РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-210621/23-99-3154

г. Москва

14 февраля 2024 г.

Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2024года

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2024 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) 

ООО "ЛИДЕР" (123290, 

<

...>, ЭТ 4 ПОМ XVII КАБ 56, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 20.10.2014, ИНН: 

<

***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 14 ПО Г. МОСКВЕ (125284, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения ИФНС № 14 по г. Москве от 10.05.2023 г. №3411 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей: 

от заявителя: извещен, не явился;

от ответчика: ФИО2, дов. от 05.09.2023 г. № 06-13/042437, уд. УР№449804, диплом; ФИО3, дов. от 07.11.2023 г. № 06-14/053383, уд. УР№520855, диплом; ФИО4, дов. от 06.07.2023 г. №06-13/032719, уд. УР№451180, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Лидер» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 14 по г. Москве (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 10.05.2023 г. №3411 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение Инспекции, оспариваемое решение).

В судебное заседание представители заявителя не явились, уведомлены должным образом о дате, времени и месте слушания дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

С учетом мнения ответчика, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного заявителя. 

Заслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из нижеследующего. 

Из материалов дела следует, Инспекцией в отношении ООО «Лидер» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой вынесено оспариваемое решение от 10.05.2023 г. №3411, согласно которому Обществу доначислены суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций в общем размере 26 614 246 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 2 290 756 руб., а также пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 3 600 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Обществом в УФНС России по г. Москве была подана жалоба.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 29.06.2023 № 21-10/071997@ жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

В отношении доводов Заявителя о нарушении процедуры проведения выездной налоговой проверки (стр.2-3 Заявления), судом установлено следующее.

Суд указывает, Общество ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекция с приложением к акту налоговой проверки, а также с дополнениями к акту налоговой проверки представила Заявителю все документы (согласно описям приложений, к акту налоговой проверки, и дополнению к акту налоговой проверки), которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки и легли в основу доказательственной базы установленных нарушений. 

Поручения об истребовании документов, входящие в состав приложений к акту налоговой проверки не имеют для решения Инспекции доказательственного значения. Оспариваемое Решение Инспекции было принято на основании совокупности доказательств, полученных налоговым органом при проведении проверки, в связи с чем довод Заявителя о том, что он не был ознакомлен с названными документами, является не состоятельным.

Заявителю предоставлена возможность на представление соответствующих возражений по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, в том числе, дополнительных (что подтверждается представленными Обществом возражениями от 28.12.2022 № 132398, от 14.04.2023 № 029300). 

ООО «Лидер» до рассмотрения материалов проверки (акта налоговой проверки, дополнений к акту и иных материалов) заявлений (ходатайств) об ознакомлении с материалами проверки в Инспекцию не представляло, право на ознакомление с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п.6 ст.100 НК РФ и п. 6.2 ст. 101 НК РФ, не реализовало. 

О необходимости дополнительного ознакомления с материалами проверки Заявителем до принятия Инспекцией оспариваемого решения не заявлялось, равно как претензии и замечания о неознакомлении Общества с материалами проверки. Кроме того, Обществу обеспечена возможность участия в рассмотрении материалов проверки, что подтверждается протоколами рассмотрения материалов налоговой проверки от 24.01.2023 № 109, от 10.05.2023 № 132 в присутствии генеральных директоров ФИО5, ФИО6, а также уполномоченных представителей Общества ФИО6, ФИО7), дачи объяснений по составленным акту налоговой проверки, дополнениям к акту проверки. Таким образом, обжалуемое Решение Инспекции принято с учетом доводов Заявителя, изложенных в письменных возражениях.

Довод Заявителя о получении акта налоговой проверки третьим лицом также является несостоятельным поскольку вручение почтовой корреспонденцией не входит в компетенцию налогового органа. Акт налоговой проверки от 31.10.2022 № 18411 на 68 листах с приложениями на 226 листах направлен 30.11.2022 в адрес Заявителя, указанный в ЕГРЮЛ, заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ ЕЕ066005414RU). Согласно информации, размещенной на сайте АО «Почта России», указанная почтовая корреспонденция возвращена отправителю в связи с истечением срока хранения и неполучением адресатом. Копия акта налоговой проверки от 31.10.2022 № 18411 на 68 листах направлена 30.11.2022 заказной почтовой корреспонденцией в адрес регистрации генерального директора ООО «Лидер» ФИО5 (ШПИ ЕЕ066005431RU), вместе с письмом налогового органа от 30.11.2022№ 19- 08/063335, в котором сообщается о направлении оригиналов документов (приложений к акту налоговой проверки) на юридический адрес ООО «Лидер», а также об ознакомлении с документами по адресу налогового органа. Согласно информации, размещенной на сайте АО «Почта России», указанная почтовая корреспонденция получена адресатом 02.12.2022. 

Кроме того, Инспекцией копия акта налоговой проверки от 31.10.2022 № 18411 на 68 листах направлена 30.11.2022 заказной почтовой корреспонденцией в адрес регистрации бывшего генерального директора ООО «Лидер» ФИО6 (ШПИ ЕЕ066005414RU), вместе с письмом налогового органа от 30.11.2022№ 19-08/063338, в котором сообщается о направлении оригиналов документов (приложений к акту налоговой проверки) на юридический адрес ООО «Лидер», а также об ознакомлении с документами по адресу налогового органа. Согласно информации, размещенной на сайте АО «Почта России», указанная почтовая корреспонденция возвращена отправителю в связи с истечением срока хранения и неполучением адресатом. 

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в пункте 1 Постановления от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики применения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя. Неполучение Обществом почтовой корреспонденции, направляемой в его адрес, в рассматриваемом случае обусловлено не действиями (бездействиями) Инспекции или органа почтовой связи, а действиями самого налогоплательщика, поскольку обязанность получения корреспонденции по адресу, который является адресом регистрации, возложена на юридическое лицо вне зависимости от его фактического нахождения по данному адресу. 

С учетом изложенного, Заявитель реализовал свое право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, представление письменных возражений, был ознакомлен с полученными Инспекцией материалами, в связи с чем отсутствуют основания считать права и законные интересы Общества нарушенными.

Основанием для начисления указанных сумм послужил вывод Инспекции о несоблюдении Заявителем условий статьи 54.1 Кодекса при заключении сделок Заявителя с ООО «Эллит-Строй», ООО «Аскон», ООО «АБН Групп», ООО Мегагрупп», ООО «Ленс Монтаж», ООО «Транспортная Московская Компания», ООО «Гарантторг», ООО «Драфт Инжиниринг», ООО «Южная Зерновая Компания» (далее - спорные контрагенты).

В обоснование требования о признании недействительным решения Инспекции от 10.05.2023 г. №3411 доводы налогоплательщика сводятся к тому, что Инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и Спорными контрагентами. Заявителем в Инспекцию представлены все документы, подтверждающие расходы по налогу на прибыль организаций и налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами. Спорные контрагенты, по мнению Общества, являются действующими организациями, зарегистрированными в установленном порядке. По мнению Заявителя, Инспекцией не доказано, что действия ООО «Лидер» направлены именно на получение необоснованной налоговой выгоды, равно как не установлено обстоятельств, свидетельствующих об искусственном создании Заявителем совместно с его контрагентами условий для получения необоснованной налоговой выгоды. Обществом проявлена разумная степень осмотрительности при выборе и работе со спорными контрагентами,

Таким образом, по мнению Общества, Инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении Обществом положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со Спорными контрагентами.

В пункте 1 статьи 54.1 Кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как установлено судом в процессе рассмотрения дела, в проверяемом периоде Заявитель осуществлял деятельность, связанную с выполнением строительно-монтажных работ для ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945", АО "Агентство развития перспективных технологий", Фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов, Администрации Рузского городского округа Московской области.

В рамках договорных обязательств перед Заказчиками, Общество привлекало спорных контрагентов - ООО «Эллит-Строй», ООО «Аскон», ООО «АБН Групп», ООО Мегагрупп», ООО «Ленс Монтаж», ООО «Транспортная Московская Компания», ООО «Гарантторг», ООО «Драфт Инжиниринг», ООО «Южная Зерновая Компания». 

В ходе проведения выездной налоговой проверки Заявителя Инспекцией установлено, что заявленные Обществом спорные контрагенты в действительности финансово-хозяйственные взаимоотношения не осуществляли и привлечены Заявителем с единственной целью уменьшения налоговых обязательств путем завышения расходов при исчислении налога на прибыль и необоснованного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Затраты по договорам, заключенным Заявителем со спорными контрагентами, включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а также заявлено право на налоговый вычет по НДС.

В отношении ООО «Эллит-Строй», судом установлено следующее. Дата регистрации ООО «Эллит-Строй» 29.11.2017, 08.07.2020 Общество исключение из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Согласно протоколу осмотра помещений от 28.08.2019 №1654 Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет.

В период с 29.11.2017 по 08.07.2020 генеральным директором ООО «Эллит-Строй» являлась  ФИО8 Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО8 в период  с 2018 непрерывно получала заработную плату в АО «Глория Джинс».

В ответ на требования Инспекции о представлении документов от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 по взаимоотношениям с ООО «Эллит-Строй» документы Заявителем не представлены. 

Последняя налоговая отчётность представлена спорным контрагентом за 4 кв. 2018 -  нулевая. Среднесписочная численность 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию не представлялись. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным  счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020  установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО «Эллит-Строй» не производились.

Из анализа выписки банка ООО «Эллит-Строй» по счетам, открытым в финансовых организациях ПАО "Сбербанк России", установлено, что обороты по банку отсутствуют.

В соответствии с ответом ПАО «Сбербанк России» №270-22Е/0378755 от 29.06.2022, установлено совпадение IP-адресов Заявителя  с ООО «Эллит-Строй» с которых  выполнялся вход в систему «Банк-Клиент». Кроме того, установлено совпадение ip-адресов Заявителя и ООО «Эллит-Строй»  с которых сдавалась налоговая отчетность  - 109.74.142.126. IP-адреса необходимы для оказания услуг по передаче данных (предоставлению мобильного и фиксированного Интернета абонентам). IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Иными словами, это личный номер в компьютерной сети, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре числа разделены точками (к примеру, 83.220.238.3). Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При анализе состава налоговых вычетов контрагента ООО «Эллит-Строй» установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) по организациям-контрагентам 2-го звена (по цепочке контрагентов). 

ООО «Эллит-Строй» представило налоговую декларацию по НДС за период 3 квартал 2018 с нулевой отчетностью, счета-фактуры не отражены в книге продаж, соответственно сумма налога не исчислена и не уплачена. 

В отношении ООО «Аскон», судом установлено следующее. Дата регистрации Общества -  22.09.2017, Общество исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 29.07.2021.Основной вид деятельности: - производство электромонтажных работ. В соответствии с протоколом осмотра помещений от 10.07.2020 №100720/12СО Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет.

В период с 22.09.2017 по 29.07.2021 генеральным директором ООО «Аскон» являлась ФИО9 Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО9 в 2019 непрерывно получала заработную плату в УФПС Тульской области филиал ФГУП «Почта России». С учетом представленного ФГУП «Почта России» табеля рабочего времени, ФИО9 работала на полной занятости, место работы  являлось основным. Данное обстоятельство указывает на невозможность исполнения ФИО9 должностных обязанностей генерального директора и участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аскон». 

Последняя налоговая отчётность представлена Обществом за 3 кв. 2020 -  нулевая. Среднесписочная численность 1 человек. Справка по форме 2-НДФЛ представлена на ФИО9 за 2019. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Налоговая нагрузка ООО «Аскон» за 2018 составила 0,4%, (при среднеотраслевом показателе 11.9%), что значительно ниже сложившейся среднеотраслевой налоговой нагрузки по налогоплательщикам, осуществляющим аналогичный вид деятельности.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным  счетам Заявителя за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. установлено, перечисление денежных средств в адрес ООО «Аскон»:   

- по договору за выполнение строительно-монтажных работ в размере 14 032 749 руб.;

- по договору 244 от 18.07.2019 за выполнение строительно-монтажных работ в размере 979 880руб.

Из анализа выписки банка за период 2019 по расчетным счетам ООО «Аскон» установлено, отсутствие общехозяйственных расходов (транспортные услуги, приобретение воды, канцелярских товаров, уборки и т.д.) Денежные средства, полученные от Заявителя, были перечислены в адрес организации ООО «Торино» как оплата по договору №01-А/СМР-19 от 12.08.2019 за разработку проекта, строительные работы. В результате мероприятий по налоговому контролю в отношении ООО «Торино» установлены признаки «технической компании». Из анализа движения денежных средств по счетам ООО "Торино" установлено, что денежные средства, полученные от ООО «Аскон» были обналичены путем снятия денежных средств по карте. 

С учетом проведенного из анализа движения денежных средств по цепочке контрагентов установлено, что ООО «Аскон» является «технической организацией» предназначенной для транзитных операций с целью получения наличных денежных средств.

ООО «Аскон» выполнялся вход в систему «Банк-Клиент» и осуществлялась отправка отчетности с IP-адреса 94.25.170.231. В ходе анализа представленных сведений, установлено совпадение IP-адресов Заявителя с ООО «Аскон» с которых осуществлялся   вход в систему «Банк-Клиент».

Таким образом, совпадение ip-адресов ООО "Лидер" с ООО «Аскон» в совокупности с иными установленными признаками подконтрольности, указывает на согласованность действий и на наличие признаков умысла в действиях Заявителя  по выбору данного контрагента. 

При анализе состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) по организациям-контрагентам 2-го звена (по цепочке контрагентов).

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Аскон» доказывают результаты мероприятий налогового контроля: 

Из анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что ООО «Аскон» никакие работы в рамках договора №09-07/19-СП от 10.07.2019г. не выполняло. 

Работы фактически выполнялись субподрядной организацией ООО «ИНФРАСКОМ» в рамках исполнения договора №01-08/19-СП от 13.08.2019г. на выполнение работ по капитальному ремонту инженерных систем и оборудования Музея Победы по адресу: 

<

...> целях исполнения обязательств Подрядчика по договору №АРПТ-МП/63 от 12.08.2019г. заключенному между ООО «Лидер» и АО «АРПТ»

Из анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что ООО «Аскон» никакие работы в рамках договора №12-07/19-СП от 20.07.2019г. не выполняло.

Работы фактически выполнялись субподрядной организацией ООО «РОКИ ЛТД» в рамках исполнения договора №162-Б-19-Л2019 от 08.05.2019г. на выполнение работ по капитальному ремонту объектов Музея Победы – «Главное здание Музея Победы по адресу: 

<

...> целях исполнения обязательств Подрядчика по договору №162-Б-19 от 29.04.2019г. заключенному между ООО «Лидер» и ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг."

Установлено, что ООО «Аскон» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер"; 

Из анализа представленных ФГУП «Почта России» документов установлено, что в период нахождения в должности руководителя ООО «Аскон» ФИО9  фактически работала в должности почтальон 3 класса в отделении почтовой связи Кытино, кроме того с учетом представленного ФГУП «Почта России» табеля рабочего времени, ФИО9 работала на полной занятости, пятидневная рабочая неделя, 8 часовой рабочий день, место работы в которых являлось основным. Данное обстоятельство указывает на невозможность исполнения ФИО9 должностных обязанностей генерального директора и участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аскон».  

Из анализа движения денежных средств по счетам ООО «Аскон» установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Лидер" были перечислены в адрес организации ООО "ТОРИНО" ИНН 

<

***> и в дальнейшем обналичены путем снятия денежных средств по карте.  

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что факт выполнения работ, оказания услуг заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода, а также использования «технической» организации ООО «Аскон» для транзитных операций с целью получения наличных денежных средств.   

В ходе анализа представленных сведений, установлено совпадение IP-адресов ООО "Лидер" с ООО «Аскон» с которых данными контрагентами выполнялся вход в систему «Банк-Клиент».

Совпадение ip-адресов ООО "Лидер" с ООО «Аскон» указывает на согласованность действий ООО "Лидер", ООО «Аскон» и на наличие признаков умысла в действиях налогоплательщика по выбору данного контрагента.

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «Аскон» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «Аскон» за период 3,4 квартал 2019г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

На основании вышеизложенного, в результате проведенной выездной налоговой проверки, установлено отсутствие фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО «Аскон», использования формального документооборота от имени «технической организации» с целью занижения налогооблагаемой базы и вывода денежных средств из оборота.

Следовательно, ООО "Лидер" занизило налоговую базу проверяемого периода на основании документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе в части выделения налога на добавленную стоимость.

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Аскон» доказывают результаты мероприятий налогового контроля: 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «Аскон» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

В отношении ООО «АБН Групп» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 17.11.2017  Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий Юридический адрес: 129281, МОСКВА Г, ИЗУМРУДНАЯ УЛ,13,2,ЭТ 1 ПОМ 1 КОМ 2Д (Сведения не достоверны, протокол осмотра Помещений от 05.04.2019г. №15-2/13к2 согласно которому Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет).

Генеральный директор: - В период с 17.11.2017г. по н/в генеральным директором ООО «АБН Групп» является ФИО10;

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля по ТКС в адрес ООО «Лидер» направлено требование о представлении документов. Документы по требованию Обществом по контрагенту ООО «АБН Групп» не представлены.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Расчет штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление ООО «Лидер» документов по контрагенту ООО «АБН Групп» на требование от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 отражен на стр. 5-6 настоящего Решения.

Согласно сведениям, из ЕГРЮЛ в период с 17.11.2017г. по н/в генеральным директором ООО «АБН Групп» является ФИО10. 

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018г.,2019г.,2020г. в Инспекцию не представлялись. 

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО10 в период 2017-2019г. непрерывно получал заработную плату в ООО "МЕГАПОЛИС" ИНН 

<

***>. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО10 в период 2021г. непрерывно получал заработную плату в ООО "Рязанский бекон" ИНН 

<

***>

Таким образом, с учетом представленных ООО "Рязанский бекон" документов установлено, что ФИО10 никогда не работал в организации ООО «АБН Групп», а также не занимал должности руководителя ООО «АБН Групп» фактически работал в должности контролера для выполнения работ вахтовым методом в ООО "МЕГАПОЛИС", а также в период 2021г. работал в ООО "Рязанский бекон" (рп Сараи, Рязанская область) на должности оператор по уходу за животными, работал на полной занятости, места работы являлись основными. Данное обстоятельство указывает на невозможность исполнения ФИО10 должностных обязанностей генерального директора и участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «АБН Групп».

ООО «Лидер» в ответ на требования о предоставлении документов от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 документы по взаимоотношениям с ООО «АБН Групп» не представило. 

Инспекцией проанализировано движение денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. 

Из анализа выписки банка ООО "Лидер" по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, перечисления денежных средств в адрес ООО «АБН Групп» не производились. 

Из анализа выписки банка ООО «АБН Групп» по счетам, открытым в финансовых организациях ПАО "Сбербанк России", установлено дата открытия 22.11.2017, дата закрытия 10.12.2020, обороты по банку отсутствуют.

В ходе анализа счетов ООО "Лидер" установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ООО «РОКИ ЛТД» ИНН 

<

***>, ООО «ТРАНССТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ИНФРАСКОМ» ИНН 

<

***>, ООО «РУСПРОЕКТЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***>, ООО «ДОБРОСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО "ДСК-ХОРС" ИНН 

<

***>

Кроме того, из анализа выписки банка ООО «АБН Групп» по счетам, открытым в финансовой организации за период 2018, 2019г. установлено, отсутствие операций по движению денежных средств, что свидетельствует об использовании ООО "Лидер" формального документооборота в целях занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, по спорным сделкам. 

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «АБН Групп» доказывают результаты мероприятий налогового контроля: 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «АБН Групп» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

С учетом непредставления Обществом по требованиям о предоставлении  первичных документов, ООО «Лидер» в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 ст. 9 федерального закона 402-ФЗ предъявлена сумма НДС к вычету по контрагенту ООО «АБН Групп».

Совпадение ip-адресов ООО "Лидер" с ООО «Эллит-Строй», ООО «АБН Групп» указывает на согласованность действий ООО "Лидер", ООО «Эллит-Строй», ООО «АБН Групп» и на наличие признаков умысла в действиях налогоплательщика по выбору данного контрагента.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено совпадение доверенных лиц, а именно ФИО11 как уполномоченных представителей номинальных генеральных директоров, учредителей ООО «АБН Групп», ООО «Эллит-Строй», что указывает на наличие подконтрольности между ООО "Лидер" и ООО «АБН Групп», ООО «Эллит-Строй», согласованность действий, а  также наличие признаков умысла в действиях налогоплательщика по выбору данных контрагентов, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности, и использовании их с целью занижения налоговой базы.

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «АБН Групп» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «АБН Групп» за период 1,4 квартал 2018г.

Данное обстоятельство свидетельствует, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

В отношении ООО «Мега Групп» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее.

Дата постановки на учет 17.10.2016, дата снятия с учета 21.01.2021 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 21.01.2021г.) Основной вид деятельности: Разработка строительных проектов. Юридический адрес: 107392, МОСКВА Г, ХАЛТУРИНСКАЯ УЛ, ДОМ 13 (Сведения не достоверны, протокол осмотра Помещений от 25.11.2019г. №12202060 согласно которому Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет)

Генеральный директор: В период с 17.10.2016г. по 21.01.2021 генеральным директором ООО «Мега Групп» являлась ФИО12;

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО12 в период 2018г. непрерывно получала заработную плату в АО «Второй Московский Приборостроительный Завод» ИНН 

<

***>.

С учетом представленных АО «2 МПЗ» документов установлено, что ФИО12 никогда не работала в организации ООО «Мега Групп», а также не занимала должности руководителя ООО «Мега Групп», фактически работает в должности старший кладовщик в АО «2 МПЗ». Данное обстоятельство указывает на невозможность исполнения ФИО12 должностных обязанностей генерального директора и участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мега Групп».

Из анализа движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г., установлено, по счетам, открытым в финансовых организациях перечисления денежных средств в адрес ООО «Мега Групп» не производились.  

Из анализа выписки банка ООО «Мега Групп» по счетам, открытым в финансовых организациях  установлено поступление денежных средств за следующие товары, работы, услуги: транспортные услуги за услуги строительной техники, за услуги экскаватора, за аренду экскаватора, перечисления денежных средств за следующие товары, работы, услуги: за транспортные услуги, за авторемонтные работы. 

Приобретение ООО «Мега Групп» каких-либо светильников в ходе анализа движения денежных средств отсутствует.  

В ходе анализа счетов ООО "Лидер" установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ООО «РОКИ ЛТД» ИНН 

<

***>, ООО «ТРАНССТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ИНФРАСКОМ» ИНН 

<

***>, ООО «РУСПРОЕКТЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***>, ООО «ДОБРОСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО "ДСК-ХОРС" ИНН 

<

***>

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Мега Групп» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «Мега Групп» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

Из анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что ООО «Мега Групп» никакую продукцию технического назначения в рамках договора №117 от 01.10.2018г. не поставлял.

Вся продукция технического назначения необходимая для исполнения обязательств перед Заказчиком фактически была поставлена ООО «ИНФРАСКОМ» в рамках договора №622-ВБ-18/суб1 от 26.11.2018г. с целью исполнения договора №622-ВБ-18 от 14.11.2018г. заключенного ООО «Лидер» с ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг." для нужд Музея Победы по адресу: 

<

...>

Установлено, что ООО «Мега Групп» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Кроме того, из анализа выписки банка ООО «Мега Групп» по счетам, открытым в финансовых организациях за период 2018, 2019г. установлено, отсутствие операций по приобретению светильников во исполнение обязательств перед ООО "Лидер" по договору №117 от 01.10.2018г., что свидетельствует об использовании ООО "Лидер" формального документооборота в целях занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, по спорным сделкам.

В ходе анализа представленных сведений, установлено совпадение IP-адресов ООО "Лидер" с ООО «Мега Групп» с которых данными контрагентами выполнялся вход в систему «Банк-Клиент».

Совпадение ip-адресов ООО "Лидер" с ООО «Мега Групп» в совокупности с иными установленными признаками подконтрольности данных контрагентов, указывает на согласованность действий и на наличие признаков умысла в действиях ООО "Лидер" по выбору данного контрагента. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено совпадение доверенных лиц, а именно ФИО13 как уполномоченного представителя генеральных директоров, учредителей ООО «Мега Групп», ООО «Лидер», что указывает на наличие подконтрольности между ООО "Лидер" и ООО «Мега Групп», согласованность действий, а также наличие признаков умысла в действиях налогоплательщика по выбору данных контрагентов, не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности, и использовании их с целью занижения налоговой базы.

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «Мега Групп» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «Мега Групп» за период 4 квартал 2018г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

В отношении ООО «Хотей» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 26.04.2018, дата снятия с учета 10.09.2021 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 10.09.2021г.) 

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Юридический адрес: 352240, КРАСНОДАРСКИЙ КРАЙ, НОВОКУБАНСКИЙ Р-Н, НОВОКУБАНСК Г, ФИО14, ДОМ 208А, ЛИТЕР А, А1, ОФИС 7 (Сведения не достоверны (по результатам проверки ФНС – 04.11.2020)

Генеральный директор: В период с 26.04.2018г. по 10.09.2021 генеральным директором ООО «Хотей» являлся ФИО15;

Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 1 кв. 2020г. нулевая. ООО «Хотей» представлена декларация по НДС за период 2 кв. 2019г. нулевая. Среднесписочная численность 1 чел. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Анализом движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. из выписки банка ООО "Лидер" по счетам, открытым в финансовых организациях  установлено, что  перечисления денежных средств в адрес ООО «Хотей» не производились.  

Из анализа выписки банка ООО «Хотей» по счетам, открытым в финансовых организациях  установлено, что после 30.04.2019г. обороты по счетам отсутствуют. 

Приобретение ООО «Хотей» каких-либо строительных материалов после 30.04.2019г. в ходе анализа движения денежных средств отсутствует.  

В ходе анализа счетов ООО "Лидер", установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «Хотей» следует, что факт приобретения, реализация товара заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода. 

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «ТМК» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «Хотей» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

Установлено, что ООО «Хотей» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Из анализа движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" установлено, что денежные средства в адрес ООО «Хотей» не перечислялись.    

Кроме того, из анализа выписки банка ООО «Хотей» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что после 30.04.2019г. отсутствуют операций по приобретению строительных материалов во исполнение обязательств перед ООО "Лидер" по договору №244 от 13.05.2019г.

Таким образом, из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «Хотей» следует, что факт приобретения, реализация товара (светильников) заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода.

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «Хотей» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «Хотей» за период 2 квартал 2019г. 

ООО «Хотей» представило налоговую декларацию по НДС за период 2 квартал 2019г. с нулевой отчетностью.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

На основании вышеизложенного, в результате проведенной выездной налоговой проверки, установлено отсутствие фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО «Хотей», использования формального документооборота от имени «технической организации» с целью занижения налогооблагаемой базы и вывода денежных средств из оборота.

В отношении ООО "Ленс Монтаж" ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 07.03.2019г. Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий.

Юридический адрес: 188679, Ленинградская обл., Всеволжский р-н, ГП имени Морозова, Хесина 

<

...> 

Генеральный директор: В период с 07.03.2019г. по н/в генеральным директором ООО «Ленс Монтаж» является ФИО16;

ООО «Ленс Монтаж» представлена декларация по НДС за период 4 кв. 2019г. нулевая. Среднесписочная численность 0 чел. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Декларации по налогу на прибыль организации ООО «Ленс Монтаж» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лидер» не представлены.

В рамках мероприятий налогового контроля в адрес МИФНС №2 по Ленинградской области направлено поручение об истребовании документов.

Получен ответ от 27.06.2022 № 5835 в котором ООО «Ленс Монтаж» сообщает, что ООО ЛЕНС МОНТАЖ никогда не взаимодействовало с ООО "ЛИДЕР" ИНН 

<

***>. Директора ООО ЛЕНС МОНТАЖ два раза вызывали на допрос, был составлен протокол, также были "обнулены" декларации по НДС, к которым ООО ЛЕНС МОНТАЖ отношения не имеет. Деятельность ООО ЛЕНС МОНТАЖ осуществляет со 2-го квартала 2021 года, до этого момента сдавали пустые декларации (ЕУД). 

В связи с установлением факта фиктивности первичных документов, составленных от имени ООО «Ленс Монтаж», Инспекцией выставлено требование о предоставлении документов у ООО «Лидер».

ООО «Лидер» в ответ на требования о предоставлении документов, документы по взаимоотношениям с ООО «Ленс Монтаж» не представило.

Инспекцией проанализировано движение денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. 

Из анализа выписки банка ООО "Лидер" по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО «Ленс Монтаж» не производились.  

Из анализа выписки банка ООО «Ленс Монтаж» по счетам, открытым в финансовых организациях ПАО "Сбербанк России", установлено, что дата открытия счета Обществом 15.03.2021г. 

Счета, указанные в п. 14 договора №1601-СУБ ОТ 29.04.2019Г., В АО «РАФФАЙЗЕНБАНК У ООО «Ленс Монтаж» отсутствуют.

В ходе анализа счетов ООО "Лидер", установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ООО «РОКИ ЛТД» ИНН 

<

***>, ООО «ТРАНССТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ИНФРАСКОМ» ИНН 

<

***>, ООО «РУСПРОЕКТЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***>, ООО «ДОБРОСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО "ДСК-ХОРС" ИНН 

<

***>

Таким образом, из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «Ленс Монтаж» следует, что факт оказания услуг, выполнения работ заявленным контрагентом отсутствует, это свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода.

Анализом представленных ООО «Лидер» документов, а также полученных ответов Заказчиков и привлеченных Обществом субподрядных организаций в результате, которого установлено:

1) ООО «Лидер» был заключен договор №1601-К от 15.04.2019г. с Фондом капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов ИНН 

<

***> согласно которому Подрядчик (ООО «Лидер») принимает на себя обязательство своими силами и средствами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций выполнить работы (услуги по разработке проектной документации и строительно-монтажные работы на объекте (многоквартирный дом, в котором, в соответствии с договором, проводятся работы)) согласно адресному перечню, изложенному в приложении к договору.

2) ООО «Лидер» в рамках исполнения договора №1601-К от 15.04.2019г. был заключен договор субподряда №1601-К/2019 от 03.06.2019г. с ООО «ДОБРОСТРОЙ» на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов по объектам, указанным в адресном перечне.

ООО «Лидер» в ответ на требование от 19.08.2022г. №19-06/53921 представлены следующие счет-фактуры, первичные документы по хозяйственным отношениям между ООО «Лидер» и ООО «ДОБРОСТРОЙ»: Счет-фактуры №64 от 22.11.2019г., №57 от 14.11.2019г., №1/32 от 31.12.2020г. 

В ходе анализа Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС за период 2018г., 2019г., 2020г. ООО «Лидер» в предъявлена к вычету сумма налога в размере 1 018 438.12руб. по Счет-фактурам № 64 от 22.11.2019, № 57 от 14.11.2019, № 1/32 от 31.12.2020 составленным от имени ООО «ДОБРОСТРОЙ»

Таким образом, с учетом проведенного анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что по адресам 

<

...> г., 

<

...> г., г. Волоколамск, 

<

...> ООО «Ленс Монтаж» никакие работы не проводило, кроме того адреса 

<

...> г., 

<

...> г., не указаны в адресном перечне Заказчика работ Фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов на строительно-монтажные работы, по адресу г. Волоколамск, 

<

...> все работы выполнялись ООО «ДОБРОСТРОЙ».

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Ленс Монтаж» доказывают результаты мероприятий налогового контроля.

Установлено, что ООО «Ленс Монтаж» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлено, что ООО «Ленс Монтаж» декларации по налогу на прибыль организации в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лидер» не представлены.

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «Ленс Монтаж» за период 4 квартал 2019г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

Следовательно, ООО "Лидер" занизило налоговую базу проверяемого периода на основании документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе в части выделения налога на добавленную стоимость.

В отношении ООО «Транспортная Московская Компания» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 17.06.2013, дата снятия с учета 01.07.2021 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 01.07.2021г.) 

Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта

Юридический адрес: 115201, МОСКВА Г, 1-Й ВАРШАВСКИЙ ПРОЕЗД, ДОМ 1А, стр. 18, ЭТ 1 ПОМ 1 КОМ №4 (Сведения не достоверны, протокол осмотра Помещений от 18.02.2020г. №6411 согласно которому Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет)

Генеральный директор: В период с 09.09.2016г. по 01.07.2021 генеральным директором ООО «ТМК» являлся ФИО17;

Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 4 кв. 2020г. нулевая. ООО «ТМК» представлена декларация по НДС за период 1 кв. 2019г., 1 квартал 2020, доля вычетов составляет 99%. Среднесписочная численность за период 2019г. 1 чел., за период 2020г. 0 чел. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Затраты, отраженные ООО «ТМК» в расходной части декларации по налогу на прибыль, практически равны доходной части, налоги к уплате в бюджет минимальны. 

Из анализа выписки банка ООО "Лидер" установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО «ТМК» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. не производились.  

Из анализа выписки банка ООО «ТМК» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено поступление денежных средств за следующие товары, работы, услуги: транспортные услуги, перечисления денежных средств за следующие товары, работы, услуги: за транспортные услуги, за продукты питания. 

Приобретение ООО «ТМК» каких-либо строительных материалов, в ходе анализа движения денежных средств, не установлено.  

В ходе анализа счетов ООО "Лидер", установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ООО «РОКИ ЛТД» ИНН 

<

***>, ООО «ТРАНССТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ИНФРАСКОМ» ИНН 

<

***>, ООО «РУСПРОЕКТЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***>, ООО «ДОБРОСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО "ДСК-ХОРС" ИНН 

<

***>

Анализом представленных ООО «Лидер» документов, а также полученных ответов Заказчиков и привлеченных Обществом субподрядных организаций, установлено:

1) ООО «Лидер» был заключен договор №621-ВБ-18 от 14.11.2018г. с ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг." согласно которому Подрядчик (ООО «Лидер») обязуется выполнить работы по текущему ремонту помещения №11 (фойе выставочного зала) в главном здании Музея Победы по адресу: 

<

...>

2) ООО «Лидер» в рамках исполнения договора №621-ВБ-18 от 14.11.2018г. был заключен договор №621-ВБ-18/СМР от 20.11.2018г. с ООО «СК ГРАНИТ» на поставку товара технического назначения по адресу г. Москва, площадь Победы, д. 3 (главное здание Музея Победы).

ООО «Лидер» в ответ на требование от 29.12.2021г. №19-06/98963 представлены следующие счет-фактуры, первичные документы по хозяйственным отношениям между ООО «Лидер» и ООО "СК ГРАНИТ":

Счет-фактуры № 46 от 23.11.2018, № 47 от 23.11.2018, № 47/1 от 23.11.2018, № 48 от 26.11.2018, № 48/1 от 26.11.2018, № 52/2 от 03.12.2018, № 55 от 05.12.2018, № 55/1 от 05.12.2018

В ходе анализа Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС за период 2018г., 2019г., 2020г. ООО «Лидер» в предъявлена к вычету сумма налога в размере 903 277.71руб. по Счет-фактурам № 46 от 23.11.2018, № 47 от 23.11.2018, № 47/1 от 23.11.2018, № 48 от 26.11.2018, № 48/1 от 26.11.2018, № 52/2 от 03.12.2018, № 55 от 05.12.2018, № 55/1 от 05.12.2018 составленным от имени ООО "СК ГРАНИТ"

Таким образом, с учетом проведенного анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что товар технического назначения в рамках договора поставки №184 ОТ 15.01.2019Г. был поставлен ООО "СК ГРАНИТ" по договору №621-ВБ-18/СМР от 20.11.2018г. в рамках исполнения договора №621-ВБ-18 от 14.11.2018г. заключенный ООО «Лидер» с ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг."   

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «ТМК» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «ТМК» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

Из анализа представленных ООО «Лидер» документов, установлено, что товар, указанный в приложениях к договору №184 от 15.01.2019г. ООО «ТМК» не отгружался. Данный товар был реализован в адрес ООО "Лидер" организациями ООО "СК ГРАНИТ", в рамках исполнения договора №621-ВБ-18 от 14.11.2018г. ООО "Лидер" перед ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг."

Следовательно, представленные Обществом документы в рамках исполнения обязательств ООО «ТМК» составлены для вида, с целью искажения сведений о фактах хозяйственной жизни между ООО «Лидер» и ООО «ТМК».

Установлено, что ООО «ТМК» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Таким образом, из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «ТМК» следует, что факт приобретения, реализация товара (светильников) заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода.

В ходе анализа представленных сведений, установлено совпадение IP-адресов ООО "Лидер" с ООО «ТМК» с которых данными контрагентами выполнялся вход в систему «Банк-Клиент».

Совпадение ip-адресов ООО "Лидер" с ООО «ТМК» в совокупности с иными установленными признаками подконтрольности данных контрагентов, указывает на согласованность действий и на наличие признаков умысла в действиях ООО "Лидер" по выбору данного контрагента. 

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «ТМК» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «ТМК» за период 2 квартал 2019г., 3 квартал 2019г., 3 квартал 2020г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

В отношении ООО «Гарантторг» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 10.04.2018, дата снятия с учета 14.11.2019 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 14.11.2019г.) 

Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами санитарно-техническим оборудованием

Юридический адрес: 656015, Алтайский край, Барнаул г., Ленина пр-т, д.72, пом. Н2, оф.4 (Сведения не достоверны (по результатам проверки ФНС – 07.01.2019г.)

Генеральный директор: В период с 10.04.2018г. по 14.11.2019 генеральным директором ООО «Гарантторг» являлся ФИО18;

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля по ТКС в адрес ООО «Лидер» направлено требование о представлении документов от 29.12.2021 № 19-06/98963, требование получено 13.01.2022. Документы по требованию Обществом по контрагенту ООО «Гарантторг» не представлены.

Расчет штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление ООО «Лидер» документов по контрагенту ООО «Гарантторг» на требование от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 отражен на стр. 5-6 настоящего Решения 

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Гарантторг» состояло на налоговом учете в МИФНС № 14 по Алтайскому краю, в 2018г. отчитывалось по общей системе налогообложения. Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 3 кв. 2018г. нулевая. Среднесписочная численность 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию не представлялись. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Затраты, отраженные ООО «Гарантторг» в расходной части декларации по налогу на прибыль, практически равны доходной части, налоги к уплате в бюджет минимальны. 

Налоговая нагрузка ООО «Гарантторг» за 2018г. составила 0,06%, (при среднеотраслевом показателе 2.8%), что значительно ниже сложившейся среднеотраслевой налоговой нагрузки по налогоплательщикам, осуществляющим аналогичный вид деятельности, в соответствии с приложением № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Декларации по налогу на прибыль организации ООО «Гарантторг» в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лидер» не представлены

Из сведений ЕГРЮЛ в период с 10.04.2018 г. по 14.11.2019 г. генеральным директором ООО «Гарантторг» был ФИО18.  

Справки по форме 2-НДФЛ за период существования организации в Инспекцию не представлялись.

Доход ФИО18 в ООО «Гарантторг» не получал.

Дата постановки на учет 10.04.2018г., дата снятия с учета 14.11.2019г.

Основной доход ФИО18, согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ, получал в ООО "К-групп Восток" (Хабаровский край) с августа по декабрь 2018г. ООО "К-групп Восток" в период с 2018г. не относится к категории «фирм-однодневок», количество сотрудников 832 человека, последняя отчетность за период 3 квартал 2022г.

Инспекцией проанализировано перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2018г. 

Из анализа выписки банка ООО «Гарантторг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено отсутствие перечисления заработной платы ФИО18, оплаты налогов, сборов, взносов в бюджет РФ.

Кроме того, МИФНС №14 по Алтайскому Краю проведен допрос ФИО18, составлен протокол допроса от 22.11.2018г. №471 согласно которому свидетель сообщил, что отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гарантторг» ИНН 

<

***> не имеет. 

ООО «Лидер» в ответ на требования о предоставлении документов, документы по взаимоотношениям с ООО «Гарантторг» не представило. 

Из анализа движений денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г.  выписки банка ООО "Лидер" по счетам, открытым в финансовых  установлено, перечисления денежных средств в адрес ООО «Гарантторг» не производились.   

Из анализа выписки банка ООО «Гарантторг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено поступление денежных средств за следующие товары, работы, услуги: за поставку автозапчастей, монтаж оконных блоков, транспортные услуги, перечисления денежных средств за следующие товары, работы, услуги: за транспортные услуги, за продукты питания, туристические услуги, обналичивание денежных средств путем снятия по карте ФИО18 

Приобретение ООО «Гарантторг» каких-либо строительных материалов в ходе анализа движения денежных средств отсутствует.  

В ходе анализа счетов ООО "Лидер", установлено перечисление денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. в адрес следующих субподрядных организаций, привлеченных Обществом в качестве исполнителей услуг, анализ которых отражен на стр. 10-17 настоящего Решения осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность: ООО «РОКИ ЛТД» ИНН 

<

***>, ООО «ТРАНССТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ИНФРАСКОМ» ИНН 

<

***>, ООО «РУСПРОЕКТЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***>, ООО «ДОБРОСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО "ДСК-ХОРС" ИНН 

<

***>.

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Гарантторг» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

Установлено, что ООО «Гарантторг» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлено, что ООО «Гарантторг» декларации по налогу на прибыль организации в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Лидер» не представлены.

В отношении ООО «Южная Зерновая Компания» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 24.10.2011, дата снятия с учета 06.10.2021 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 06.10.2021г.) 

Основной вид деятельности: Перевозка воздушным грузовым транспортом, подчиняющимся расписанию.

Юридический адрес: 363753, СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ - АЛАНИЯ РЕСП, МОЗДОКСКИЙ Р-Н, МОЗДОК Г, 50 ЛЕТ ОКТЯБРЯ ПЛ, ДОМ 15 (Сведения не достоверны, (по результатам проверки ФНС - 10.04.2019)

Генеральный директор: в период с 30.11.2018г. по 06.10.2021 генеральным директором ООО «ЮЗК» являлся ФИО19;

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «ЮЗК» дата постановки на учет 24.10.2011, дата снятия с учета 06.10.2021 

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «ЮЗК» состояло на налоговом учете в УФНС по Республике Северная Осетия-Алания, в 2019г. отчитывалось по общей системе налогообложения. Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 3 кв. 2019г. нулевая. Среднесписочная численность за период 2019г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию не представлялись. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Затраты, отраженные ООО «ЮЗК» в расходной части декларации по налогу на прибыль, практически равны доходной части, налоги к уплате в бюджет минимальны. 

Из сведений ЕГРЮЛ в период с 24.10.2011г. по 06.10.2021. генеральным директором ООО «ЮЗК» был ФИО19  

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО19 в период 2018г., 2019г. непрерывно получал заработную плату в ООО "АвтоМОЛ" ИНН 

<

***> (с. Немчиновка).

С учетом представленных ООО "АвтоМОЛ" документов установлено, что ФИО19 никогда не работал в организации ООО «ЮЗК», а также не занимал должности руководителя ООО «ЮЗК», фактически в период 2018г., 2019г. работал в элетромеханическом цеху на должности техник (слесарь-ремонтник санитарно-технических систем) в ООО "АвтоМОЛ". Данное обстоятельство указывает на невозможность исполнения ФИО19 должностных обязанностей генерального директора и участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЮЗК».

Анализом движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г.  установлено, перечисления денежных средств в адрес ООО «ЮЗК» в размере 5 103 400руб., как оплата за выполненные строительно-монтажные работы согласно договору 18/Д-Суб от 09.09.2018г.

Из анализа выписки банка ООО «ЮЗК» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Лидер" как оплата за выполненные строительно-монтажные работы согласно договору 18/Д-Суб от 09.09.2018г. перечислены в адрес ООО "БАЗИС Плюс" ИНН 

<

***> как оплата за продукцию.

Из анализа выписки банка ООО "БАЗИС Плюс" по счетам, открытым в финансовых организациях установлено поступление денежных средств за следующие товары, работы, услуги: за сельхозпродукцию, за жмых подсолнечный, масло "Кубанский дар", за масло "Жаркоff", за масло подсолнечное, за масло растительное "Жapkoff"

Таким образом, из анализа движения денежных средств по счетам, установлено, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2019г. денежные средства полученные от ООО "Лидер" в качестве оплаты за выполненные строительно-монтажные работы согласно договору 18/Д-Суб от 09.09.2018г., по цепочке контрагентов были перечислены в адрес организации, за продукцию, не связанную с выполнением работ услуг в рамках вышеперечисленного договора, что противоречит условиям сделки, а также принятым на себя обязательствам ООО «ЮЗК» перед ООО "Лидер" по выполнению работ договора 18/Д-Суб от 09.09.2018г. Денежные средства были перечислены в адрес организации, с целью получения наличных денежных средств способом «альтернативного» обналичивания. Средства перечислялись на счет организации, в обмен на полученные от покупателей, неинкассированные наличные денежные средства.

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «ЮЗК» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «ЮЗК» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

Из анализа, представленного ООО «СК-Орел» ИНН 

<

***> договора №18/д от 07.08.2018г. установлено, что привлечение соисполнителей (субподрядных организаций) для выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов по адресам: 

<

...> не предусмотрено.

Таким образом, с учетом проведенного анализа представленных ООО «Лидер» документов, полученного ответа от Подрядчика ООО «СК-Орел», проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что по адресам 

<

...> ЮЗК» никакие работы не проводило, все работы, предусмотренные договором №18/д от 07.08.2018г. выполнялись силами ООО «Лидер».

Инспекцией установлено, что ООО «ЮЗК» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «ЮЗК» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «ЮЗК» за период 2 квартал 2019г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

Следовательно, ООО "Лидер" занизило налоговую базу проверяемого периода на основании документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе в части выделения налога на добавленную стоимость.

В отношении ООО «Драфт Инжиниринг» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее. Дата постановки на учет 06.04.2011, дата снятия с учета 02.07.2020 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 02.07.2020г.) 

Основной вид деятельности: Подготовка строительной площадки

Юридический адрес: 117133, МОСКВА Г, ТЁПЛЫЙ СТАН УЛ, 29 (Сведения не достоверны, протокол осмотра Помещений от 28.08.2019г. №1654 согласно которому Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет)

Генеральный директор: в период с 04.12.2014г. по 01.05.2019 генеральным директором ООО «Драфт Инжиниринг» являлся ФИО20;

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Расчет штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление ООО «Лидер» документов по контрагенту ООО «Драфт Инжиниринг» на требование от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 на стр. 5-6 настоящего Решения

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Драфт Инжиниринг» дата постановки на учет 06.04.2011, дата снятия с учета 02.07.2020 

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Драфт Инжиниринг» состояло на налоговом учете в ИФНС № 28 по г. Москве, в 2019г. отчитывалось по общей системе налогообложения. Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 4 кв. 2018г., доля вычетов составляет 95%. Среднесписочная численность за период 2018г. - 3 чел. Справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию представлялись на 3-х человек. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Затраты, отраженные ООО «Драфт Инжиниринг» в расходной части декларации по налогу на прибыль, практически равны доходной части, налоги к уплате в бюджет минимальны. 

Налоговая нагрузка ООО «Драфт Инжиниринг» за 2018г. составила 0,6%, (при среднеотраслевом показателе 11.9%), что значительно ниже сложившейся среднеотраслевой налоговой нагрузки по налогоплательщикам, осуществляющим аналогичный вид деятельности, в соответствии с приложением № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении лиц на которых ООО «Драфт Инжиниринг представлены справки по форме 2-НДФЛ (за 2018г. на 3 человека) и установлено следующее:

1) ФИО20 – являлась получателем дохода в ООО «Драфт Инжиниринг с января 2018 по декабрь 2018г. с заработной платой 18000руб.

Из анализа выписки банка ООО «Драфт Инжиниринг» по счетам, открытым в финансовых организациях ПАО "Промсвязьбанк", ПАО Банк ВТБ, АО "АЛЬФА-БАНК", за период 2018г. ФИО20 заработную плату не получал. 

2) ФИО21 – являлась получателем дохода в ООО «Драфт Инжиниринг» с июня 2018 по декабрь 2018г. с заработной платой 18000руб.

Из анализа выписки банка ООО «Драфт Инжиниринг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что за период 2018г. ФИО21 заработную плату не получала. 

Согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ ФИО21 в с января 2018 по декабрь 2018г. олучала заработную плату в ООО "Альмед"   ИНН 

<

***> (производство хлопчатобумажных тканей).

ООО "Альмед" в период с 2018г. не относится к категории «фирм-однодневок», количество сотрудников 21 человек, последняя отчетность за период 3 квартал 2022г. 

3) ФИО22 – являлась получателем дохода в ООО «Драфт Инжиниринг» с января 2018 по декабрь 2018г. с заработной платой 18000руб. 

Из анализа выписки банка ООО «Драфт Инжиниринг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что за период 2018г. ФИО22 заработную плату не получала. 

Таким образом, из анализа представленных справок по форме 2-НДФЛ установлено, что за период 2018г. справки по форме 2-НДФЛ представлялись ООО «Драфт Инжиниринг» формально для искажения сведений о наличии у организации трудовых ресурсов для исполнения своих обязательств перед заказчиками. 

Следовательно, с учетом анализа представленных справок ООО «Драфт Инжиниринг» по форме 2-НДФЛ, анализа выписки банков ООО «Драфт Инжиниринг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, отсутствие трудовых ресурсов для осуществления исполнения своих обязательств перед ООО "Лидер" в рамках договора №ДС-ОЗ-1457/Суб от 03.09.2018г.

Анализом движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г. по выпискам банка ООО "Лидер" по счетам, открытым в финансовых организациях  установлено, перечисления денежных средств в адрес ООО «Драфт Инжиниринг» в размере 6 361 749руб., как оплата за выполненные электромонтажные работы в соответствии с договором №ЭО 027 от 07.08.2018 Г., №ДС-ОЗ-1457/СУБ от 03.09.2018 

Из анализа выписки банка ООО «Драфт Инжиниринг» по счетам, открытым в финансовых организациях установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Лидер" обналичены в качестве выплат на хозяйственные нужды, а также перечислены в адрес ООО"ЛЕНТА" ИНН 

<

***> как доплата по договору поставки за товар.

В ходе анализа счетов ООО «Драфт Инжиниринг» установлено, отсутствие общехозяйственных расходов ( приобретение воды, канцелярских товаров, уборки и т.д.), отсутствие выплат по привлечению специалистов, отсутствие выплат субподрядным организациям по выполнению электромонтажных работ в рамках исполнения договора субподряда №ДС-ОЗ-1457/Суб от 03.09.2018г. за период 2018г. Перечисление ООО «Драфт Инжиниринг» за какие-либо строительно-монтажные работы в ходе анализа движения денежных средств отсутствует.  

Из анализа движения денежных средств по счетам, открытым ООО «Драфт Инжиниринг» установлено, что в период с 01.01.2018 по 31.12.2018г. денежные средства полученные от ООО "Лидер" в качестве оплата за выполненные электромонтажные работы в соответствии с договором №ЭО 027 от 07.08.2018 Г., №ДС-ОЗ-1457/СУБ от 03.09.2018, обналичены путем выплат на хозяйственные нужды, а также по цепочке контрагентов были перечислены в адрес организации, за продукцию, не связанную с выполнением работ услуг в рамках вышеперечисленных договоров, что противоречит условиям сделки, а также принятым на себя обязательствам ООО «Драфт Инжиниринг» перед ООО "Лидер" по договорам №ЭО 027 от 07.08.2018 Г., №ДС-ОЗ-1457/СУБ от 03.09.2018. 

В связи с установлением факта фиктивности первичных документов, составленных от имени ООО «Драфт Инжиниринг», Инспекцией выставлено требование о предоставлении документов.

ООО «Лидер» в ответ на требования о предоставлении документов от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 документы по взаимоотношениям с ООО «Драфт Инжиниринг» не представило. 

Инспекцией проведен анализ представленных ООО «Лидер» документов, а также полученных ответов Заказчиков и привлеченных Обществом субподрядных организаций в результате, которого установлено:

1) ООО «Лидер» был заключен договор подряда №ДС-03-1457С от 18.07.2018г. с ООО «Сервис-Ком» ИНН 

<

***> 

К договору представлено приложение № ДС-03-1457С от 18.07.2018г. «Адресный перечень, наименование работ»

№ п/п

ОМСУ

Адрес объекта

Элемент работы

1

Городской округ

Жуковский

<

...>

2.4 Ремонт кровли из асбестоцементных листов

2

Городской округ

Жуковский

<

...>

2.5 Замена стропильной системы

В ходе анализа, представленного ООО «Сервис-Ком» ИНН 

<

***> договора №ДС-03-1457С от 18.07.2018г. установлено, что привлечение соисполнителей (субподрядных организаций) для выполнения работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов по адресу: 

<

...> не предусмотрено. 

Кроме того, выполнение электромонтажных работ за которые были перечислены денежные средства в рамках договора №ДС-ОЗ-1457/СУБ от 03.09.2018 ООО "Лидер" в адрес ООО «Драфт Инжиниринг», по договору №ДС-03-1457С от 18.07.2018г., заключенному ООО "Лидер" с ООО «Сервис-Ком» не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное Инспекцией верно установлено, что представленные Обществом документы, счет-фактура №7 от 23.01.2019г., в рамках исполнения обязательств ООО «Драфт Инжиниринг» составлены с целью искажения сведений о фактах хозяйственной жизни между ООО «Лидер» и ООО «Драфт Инжиниринг».

Учитывая вышеизложенное Инспекцией верно установлено, что представленные Обществом документы, счет-фактура №7 от 23.01.2019г., в рамках исполнения обязательств ООО «Драфт Инжиниринг» составлены для вида, с целью искажения сведений о фактах хозяйственной жизни между ООО «Лидер» и ООО «Драфт Инжиниринг».

Установлено, что ООО «Драфт Инжиниринг в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «Драфт Инжиниринг» следует, что факт выполнения работ, оказания услуг, приобретения, реализация товаров заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода. 

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «Драфт Инжиниринг являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналогичный вид финансово-хозяйственной деятельности

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате ООО «Драфт Инжиниринг за период 4 квартал 2018г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

В отношении ООО «Партнёр» ИНН 

<

***>, судом установлено следующее.

Дата постановки на учет 20.09.2017, дата снятия с учета 22.07.2020 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 22.07.2020г.) 

Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий. Юридический адрес: 119530, МОСКВА Г, ОЧАКОВСКОЕ Ш, 28, стр. 2, ЭТ 1. ПОМ.I. КОМ.39В (Сведения не достоверны, протокол осмотра Помещений от 04.05.2018г. №04/05/2018/2 согласно которому Общество по адресу не располагается, коммерческую деятельность не ведет)

Генеральный директор: в период с 20.09.2017г. по 22.07.2020 генеральным директором ООО «Партнёр» являлся ФИО23;

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля по ТКС в адрес ООО «Лидер» направлено требование о представлении документов от 29.12.2021 № 19-06/98963, требование получено 13.01.2022. Документы по требованию Обществом по контрагенту ООО «Партнёр» не представлены.

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля по ТКС в адрес ООО «Лидер» направлено требование о представлении документов от 19.08.2022 № 19-06/53921, требование получено 08.09.2022. Документы по требованию Обществом по контрагенту ООО «Партнёр» не представлены.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Расчет штрафа на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление ООО «Лидер» документов по контрагенту ООО «Партнёр» на требование от 29.12.2021 № 19-06/98963, от 19.08.2022 № 19-06/53921 на стр. 5-6 настоящего Решения.

В ходе анализа Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС за период 2018г., 2019г., 2020г. ООО «Лидер» в предъявлена к вычету сумма налога в размере 629 816.62руб. по Счет-фактурам № 0811002 от 08.11.2017, № 0811001 от 08.11.2017, № 0811003 от 08.11.2017 составленным от имени ООО «Партнёр».

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Партнёр» состояло на налоговом учете в ИФНС № 29 по г. Москве отчитывалось по общей системе налогообложения. Последняя налоговая отчётность представлена организацией за 4 кв. 2017г. Доля вычетов по декларации за 4 кв. 2017г. составляет 96%. Среднесписочная численность 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию не представлялись. Сведения о недвижимом имуществе и транспорте отсутствуют.

Затраты, отраженные ООО «Партнёр» в расходной части декларации по налогу на прибыль, практически равны доходной части, налоги к уплате в бюджет минимальны. 

Из сведений ЕГРЮЛ в период с 20.09.2017г. по 22.07.2020 генеральным директором ООО «Партнёр» являлся ФИО23.  

Справки по форме 2-НДФЛ за период существования организации в Инспекцию не представлялись.

Доход ФИО23 в ООО «Партнёр» не получал.

Согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ ФИО23 в 2018г. получал заработную плату в СНТ "Загорье" ИНН 

<

***> – основной вид деятельности: Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе

Анализом движения денежных средств по счетам ООО "Лидер" за период с 01.01.2017 по 31.12.2020г.  по  выписке установлено, перечисления денежных средств в адрес ООО «Партнёр» в размере 370 000руб., как авансовый платеж по договору субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017.

Из анализа выписки банка ООО «Партнёр» по счетам, открытым в финансовых организациях что денежные средства, полученные от ООО "Лидер" как авансовый платеж по договору субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017. перечислены физическим лицам в качестве возврата беспроцентного займа по договору.

В ходе анализа счетов ООО «Партнёр» установлено, отсутствие общехозяйственных расходов (транспортные услуги, приобретение воды, канцелярских товаров, уборки и т.д.), отсутствие выплат по привлечению специалистов, отсутствие выплат субподрядным организациям по выполнению работ в рамках исполнения договора субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017. За период 2018-2020г. обороты по банку отсутствуют, а, следовательно, остаток денежных средств в размере 3 758 797.87руб. в адрес ООО «Партнёр» в рамках исполнения договора субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017 не перечислялся.

Таким образом, из анализа движения денежных средств по счетамустановлено, что в период с  01.01.2017 по 31.12.2017г. денежные средства полученные от ООО "Лидер" в качестве авансовый платеж по договору субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017., по цепочке контрагентов были перечислены в адрес физическим лицам в качестве возврата беспроцентного займа по договору, что противоречит условиям сделки, а также принятым на себя обязательствам ООО «ЮЗК» перед ООО "Лидер" по выполнению работ договора 18/Д-Суб от 09.09.2018г. 

Учитывая вышеизложенное, установлено, что ООО «Партнёр» использовался в качестве транзитного звена, для получения не инкассированных наличных денежных средств.

Невозможность реального выполнения договорных обязательств со стороны ООО «Партнёр» доказывают результаты мероприятий налогового контроля:  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля факт выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров ООО «Партнёр» в адрес ООО "Лидер" не установлено. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения. 

Установлено, что ООО «Партнёр» в проверяемом периоде не обладало необходимыми трудовыми и иными ресурсами для выполнения своих обязательств перед заказчиком ООО "Лидер";  

Таким образом, установлено, что в период с 01.01.2017 по 31.12.2017г. денежные средства, полученные от ООО "Лидер" в качестве авансовый платеж по договору субподряда № ДП-17/08ФСуб от 18.10.2017г., по цепочке контрагентов были перечислены в адрес физическим лицам в качестве возврата беспроцентного займа по договору, что противоречит условиям сделки, а также принятым на себя обязательствам ООО «ЮЗК» перед ООО "Лидер" по выполнению работ договора 18/Д-Суб от 09.09.2018г. 

Таким образом, из анализа движения денежных средств ООО "Лидер", ООО «Партнёр» следует, что факт выполнения работ, оказания услуг, приобретения, реализация товаров заявленным контрагентом отсутствует, что свидетельствует об умышленном занижении ООО "Лидер" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость проверяемого периода.

Из анализа исчисления и уплаты налога на прибыль, установлена минимальная уплата налогов в бюджет РФ, это свидетельствует о том, что ООО «Партнёр» являлось организацией, осуществляющей свою финансово-хозяйственную деятельность с признаками технического звена, не имеющей признаки организации, целью которой являлось бы получение прибыли, показатели которой соответствовали бы уровню прибыли реальных организаций, осуществляющих аналоги чный вид финансово-хозяйственной деятельности

Из анализа состава налоговых вычетов контрагента ООО "Лидер" установлены налоговые «разрывы» (неисполнение контрагентами корреспондирующей обязанности по исчислению налога и последующей уплате) ООО «Партнёр» за период 1 квартале 2018г., 2 квартале 2018г.

Данное обстоятельство свидетельствует что ООО "Лидер" неправомерно заявлены вычеты по НДС проверяемого периода на основании документов, содержащих заведомо недостоверные сведения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлен и доказан характерный пример искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, выраженный в нереальности исполнения сделки (операции) сторонами договорных отношений при отсутствии факта ее совершения.

 Исходя из результатов мероприятий налогового контроля следуют выводы:

ООО "Лидер" создало схему минимизации налогообложения, в которой является выгодоприобретателем. 

Финансово-хозяйственные операции ООО "Лидер" с ООО «Эллит-Строй», ООО «Аскон», ООО «АБН Групп», ООО «Мега Групп», ООО «Хотей», ООО «Ленс Монтаж», ООО «ТМК», ООО «Гарантторг», ООО «ЮЗК», ООО «Драфт Инжиниринг», ООО «Партнёр» несут фиктивный характер и направлены на минимизацию уплаты налога на прибыль и НДС.

Данные организации не являются реальными участниками предпринимательских отношений и их деятельность направлена на искусственное завышение себестоимости работ (услуг) и вычетов сумм НДС ООО "Лидер".

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки ООО "Лидер" установлено нарушение условий п.п.2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Установлена нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения), а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, что прямо повлияло на учет расходов для целей исчисления налога на прибыль и заявление налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, в ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлены признаки, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика по выбору контрагентов ООО «Эллит-Строй», ООО «Аскон», ООО «АБН Групп», ООО «Мега Групп», ООО «Хотей», ООО «Ленс Монтаж», ООО «ТМК», ООО «Гарантторг», ООО «ЮЗК», ООО «Драфт Инжиниринг», ООО «Партнёр» направленных на неуплату (неполную уплату) сумм налогов путем, совершения операций с «фирмами-однодневками», встроенными в собственную схему минимизации налогообложения.

Вследствие совокупности приведенной налоговым органом доказательственной базы, договоры поставки на оказание услуг, заключенные с ООО «Эллит-Строй», ООО «Аскон», ООО «АБН Групп», ООО «Мега Групп», ООО «Хотей», ООО «Ленс Монтаж», ООО «ТМК», ООО «Гарантторг», ООО «ЮЗК», ООО «Драфт Инжиниринг», ООО «Партнёр» фактически не заключались и не исполнялись, а были составлены с целью формального соблюдения законодательства о налогах и сборах, для возможности отражения в регистрах налогового учета сумм расходов на приобретение товара, поставщиками которых они фактически не являлись.

Как установлено судом, ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг." ИНН 

<

***> в ответ на поручение №19-06/18236 от 20.06.2022 представлены документы.

Согласно представленному ФГБУ Культуры "Центральный музей Великой Отечественной Войны 1941-1945 гг." к письму к документам Общество сообщает, что работы организовывались силами ООО «Лидер». Обществом не согласовывались привлечение субподрядных организаций для выполнения работ.

Дополнительно  к пакету документов представлены Общий журналы работ, согласно которым ООО «Лидер» были выполнены работы собственными силами, без привлечения субподрядных организаций.

Изложенные выше обстоятельства в совокупности опровергают доводы Общества и подтверждают вывод Инспекции о нарушении Заявителем статьи 54.1 Кодекса при осуществлении спорных операций со спорными контрагентами.

Как следует из решения, в ходе проведения выездной налоговой проверки заявителя, Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании искусственного документооборота, с целью формального соблюдения (создания) условий для применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса. Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Пунктом 49 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. 

Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен статьями 171 и 172 Кодекса, и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов. 

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, исходя из положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) соответствующие двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Выводы, сделанные налоговой инспекцией, Обществом не опровергнуты, иное материалы дела не содержат. 

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064 указал, что при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, к обстоятельствам, подлежащим установлению, помимо данного факта, также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности и то, преследовал ли налогоплательщик - покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо - при отсутствии такой цели, - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. 

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к обоснованному выводу об отсутствии экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, а равно необоснованности довода Заявителя, о том, что спорные контрагенты являлось реально действующим хозяйственным субъектом, а Общество при выборе контрагента проявило должную осмотрительность и осторожность.

Согласно Письма УФНС России по г. Москве от 03.11.2017 N 14-16/179534, а также исходя из складывающейся арбитражной практики, проявление должной осмотрительности налогоплательщиком рассматривается судами как принятие налогоплательщиком всех возможных мер при выборе потенциального контрагента, в том числе получение информации о том, что в отношении контрагента отсутствуют судебные процедуры несостоятельности (банкротства), проверка наличия у контрагента необходимых условий для осуществления договорных обязательств, проверка деловой репутации контрагента, получение копий учредительных документов, выписки из ЕГРЮЛ, копии паспорта руководителя и т.д. 

Президиум ВАС РФ отметил, что согласно условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 апреля 2010 г. N 18162/09). 

В опровержение собранных налоговым органом доказательств, Обществом не приведено доводов в обоснование выбора контрагента, учитывая, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Таким образом, Общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорных контрагентов, не соответствующим требованиям норм права, содержащих недостоверную информацию. Неосуществление мер по проверке правоспособности контрагента является риском самого налогоплательщика, все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо. 

Представление Обществом налоговому органу пакета необходимых документов для возмещения налога из бюджета не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах и не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС. 

Необходимо также указать на позицию сложившейся судебно-арбитражной практики в отношении контрагентов, обладающих признаками организаций, не осуществляющих реальной предпринимательской деятельности. Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 N 302-КГ16-19032 по делу N АЗЗ-14759/2015 анализ положений главы 21 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 N 14473/10). У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС. 

Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации (Определения Верховного Суда РФ от 19.08.2015 N 305-КГ15-9089, от 13.11.2015 N 305-КГ15-14956) подходу налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС в случае если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом следует, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование понесенных затрат и применения им вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений заявителя с названными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета. Подобная позиция поддерживается в судебно-арбитражной практике. Так, в Определении ВАС РФ от 26.04.2012 N ВАС-4670/12 по делу N А55-19029/2010, суд обращает внимание на то, что если у контрагента по договору отсутствуют необходимое имущество, трудовые ресурсы и технические средства для выполнения условий договора, то такую деятельность между организацией и контрагентом нельзя признать реальной предпринимательской деятельностью. 

Учитывая вышеизложенное, спорные контрагенты обладают признаками номинального и формально созданного лица, не участвовавшего в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях Общества, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов ввиду следующего: анализ документов налогоплательщика, подтверждает фиктивность сделок со спорными контрагентами.

При этом Заявителем не представлены документы и пояснения, каким образом были найдены спорные контрагенты, на основании каких критериев они были отобраны в качестве поставщиков, как осуществлялась проверка деловой репутации, наличия необходимого опыта для выполнения обязательств перед Обществом.

Сведения о регистрации юридического лица носят формальный характер и не свидетельствуют о фактической деятельности организации. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Заявителем не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов, не были проанализированы их платежеспособность, деловая репутация, наличие основных и транспортных средств, наличие штатной численности и способность выполнить заявленный комплекс работ. 

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09, налоговая выгода может быть признана необоснованной при представлении налоговым органом доказательств нереальности совершенных хозяйственных операций, являющихся основанием для ее получения либо доказательств отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при совершении соответствующей сделки. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09 по делу N А60-13159/2008-С8 суд пришел к выводу о том, что при выборе контрагента следует учитывать, в частности, риск неисполнения им обязательств, наличие у него необходимых ресурсов, в том числе производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала. 

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и в Постановлениях Президиума от 09.03.2010 N 15574/09 и от 20.04.2010 N 18162/09 разъяснил, что основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода. 

Как следует из п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, судам при определении вопроса о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды необходимо исходить их совокупности и взаимосвязи, установленных в ходе проверки обстоятельств. 

По утверждению заявителя, Обществом выполнены все условия, предусмотренные Законом для принятия НДС к вычету и учета расходов по налогу на прибыль. 

Однако сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов. 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. 

Согласно статье 313 НК РФ налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. 

В соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

Согласно пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34-н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. 

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. 

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (пункт 3 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). 

Таким образом, договоры и первичные учетные документы, составленные с нарушением вышеуказанных требований, не могут быть признаны документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающими понесенные налогоплательщиком расходы для целей налогообложения. 

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. 

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. 

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. 

Оценивая действия Общества с точки зрения его добросовестности, суд исходил из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на применение налоговых вычетов и уменьшение расходов при исчислении налога на прибыль Налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров, оказание услуг) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом (контрагентами). Указанная позиция отражена в судебной практике: Определение ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-5354/11, Постановление Девятого арбитражного суда от 07.02.2017 N 09АП-66772/2016, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.03.2017 N Ф05-3175/2017 по делу N А40-98029/2016). 

Согласно пункту 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязательства через свои органы. В связи с тем, что предпринимательской деятельностью является деятельность, осуществляемая на свой риск, то негативные последствия выбора контрагента не могут быть возложены на бюджет Российской Федерации. 

Налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных за выполненные работы контрагенту, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. 

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов). 

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического подтверждения понесенных расходов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком понесенных расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов. 

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности организации-контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. 

Данная позиция отражена в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2015 по делу N А40-63374/15-140-501 (оставленного в силе Определением Верховного Суда Российской Федерации от 22 июля 2016 N 305-КГ16-4920). 

При недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). 

При этом суды исходят из того, что налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом (Постановление ФАС МО от 22.02.2011 по делу N А40-18924/10-111-122 (Определением ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-5354/11 налогоплательщику отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). 

По утверждению заявителя выводы налогового органа являются бездоказательными предположениями. Однако Обществом не представлены доказательства, опровергающие данные встречных проверок, информационных систем, показаний свидетелей, банковских выписок, налоговой отчетности (ее отсутствия).

В отношении доводов заявителя о процессуальных нарушениях, допущенных налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля, принятии и оформлении решения, следует отметить следующее. 

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

При этом пунктом 14 статьи 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. 

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. 

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. 

Материалами настоящего дела подтверждается, что Общество надлежащим образом ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налоговой контроля, подтверждающих вменяемые ему факты нарушений законодательства о налогах и сборах; кроме того, обществу предоставлена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения. 

В отношении доводов заявителя о недопустимости отдельных доказательств по причине их получения за пределами проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, следует отметить, что согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

С учетом предоставления обществу возможности надлежащего ознакомления с доказательствами, положенными инспекцией в основу вынесенного решения по результатам выездной налоговой проверки, рассматриваемый довод заявителя несостоятелен.

Учитывая изложенное, приводимые обществом в дополнении к заявлению доводы о процессуальных нарушениях ни в отдельности, ни во взаимосвязи не свидетельствуют о совершении должностными лицами инспекции неправомерных действий (бездействия), влекущих признание неправомерным решения инспекции, и не могут рассматриваться как основания для отмены данного решения. 

Основания для снижения штрафных санкций, предусмотренного частью 3 статьи 122 НК РФ судом не установлено. Общество оспаривая решение Инспекции в полном объеме какие-либо доводы не приводит.

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов дела следует, что Инспекцией доказан состава налогового правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 122 НК РФ. В действиях должностных лиц Общества установлено наличие прямого умысла, поскольку создание и включение в схему по минимизации налоговых обязательств подконтрольных им организаций (спорных контрагентов), они желали и ожидали наступления именно таких последствий как получение налоговой экономии.

Общество осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в оборот.

При взаимодействии заявителя со спорными контрагентами об умышленности его действий свидетельствуют не только обстоятельства подконтрольности контрагентов заявителю, но и движение денежных потоков по счетам организаций, отражение заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Выводы, сделанные налоговой инспекцией, Обществом не опровергнуты, иное материалы дела не содержат.

В отношении вопроса о проведении налоговой реконструкции, суд указывает, что расчет суммы НДС и налога на прибыль произведен Инспекцией на основании имеющихся в ее распоряжении документов, в том числе полученных от Общества (в т.ч. книг покупок и продаж за проверяемые налоговые периоды, налоговых деклараций и данных о расходах, учтенных для целей налогообложения).

Судом принят во внимание факт того, что из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 1 от 12.04.2022 N 302-ЭС21-22323 по делу N А10-133/2020 следует, что если в цепочку поставки товаров (работ, услуг, сырья) включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются достаточные сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие однозначно установить лицо, которое реально действовало в рамках хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Суд также считает необходимым отметить, что оснований для каких-либо корректировок не имеется и по объективным причинам, вследствие отсутствия и недоказанности расходов, которые можно было бы учесть в рассматриваемом случае.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации неоднократно разъясняла (Определение от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981 по делу N А76-46624/2019, п. 39 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)" (утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021), Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023), что согласно подп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

При этом заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в апелляционной жалобе, ни в заявлении в суд не раскрыты сведения и не представлены документы, подтверждающие размер действительных налоговых обязательств по спорным сделкам.

Кроме того, в материалы дела не представлено доказательств того, что установленных налоговым органом фактов было достаточно для проведения налоговой реконструкции и определения действительно размера налоговых обязательств. Доказательств того, что по имевшимся в распоряжении налогового органа документам было возможно определить действительный размер налоговых обязательств, в дело не представлено.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой, например, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 12.12.2022 N А40-71193/2022 отказано в удовлетворении кассационной жалобы, поскольку суды правомерно не нашли условий для проведения "налоговой реконструкции" хозяйственных операций при применении ст. 54.1 НК РФ, установив, что материалы дела не содержат доказательств содействия налогоплательщика в рамках налоговой проверки установлению лица, осуществившего фактическое исполнение по сделкам, а также установив, что формальный документооборот с участием заявителя и спорных контрагентов организован самим налогоплательщиком.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2022 N Ф05-12989/2022 по делу N А40-39408/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 08.09.2022 N 305-ЭС22-16824 отказано в передаче дела N А4039408/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. 

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Лидер» о признании недействительным решения Инспекции ФНС России № 14 по г. Москве от 10.05.2023 г. №3411 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина