АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-18204/2024

            г. Нижний Новгород                                                                          «12» мая 2025 года

«18» апреля 2025 года – дата объявления резолютивной части 

«12» мая 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе: судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр 21-337),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Краевым А.А. после перерыва - секретарем Плисс В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Богемия» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), 

о признании недействительным решения ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода №1338 от 18.07.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии в судебном заседании представителей: 

от истца: ФИО1 (доверенность от 01.06.2024);

от налогового органа: ФИО2 (доверенность 11.01.2024), ФИО3 (доверенность 08.07.2024), ФИО4 (доверенность от 13.01.2025),

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области 18.09.2024 обратилось общество с ограниченной ответственностью «Богемия» (далее - заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода №1338 от 18.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление основано на положениях ст.81,88 НК РФ и мотивировано нарушением налоговым органом обязанности  прекратить камеральную налоговую проверку при предоставлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, а также нарушением права налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения налоговой проверки.

В ходе судебного разбирательства заявитель неоднократно уточнял и дополнял основания заявленных требований.

В уточнениях от 24.02.2025 заявитель указывает, что в описательной части решения № 1338 от 18.07.2023 указана уточненная декларация от 17.10.2022, налоговый орган не отразил уточненную налоговую декларацию от 17.05.2024, в которой уменьшена сумма налога. Таким образом, налоговый орган не прекратил камеральную проверку, в отношении ранее представленной налоговой декларации и по ней вынес решение № 1338 от 18.07.2023, не указав в нем, что 17.05.2023 Общество направило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 г. и предъявило сумму к уменьшению налога по НДС в размере 17 034 р. Налоговый орган в одно и тоже время, начиная с 17.05.2023, проводил мероприятия налогового контроля в отношении двух декларация по НДС за одинаковый период - 4 кв. 2021 г. Также налоговым органом нарушены сроки рассмотрения материалов апелляционной жалобы ООО «Богемия». Решение по апелляционной жалобе вынесено за сроками, указанными НК РФ, более чем на 6 месяцев, т.е. 15.03.2024.

В уточнениях от 04.02.2025 заявитель указывает, что налоговый орган по уточненной декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2021 г., представленной 17.05.2023, вынес решение № 299 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 17.07.2023. У налогового органа в силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ возникла обязанность начать проверку уточненной налоговой декларации и принять решение по ней, чего сделано не было. Резолютивная часть решения не соответствует итоговой части п. 3 и п.3.1 дополнения к акту налоговой проверки № 21 от 01.06.2023 г.

В уточнениях от 17.04.2025 заявитель указывает, что восстановление налога по объектам недвижимости осуществляется не единовременно, а в течение нескольких лет в порядке, урегулированном ст. 171.1 НК РФ.Доначисленные суммы налога в размере 3 456 662,53 руб. указаны не верно, не рассчитана и неправильно определена амортизация ОС. При рассмотрении материалов налоговым органом были выявлены новые обстоятельства и произведены новые расчеты, не отраженные в протоколе.

Заявленные уточнения приняты судом к рассмотрению в порядке ст.49 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласен.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Богемия» состоит на налоговом учете в ИФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода с 17.05.2017, основной вид деятельности Общества - 68.20.2 – Аренда или управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

ООО «Богемия» в 4 квартале 2021 года являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Согласно уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения от 13.10.2021, ООО «Богемия» с 01.01.2022 применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).

По результатам камеральной налоговой проверки первичной декларации по НДС за 4 кв. 2021г. составлен Акт налоговой проверки №1835 от 13.05.2022.

В рамках камеральной проверки первичной декларации по НДС за 4 кв. 2021г. в адрес ООО «Богемия» направлено требование №4841 от 01.04.2022 о выявленных ошибках и несоответствиях сведений в декларации, о занижении суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет в декларации по НДС за 4 кв. 2021 года. 

Налогоплательщиком представлены пояснения, что по данному вопросу проводит внутренний аудит и подготовку всех документов, все необходимые уточнения будут представлены. 

Вадрес ООО «БОГЕМИЯ» направлено Требование о предоставлении документов (информации): № 19314 от 01.04.2022г. 

 Представлен ответ (исх.№8 от 22.04.22г.), согласно которому ООО «БОГЕМИЯ» отказалось от применения УСН.

16.11.2022 ООО «Богемия» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021, на основании которой налоговым органом в период с 16.11.2022 по 16.01.2023 проведена камеральная налоговая проверка.      По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 30.01.2023 № 262 (направлен по ТКС 06.02.2023, получен налогоплательщиком 14.02.2023) и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 585 от 14.02.2023 на 27.03.2023 (направлено по ТКС 14.02.2023г., получено налогоплательщиком 06.03.2023)

В связи с неявкой налогоплательщика 27.03.2023 на рассмотрение материалов налоговой проверки принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №167 от 27.03.2023 и решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки №167 от 27.03.2023 (отправлены по ТКС 28.03.2023, получены налогоплательщиком 28.03.2023)

Налогоплательщику 28.03.2023 по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 955 от 27.03.2023 на 11.04.2023 (получено налогоплательщиком 28.03.2023)

10.04.2023 ООО «Богемия», в лице директора ФИО5, в ответ на извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №955 от 27.03.2023, заявила о рассмотрении дополнительных возражений на акт камеральной проверки за 4 кв. 2021 г., после чего будет сдана уточненная декларация по НДС за 4 кв. 2021 г. (вх.№2149/ЗГ от 10.04.2023).

В качестве дополнительных возражений на акт налоговой проверки ООО «Богемия» представило акты ввода в эксплуатацию основных средств и расчет НДС к восстановлению с остаточной суммы основных средств.

11.04.2023, состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода и в отсутствие представителей налогоплателыцика.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а также в связи с представлением налогоплательщиком дополнительных возражений на акт камеральной проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №16 от 11.04.2023. Направлено налогоплательщику по ТКС 11.04.2023г. Получено налогоплательщиком 12.04.2023.

17.05.2023 ООО «Богемия» представила в налоговый орган уточнённую налоговуюдекларацию №2 по НДС за 4 квартал 2021г.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту № 21 от 01.06.2023. Направлено по ТКС 08.06.2023. Получено налогоплательщиком 13.06.2023. Извещение о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 года от 26.06.2023 № 2443 на 11.07.2023 направлено по ТКС 26.06.2023г., получено налогоплательщиком 03.07.2023.

11.07.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, с участием должностных лиц ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода и в отсутствие представителей налогоплательщика.

Решением ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода №1338 от 18.07.2023 ООО «Богемия» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде нарушения п. 1 ст. 54.1, п.3 ст. 170 НК РФ, а именно: за неправомерное занижение суммы налога в размере 3 456 662,53 рублей, подлежащей восстановлению, что привело к занижению суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет в размере 3 456 662,53 рублей.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 18.07.2023 № 1338, ООО «Богемия» обратилось в Управление с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 15.03.2024 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. 

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. 

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ). 

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ). 

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). 

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1. 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета липа, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). 

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ). 

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ). 

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. 

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ). 

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. 

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. 

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. 

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи. 

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. 

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ). 

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. 

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы. 

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. 

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. 

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. 

Оценив доводы заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и прав налогоплательщика, суд приходит к выводу, что при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества, в том числе на участие в рассмотрении материалов проверки.

Из материалов дела следует, что в ходе рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки по уточненной налоговой декларации №1 налогоплательщиком 17.05.2023 представлена уточнённая налоговая декларация №2 по НДС за 4 квартал 2021г.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, отсутствуют, и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Кодексом решения.

Таким образом, представление 17.05.2023 ООО «Богемия» уточнённой налоговойдекларации по НДС за 4 квартал 2021г. после вынесения Акта налоговой проверки от30.01.2023 №262 не является основанием для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверкипервичной налоговой декларации.

Доводы заявителя о ненадлежащем извещении о рассмотрении материалов налоговой проверки 11.07.2023 судом отклоняются, поскольку материалами дела подтверждено, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №2443 от 26.06.2023 с указанием времени рассмотрения материалов налоговой проверки 11.07.2023 в 14 ч. направлено в адрес ООО «Богемия» по ТКС 26.06.2023 и получено 03.07.2023.

Кроме того, в деле имеется протокол допроса руководителя ООО «Богемия» ФИО6 от 27.07.2023, в ходе которого он сообщил, что не является учредителем, руководителем ООО «Богемия», данная организация ему не знакома. ФИО6 согласился заполнить и подписать форму Р 34001 и заявление о компрометации СКЭП ООО «Богемия».

Оценив позицию налогоплательщика о неверном расчете доначисленных сумм налога в размере 3 456 662,53 руб. и неправильном определении амортизации ОС, суд признает ее необоснованной.

Согласно бухгалтерской отчетности за 2021 год, представленной 28.03.2022г. ООО «БОГЕМИЯ», на 31.12.2021 на балансе организации числятся основные средства на сумму 20 866 000 руб.

Налогоплательщиком представлена уточненная бухгалтерская отчетность за 2021 год (кор. №1 от 16.05.2022г.). Вследствие уточнения показателей по данным ООО «Богемия» остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2022 составила 0 руб.

В соответствии с п.2 ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО Богемия направлено требование №39792 от 01.07.2022 о представлении письменных пояснений о причинах представления 16.05.22 уточненной бухгалтерской отчетности, а также информации о причинах корректировки строки "основные средства" с 20 866 000 руб. на 0 руб. при наличии у ООО Богемия в собственности нежилых помещений.

Налоговым органом предоставлены данные из ЕГРН об объектах собственности ООО Богемия, из которых следует, что основные средства (4 нежилых помещения) по состоянию на 01.01.2022 находились в собственности заявителя.

Приобретение основных средств производилось ООО «Богемия» путем участия в долевом строительстве нежилого здания по договору от 26.01.2009г. с учетом дополнительных соглашений. Регистрация собственности произведена 30.01.2014.

Истребованные налоговым органом документы и сведения, на основании которых строка "основные средства" скорректирована до 0 руб. налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средства и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (в данном случае - 4 квартал 2021 года). 

На основании п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В нарушение п. 1 ст.54.1 ООО «Богемия» неправомерно не включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость суммы НДС, подлежащие восстановлению при переходе на УСН.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 №307-ЭС19-8085).

В акте налоговой проверки от 30.01.2023 №262 расчет НДС к восстановлению производится по формуле:НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета / Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета * НДС, ранее принятый к вычету.

Согласно бухгалтерской отчетности за 2021 год, представленной ООО «Богемия» 28.03.2022, на 31.12.2021 на балансе организации числятся основные средства на сумму 20 866 000 руб.

НДС, ранее принятый к вычету ООО «Богемия», составил 4 712 992 руб.НДС к восстановлению = 20 866 000 / 26 183 289 * 4 712 992 = 3 755 880 руб.Не восстановленный и не уплаченный НДС от стоимости основных средств в 4 кв.2021г. составил 3 755 880 руб.

Расчет НДС к восстановлению проведенный по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и отраженный в дополнении к акту камеральной налоговой проверки проведен по той же формуле, что и в акте налоговой проверки от 30.01.2023. 

Остаточная стоимость ОС = 26 183 288,97 - 7 054 940,95 = 19 128 348,02 руб. НДС к восстановлению = 19 128 348,02 / 30 896 281 *4 712 992,03 = 2 917 883,6руб.

Остаточная стоимость ОС 26 183 288,97 руб. соответствует сведениям передаточных актов на нежилые помещения за вычетом НДС.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком в ответ на требование №15294 от 11.04.23 представлены акты приема - передачи на нежилые помещения и акты ввода в эксплуатацию (ответ на требование №17587 от 24.04.23). Согласно представленным документам, налоговым органом произведен расчёт амортизации на нежилые помещения и остаточной стоимости.

Ежемесячная сумма амортизации четырех помещений составляет 72 738,23 руб. Амортизация с даты приема нежилых помещений от застройщика и учета на 01 счете (декабрь 2013) по последнюю датунахождения ООО «Богемия» на ОСН (декабрь 2021 года) составляет7 055 608,31 руб.

Расчет НДС к восстановлению: Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета / Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета * НДС, ранее принятый к вычету.

Остаточная стоимость ОС = 26 259 288,97- 7 055 608,31= 19 203 680,66 руб.

НДС к восстановлению = 19 203 680,66 / 26 183 289 *4 712 992,03 = 3 456 662,53 руб.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении расчет произведен по той же формуле. Сумма к уплате в бюджет соответствует произведенному расчету.

Уточненная декларация №2 от 17.05.2023 учтена в оспариваемом  решении на стр. 25-26. В связи с чем доводы заявителя о неотражении в решении уточненной налоговой декларации судом отклоняются.

В решении о привлечении к налоговой ответственности первоначальная стоимость ОС уменьшена с 30 896 281,0 руб. (указанной в дополнении к акту) до 26 183 289,0 руб. (без НДС).Налоговым органом указанные разночтенияобъяснены ошибкой в формуле расчета (перемножались две суммы с НДС, что привело к задвоению НДС). Нарушений прав налогоплательщика в результате данной ошибки не имеется, поскольку сумма доначисленного налога по решению №1338 от 18.07.2023 не превышает сумму, указанную в акте налоговой проверки (3 755 880 руб.).

В дополнении к акту налоговой проверки от 01.06.2023 и решении о привлечении к налоговой ответственности от 18.07.2023 нарушения законодательства о налогах и сборах, ранее не отраженные в акте налоговой проверки, отсутствуют. Суммы по налогу на добавленную стоимость по решению о привлечении к ответственности меньше, чем суммы, отраженные в акте проверки, ввиду представления налогоплательщиком актов приема - передачи на нежилые помещения и актов ввода в эксплуатацию в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом суммы НДС по решению о привлечении к ответственности меньше, чем суммы, отраженные в акте проверки. 

Доводы ООО «Богемия» о восстановлении налога по объектам недвижимости не единовременно, а в течение нескольких лет в порядке, урегулированном ст. 171.1 НК РФ, судом отклоняются, поскольку налогоплательщик до 2023 года осуществлял деятельность с применением общей системы налогообложения.

На основании изложенного суд находит оспариваемое решение соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточнение требований принять.

  В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Богемия» о признании недействительным решения ИФНС по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода №1338 от 18.07.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение  может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. 

            Судья                                                                                                        Ю.П.Трухина