АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

г. Улан-Удэ

«04» октября 2022 года                                                                           Дело №А10-2285/2021

            Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2022 года.

            В полном объеме решение изготовлено 04 октября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А.,  при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Николаевский карьер» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2020 №2941, вынесенного Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Бурятия, об обязании Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия устранить нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии в заседании:

заявителя- ФИО2, представителя по доверенности от 17.05.2022, диплом о юридическом образовании от 16.06.2009, 

ответчика- ФИО3, представителя по доверенности от 25.10.2021 № 04-17/1/6, диплом о юридическом образовании от 28.05.2004,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Николаевский карьер» (далее- заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2020 №2941, об обязании налогового органа по месту текущего учета - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением суда от 14.07.2021 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Республики Бурятия по делу №А10-3535/2021.  

 Определением суда от 08.08.2022 производство по делу возобновлено, по делу произведена замена ответчика на правопреемника - УФНС России по Республике Бурятия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).  

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал по доводам, изложенным в заявлении и дополнении к нему от 05.08.2022. Пояснил, что основанием доначисления НДПИ по оспариваемому решению послужил вывод налогового органа о неправильном определении обществом в качестве объекта налогообложения стоимости добытого строительного камня в первичной фракции (размерах) камня бутового, получаемого непосредственно в карьере путем буровзрывных работ и экскавации, включающих первичную обработку камня в виде дробления негабаритов. Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом в налоговую базу для расчета НДПИ включена стоимость фактически реализованной обществом конечной продукции (помимо камня бутового, включена стоимость щебня разных фракций и песка, производимых путем дробления (измельчения) бутового камня в дробильно-сортировочном комплексе). Вместе с тем, с указанным выводом общество согласиться не может. В соответствии с лицензией на недропользование и проектом разработки Николаевского месторождения добываемый обществом камень является сырьем для производства разных видов продукции, применяемой в строительстве- камень бутовый, щебень, песок и щебеночно-песчаная смесь. При этом процесс производства указанных видов продукции техническим проектом разработки месторождения не предусмотрен. Куски строительного камня, получаемые непосредственно в карьере после проведения буровзрывных работ и первичной обработки (дробления негабаритов) по своим характеристикам соответствует стандарту общества СТО 61629982-01-2013 «Камень бутовый из плотных горных пород». Именно строительный камень в форме бутового камня, в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, техническим проектом и стандартом общества, является первой товарной продукцией разработки карьера, содержащейся в извлеченном сырье. Техническим проектом разработки Николаевского месторождения предусмотрена как добыча полезного ископаемого, завершающаяся вывозом из карьера строительного камня в форме камня бутового, так и осуществление технологических операций по дроблению бутового камня в дробильно-сортировочном комплексе, не являющихся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, результатом которых является получение из камня бутового дополнительных видов продукции более мелких фракций, не признаваемых для целей налогообложения, полученными с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ. Добыча в карьере магматических пород в виде камня бутового и затем его дробление, сортировка и отгрузка щебня, песка и ЩПС являются отдельными технологическими процессами и не могут быть признаны продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере. В обоснование указанного довода также сослался на позицию Бурятнедра, изложенную в письме от 21.07.2021 №14-42-1711, данные отчета по форме №5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых, и позицию Забайкальского управления Ростехнадзора, изложенную в письме от 26.10.2021 №350-3279. Считает, что при таких обстоятельствах, для целей НДПИ не может признаваться добытым полезным ископаемым конечная продукция производства в виде щебня, песка и ЩПС, что свидетельствует о несоответствии оспариваемого решения требованиям налогового законодательства.

Представитель ответчика с заявленным требованием не согласился. Пояснил, что основанием принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, вследствие неверного признания в качестве добытого полезного ископаемого только камня бутового при наличии иных видов продукции горнодобывающего производства, и соответственно, ее исчисления на основании стоимости только камня бутового. Указал, что при определении вида добытого ПИ в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества ПИ организации и иные документы налогоплательщика. В рамках проведенной проверки установлено, что в декларациях по НДПИ количество добытого полезного ископаемого образовано из объема выбранного вручную камня бутового и объема горной массы. Из документов налогоплательщика следует, что дробление горной массы в целях получения щебня определенных фракций входит в первичную обработку и в соответствии с ОКВЭД относится к добывающей промышленности, соответственно, для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, кроме камня бутового, будет также признаваться щебень. Считает, что дробление горной массы в строительный щебень, пески следует рассматривать не как переработку полезного ископаемого, а как доведение (измельчение, сортировка по фракциям) с приведением добытой горной массы в соответствии со стандартами. Добыча горной породы в карьере и затем ее дробление до состояния щебня, песка являются продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере, что является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого, указанным в пункте 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе и с учетом того, что техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня соответствующего стандарта, а операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности.  Отметил, что оценка доводам налогоплательщика со ссылкой на письма Бурятнедра и Забайкальского управления Ростехнадзора дана в судебных актах по делу №А10-3535/2021, в рамках которого оспаривались аналогичные выводы налогового органа, постановленные по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении налогоплательщика за предыдущий период.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

22.11.2019 ООО «Николаевский карьер» представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2019 года, с исчисленной суммой налога к уплате в 53 166 руб. 

По указанной налоговой декларации налоговым органом в период с 22.11.2019 по 25.02.2020 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой, установлено занижение обществом налоговой базы на сумму 3 119 440 руб., вследствие неверного признания в качестве добытого полезного ископаемого только камня бутового при наличии иных видов продукции горнодобывающего производства, повлекшее неуплату НДПИ в размере 171 569 руб., о чем составлен акт КНП от 11.03.2019 №819, дополнение к акту от 11.09.2020 №10. 

По результатам рассмотрения указанного акта КНП с дополнением, возражений налогоплательщика от 20.07.2020 №30317, от 22.10.2020 №43083, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Бурятия вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2020 №2941, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 3 880 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДПИ за октябрь 2019 года в размере 171 569 руб., соответствующую сумму пени в 8 724, 36 руб. ( с учетом решения от 22.01.2021 №16-09/00744) 

Не согласившись с указанным решением инспекции, налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Республике Бурятия от 01.02.2021 №15-14/01250 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2020 №2941, вынесенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Бурятия, явилось основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В предмет доказывания правомерности принятия налоговым органом по результатам налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности входит соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки. 

Нарушений прав налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки судом не установлено.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по добыче общераспространенных полезных ископаемых на основании лицензии серии ТРБ №00327 МЭ от 08.02.2013 со сроком действия до 19.08.2035 и в силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации, являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2019 года  налогоплательщиком отражена добыча неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, код добытого полезного ископаемого- 10012 «Камень строительный». При этом, как установлено в ходе проверки и не оспаривается налогоплательщиком, количество добытого полезного ископаемого отражено, исходя из объема камня бутового и объема переработанной горной массы, определенного на основании маркшейдерских инструментальных замеров, а стоимость добытых полезных ископаемых при определении налогооблагаемой базы рассчитана, исходя из цены реализации камня бутового.

По результатам проведенной проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДПИ за проверяемый период на сумму  3 119 440 руб., вследствие неверного признания в качестве добытого полезного ископаемого только камня бутового при наличии иных видов продукции горнодобывающего производства.

  Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Пунктом 1 статьи 337 Кодекса установлено, что в целях главы 26 "НДПИ" Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. 

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. 

В частности в пункте 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчаногравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии). 

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). 

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. 

Согласно Разделу В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД), утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает: - добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства; - дробление и измельчение декоративного и строительного камня; - добычу, дробление и измельчение известняка. 

В письмах Минфина России от 14.08.2007 №03-06-05-01/36 и от 10.11.2017 №03-12-11/1/74333 указано, что, поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. 

Таким образом, при определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика. 

Как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 №64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке. 

В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. 

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О и от 24.12.2013 N 2059-О, от 25.06.2019 N 1517-О). 

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении. 

Для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены все технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта. 

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. 

При этом технологические операции по получении такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки. 

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях

Статьей 23.2 Закона о недрах предусмотрено, что разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным 10 фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти. 

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 N 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах. 

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. 

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье. 

Как указывалось ранее, разработка Николаевского месторождения ведется обществом на основании лицензии ТРБ 00327 МЭ на право разведки и добычи магматических пород. 

В соответствии с Проектом на разработку магматических пород Николаевского месторождения, раздел 2.6 «Качественная и технологическая характеристика полезного ископаемого» (геологическое строение карьерного поля), по объемному весу породы месторождения отвечают требованиям ГОСТов 8267-75 «Щебень из естественного камня для строительных работ» и 23845-79 «Сырье для производства щебня из естественного камня для строительных работ» и пригодны для производства щебня для строительных работ. Щебень, полученный из пород месторождения, пригоден для использования в качестве крупного заполнителя для бетонов марки 300 и выше и гидробетонов заданной марки, а также для устройства всех категорий пород в качестве материала для оснований дорожных одежд без его обработки, для цементно-бетонных, асфальтобетонных покрытий и оснований. При этом, щебень, полученный при дроблении пород, отвечает требованиям ГОСТа 7392-79 и СНиП 1-Д.1-62 и рекомендуется для использования при балластировке железнодорожных путей. Дробленный песок пригоден в качестве мелкого заполнителя бетонов и строительных растворов. Установленные кондиции, в том числе щебень из пород месторождения, включаемых в подсчет запасов  по своему качеству должен соответствовать требованиям ГОСТов 8267-75, 7392-78 и СНиП 1-Д.2-70.

Разделом 3.2 «Вскрытие и порядок отработки поля карьера»  (технологические решения) Проекта установлено, что добычные работы предусмотрены по комбинированной бульдозерно-экскаваторно-автотранспортной схеме: без применения БВР при добыче насосов и пород вскрыши бульдозером Santui SD22 и после предварительного производства буровзрывных работ с погрузкой скального грунта из бульдозерных навалов (штабелей) экскаватором Hitachi 330-450 и фронтальным погрузчиком XCMG в автосамосвалы КРАЗ-65032. Добытая горная масса вывозится на дробильный комплекс, расположенный в 1,5 км. от карьера. Проектируемый порядок разработки Николаевского месторождения, обеспечивает необходимую интенсивность и безопасность ведения горных работ по добыче бутового камня и вмещающих его пород.    

Разделом 3.6.1 «Технологические перевозки» (технологические решения, карьерный транспорт) предусмотрено, что полезное ископаемое транспортируется на дробильно-сортировочный комплекс, расположенный за пределами опасной зоны. Для доставки магматических пород на ДСК предусматривается ремонт существующей дороги в течении всего срока эксплуатации карьера. Средневзвешенное расстояние транспортирования бутового камня от забоя и дробильного комплекса по дороге с асфальтовым покрытием составит не более 2, 5 км. На вывозке щебня до потребителя по дороге с асфальтовым покрытием будет использоваться не карьерный транспорт.

Разделом 3.10.1 «Прием и обработка полезного ископаемого» предусмотрено, что обработка полезного ископаемого, бутового камня, будет производится на специально оборудованной площадке в 1,5 км. от карьера, переработанный дробильно-сортировочным комплексом бутовый камень в виде дресвы и щебня будет транспортироваться на строительные объекты.   

Согласно дополнению к проекту на разработку магматических пород Николаевского месторождения, раздел 2.6 «Качественная и технологическая характеристика полезного ископаемого» (геологическое строение карьерного поля), полезным ископаемым на месторождении являются магматические породы представленные гранитами, граносиенитами, гранодиоритами и породами дайкового комплекса: диоритами, диоритовыми трахидолеритовыми порфиритами, сиенитами и аплитовидными гранитами. Оценка интрузивных пород месторождения произведена на пригодность получения щебня для изготовления на его основе обычных и тяжелых бетонов марки 300 и выше с морозостойкостью не ниже 50, а также возможного его использования для балластировки железнодорожных путей и в автодорожном строительстве. Кроме того, для комплексной оценки качества строительного камня изучена возможность его использования для получения бутового камня и облицовочных изделий. Породы месторождения отвечают требованиям ГОСТов 8267-75 «Щебень из естественного камня для строительных работ» и 23845-79 «Сырье для производства щебня из естественного камня для строительных работ» и пригодны для производства щебня для строительных работ. 

Таким образом, из анализа Проекта разработки Николаевского месторождения и дополнения к нему следует, что процесс добычи щебня является циклом добычных работ.

Приходя к указанному выводу, суд принимает во внимание положения пункта 9 «Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами», утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 10.12.1998 №76, №РД-07-261-98, согласно которому, для твердых полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.). 

В силу пункта 10 Методических указаний к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых. Методические указания (исходя из положений пунктов 2, 3) устанавливают требования к порядку определения геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами, а также к осуществлению контроля за достоверностью этих данных применительно к добыче различных видов минерального сырья. При этом, Методические указания предназначены для органов государственного горного надзора, государственных налоговых инспекций. 

В данном случае проектной документацией, картой технологического процесса, планом развития горных работ предусмотрено, что в соответствии с технологической схемой по производству щебня разработка магматических пород производится, в том числе с вывозкой камня на дробильно-сортировочную установку, расположенную на производственной площадке в 1,5 км. от карьера. То есть, предусмотрено получение щебня как продукции разработки месторождения в результате первичной обработки добытого минерального сырья (строительного камня).

Соответственно, учитывая положения Методических рекомендаций, данные лицензии на право пользования недрами и операции по переработке, предусмотренные Проектной документацией, с выходом продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ", работы по переработке щебня являются первичной переработкой полезных ископаемых, входящих в общий цикл добычных работ. 

Ссылка налогоплательщика на письма Ростехнадзора Забайкальское управление от 26.10.2021 №350-3279, Дальнедра Отдел геологии и лицензирования Бурятнедра от 21.07.2021 № 14-42-1711 судом не принимается, поскольку содержащиеся в них выводы не соответствуют Проекту разработки Николаевского месторождения, карте технологического процесса. Кроме того, указанные органы не уполномочены давать разъяснения по применению статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также суд отмечает, что комплекс технологических операций, включающий стадии дробления и грохочения горной массы на дробильно-сортировочной установке не изменяет его основного характера (кристаллический состав, химический состав, плотность, морозостойкость, истираемость и т.п.). Изменяется лишь размер кусков камня: от начальной крупности продукта дробления на дробильно-сортировочной установке до более мелких фракций. В данном случае, дробление горной массы на дробильно-сортировочной установке– часть технологического процесса добычи полезного ископаемого. Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабытывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией. В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ. Следовательно, щебень, полученный в результате дробления и сортировки, не является продукцией обрабатывающей промышленности, а признается добытым полезным ископаемым и объектом обложения НДПИ. 

Довод налогоплательщика о том, что весь объем добываемой горной массы соответствует стандарту общества СТО 61629982-01-2013 «Камень бутовый из плотных» (л.д. 106, т.9), судом проверен и также не может быть признан обоснованным в силу следующего.

 Согласно части 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 №64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее - Постановление от 18.12.2007 №64), положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В пункте 3 Постановления от 18.12.2007 №64 разъяснено: согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определении Конституционного суда РФ от 25.06.2019 №1517-0, где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности норм статей 337, 339 НК РФ возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта. 

Однако, как указывалось ранее, при исчислении НДПИ налогоплательщиком количество добытого полезного ископаемого определено, исходя из объема выбранного вручную камня бутового и объема переработанной горной массы, определенного на основании маркшейдерских инструментальных замеров, а стоимость добытых полезных ископаемых при определении налогооблагаемой базы рассчитана, исходя из цены реализации камня бутового.

Вместе с тем, как указывалось ранее, комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, предусматривает, в том числе получение из магматических пород (горной массы) такого полезного ископаемого как щебень.  

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно рассчитал размер НДПИ не только исходя из объемов камня бутового, но и объема щебня, полученного в результате дробления горной массы.

Следовательно, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2020 №2941 в части доначисления НДПИ в размере 171 569 руб., соответствующей суммы пени в 8 724,36 руб. и штрафа в размере 3 880 руб., является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объёме) через арбитражный суд, принявший решение.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

СудьяН.А. Логинова