за 2009г.

В 2010 г., 2011г. и 2012г. по утверждениям налогового органа в адрес налогоплательщика направлялись требования и решения в порядке ст.46, 69, 70 НК РФ.

Дальнейшие мер принудительного взыскания задолженности (ст.ст. 46, 47 НК РФ) налоговым органом в установленные сроки не предпринимались, что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что возможность принудительного взыскания данного вида налога в сумме 1131649,14 рублей и начисленных по нему пени в размере 406131,30 рублей налоговым органом утрачена.

Относительно налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты РФ в размере 126 990 рублей и пени в сумме 1 167 174,08 рублей, необходимо указать следующее.

Согласно пояснениям налогового органа, начисления по данному виду налога за период с 2010г. по 2012г. составили 2 122 174 руб. Оплачено налогоплательщиком 1 518 466,00 руб. За период с 2013г. по 2015г. начислений не было.

Таким образом, по данным налогового органа, приведенным в пояснениях, задолженность по данному виду налога составляла 603 708 руб. и образовалась в период с 2010г. по 2012г.

Налоговым органом указано на выставление в адрес налогоплательщика требования №2330 от 26.04.2012г. и решения о взыскании налога №37259 от 25.06.2012г., решение о взыскании налога за счет имущества №1242 от 03.08.2012г. и Постановление о взыскании налога за счет имущества №12(39 от 03.08.2012г.

Заявление о взыскании задолженности по налогу за счет имущества налогоплательщика в порядке п.1 ст. 47 НК РФ в суд налоговым органом не подавалось.

Срок на подачу такого заявления, установленный п.1 ст. 47 НК РФ (два года с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога) налоговым органом пропущен.

Таким образом, возможность принудительного взыскания данного вида налога в сумме 126 990 рублей и начисленных по нему пени в размере 1167174,08 рублей налоговым органом утрачена.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствую дие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налоголого агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного ерэка. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, вопреки доводам жалобы, НК РФ (ч.3 ст. 46 НК РФ) предусмотрено право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Данным правом налоговый орган не воспользовался.

В материалы дела налоговым органом в порядке ст. 65 АПК РФ не представлено доказательств направления представленных в материалы дела требований по вышеперечисленным спорным вицам налоговых платежей в адрес налогоплательщика в порядке ст.70 НК РФ, равно как и доказательств направления соответствующих решений о взыскании в принудительном порядке имеющейся текущей задолженности в банк Должника согласно п.2 ст.46 НК РФ..

Порядок удовлетворения требований кредиторов по текущей задолженности установлен нормами ст. 134 ФЗ РФ №127-ФЗ от 26.10.2002г. "О несостоятельности (банкротстве)".

В силу ФЗ РФ №127-ФЗ от 26.10.2002г. "О несостоятельности (банкротстве)" обязанность уплачивать текущие платежи в рамках дела о банкротстве возложена на конкурсного управляющего. Вместе с тем, налоговый орган не представил доказательств обращения в адрес конкурсного управляющего ЗАО "ГРАНТ" о включении спорной задолженности в реестр текущих платежей для последующих расчетов.

В соответствии с нормами ст. 133 ФЗ РФ №127-ФЗ от 26.10.2002г. "О несостоятельности (банкротстве)" у ЗАО "ГРАНТ" в ходе процедуры конкурсного производства имелся единственный расчетный счет, о наличии которого налоговому органу было известно (данное обстоятельство подтверждается представленными Истцом в материалы дела доказательствами, подтверждающими неоднократное выставление налоговым органом на данный счет инкассовых поручений на принудительное списание задолженности, которые исполнялись банком должника и в последующем отменялись вышестоящим налоговым органом по жалобам налогоплательщика). На указанном расчетном счете у должника в течение всей процедуры конкурсного производства имелись денежные средства (конкурсная масса), за счет которых при надлежащем исполнении налоговым органом всех предусмотренных НК РФ процедур принудительного взыскания задолженности, налоговым органом могло быть произведено такое взыскание текущей задолженности.

Отсутствие фактов списания денежных средств налогоплательщика в счет погашения спорной задолженности по решениям налогового органа свидетельствует о не принятии налоговым органом всех предусмотренных НК РФ мер взыскания задолженности.

Само по себе выставление налоговым органом требований и принятие решений о принудительном взыскании налоговой задолженности, без направления указанных документов в адрес налогоплательщика в соответствии с требованиями ст.70 НК РФ (в материалах дела отсутствуют доказательства направления представленных требований и решений в адрес налогоплательщика) и в адрес соответствующего кредитного учреждения для принудительного исполнения (ч.2 ст.46 НК РФ), не является надлежащим исполнением всех предусмотренных НК РФ действий по бесспорному взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика.

Кроме того, представленные в дело налоговым органом требования и решения по спорным налогам не позволяют однозначно установить, что именно в них включены оспоренные в рамках настоящего дела суммы задолженности. В деле отсутствуют требования, решения и инкассовые поручения в отношении задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1 201 рубль и пени по данному налогу в сумме 894 330,94 рублей; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 126 990 рублей и пени по данному налогу в размере 1 167 174,08 рублей; по НДС в сумме 922 073,14 рублей и пени по НДС в размере 406 131,30 рублей.

Таким образом, доводы жалобы о необоснованности выводов суда первой инстанции в данной части являются несостоятельными. Налоговым органом не доказано, что им были предприняты все предусмотренные НК РФ (с учетом ограничений, предусмотренных Законом о несостоятельности (банкротстве)) надлежащие меры, направленные на взыскание задолженности по спорным налоговым платежам и пени.

Относительно страховых взносов необходимо указать следующее.

В соответствии с положениями ст. 19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшим в рассматриваемый период времени, был установлен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов (ч.2 ст. 19).

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона (ч.3 ст. 19).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев пссле истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (ч.5 ст. 19).

Согласно ч. 5.3. ст.19 установлено, что решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных ч.5 ст.19, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу ч. 5.4. ст. 19 в случае пропуска сроков, установленных частью 5 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Согласно ч.5.5. ст.19 установлено, что заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч.7 ст. 19 Закона установлено, что поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание страховых взносов производится со счетов в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, если взыскание страховых взносов производится со счете в в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (ч. 12 ст.19 Закона).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за л нем каждого такого поступления на счета в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на счета в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (ч.13 ст.19 Закона).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона (ч.14 ст. 19 Закона).

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела пояснил, что задолженность по данному виду взносов в размере 245 924,03 руб. и пени в сумме 185 350,36 руб. образовалась до 01.01.2017г. и сведения о данной задолженности в установленном порядке были переданы в налоговый оргал как администратору данного вида сборов 15.04.2017г.

Третьим лицом ГУ-ГУ ПФР №5 по г.Москве и Московской области в дело был представлен отзыв на исковое заявление с приложениями, согласно которых следовало, что задолженность по данному виду сборов образовалась в период с декабря 2011г. по август 2015г. В дело были представлены доказательства в подтверждение принятия третьим лицом мер, направленных на принудительное взыскание задолженности.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что решения о взыскании были приняты органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения сроков, установленных ч.5 ст.19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», следовательно, в силу ч.5.3 ст.19 указанного Закона считались недействительными и исполнению не подлежали.

Доказательств принятия иных мер, предусмотренных положениями указанного Закона в дело не представлено. В судебном порядке данная задолженность с плательщика взносов (ЗАО "ГРАНТ") не взыскивалась.

Налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела указал, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 33 130,27 руб. и пени в сумме 17 962,20 руб. образовалась до 01.01.2017г. и сведения о данной задолженности в установленном порядке были переданы в налоговый орган как администратору данного вида сборов 15.04.2017г.

Третьим лицом ГУ-ГУ ПФР №5 по г.Москве и Московской области в дело был представлен отзыв на исковое заявление с приложениями, согласно которых следовало, что задолженность по данному виду сборов образовалась в период с декабря 2011г. по июль 2015г. В дело были представлены доказательства в подтверждение принятия третьим лицом мер, направленных на принудительное взыскание задолженности.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что решения о взыскании в настоящем случае были приняты органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения сроков, установленных ч.5 ст. 19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», следовательно, в силу ч.5.3 ст.19 указанного Закона считались недействительными и исполнению не подлежали.

Доказательств принятия мер, предусмотренных положениями ч.5.4 ст. 19 указанного Закона, в дело не представлено. В судебном порядке данная задолженность с плательщика взносов (ЗАО «ГРАНТ») не взыскивалась. Срок, предусмотренный положениями ч.5.5 ст. 19 Закона, для обращения органа контре ля за уплатой страховых взносов в суд с заявлением о взыскании с ЗАО "ГРАНТ" соответствующей задолженности истек.

Относительно требований №08720212 ТН 0185312 от 20.03.2012г.  со сроком уплаты до 09.04.2012г. и №№08720213ТН 1183529 от 19.12.2013г. со сроком уплаты до 09.01.2014г., необходимо указать следующее.

По данным требованиям органом контроля за уплатой страховых взносов, как следует из представленных в дело документов, в установленные Законом сроки были приняты решения о принудительном взыскании (Решение 08720212 ВД 0062642 от 10.04.2012. и Решение №08720214 ВД 0068062 от 27.02.2014г. соответственно).

В дело не представлены доказательства направления указанных решений в адрес ЗАО "ГРАНТ" в порядке ч.6 ст. 19 Закона.

Доказательств принятия органом контроля за уплатой страховых взносов мер, предусмотренных положениями ч.7, ч.12, ч.13, ч.14 ст. 19 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009г., а также ч.ч. 2 и 3 ст. 20 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009г. в дело не представлено, таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что возможность взыскания указанной задолженности в настоящее время утрачена.

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела указывал, что задолженность по страховым взносам  на  обязательное медицинское страхование в  федеральный  Фонд  ОМС до 01.01.2017 в размере 57 733,33 руб. и пени в сумме 35 959,39 руб. образовалась до 01.01.2017г. и сведения о данной задолженности в установленном порядке были переданы в налоговый орган как администратору данного вида сборов 15.04.2017г.

Третьим лицом ГУ-ГУ ПФР №5 по г.Москве и Московской области в ходе рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции в дело был представлен отзыв на исковое заявление с приложениями, согласно которых следует, что задолженность по данному виду сборов образовалась в период с декабря 2011 г. по август 2015г. В дело представлены доказательства в подтверждение принятия третьим лицом мер, направленных на принудительное взыскание задолженности.

С учетом представленных в дело доказательств, принимая во внимание положения Закона №212-ФЗ от 24.07.2009г., суд первой инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу о том, что Решения о взыскании в настоящем случае были приняты органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения сэоков, установленных ч.5 ст.19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фокд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», следовательно, в силу 4.5.3 ст.19 указанного Закона считались недействительными и исполнению не подлежали.

Доказательств принятия мер, предусмотренных положениями ч.5.4 ст. 19 указанного Закона в дгло не представлено. В судебном порядке данная задолженность с плательщика взносов (ЗАО "ГРАН'Г") не взыскивалась. Срок, предусмотренный положениями ч.5.5 ст. 19 Закона, для обращения органа контроля за уплатой страховых взносов в суд с заявлением о взыскании с ЗАО "ГРАНТ" соответствующей задолженности истек.

Относительно требований №08720212 ТН 0185312 от 20.03.2012г. со сроком уплаты до 09.04.2012г. и №№08720213ТН 1183529 от 19.12.2013г. со сроком уплаты до 09.01.2014г., апелляционный суд указывает следующее.

По данным требованиям органом контроля за уплатой страховых взносов, как следует из представленных документов, в установленные Законом сроки были приняты решения о принудительном взыскании (Решение 08720212 ВД 0062642 от 10.04.2012. и Решение №08720214 ВД 0068062 от 27.02 2014г. соответственно).

Между те, в дело не представлены доказательства направления указанных решений в адрес ЗАО "ГРАНТ" в порядке ч.6 ст.19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г.

Доказательств принятия органом контроля за уплатой страховых взносов указанных пер, предусмотренных положениями ч.7, ч.12, ч.13, ч.14 ст. 19 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009г., а также ч.ч. 2 и 3 ст. 20 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009г. не представлено.

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что возможность взыскания указанной задолженности в настоящее время утрачена, является обоснованным.

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела пояснил, что задолженность по пени по страховым  взносам на   обязательное  медицинское   страхование  в   фиксированном   размере  в Федеральный фонд до 01.01.2017  в размере 602,99 руб. образовалась до 01.01.2017г. и сведения о данной задолженности в установленном порядке были переданы в налоговый орган как администратору данного вида сборов 26.05.2017г.

Третьим лицом ГУ-ГУ ПФР №5 по г.Москве и Московской области в дело был представлен отзыв на исковое заявление с приложениями, согласно которых следует, что задолженность по пени по данному виду сборов образовалась в декабре 2011г. В дело представлены доказательства в подтверждение принятия третьим лицом мер, направленных на принудительное взыскание задолженности.

Между тем, Решение о взыскании №08720212 ВД 0062526 от 10.04.2012г. было принято органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения сроков, установленных ч.5 ст. 19 ФЗ РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», следовательно, в силу ч.5.3 ст.19 указанного Закона считались недействительными и исполнению не подлежали.

Доказательств принятия мер, предусмотренных положениями ч.5.4 ст. 19 указанного Закона в депо не представлено. В судебном порядке данная задолженность с плательщика взносов (ЗАО "ГРАНТ") не взыскивалась. Срок, предусмотренный положениями ч.5.5 ст. 19 Закона, для обращения органа контроля за уплатой страховых взносов в суд с заявлением о взыскании с ЗАО "ГРАНТ" соответствующей задолженности истек.

Таким образом, возможность взыскания указанной задолженности в настоящее время утрачена.

Ответчик по делу в ходе рассмотрения дела пояснил, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии по пени в сумме 780,26рублей начислена со сроками уплаты 01.03.2018г., 01.04.2018г., 01.05.2018г.

В адрес ЗАО "ГРАНТ" не поступало требование об уплате пени по данному виду сбора в размере 780,26 рублей в порядке ч.6 ст. 19 Закона. Взыскание указанных пени не производилась. Сроки, предусмотренные п.3 ст.46 НК РФ на принятие соответствующего решения налоговым органом истекли соответственно 01.05.2018г., 01.06.2018г., 01.07.2018г. Решения по данному виду обязательных платежей в материалы дела не представлены.

Налоговый орган в суд за взысканием данной задолженности в установленные сроки не обратился.

Сроки, установленные ст. 46 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскание с налогоплательщика данной задолженности истекли соответственно 01.09.2018г., 01.10.2018г. и 01.11.2018г.

Следовательно, возможность взыскания указанной задолженности в настоящее время утрачена.

Ответчик по делу указывал, что задолженность по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017г. в сумме 51,32 рублей начислена 01.03.2019г.

Между тем, согласно Справке №677772 от 10.12.2018г., выданной Истцу непосредственно Ответчиком, задолженность по пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017г. в сумме 51,32 рублей имелась у налогоплательщика уже по состоянию на дату выдачи справки - 10.12.2018г.

Согласно представленной в дело (приложение к письменным пояснениям Ответчика) распечатки ХРСБ по данному виду взносов следует, что пени начислялись нарастающим итогом с апреля 2017г. с периодическим списанием и оплатой.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд приходит к выводу, что довод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания пени по данному виду взносов утрачена, кроме взыскания пени на сумму 4,62 руб., начисленных 01.11.2018г., 01.02.2019г. и 01.03.2019г., обоснован.

Требования об уплате пени по данному виду взносов в установленные ст. 70 НК РФ сроки в адрес ЗАО "ГРАНТ" не направлялись, Обществом не получались. Доказательств направления требований в адрес Общества в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, принимая во внимание отсутствие каких-либо возражений налогового органа по существу вышеприведенных доводов, а также доказательств, опровергавших бы указанные доводы, судом первой инстанции был сделан обоснованный вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по данному виду обязательных платежей в сумме 47,83 рублей.

. Задолженность по страховым взносам на ОМС в ФФОМС с 01.01.2017г., как указано Ответчиком, в части пеней начислена 01.05.2018г. в размере 267,27 руб. и частично оплачена 31.10.2018г. в сумме 83,72 руб. Непогашенной осталась задолженность в размере 186,55 руб.

В материалы дела ответчиком представлена распечатка КРСБ по данному виду взносов, согласно которой следует, что пени начислялись в следующие даты: 01.03.2018г.-47,70 руб., 01.04.2018г.-56,78 руб., 01.05.2018г. - 14,30 руб., 66,42 руб., 85,04 руб.

С учетом оплаты 31.10.2018г. задолженность у налогоплательщика имеется по пени, начисленным 01.04.2018г. (частично) и 01.05.2018г.

Изучив материалы дела, апелляционный суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания пени по данному виду взносов.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционный суд с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, приходит к выводу, что основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.06.2019 по делу № А40-34301/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

 Председательствующий судья:                                                                         Л.Г. Яковлева       

 

  Судьи:                                                                                                                   О.С. Сумина

 

ФИО1