АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-1069/2023 

Дата принятия решения – 12 апреля 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 05 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан 

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью  "Энергия", г.Елабуга (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №3070 от 01.09.2022г.,

с участием:

заявителя – представители: ФИО1 по доверенности от 23.03.2023г., ФИО2 по доверенности от 10.01.2023г., ФИО3 по доверенности от 22.02.2023г., ФИО4 по доверенности от 10.01.2023г.,

ответчика  – представители: ФИО5 по доверенности от 23.03.2023г., ФИО6 по доверенности от 28.02.2023г., ФИО7 по доверенности от 13.12.2022г.,

Управления ФНС по РТ - представитель ФИО7 по доверенности от 13.12.2022г.,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью  "Энергия", г.Елабуга (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Энергия»), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан, г.Елабуга (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) (далее по тексту – ответчик, налоговый орган), о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №3070 от 01.09.2022г.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее по тексту – Управление ФНС по РТ).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 28.03.2023г. был объявлен перерыв до 09 часов 20 минут 03.04.2023г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

В судебном заседании 03.04.2023г. был объявлен перерыв до 10 часов 22 минут 05.04.2023г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Управления ФНС по РТ поддержал позицию налогового органа.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Энергия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО «Энергия» вынесено решение от 01.09.2022 №3070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в размере 7 258 рублей, доначислены налоги в общей сумме 5 696 714 рублей, начислены пени в размере 3 464 158,60 рублей.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, заявитель в порядке, предусмотренном ст.139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в Управление ФНС по РТ с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС по РТ от 12.12.2022 № 2.7-18/040082@ решение налогового органа от 01.09.2022 № 3070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 259 014руб., а также соответствующих данной сумме пени и штрафа. В остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. 

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа в оставшейся части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Управление ФНС по РТ решением от 10.03.2023г. за №2.6-11/006855@ отменило решение налогового органа от 01.09.2022 №3070 в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (с 01.04.2022г. по 01.09.2022г.).

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.2 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям п.5 и 6 данной статьи.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

В пунктах 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее  по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено в ходе проверки налоговым органом и не опровергается заявителем в адрес  ООО «Энергия» в 1, 2, 3, 4 кварталах 2017 года, 1, 2, 4 кварталах 2018 года поступили платежи в качестве предоплаты на общую сумму НДС в размере 4 111 345,61 руб., по счет-фактурам №№: А2 от 12.01.2017, А3 от 23.01.2017, А1 от 27.02.2017, А4 от 09.03.2017, А5 от 28.03.2017, А11 от 19.04.2017, А6 от 27.04.2017, А9 от 30.05.2017, А10 от 02.06.2017, А13 от 02.06.2017, А20 от 14.06.2017, А7 от 20.06.2017, А1420.06.2017, А12 от 28.06.2017, А8 от 29.06.2017, А15 от 17.07.2017, А16 от 18.07.2017, А17 от 21.07.2017, А18 от 25.07.2017, А19 от 31.07.2017, А30 от 07.08.2017, А31 от 08.08.2017, А32 от 09.08.2017, А24 от 10.08.2017, А27 от 10.08.2017, А33 от 10.08.2017, А34 от 11.08.2017, А35 от 14.08.2017, А36 от 21.08.2017, А37 от 23.08.2017, А38 от 24.08.2017, А25 от 25.08.2017, А39 от 29.08.2017, А40 от 25.09.2017, А41 от 26.09.2017, А42 от27.09.2017, А43 от 28.09.2017, А28 от 29.09.2017, А47 от 28.12.2017, А3 от 15.01.2018, А9 от 21.01.2018, А6 от 30.01.2018, А11 от 07.02.2018, А36 от 16.04.2018, А41 от 03.052018, А74 от 02.11.2018 от ООО «Федерал-могул набережные челны», ООО «Белая дача Алабуга», Ассоциации содействия развитию территориальных общественных самоуправлений, образованных на территории елабужского муниципального района, ООО «Лого Автоматика»,  ФИО8, ООО «Стройсервис», ЗАО «Лыткаринский Мясоперерабатывающий Завод», ООО «Сария Био-Индастрис Волга», ООО «Параллакс», ООО «Газсервисавтоматика», Акционерного Банка «Девон-Кредит» (ПАО), ООО «Гидропромжилстрой», ООО «Ника-Петротэк», АО «Химический завод им. Л.Я.Карпова», ООО «Кнауф Силинг Солюшнз», ООО «Средневолжсксельэлектросетьстрой», ООО «Джошкуноз Алабуга», ООО «Елабужский завод композитных изделий», АО «Научно-исследовательский и проектный институт карбамида и продуктов органического синтеза»,   ФИО9. 

Указанные счета-фактуры были отражены организацией в книгах продаж за 2 и 3 квартал 2017, в первичных налоговых декларациях по НДС, однако затем исключены при представлении уточненных налоговых деклараций. 

Между тем, проверкой установлено, что с момента поступления платежа и до дальнейшей реализации в счет поступившей оплаты проходило свыше 5 календарных дней, то есть у ООО «Энергия» возникала обязанность по выставлению в указанных периодах счетов-фактур по полученным авансам в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Таким образом, обществом необоснованно исключены счета-фактуры по полученным авансам, согласно представленным уточненным налоговым декларациям по НДС за 2 и 3 квартал 2017 года.

Учитывая положения статей 154 и 167 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель должен был включить в доходы в целях налогообложения всю сумму поступивших авансов от организаций, перечисленных выше.

В представленном суду заявлении налогоплательщик приводит доводы о несогласии с выводами налогового органа в отношении счетов-фактур заявленных за пределами трех лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Исходя из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат сумы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации втаможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. 

В силу пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты могут быть заявлены налогоплательщиком в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в то время как восстановить НДС с перечисленных авансов налогоплательщик обязан в периоде отгрузки товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 Кодекса и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС №33) в силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. 

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. 

Как разъяснено в пункте 28 Постановления Пленума ВАС № 33, при применении пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы, как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. 

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет.

Указанный вывод согласуется и с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2018 № 2796-О. 

Налогоплательщик вправе претендовать на вычет налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов. 

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.03.2015 № 540-О, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срок надлежит исчислять с даты окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, а не с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В ходе проведения налоговой проверки установлено и материалами дела подтверждается, что 01.05.2022 обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 3, 4 квартала 2017 года, в которых включены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным: 13.07.2016, периодом с 28.02.2017 по 27.12.2017; 16.05.2022, 30.05.2022 обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, квартала 2018 года, в которых включены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, датированным: 31.01.2017, периодом с 28.02.2018 по 30.11.2018. 

Поскольку применение налоговых вычетов НДС напрямую влияет на возникновение у налогоплательщика права на возмещение налога из бюджета по итогам каждого налогового периода, суммы вычетов НДС подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в ином, более позднем (произвольно выбранном) налоговом периоде. 

Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации трехлетний срок на применение налоговых вычетов по НДС  истек по счетам-фактурам за 3 квартал 2016 года - 30.09.2019; за 1 квартал 2017 года - 31.03.2020; за 2 квартал 2017 года - 30.06.2020; за 3 квартал 2017 года - 30.09.2020; за 4 квартал 2017 года - 31.12.2020; за 1 квартал 2018 года - 31.03.2021; за 2 квартал 2018 года - 30.06.2021; за 4 квартал 2018 года - 31.12.2021.

Таким образом, заявителем пропущен срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговых вычетов по НДС на общую сумму 1 040 616,01 руб.  по счетам - фактурам №№ 3991 от 28.02.2017, 3993 от 28.02.2017, 000000017257 от 13.07.2016, 112 от 26.06.2017, 30671978/12 от 01.07.2017, 06000000075 от 15.06.2017, 1-00002981 от 01.06.2017, 2432 от 26.06.2017, 000021905/12 от 30.06.2017, 44 от 08.08.2017, 16627 (27926) от 06.09.2017, 039/2017-0041774 от 14.09.2017, АЗНО4342/04 от 29.06.2017, 520 от 28.09.2017, 665.1 от 03.10.2017, 137 от 11.10.2017,  090000000919 от 30.09.2017, 342 от 15.12.2017, 243 от 18.12.2017, 032/24541 от 27.12.2017, 72 от 31.01.2017, 63089/57 от 28.02.2018,  РУ000078182 от 28.02.2018, 00053905.00008584-МТТ от 30.04.2018, 00053905.00011071-МТТ от 31.05.2018, 00053905.00013566-МТТ от 30.06.2018, 0000099 от 10.05.2018 от ООО «Лизинг-Трейд», ООО «Средневолжсксельэлектросетьстрой», ООО «Поволжье-Строй», ООО «Электрокомплект», ООО ПСК «Татэнергострой», ООО «Центр Строительных Материалов», ООО «Транспортно-Экспедиционная Компания «Алабуга», ООО «Татнефть-Азс Центр», ООО «Ск Аква», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «Энтузиаст-С», ООО «Предприятие Электрических Сетей-Нк», ООО «А Плюс Энергия», ООО «Трансформаторы И Компоненты», ООО «Техно-Инвест», ООО «Аква-Ресурс», ООО «Электропромсбыт», ПАО «Таттелеком», ВТБ Лизинг (АО), АО «Межрегиональный Транзиттелеком», ООО «Центр кирпича», в связи с чем применение налоговых вычетов по НДС невозможно.

Ранее вычеты по указанным счетам - фактурам ООО «Энергия» не заявлялись.

В рассматриваемом случае пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей, либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты. Объективных причин пропуска срока на применение налоговых вычетов налоговым органом не установлено, доказательств обратного обществом не представлено.  

ООО «Энергия» неправомерно применены вычеты по НДС за 1 квартал 2017, 4 квартал 2019 года на общую сумму НДС в размере 40 449.58 руб. по счетам - фактурам №№ А25 от 21.09.2016, 75 от 10.10.2018 от ООО «ТД Энергостандарт», ООО «Евроальянсстрой». Налоговым органом выявлены расхождения по коду вида операции 22 в части неправомерного применения налогоплательщиком-продавцом вычетов. ООО «Энергия» не исчислены суммы НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), но при этом заявлены вычеты, предусмотренные пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации по полученным авансам. ООО «Энергия» НДС к вычету заявлен в отсутствие факта реализации в заявленный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету. Суммы НДС подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). 

В нарушение указанной нормы ООО «Энергия» по представленным 16.05.2022, 30.05.2022  уточненным налоговым декларациям по НДС неправомерно исключены из книги продаж за 3, 4 кварталы 2018 года счета - фактуры №№ А801756 от 10.08.2018, А421 от 27.09.2018 от ООО «Альфамобиль», ООО «ГАРОН» на общую сумму НДС в размере 46 516,21 руб.

Так, в книге покупок ООО «Энергия» отражено приобретение у вышеуказанных лиц ТМЦ в счет ранее отраженных авансов, соответственно, у заявителя возникла обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС с авансов, что налогоплательщик и делает в ранее представленных уточненных налоговых декларациях, но убирает в последующих представленных уточненных декларациях по НДС. 

По ООО «Гарон» реализация осуществлена в 1 квартале 2019 года, соответственно и обязанность восстановить суммы НДС с выданного аванса у заявителя возникла в 1 квартале 2019 года,  однако ООО «Энергия» данную обязанность не выполнило.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Энергия» в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно предъявило к вычету сумму НДС размере 1 037,17 руб. по счету - фактуре № 7136 от 31.12.2019 от ООО «Твои Мобильные Технологии» в отсутствие факта покупки у данного контрагента. 

У ООО «ТВОИ МОБИЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» по книге продаж за 4 квартал 2019 года отражена реализация в адрес ООО «Энергия» на сумму НДС в размере 2 036,18 руб. (в т.ч. с/ф 76625 от 30.11.2019 на сумму НДС в размере 41,67 руб.; с/ф 77109 от 30.11.2019 на сумму НДС в размере 916,67 руб.; с/ф 6218 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 40,67 руб., 7135 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб.). Между тем, по данным книги покупок ООО «Энергия» до представления 20.06.2022 четвертой уточненной налоговой декларации принята сумма НДС к вычету по организации в размере 1 077,84 руб. (в т.ч. с/ф 6218 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 40,67руб., 7135 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб.). 

Следовательно, факт реализации по документу № 7136 от 31.12.2019 на сумму НДС в размере 1 037,17 руб. документально не установлен, отсутствуют совпадения по номеру, дате счета - фактуры, суммы НДС.

Кроме того, ООО «Энергия» во 2 квартале 2019 года в пятой уточненной налоговой декларации по НДС (далее по тексту - УНД), представленной 20.06.2022 допущена арифметическая (техническая) ошибка на сумму НДС в размере 13 440 руб. В книге продаж ООО «Энергия» к четвертой УНД по счету - фактуре АВ 13/2019 от 06.02.2019 сумма НДС  по ставке 20% - 45 024 руб., однако в пятой УНД по указанной счете - фактуре сумма НДС уже составила 31 584 руб., т.е. разница 13 440 руб.

Заявителем в материалы дела представлены договор подряда №14/04-2017 от 14.04.2017г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №14/04-2017 от 14.04.2017г., договор подряда №76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017г., договор подряда №01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018г., дополнительное соглашение №1 к договору подряда №01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018г.

Судом установлено, что договор подряда № 76/ОЭЗ-1212/17 от 13.06.2017 представлялся налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля без дополнительного соглашения. Договор подряда № 01/03-2018/0026-АКМ-18 от 01.03.2018 представлялся ОАО «Научно-исследовательский и проектный институт карбамида и продуктов органического синтеза» то есть контрагентом ООО «Энергия». Между тем указанный договор к предмету спора не относится, основанием для доначислений не явился.

Договор подряда № 14/04-2017 от 14.04.2017 и дополнительное соглашение к нему в налоговый орган не представлялись.

По мнению заявителя доначисленная по решению налогового органа сумма в размере 5 696 714 руб. некорректна, поскольку по подсчетам организации по разделу 9 доначисленная сумма составила 1 562 199,65 руб., а по разделу 8 – 268 954,16 руб.

Между тем, в подсчетах самого заявителя допущена как арифметическая ошибка при сложении сумм, расписанных поквартально, так и технического характера – не указаны доначисления за 1,2,3 квартала 2018 года, 1 квартал 2019 года. Кроме того, в итоговой сумме не учтены доначисления сумм налога на прибыль, которые по результатам выездной налоговой проверки составили 10 824 руб. 

На странице 568 решения налогового органа указаны доначисления по результатам проведенной выездной налоговой проверки в разрезе периодов.  

В части доводов налогоплательшщика о неправомерном исключении из книги продаж авансовых счетов-фактур,  повлекшим исчисление налога на добавленную стоимость в двойном размере установлено следующее.

Доказательствами подтверждается занижение налоговой базы по НДС на суммы поступивших авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и, соответственно, неуплата суммы НДС за проверяемый период.

На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

Согласно пункту 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»), при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты.

Таким образом, в случае получения продавцом от покупателей денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), данные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда указанные денежные средства получены. При этом на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Из анализа перечисленных норм права следует, что в случае получения налогоплательщиком предоплаты исчислить и уплатить в бюджет НДС он должен в том налоговом периоде, когда была получена предоплата. 

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 02.02.2021 № Ф05-23916/2020, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 04.07.2019 по делу № А41-77939/2016, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.05.2018 по делу № А81-1443/2017.

Из анализа данных уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных за проверяемые периоды, книг продаж за 2017-2019 годы и данных бухгалтерского учета, был установлен факт исключения налогоплательщиком из налоговой базы по НДС сумм полученных авансов в периоде поступления денежных средств от покупателей общества.

Налоговым органом проведено сопоставление спорных сумм предварительной оплаты с соответствующими счетами-фактурами, выставленными обществом при реализации товаров (работ, услуг), и установлено:

- получение авансов на сумму НДС в размере 1 214 298,60 руб. и реализация соответствующих товаров (работ, услуг) происходили в разных налоговых периодах. В данном случае необходимо учитывать положения норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих права и обязанности налогоплательщика в процессе исчисления и уплаты НДС, в случае получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик при получении аванса, обязан выставить счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировать ее в книге продаж, отразить в налоговой декларации за тот налоговый период, когда был получен аванс, и уплатить налог в бюджет. В дальнейшем, при отгрузке товара в другом налоговом периоде, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру на полную сумму отгруженного товара, зарегистрировать ее в книге продаж, отразить в налоговой декларации за тот налоговый период, когда произошла отгрузка товара. 

- получение авансов на сумму НДС в размере 2 034 004,65 руб. и реализация соответствующих товаров (работ, услуг) происходили в одном налоговом периоде. При этом несмотря на то, что получение авансов и реализация происходили в одном налоговом периоде с налогоплательщика не снимается обязанность исчислить в бюджет налог с этой суммы. 

При этом общество может воспользоваться правом принять к вычету исчисленный с предоплаты НДС в квартале отгрузки. 

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

В отношении применения налогового вычета по исчисленному ранее с сумм оплаты, частичной оплаты налогу на добавленную стоимость Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены отдельные нормы Кодекса.

Так, пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Из указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в отношении сумм оплаты, частичной оплаты право заявлять по ним вычеты в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налогом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, правом на вычет НДС, исчисленного с суммы полученной ранее суммы оплаты, частичной оплаты, налогоплательщик-продавец может воспользоваться исключительно в том налоговом периоде, в котором осуществлена соответствующая реализация товаров (работ, услуг).

В случае если такой вычет не был заявлен своевременно, в периоде отгрузки, налогоплательщик - продавец вправе за указанный период подать уточненную декларацию в пределах трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса.

Организация своевременно таким правом не воспользовалась. 

Налоговый оргна при расчете неуплаченного налога не имеет право учитывать не заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС.

Кроме того, налогоплательщик указывает, что налоговым органом не учтем период действия моратория по пеням.

Вместе с тем, решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 10.03.2023 № 2.6-11/006855@  в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ решение от 01.09.2022 №3070 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Энергия» в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.09.2022 (период действия Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами») отменено. Из расчета пеней, с учетом решений Управления ФНС по Республики Татарстан исключен период с 01.04.2022 по 01.09.2022 на сумму в размере 242 526,65 рублей.

Расчет, представленный заявителем, об исключении пеней на сумму 433 629,42 руб. является неккоректным, поскольку допущена ошибка в количестве дней входящих в период моратория – дата начала исчисления пени у заявителя – 28.02.2022, тогда как период моратория начинается с 01.04.2022.   

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики. При этом о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 168-О создание схем незаконного обогащения за счет бюджетных средств с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, приводит к нарушению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Размер штрафа, а также порядок его исчисления проверен судом и признан надлежащим.

На основании изложенного, вынесенное налоговым органом решение №3070 от 01.09.2022г., является правомерным и основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах и документально подтвержденных фактических обстоятельствах, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью  "Энергия", г.Елабуга.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью  "Энергия", г.Елабуга, отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Судья                                                                                                          А.Р. Минапов