Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-37011/2025

25 сентября 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2025 года. 

Решение в полном объеме изготовлено 25 сентября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Елисеевой В.А., 

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 03.04.2025 № 05/25,

от таможенного органа – ФИО2 по доверенности от 14.01.2025 № 00-21/011,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «ЛЕСНОЕ» (место  нахождения и адрес юридического лица: 143421, Московская область, р-н Красногорский, автодорога Балтия, км 26-й (автодорога Балтия тер.), стр. А, эт/оф/ком 7/701/10;  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №10 ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ (Межрайонная ИФНС России №10 по Ленинградской области; место нахождения и адрес налогового органа: 188800, г. Выборг Ленинградской области, ул. Гагарина, д. 27 А),

ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КРАСНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИФНС России по г. Красногорску Московской области; место нахождения и адрес налогового органа 143409, 

<

...>),

об оспаривании ненормативного правового акта,

установил:

18 апреля 2025 года ООО «ЛЕСНОЕ» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №10 по Ленинградской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 04.12.2024 №11-10/26589@, возложении обязанностей произвести перерасчет земельного налога за 2021-2023 гг. и возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 9 173 501,77 руб.

К участию в деле в качестве органа, осуществляющего публичные полномочия (соответчика), привлечена ИФНС России по г. Красногорску Московской области.

В заседании суда 17.09.2025 заявитель предъявленные требования полностью поддержал.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора инспекция, не оспаривая приведенные в заявлении фактические обстоятельства, доводы общества не признал и просил в предъявленных требованиях отказать. При этом, налоговый орган обратил внимание, что применение повышающих коэффициентов налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд не обжаловалось.

ИФНС России по г. Красногорску Московской области известила о возможности рассмотрения дела в свое отсутствие, письменного отзыва и доказательств не предоставила, ходатайств не заявила.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, суд считает установленными следующие обстоятельства.

С даты учреждения (21.01.2013) основным видом деятельности ООО «ЛЕСНОЕ» является «Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений» (ОКВЭД 68.10.22).

В период с 2021 по 2023 г.г. общество являлось собственником расположенных на территории Ленинградской области  (Выборгский р-н, МО «Первомайское сельское поселение», п.Ленинское) земельных участков с кадастровыми номерами 47:01:1704006:146, 47:01:1704006:151, 47:01:1704006:155, имеющими вид разрешенного использования «для малоэтажной коттеджной застройки».

Данные земельные участки обществом не освоены.

Ставка земельного налога инспекцией определялась следующим образом: в периоды 2021-2022г.г. – 1,5 процента в отношении земельного участка с кадастровым номером 47:01:1704006:155, по двум другим – по ставке 0,3 процента с повышающим коэффициентом 4; за период 2023г. – по ставке 1,5 процента с повышающим коэффициентом 4 в отношении всех земельных участков.

Полагая, что в связи с неверным определением налоговым органом налоговой ставки образовалась переплата, налогоплательщик заявил о возврате земельного налога за периоды 2021-2023г.г. (исх.№4 от 09.08.2024,  исх.№3 от 05.08.2024).

Решением от 04.12.2024 № 11-10/26589@ инспекция отказала в перерасчете земельного налога за указанные периоды и письмом от 12.12.2024 № 11-12/27234@ уведомила о перенаправлении требования о возврате налога по месту учета налогоплательщика в ИФНС России по г. Красногорску Московской области.

Решением вышестоящего налогового органа УФНС России по Ленинградской области от 17.02.2025 №4700-2025/000078/И жалоба общества на действия инспекции, связанные с расчетом земельного налога, оставлена без удовлетворения.

 Давая оценку приведенным обстоятельствам и доводам общества о необходимости применения ставки налога 0,3% от кадастровой стоимости, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогообложение земельным налогом в Ленинградской области осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса «Земельный налог».

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности. 

Нормой пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет по месту нахождения земельных участков (пункт 3 статьи 397 НК РФ). 

В целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы начиная с 01.01.2021 передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Порядок и сроки направления таких сообщений аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 397 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) - пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса.

В соответствии правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 и от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530, воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки в статье 394 НК РФ направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. 

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 24 Обзора судебной практики № 2 (2023), утвержденного 19.06.2023, разъяснил, что налогоплательщики - коммерческие организации после 1 января 2020 года не вправе применять пониженную ставку налога 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

В такой ситуации арбитражный суд соглашается с доводами налогового органа о том, что налогоплательщик, будучи коммерческой организацией, основным видом деятельности, которой является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, не вправе применять пониженную ставку налога, поскольку не приступил к индивидуальному жилому строительству и использует спорные земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, которые могут выступать источником получения прибыли от их реализации, либо объектами залога (ипотеки) и т.п.

Рассматривая аргумент общества о том, что вид разрешенного использования «для малоэтажной коттеджной застройки» отличен от вида разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» и поэтому к земельным участкам следует применить ставку 0,3 процента, арбитражный суд принимает во внимание, что в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Росреестра 10.11.2020 № П/0412, понятие «коттеджная застройка» отсутствует.

Вместе с тем, требования к строительству и параметрам коттеджей, сближают статус малоэтажной коттеджной застройки со статусом индивидуального жилого дома (мнение Департамента недвижимости Минэкономразвития России, изложенном в письме от 18.01.2019 № Д23и-1174).

Вследствие изложенного суд соглашается с доводами налогового органа о том, что малоэтажные коттеджи являются объектами индивидуального жилищного строительства и налогообложение земельных участков с видом разрешенного использования «для малоэтажной коттеджной застройки» осуществляется в порядке, аналогичном для земельных участков, приобретенных (предоставленных) коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства.

Пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса не содержит норм, определяющих или ограничивающих размер налоговой ставки, применяемой вместе с повышающими коэффициентами.

В такой ситуации мнение налогоплательщика о том, что при налогообложении земельных участков с кадастровыми номерами 47:01:1704006:146, 47:01:1704006:151, 47:01:1704006:155, на которых в рассматриваемых налоговых периодах отсутствовали построенные объекты недвижимости, следует применять ставку налога 0,3%, суд находит несостоятельным.

В соответствии с взаимосвязанными положениями части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении заявлений организаций о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд удовлетворяет заявленные требования при установлении совокупности двух обстоятельств: несоответствие оспариваемых актов, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в отношении оспоренных действий инспекции по расчету земельного налога не установлены обстоятельства, указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление общества необоснованным и отказывает в удовлетворении предъявленных требований.

Что касается заявления налогоплательщика относительно необоснованности применения повышающих коэффициентов, то данное требование оставляются судом без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

решил:

Отказать полностью ООО «ЛЕСНОЕ» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №10 по Ленинградской области об оспаривании решения от 04.12.2024 №11-10/26589.

Заявление ООО «ЛЕСНОЕ» о признании незаконным применения налоговым органом повышающего коэффициента при перерасчете земельного налога за 2021-2023гг. оставить без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский