АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-36943/2017

31 октября 2017  года

г. Екатеринбург

Резолютивная часть решения  объявлена 24 октября 2017 года 

Полный текст решения изготовлен  31 октября 2017 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1  рассмотрел в судебном заседании дело по  заявлению Акционерного общества «Уральская фольга» (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 30.03.2017, паспорт; ФИО3, представитель по доверенности № 18 от 24.04.2017, паспорт; ФИО4, представитель по доверенности № 37 от 17.10.2017, паспорт

от заинтересованного лица – ФИО5, представитель по доверенности № 03-12/01141 от 01.02.2017, удост. № 811991; ФИО6, представитель по доверенности № 03-12/12225 от  23.10.2017, удост. № 811785.

Отводов составу суда не заявлено. 

Акционерное общество «Уральская фольга» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области № 1534 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2017 года о завышении  налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2014 года в сумме 2102692 руб. (с учетом уточнении требований).

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать, и материалы проверки.

Заявителем представлены возражения на отзыв, которые приобщены к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд 

                                           УСТАНОВИЛ: 

Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Свердловской области  проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 2 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, представленной АО «Уральская фольга» (далее - налогоплательщик, заявитель, общество), по результатам которой составлен акт от 16.11.2016 № 18961 и вынесено решение от 16.01.2017 № 1534 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 16.07.2017 № 1534).

Решением от 16.01.2017 № 1534 обществу отказано в возмещении из бюджета за 4 квартал 2014 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 144 320 рублей.

АО «Уральская фольга», не согласившись с решением от 16.01.2017 № 1534, представило апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области  от 03.04.2017 № 357/17 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области № 1534 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2017 года о завышении  налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2014 года в сумме 2102692 руб. вынесено неправомерно, Акционерное общество «Уральская фольга» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей  участвующих в деле лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, за исключением предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ порядок определениясуммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным дляпроизводства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции пореализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов,устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.. '

В случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам)-используемым при осуществлении таких операций.

Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной АО «Уральская фольга» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года. В указанной данной декларации  налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 22 489 491 рубль. 

По результатам камеральной налоговой проверки названной декларации установлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов в сумме 2 144 320 рублей, что привело к завышению суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета в указанном размере.

В обоснование своих доводов общество указывает, что в связи с программной ошибкой, в 4 квартале 2014 года сумма вычетов по НДС в размере 2 102 692 рубля была отражена в бухгалтерском учете по счету 68.04, но при этом не отражена в книге покупок. При обнаружении ошибки, обществом представлен дополнительный лист к книге покупок за указанный период. В дополнительном листе отражены остатки незадекларированного вычета по НДС в размере 2 102 692 рубля, которые должны были отразиться при формировании книги покупок за 4 квартал 2014 года.

По мнению общества, правомерность отражения в уточненной № 2 декларации по НДС за 4 квартал 2014 года налоговых вычетов в размере        2 102 692 рубля подтверждают представленные им в налоговый орган следующие документы: дополнительный лист книги покупок, анализ счета 68.04, выписки из книги покупок по контрагентам за период с 01.01.2014 по 30.05.2016, книги покупок за 2014 год в электронном виде для проведения сравнительного анализа.

В соответствии с пунктом 4 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Формы книги продаж и книги покупок, Правила их ведения определены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

На основании пункта 1 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость,  покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (пункт 2 раздел II Правил).

За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7-12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пункт 7 раздела II Правил).

Согласно пункту 13 раздела II Правил при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры

Таким образом, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые используются   и   для   облагаемых,   и   для   не   облагаемых   налогом на добавленную стоимость операций, регистрируются в книге покупок только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом   периоде   на   основании   расчета,   произведенного согласно утвержденной учетной политике организации, и данных раздельного учета (абзац 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, пункт 13 Правил ведения книги покупок).

В соответствии с пунктом 4 раздела II Правил при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV Правил.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ).  Исчисление налога и, соответственно, указание сумм налога в налоговой декларации производятся налогоплательщиком на основании данных налогового и бухгалтерского учета. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета также возложена на налогоплательщика.

Как следует из отзыва  и пояснений представителей налогового органа, в ходе проверки установлено, что в первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года по строке 220 раздела 3 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» заявлена сумма налоговых вычетов в размере 106 917 543 рубля. В уточненной № 2 налоговой декларации за указанный налоговый период, сумма вычетов увеличена на 2 102 692 рубля и составила 109 020 235 рублей.

Налогоплательщиком представлен дополнительный лист книги покупок № 1 от 31.03.2015 за 4 квартал 2014 года, в котором отражены счета-фактуры с суммой НДС (по ставке 18 %) 2 102 692 рубля. При этом, доказательств того, что по счету 68 Обществом отражен остаток НДС именно, по указанным счетам-фактурам, налогоплательщиком не представлено.

На основании анализа счета 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 68, представленного налогоплательщиком в ходе проверки для подтверждения правомерности увеличения заявленного налогового вычета в уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2014 года, остаток незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика, составил 2 102 692 рубля.

Согласно письменной расшифровке к анализу счета 68.04, представленной налогоплательщиком с жалобой, остаток незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика в сумме 2 102 692 рубля складывается следующим образом: 148 374 309,84 рублей (оборот по дебету счета 68.04) минус 1 729 665,18 рублей (внутренняя проводка, т.е. обороты отражены как по дебету, так и по кредиту счета) минус 1 231 383,45 рубля (счет 51) минус 53 118,21 рублей (не проведенный отказ в возмещении НДС) минус 143 257 451 рубль (сумма книги покупок по первичной декларации за 4 квартал 2014 года). При этом какого-либо документального подтверждения по суммам НДС, участвующим в расчете остатка незадекларированного вычета по НДС в размере 2 102 692 рубля, налогоплательщиком ни ранее с возражением, ни с жалобой не представлено.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщика, утвержденной Приказом от 27.12.2013 года № УФ-13-П063, общество ведет раздельный учет по товарам, реализуемым на внутренний рынок и на экспорт.

Сумма налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), распределяется на внутренний рынок и экспорт пропорционально коэффициенту экспорта.

Коэффициент экспорта рассчитывается как соотношение выручки от продажи продукции на экспорт (в том числе от реализации работ, услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории) в отчетном периоде и облагаемой по ставке 0 %, к общей сумме выручки от продажи всей продукции (за исключением товаров), реализованной в текущем налоговом периоде и облагаемой НДС. Сумма НДС, предъявленная к вычету по деятельности, облагаемой налогом по ставке 0 процентов, распределяется между «подтвержденным» и «неподтвержденным» экспортом пропорционально выручке, относящейся к соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг).

Распределению на экспорт по коэффициенту экспорта подлежат суммы НДС по материально-производственным запасам (за исключением товаров), работам и услугам, полученным в текущем налоговом периоде.

При расчете обществом «экспортного НДС» за 4 квартал 2014 года, фактически коэффициент экспорта составил 32,18 %. Соответственно коэффициент для входного НДС по реализации на внутренний рынок составил 67,82 %.

При этом налогоплательщик указывает, что уточненный расчет входного НДС за 4 квартал 2014 года   не   производился,   экспортный   коэффициент   не пересчитывался, поскольку за 4 квартал 2014 года общество не получало корректировочные счета-фактуры, которые могли бы повлиять на изменение расчета экспортного НДС и его коэффициента. 

В книге покупок за 4 квартал 2014 года, представленной к первичной налоговой декларации, налогоплательщиком уже были отражены счета-фактуры, представленные им в ходе проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2014 года, с суммами НДС согласно проценту распределения, т.е. в части реализации на внутренний рынок и подтвержденного экспорта. При проведении инспекцией камеральной проверки первичной декларации по НДС за 4 квартал 2014 года правильность отражения входного НДС в книге покупок и налоговой декларации подтверждена.

Поскольку процент распределения входного НДС не изменился, отсутствуют основания для увеличения суммы НДС в книге покупок за 4 квартал 2014 года. Соответственно, отсутствуют основания увеличения налоговых вычетов по НДС в уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2014 года на сумму 2 102 692 рубля.

Представленные налогоплательщиком документы не могут подтверждать право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, в силу прямого указания   п. 2 ст. 172 НК РФ.

При этом доказательств того, что по счету 68.04 «НДС» налогоплательщиком отражен остаток НДС именно по указанным счетам-фактурам, налогоплательщиком не представлено. Не представлено документального подтверждения по суммам НДС, участвующим в расчете остатка   незадекларированного   вычета   по   НДС   в   размере   2 102 692 руб., а также  документально не подтвержден факт  программной ошибки при заполнении книги покупок и дополнительного листа.

С учетом изложенного и руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить Акционерному обществу «Уральская фольга» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., перечисленную по платежному поручению № 2432 от 30.06.2017 года как излишне уплаченную. Оригинал платежного поручения остается в материалах дела.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

 Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

СудьяН.В. Гнездилова