ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, 

<

...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru

 

РЕШЕНИЕ

город Тула                                                                                                       Дело № А68-4120/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 14 ноября 2017 года

Дата изготовления решения  в полном объеме: 20 ноября 2017 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  к Государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о возврате 151 894,49 руб.,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Тульской области,

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя: ФИО2, по паспорту,

от Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области: не явился, извещены,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Тульской области: не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Тульской области поступило исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – ИП ФИО2) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (далее – УПФР в г. Туле Тульской области) о взыскании причиненного ущерба в размере 151 894,49 руб. с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Впоследствии ИП ФИО2 уточнял свои требования и в заявлении от 17.08.2017  просит взыскать с УПФР в г. Туле Тульской области 151 894,49 руб. ввиду излишне начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014, 2015 годы и уплаченных в 2015, 2016 годах и зачесть указанную сумму в счет уплаты страховых взносов за последующие годы.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Тульской области (далее - Межрайонная  ИФНС России №11 по Тульской области).

В последнем заявлении от 08.11.2017 ИП ФИО2 в окончательном виде сформулировал свои требования и просит:

1. Обязать УПФР в г. Туле Тульской области принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней за  2014, 2015 годы в размере 151 894,49 руб.;

2. Обязать Межрайонную  ИФНС России №11 по Тульской области возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пеней за 2014, 2015 годы в размере 151 894,49 руб. согласно решению УПФР в г. Туле Тульской области.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на то обстоятельство, что уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов свыше  300 000 руб. за 2014 год в сумме 121 299,36 руб., за 2015 год -  в сумме 130 276,50 руб. Кроме того, по требованию  УПФР в г. Туле Тульской области были уплачены пени за 2014 год - 3 851,21 руб., за 2015 год - 1 949,04 руб. При этом при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  за указанные периоды УПФР в г. Туле Тульской области не была учтена сумма расходов, на которую налогоплательщик уменьшает полученные доходы, что не соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ".

УПФР в г. Туле Тульской области требования ИП ФИО2 не признало,  представило расчеты страховых взносов.

Межрайонную  ИФНС России №11 по Тульской области представила необходимые сведения.

Выслушав ИП ФИО2, оценив представленные доказательства, арбитражный суд  находит заявленные  требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

ИП ФИО2 в 2014, 2015 годах являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов индивидуального предпринимателя.

В 2014 - 2015 годах на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) ИП ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 2017 года) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 указанной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как установлено частью 8 статьи 14  Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ  исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из пункта 2 статьи 227 НК РФ  следует, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (в размере 13 процентов), процентная доля налоговой базы.

В свою очередь, в пункте 3 статьи 210 Кодекса указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со статьей 221 Кодекса  при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций").

Таким образом, для определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в порядке пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ под доходом плательщика страховых взносов, с которого следует исчислять 1,0 процент  при превышении дохода 300 000 руб., следует понимать доход, уменьшенный на сумму налоговых вычетов.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Доход ИП ФИО2 за 2014 - 2015 годы составлял свыше 300 000 руб. ежегодно, что не оспаривают Межрайонную  ИФНС России №11 по Тульской области и УПФР в г. Туле Тульской области.

УПФР в г. Туле Тульской области не отрицает тот факт, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за указанные периоды исчислены и уплачены ИП ФИО2 с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, без уменьшения на величину расходов.

Следовательно, для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате ИП ФИО2 в 2014 - 2015 годах, доход, облагаемый НДФЛ, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из определений Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851 (применительно к упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) усматривается, что порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом уменьшения на сумму расходов следовало применять и до принятия Конституционным Суд Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П (в определениях предметом оценки являлись требования УПРФ об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год и пеней).

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из того, что изложенный выше порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование изначально следовал из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, но его неправильно понимали и применяли, а Конституционный Суд Российской Федерации лишь разъяснил конституционно-правовой смысл взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

ИП ФИО2 подтверждается уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год представленными платежными поручениями: № 28 от 22.01.2015 (на сумму 8 640 руб. - страховые взносы по ЕНВД),  № 186 от 30.03.2015 (на сумму 41 930 руб. - страховые взносы за 2014 год), №731 от 05.11.2015 (на сумму 70 729,36 руб. - страховые взносы по требованию №081004д300214), от 16.10.2015), уплата пени подтверждается  платежными поручениями №167 от 14.03.2016 (на сумму 389,02 руб. - пени по страховым взносам за 2014 год по требованию №081501160009413 от 13.02.2016), №732 от 05.11.2015 (на сумму 3 851,21 руб. - пени по страховым взносам по требованию №081004д300214 от 16.10.2015).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год  подтверждается платежными поручениями: №208 от 29.03.2016 (на сумму 50 000 руб. - страховые взносы  1% сверх предельной величины дохода за 2015 год), №338 от 24.05.2016 (на сумму 80 275,60 руб. - страховые взносы  1% сверх предельной величины дохода за 2015 год), уплата пени  подтверждается квитанцией и чеком-ордером Сбербанка от 19.09.2016  на  сумму 1 560,02 руб.

Указанные платежные поручения имеют отметки банка о списании денежных средств со счета плательщика (копии - в деле).

В ходе рассмотрения дела на основании определений суда УПФР в г. Туле Тульской области произведен перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии ИП ФИО2 за 2014, 2015 годы с учетом представленной налоговым органом информации о размере расходов налогоплательщика за указанные годы.

При этом налоговым органом расходы ИП ФИО2, непосредственно  связанные с извлечением дохода за  спорные налоговые периоды, могут быть определены только на основании данных, полученных при камеральных налоговых проверках соответствующих налоговых деклараций, поскольку выездная налоговая проверка деятельности ИП ФИО2 за 2014, 2015 годы налоговым органом не проводилась. Суд не вправе назначать налоговую проверку  для указанных выше целей либо исследовать первичные документы, подменяя собой административный орган (в последнем случае может быть не обеспечена полнота доказательственной базы).

Тем не менее, ИП ФИО2 обеспечил представление в налоговый орган по месту учета первичных документов в подтверждение произведенных расходов, связанных с извлечением доходов в  2014, 2015 годах.

УПФР в г. Туле Тульской области (согласно произведенным расчетам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом расходов) подтвердило излишнюю уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени в следующем размере: за 2014 год - 81 299,77 руб. (77 059,40 руб. взносов + 4 240,23 руб. пени), за  2015 год - 70 594,72 руб. (69 034,70 руб. взносов + 1 560,02 руб. пени); всего  151 894,49 руб. (письмо от 07.11.2017, поступившее факсимильной связью).

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имели право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №  250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (вступившего в силу с 01.01.2017) установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 4 статьи 21 названого закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Поскольку суд принимает решение по делу № А68-4120/2017 в 2017 году, следовательно, решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени в общей сумме 151 894,49 руб. должно принимать УПФР в г. Туле Тульской области, а Межрайонная  ИФНС России №11 по Тульской области обязана на основании такого решения непосредственно возвратить ИП ФИО2 указанную сумму.

Уточненные требования ИП ФИО2 подлежат удовлетворению.

Платежным поручением №268 от 10.05.2017 заявителем уплачена государственная  пошлина в размере 5 557 руб. С учетом последнего уточнения ИП ФИО2 просит обязать УПФР в г. Туле Тульской области совершить определенные действия;  фактически заявитель обжалует действия по непринятию решения о возврате излишне уплаченных сумм. Применительно к настоящему спору непосредственно возврат налоговым органом излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени рассматривается как последствие допущенных со стороны ПФР в г. Туле Тульской области нарушений прав и законных интересов заявителя и устранение этих последствий.  В связи с изложенным государственная  пошлина подлежит взысканию с УПФР в г. Туле Тульской области в пользу ИП ФИО2 в сумме 300 руб. Государственная  пошлина в остальной сумме 5 257 подлежит  возврату ИП ФИО2  из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование  (уточненное) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени за 2014, 2015 годы в общей сумме 151 894,49 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) на основании решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и пени за 2014, 2015 годы в общей сумме 151 894,49 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 5 257 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок  со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

 

Судья                                                                                                       Н.И. Чубарова