АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-3278/2020

г. Ярославль

20 ноября 2020 года

Резолютивная часть решения оглашена 22.10.2020. 

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи   Клевакиной Л.Н.,  

рассмотрев в судебном заседании заявление  Общества с ограниченной ответственностью "Эльба-Бетон" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

о   признании недействительным решения от 03.12.2019 № 36582,

о взыскании 2 022 436 руб. сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и 21 909,68 руб. процентов за период с 30.12.2019 по 19.02.2020 с продолжением начисления процентов по день возврата налога,  

при участии

от заявителя -  не явились,    

от ответчика – не явились,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Эльба-Бетон» (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о   признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, ответчик) от 03.12.2019 № 36582 об отказе  в возврате суммы излишне  уплаченного  налога на добавленную стоимость, о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области  2 022 436 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и 21 909,68 руб. процентов за период с 30.12.2019 по 19.02.2020 с продолжением начисления процентов по день возврата налога.  

        Заявитель основывается на положениях ст.78 НК РФ, указывает, что налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 3 250 000руб. был уплачен  учредителем ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 платежными поручениями  № 6324 от 14.03.2017 на сумму 500 000руб., № 60 от 31.03.2017 на сумму 2 740 000руб.  

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и  за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016. 

Общество сдало корректирующие налоговые декларации: 

- за  1 квартал 2016г.  – корректирующая № 3 от 15.05.2019;

- за  2 квартал 2016г.  – корректирующая № 4 от 25.04.2019;

- за  3 квартал 2016г.  – корректирующая № 5 от 25.04.2019;

- за  4 квартал 2016г.  – корректирующая № 2 от 19.06.2018.

На основании решения Инспекции  № 162148 от 15.10.2019  ООО «Эльба-Бетон»  возвращена переплата по НДС в сумме 823 960руб. 

Таким образом,  у Общества имеется переплата  по НДС в сумме 2 022 436руб. (44 970 165 – 38 431 563 – 3 692 206 – 823 960). 

Заявитель указывает, что  23.10.2019 Общество подало  в Инспекцию  заявление о возврате  указанной суммы на расчетный счет организации, 28.11.2019 – уточненное заявление с новыми реквизитами для перечисления, однако решением от 03.12.2019  № 36582  в возврате денежных средств было отказано на том основании, что  данная сумма уплачена  ФИО1 в возмещение  вреда. 

По мнению заявителя, данное основание отказа не соответствует действительности и опровергается письмом Инспекции от 28.11.2019 № 04-38/10/09636дсп, в котором сообщается, что уплаченный НДС учтен  в погашение задолженности по налогу за 3 и 4 кварталы  2016г., 1 и 2 кварталы 2017г. 

Указанное решение инспекции заявитель считает незаконным и нарушающим его права и законные интересы,  на основании п.6 ст.78 НК РФ просит возвратить из бюджета  излишне уплаченную сумму НДС с начисленными на нее процентами за несвоевременный возврат налога. 

 Ответчик  заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Принятое инспекцией решение об отказе в возврате НДС является правомерным и соответствует положениям п.13.1 ст.78 НК РФ, согласно которому суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат. 

         Спорные денежные средства были уплачены директором  ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 в счет погашения задолженности Общества по уплате налогов  и возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ преступлением, предусмотренным  ст.199.2 УК РФ. Постановлением Кировского районного суда  г.Ярославля  от 06.04.2017  по делу № 1-77/2017, с учетом произведенных ФИО1  платежей в счет возмещения ущерба, уголовное дело в отношении  него было прекращено в связи с назначением меры уголовно-правового характера  в виде  судебного штрафа.     

         С учетом положений п.7 ч.3 ст.45 НК РФ  поступившие от ФИО1 денежные средства  были зачислены в КРСБ  ООО «Эльба-Бетон»  в счет уплаты НДС, а именно, 500 000руб.  зачислены по сроку уплаты   14.03.2017,  2 750 000руб. – по сроку уплаты  31.03.2017.  

Таким образом, с учетом происхождения данных платежей, их возврат Обществу является невозможным в силу п.13.1 ст.78 НК РФ.  

Кроме того, ООО «Эльба-Бетон» 21.09.2017 признано  несостоятельным (банкротом), в отношении него  открыто конкурсное производство. 

Согласно п.1 ст.131 Федерального закона   от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) все имущество должника, имеющееся на дату открытия  конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. В силу п.1 ст.142 Закона о банкротстве  конкурсный управляющий или иные лица, предусмотренные данной нормой, производят расчеты  с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

В связи с этим, по общему правилу, имеющая у должника  (организации) переплата подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу, за счет которой должны удовлетворяться требования кредиторов. 

Вместе с тем, в данном случае преимущество имеет специальная норма  п.13.1 ст.78 НК РФ; кроме того,  переплата по НДС у Общества отсутствует. 

         Инспекция указывает, что определением Арбитражного суда Ярославской области  от 15.07.2016 в отношении ООО «Эльба-Бетон»  возбуждено производство по делу № А82-9414/2016  о несостоятельности (банкротстве), определением  от 06.12.2016 (резолютивная часть  от 29.11.2016)  в отношении должника введена процедура  наблюдения. 

         Определением Арбитражного суда Ярославской области  от 11.04.2017  по делу № А82-9414/2016  в реестр требований кредиторов  ООО «Эльба-Бетон» включены требования  ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области в размере  61 844 883,95руб., включая  недоимку по НДС в сумме  49 264 338руб. 

         Решением  Арбитражного суда Ярославской области  от  21.09.2017 по делу № А82-9414/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден  ФИО2  

В процедуре  конкурсного производства  на основании заявлений конкурсного управляющего  судами были признаны недействительными и применены последствия недействительности в отношении ряда сделок, в результате чего, с учетом представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2015г. и 1, 2 кварталы 2016г., в реестре требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» были скорректированы требования уполномоченного органа третьей очереди.

В частности,  определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и  за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016. 

Кроме того, в связи с реализацией залогового имущества  ООО «Эльба-Бетон»  28.12.2018  было осуществлено погашение  задолженности уполномоченного органа, включенной во 2 очередь реестра требований кредиторов, в сумме 509 240,42руб. 

Таким образом,  общая сумма требований уполномоченного органа по состоянию на 27.03.2020  составляла  14 967 026,50руб., в том числе  задолженность по НДС – 7 140 569руб., образовавшаяся в связи с неуплатой по налоговым декларациям за 2-4 кварталы  2015г.,  1 и 2 кварталы  2016г., а также 290 874,93руб. пеней, начисленных за период с 01.10.2015 по 28.11.2016. 

Инспекция указывает, что в нарушение п.13.1 ст.78 НК РФ инспекцией ошибочно  по заявлению ООО «Эльба-Бетон»  на основании решения от 15.10.2019 № 162148 была возвращена переплата по НДС в размере 823 960руб.

На момент вынесения данного решения  в КРСБ Общества числилась переплата по НДС в сумме 44 970 165руб., которая образовалась в связи со следующим.

Ввиду открытия процедур банкротства инспекцией  приостановлено взыскание задолженности, отраженной в КРСБ  по КБК 18210301000010000110 в виде операции «уменьшение налога в связи с приостановлением  в процедуре банкротства» двумя записями от 02.12.2016 на сумму 49 147 375,14руб. и  116 962,86руб. 

По поступившим от конкурсного управляющего уточненным налоговым декларациям уменьшен  НДС к уплате: от 29.11.2018 за 4 квартал 2015г. (корректировка № 3) – на 2 431 563руб., от 25.12.2018 за  4 квартал 2015г. (корректировка № 4) – на 36 000 000руб., от 15.05.2019 за 1 квартал 2016г. (корректировка № 3) – на  1 339 005руб., от 24.04.2019  за 2 квартал 2016г. (корректировка  № 4) – на 2 353 201руб. 

Таким образом, уменьшение налоговых обязательств по НДС составило  42 123 769руб., однако в КРСБ изменение фактических налоговых обязательств по НДС за указанные налоговые периоды, включенных в состав требований кредиторов, не повлекло автоматического  изменения суммы приостановленной задолженности в размере 49 264 338руб., что повлияло на  некорректное  отражение в КРСБ сальдо расчетов  в виде переплаты в завышенном  размере. 

При таких обстоятельствах, с учетом отраженных по КБК  18210301000010000110  платежей в общей сумме  3 250 000руб., которые произведены в  рамках уголовного дела в отношении директора Общества ФИО1, инспекцией часть  указанной суммы в размере 823 960руб. была  необоснованно возвращена  Обществу,  о чем ему сообщено письмом  от 04.02.2020 № 17-20/05/03030 с предложением  вернуть их обратно в бюджет РФ. 

Инспекция считает, что расчет  величины переплаты в сумме 2 022 436руб. произведен  Обществом некорректно, без учета указанных выше обстоятельств, фактической текущей задолженности  Общества  (за 3 квартал 2016г.  – 244 548руб. к уплате в бюджет, за  4 квартал 2016г. – 14 021руб. к уплате в бюджет) и отсутствия иных платежей  в счет уплаты НДС. 

С учетом изложенного  инспекция считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.  

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. 

В силу статей 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6  данной статьи установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

         Из материалов дела усматривается, что директором ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 платежными поручениями  № 6324 от 14.03.2017 на сумму 500 000руб., № 60 от 31.03.2017 на сумму 2 740 000руб.  был уплачен  НДС в сумме 3 250 000руб., который был  зачислен инспекцией в КРСБ  ООО «Эльба-Бетон»  в счет уплаты НДС:  500 000руб.  - по сроку уплаты   14.03.2017,  2 750 000руб. – по сроку уплаты  31.03.2017.  

         Определением Арбитражного суда Ярославской области  от 15.07.2016 в отношении ООО «Эльба-Бетон»  возбуждено производство по делу № А82-9414/2016 о несостоятельности (банкротстве), определением  от 06.12.2016 (резолютивная часть  от 29.11.2016)  в отношении должника введена процедура  наблюдения. 

         Определением Арбитражного суда Ярославской области  от 11.04.2017  по делу № А82-9414/2016  в реестр требований кредиторов  ООО «Эльба-Бетон» включены требования  ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области в размере  61 844 883,95руб., включая  недоимку по НДС в сумме  49 264 338руб. 

         Решением  Арбитражного суда Ярославской области  от  21.09.2017 по делу № А82-9414/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден  ФИО2  

В процедуре  конкурсного производства  на основании заявлений конкурсного управляющего  судами были признаны недействительными и применены последствия недействительности в отношении ряда сделок, в результате чего, с учетом представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2015г. и 1, 2 кварталы 2016г., в реестре требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» были скорректированы требования уполномоченного органа третьей очереди.

В частности,  определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016  исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон»  требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по Ярославской области  в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и  за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016. 

Также в связи с реализацией залогового имущества  ООО «Эльба-Бетон»  28.12.2018  было осуществлено погашение  задолженности уполномоченного органа, включенной во 2 очередь реестра требований кредиторов, в сумме 509 240,42руб. 

Согласно п.1 ст.131 Федерального закона   от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) все имущество должника, имеющееся на дату открытия  конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. В силу п.1 ст.142 Закона о банкротстве  конкурсный управляющий или иные лица, предусмотренные данной нормой, производят расчеты  с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

В связи с этим, по общему правилу, имеющая у должника  (организации) переплата подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу, за счет которой должны удовлетворяться требования кредиторов. 

Полагая, что уплаченные ФИО1 денежные средства подлежат возврату ООО «Эльба-Бетон» как излишне уплаченный НДС, конкурсный управляющий обратился в инспекцию с заявлением о возврате уплаченных сумм. 

Решением от 15.10.2019 № 162148 Обществу была возвращена переплата по НДС в размере 823 960руб., поскольку на момент вынесения данного решения  в КРСБ Общества числилась переплата по НДС в сумме 44 970 165руб.

В возврате  НДС в сумме 2 022 436руб. Обществу было отказано решением от 03.12.2019 № 36582, поскольку  указанная сумма уплачена гражданином ФИО1 в возмещение  ущерба.

Заявитель считает данный отказ незаконным, просит взыскать с инспекции указанные денежные средства. 

Однако заявителем не учтено следующее. 

Согласно п.13.1 ст.78 НК РФ суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат. 

Постановлением Следственного управления Следственного комитета РФ от 31.01.2017 № 17500002 было возбуждено уголовное дело  по признакам преступления,  предусмотренного  статьей 199.2 УК РФ, по факту  совершения в период  с 25.03.2016 по 11.08.2016  неустановленными лицами из числа руководства ООО «Эльба-Бетон»  сокрытия  денежных средств  в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам.  В ходе предварительного расследования было установлено, что  сокрытие денежных средств  в крупном размере 3 243 244,46руб. совершено ФИО1,  который  в период с 25.03.2016 по 11.08.2018 являлся  директором и учредителем (участником) Общества. 

30.03.2017 ФИО1 предъявлено обвинение  в совершении преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ. Признав вину в инкриминируемом деянии, директор ООО «Эльба-Бетон»  ФИО1  в счет погашения задолжденности по уплате  налогов и возмещения ущерба, причиненного его противоправными  действиями бюджетной системе РФ,  произвел указанные платежи в общей сумме  3 250 000руб. путем перечисления  денежных средств на расчетный счет  УФК по Ярославской области для Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области.    

         Постановлением Кировского районного суда  г.Ярославля  от 06.04.2017  по делу № 1-77/2017, с учетом произведенных ФИО1  платежей в счет возмещения ущерба, уголовное дело в отношении  него было прекращено в связи с назначением меры уголовно-правового характера  в виде  судебного штрафа.     

         Таким образом, спорные денежные средства были уплачены директором  ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 в счет погашения задолженности Общества по уплате налогов  и возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ преступлением, предусмотренным  ст.199.2 УК РФ. 

         В силу прямого указания специальной нормы права – п.13.1 ст.78 НК РФ, указанные денежные средства не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату не подлежат. 

Кроме того, из приведенного инспекцией расчета следует, что переплата по НДС у Общества отсутствует, общая сумма требований уполномоченного органа по состоянию на 27.03.2020  составляла  14 967 026,50руб., в том числе  задолженность по НДС – 7 140 569руб., образовавшаяся в связи с неуплатой по налоговым декларациям за 2-4 кварталы  2015г.,  1 и 2 кварталы  2016г., а также 290 874,93руб. пеней, начисленных за период с 01.10.2015 по 28.11.2016. 

         В связи с изложенным  правовые основания для возврата Обществу  денежных средств,  уплаченных директором а счет возмещения причиненного вреда в рамках уголовного дела, отсутствуют. 

          На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110,  167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.