ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-87050/2024

11 октября 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 11 октября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего Титовой М.Г., судей Геворкян Д.С., Горбачевой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём Орфёновым К.А.,  

при участии в судебном заседании представителя Автономной некоммерческой организация «Центр внедрения педагогического опыта» ФИО1 (руководитель), представителя МИ ФНС России № 11 по Санкт-Петербургу – ФИО2 (доверенность от 09.01.2025),  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18516/2025) Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.04.2025 по делу № А56-87050/2024, принятое по заявлению Автономной некоммерческой организации «Центр внедрения педагогического опыта» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Санкт-Петербургу, 3-е лицо: МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам,  

установил:

Автономная некоммерческая организация «Центр внедрения педагогического опыта» (далее – заявитель, Организация) обратилась в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам.  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт- Петербургу (далее - Инспекция, МИФНС № 18) привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.  

Решением арбитражного суда от 07.04.2025 заявленные требования удовлетворены.  

В апелляционной жалобе Инспекция просит указанное решение суда отменить в части признания безнадежной к взысканию задолженности 500 руб. штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), ссылаясь на то, что налоговым органом были приняты все меры принудительного взыскания данной суммы.  

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».  

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель заявителя против её удовлетворения возражал.  

Надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания третье лицо своего представителя в суд не направило, что в силу части 2 статьи 200 АПК РФ не является препятствием к рассмотрению апелляционной жалобы.  

Законность и обоснованность решения суда проверена в апелляционном порядке.  

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Организация с 01.07.2003 по 14.01.2025 состояла на учете в МИ ФНС № 11 по адресу 191024, Санкт-Петербург, ФИО3 ул., 16, А, (причина снятие с учета российской организации в НО по месту нахождения - в связи с изменением места нахождения).  

С 14.01.2025 по настоящие время состоит на учете в МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу по адресу 195297, Санкт-Петербург, Тимуровская ул., 15,1, лит. А, кв. 111.  

Обращаясь с рассматриваемым заявлением, заявитель указал, что организацией была получена справка МИ ФНС № 11 по Санкт-Петербургу от 28.06.2024 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам № 11-14/11792, согласно которой по состоянию на 28.06.2024 за организацией числится отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 19 536,91 руб., куда вошли:  

- штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 Налогового кодекса Российской федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 1 000,00 руб. (на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.09.2022 Nº3339), в сумме 500,00 руб. (на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2023 № 2349);  

- штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в сумме 400,00 руб. (на основании решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 02.07.2021 Nº1730;  

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 537,42 руб. - начисления за 2004 год;  

- единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме 17,71 руб. - начисления за 2004 год;  

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года) в сумме 2 540,19 руб. - начисления до 2005 года;  

- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года) в сумме 22,71 руб. - начисления за 2006, 2009 годы;  

- пеня в сумме 14 518,88 руб. - начислена за неуплаченные вышеуказанные налоги.  

Заявитель полагает, что в отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной ко взысканию.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Организации в арбитражный суд.  

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными.  

Апелляционная коллегия, повторно исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.  

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).  

Приказом Федеральной налоговой службы России Приказ ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.  

В пункте 4 приложения № 2 к указанному Приказу от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ установлен перечень документов, которые необходимо представить в случае наличия основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ: копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.  

С учетом изложенного, налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы.  

Согласно положениям Налогового кодекса РФ предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, далее - три месяца на направление требования об уплате налога, затем - десять дней на исполнение требования в добровольном порядке, после - два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке, далее - шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней, затем - два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.  

В соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.  

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом.  

На основании статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.  

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.  

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 (далее - ФЗ № 263-ФЗ) введена новая форма учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации в режиме единого налогового счета (далее - ЕНС), которым предусмотрено обязательное применение организациями и физическими лицами порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.  

Согласно части 3 статьи 1 ФЗ № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной налоговой обязанности.  

Судом установлено и заявителем не оспаривается, что сальдо единого налогового счета Организации отрицательное - 25 086,10 руб., налогоплательщик просит признать безнадежной к взысканию задолженность, числящуюся на его едином налоговом счете в общем размере 19 536,91 руб.  

Как видно из материалов дела, Инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств: № 4131 от 21.03.2024 на сумму 22 839,50 руб. (требование № 822 от 22.02.2024).  

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.  

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об  

обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС.  

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.  

Требование об уплате задолженности считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в полном объеме в указанный в нем срок является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности в пределах сумм отрицательного сальдо.  

Взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.  

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаи принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).  

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.  

В отношении спорной задолженности в размере 19 536,91 руб. суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом не доказано применение всех мер принудительного взыскания числящейся за Обществом задолженности.  

При этом суд отметил, что доказательств применения каких-либо мер принудительного взыскания в отношении указанной задолженности не представлено. С заявлением в суд о взыскании задолженности налоговый орган в установленные сроки также не обращался.  

Придя к выводу, что непринятие налоговым органом таких мер в установленные сроки влечет утрату им права на взыскание налога, страховых взносов и пени с налогоплательщика в принудительном (бесспорном) и судебном порядке, суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил в полном объеме.  

По существу налоговый орган в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части признания безнадежной к взысканию задолженности штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 500 рублей.  

Возражений относительно правильности выводом суда по иным спорным платежам апелляционная жалоба не содержит.  

Проверив доводы налогового органа в части признания безнадежной к взысканию задолженности штрафа за налоговые правонарушения в размере  

500 руб., суд апелляционной инстанции признает их обоснованными.  

Так, согласно справке налогового органа от 28.06.2024, указанная задолженность образовалась на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2023 № 2349.  

В случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.  

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (пункт 1 статьи 47 НК РФ).  

В случае взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной с момента погашения задолженности в пределах сумм денежных средств, вырученных от реализации такого имущества (пункт 10 статьи 47 НК РФ).  

Положения статьи 47 НК РФ применяются также при взыскании задолженности в части уплаты сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 11 статьи 47 НК РФ).  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.  

В рассматриваемом случае срок уплаты соответствующего штрафа, установленный законодательством о налогах и сборах, не превысил трех лет.  

При таком положении, указанную задолженность в размере 500 руб. штрафа нельзя признать безнадежной ко взысканию.  

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене с принятием по делу нового решения.  

В остальной части апелляционный суд находит обжалуемое решение правильным и не подлежащим отмене либо изменению по доводам апелляционной жалобы налогового органа.  

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  

от 07.04.2025 по делу № А56-87050/2024 отменить в части признания безнадежным ко взысканию штрафа в размере 500 руб., начисленного по решению Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2023 № 2349.  

В остальной части решение суда от 07.04.2025 по делу № А56-87050/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий М.Г. Титова  

Судьи Д.С. Геворкян  

 О.В. Горбачева