АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru   

      E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А83-12393/2020

30 июня 2020 года

город Симферополь

Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2020 года. Полный текст решения изготовлен 30 июня 2020 года.

Судья Арбитражного суда Республики Крым Авдеев М.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЛЬТ-ЭРА» (ОГРН – 

<

***>, ИНН – 

<

***>, ул. титова, 1а, пгт. Красногвардейское, 

<

...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; ул. Дзержинского, 30, г. Джанкой, 

<

...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – 

<

***>, ИНН – 

<

***>, КПП – 910201001, ул. Александра Невского, 29, г. Симферополь, 

<

...> Общество с ограниченной ответственностью «Велес Плюс» (215800 СМОЛЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ РАЙОН ЯРЦЕВСКИЙ 

<

...> ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 09.04.2015, ИНН: 

<

***>, КПП: 672701001)

о признании недействительным решения,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым – ФИО2, доверенность от 06.08.2019 № 02.1-21/11393/7, 

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - ФИО2, доверенность от 06.09.2019 № 06-20/12848@,

иные участники судебного процесса не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АЛЬТ-ЭРА» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее – суд) с заявлением, согласно которому просит суд признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) №4548 от 25.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение).

Спор рассмотрен при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора - Управления Федерального налоговой службы России по Республике Крым  (далее - Управление) и общества с ограниченной ответственностью «Велес Плюс» (далее – ООО «Велес Плюс»).

Общество с ограниченной ответственностью «АЛЬТ-ЭРА» явку в судебное заседание не обеспечило, о дате, времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом и своевременно (т.д.1 л.д.11 оборотная сторон).

Представитель Инспекции и Управления возражала против заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве (т.д.1 л.д.138-147), указывая при этом, что налогоплательщиком, в нарушение ст.169, 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно применены налоговые вычеты по НДС в сумме 924 567,00 руб.

ООО «Альт – Эра»  предоставлена первичная Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация по НДС) за 4 квартал 2015 года (вх. Инспекции от 25.01.2016 № 941773)  с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 1 689 883,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 405 280,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 715 397,0 руб.).

Обществом представлены следующие уточненные Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года:

- корректировка № 1 (вх. Инспекции от 25.02.2016 № 979893) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 1 689 883,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 405 280,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 715 397,0 руб.);

- корректировка № 2 (вх. Инспекции от 29.02.2016 № 990106) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 1 689 739,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 510 052,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 820 313,0 руб.);

- корректировка № 3 (вх. Инспекции от 22.03.2016 № 1019527) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 1 689 743,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 510 052,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 820 309,0 руб.);

- корректировка № 4 (вх. Инспекции от 31.05.2016 № 1137661) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 1 689 962,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 510 052,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 820 090,0 руб.);

- корректировка № 5 (вх. Инспекции от 13.07.2016 № 1212655) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 1 745 337,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 510 052,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 33 764 715,0 руб.);

- корректировка № 6  (вх. Инспекции от 25.07.2018 № 3106110) с исчисленной суммой налога, подлежащей  уплате в бюджет в размере 820 770,0 руб. (общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога – 35 510 052,0 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету – 34 689 282,0 руб.).

Инспекцией, в связи с представлением Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка № 6) (т.д.3 л.д.75-79) проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.11.2018 № 6069 (далее – акт от 08.11.2018 № 6069) (т.д.2 л.д.106-123)..

18.02.2019 Инспекцией составлены дополнения к акту налоговой проверки №1 (т.д.3 л.д.140-153).

По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта, дополнений к акту, письменных возражений Общества от 30.11.2018 исх.№357/18 (т.д.2 л.д.100-103) и от 20.03.2019 №2003/19 (т.д.3 л.д.134136) Инспекцией 25.03.2019 принято решение № 4548, в соответствии с которым Инспекцией установлена неуплата НДС в связи с нарушением Обществом ст.ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса в сумме 924 567,0 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности,  предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса с учетом обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа  в размере 22 209,2 руб. Также начислены пени в общей сумме 58 794,546 руб. (т.д.3 л.д.92-117). 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 01.07.2019 №07-22/09264@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т.д.3 л.д.80-88).

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) №4548 от 25.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения содержит положения, нарушающие права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности последний обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации,  товаров: вывезенных в таможенной процедуре экспорта; помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада,  товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, услуг по международной перевозке товаров, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.

В п. 3 ст. 164 Налогового кодекса указано, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса (в редакции, действующей до внесения изменений Федеральным законом от 14.11.2017 № 316-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 Налогового кодекса  налоговыми агентами, указанными в п.п. 2-3 ст. 161 Налогового кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса. Корректировочный счет-фактура, составленный при изменении стоимости отгруженных товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, в том числе в случае изменения цены и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса.

В п. 2 ст. 169 Налогового кодекса указано, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса. 

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.  5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных п.п. 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

В п. 1 ст. 171 Налогового кодекса указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 2.1, 3, 6 - 8 ст. 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В п. 10 ст. 172 Налогового кодекса указано, что вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Разделом II приложения 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137) определен Порядок ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно  которому покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), и документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п. 7 Постановления № 1137 указано, что при внесении в счет-фактуру исправлений после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3 - 6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3 - 6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре. 

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом.

В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Регистрация исправленных счетов-фактур в книге продаж и книге покупок, регулируется пунктами 3, 9 и 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением №1137. 

В п. 9 Правил ведения книги продаж указано, что при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 15 - 16 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Таким образом, одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка № 6) Инспекцией установлено, что одним из поставщиков товаров Общества является ООО «Велес Плюс», общая стоимость покупок с НДС за соответствующий период составила 9 118 198,0 руб., в том числе НДС 1 390 911,56 руб.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ООО «Альт - Эра»  в  Декларации  по НДС за  4 квартал 2015 года (корректировка № 6) по поставщику ООО «Велес - Плюс» зарегистрированы следующие счета-фактуры:

- от 26.10.2015 № 73, стоимость покупки с НДС 4 117 292,0 руб., в том числе НДС 628 061,49 руб.;

- от 31.10.2015 № 71, стоимость покупки с НДС 5 000 906,0 руб., в том числе НДС 762 850,07 руб.

Кроме того, в подтверждение поставки товара представлены товарная накладная от 26.10.2015 № 38 на сумму 4 117 292,0 руб., в т. ч. НДС – 628 061,49  руб., на песок из отсевов гранитный фр. 0-5 мм. в количестве 2058,646 т. по цене 1 694,92 руб. и товарная накладная от 31.10.2015 № 40 на сумму 5 000 906,0 руб., в т. ч. НДС – 762 850,07 руб., на песок из отсевов гранитный фр. 0-5 мм. в количестве 2500,453 т. по цене 1 694,92 руб.

Согласно выпискам банка ООО «Альт - Эра» оплатило ООО «Велес Плюс» за песок из отсевов гранитный фр. 0-5 мм.  сумму 9 200 000,0 руб. 

Между тем, Инспекцией за 4 квартал 2015 года выявлены расхождения между данными ООО «Альт-Эра» и поставщиком ООО «Велес-Плюс» на общую сумму задекларированного НДС в размере 924 566,56 рублей. 

В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса основанием для принятия налогоплательщиком суммы налога к вычету являться только счет-фактура, составленная и выставленная с соблюдением порядка, установленного пп. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса. При этом документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности налоговых вычетов, должны содержать сведения, позволяющие налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

ООО «Велес-Плюс» в адрес ООО «Альт-Эра» в апреле – мае 2016 года, что подтверждается письмом Общества от 29.06.2016 б/н (т.д.3 л.д.26) и почтовым конвертом с датой отправки ООО «Велес-Плюс»  письма 27.05.2016 (т.д.3 л.д.27) направлены корректировочные счета – фактуры:

- от 26.10.2015 № 73, исправление от 14.12.2015 № 1, на общую сумму 4 117 292,00 руб., в  том числе: стоимость товаров (работ, услуг) составила -1 306 843,39 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18% – 199 348,99 руб.) за песок из отсевов гранитный фр. 0-5 мм. в количестве 2 068,648 т. по цене 537,97 руб. и компенсация за транспортно-экспедиционные услуги в сумме 2 810 448,61 руб., НДС отражен по ставке 0% (т.д.3 л.д.13);

- от 31.10.2015 № 71, исправление от 14.12.2015 № 1, на общую сумму 5 000 906,0 руб., в том числе: стоимость товаров - 1 750 307,18 руб., (в т. ч. НДС по ставке 18% – 266 996,01 руб.) и компенсация за транспортно-экспедиционные услуги в сумме 3 250 598,82 руб., НДС отражен по ставке 0% (т.д.3 л.д.11).

Кроме того, ООО «Велес Плюс» также представлены:

- товарная накладная  от 26.10.2015 № 38, исправление от 14.12.2015  № 1, на общую сумму 4 117 292,0 руб., в том числе: стоимость товаров на сумму 1 306 843,39 руб. (НДС по ставке 18% – 199 348,99 руб.) и компенсация за транспортно-экспедиционные услуги в сумме 2 810 448,61 руб. (НДС по ставке 0%.) (т.д.3 л.д.12);

- товарная накладная от 31.10.2015 № 40, исправление  от 14.12.2015 № 1 на общую сумму 5 000 906,0 руб., в том числе: стоимость товаров на сумму 1 750 307,18 руб. (НДС по ставке 18% – 266 996,01 руб.) и компенсация за транспортно-экспедиционные услуги в сумме 3 250 598,82 руб. (НДС по ставке 0%.)(т.д.3 л.д.10). 

В связи с внесением исправлений в вышеуказанные счета – фактуры в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ООО «Альт - Эра» в Декларации по НДС за  4 квартал 2015 года (корректировка № 5) по поставщику ООО «Велес - Плюс» отражено аннулирование записи в книге покупок по вышеуказанным счетам – фактурам и в связи с внесением в них исправлений зарегистрированы корректировочные счета-фактуры от 26.10.2015 № 73, исправление от 14.12.2015 № 1 и от 26.10.2015 № 73, исправление от 14.12.2015 № 1. 

Следует отметить, что общая сумма поставки товара по выставленным счетам – фактурам и товарным накладным не изменялась, они выставлены в пределах заключенного Контракта от 09.07.2015№ 16/07-15.

В протоколе допроса свидетеля от 10.01.2019 №517 (т.д.2 л.д.73-80) генеральный директор ООО «Альт-Эра» ФИО3 подтверждает факт получения в 2016 году от ООО «Велес Плюс» копии исправленных счетов-фактур от 31.10.2015 № 71 и от 26.10.2015 № 73. Однако Общество не согласилось с данными уточненными  счетами – фактурами и направило возражения ООО «Велес Плюс» на изменение условий Контракта от 29.07.2015 № 16/07-15. В связи с непредставлением ответа, ООО «Альт–Эра» в Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка № 6) отразило первичные счета–фактуры. При этом свидетель указал, что перевозка и транспортировка грузов из Феодосийского торгового порта осуществлялась как собственным, так и арендованным транспортом.

Главным бухгалтером ООО «Альт - Эра» ФИО4 в протоколе свидетеля от 18.01.2019 № 521 (т.д.2 л.д.82-87) указано, что в Декларации по НДС за 4 квартал 2015 год (корректировка № 5) отражены корректировочные счета – фактуры от 31.10.2015 № 71 и от 26.10.2015 № 73 в связи с выявленными расхождениями между контрагентами и направлены возражения ООО «Велес – Плюс» на изменение условий Контракта от 29.07.2015 № 16/07-15.

Исходя из вышеизложенного, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 Налогового кодекса условий.

При этом, счета-фактуры, как первичные, так и корректировочные, являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп.5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п.2 ст.169 Налогового кодекса).

Как следует из материалов дела, при поставке груза ООО «Велес Плюс» общая стоимость товара, предусмотренная условиями договора, не менялась, а неточности, допущенные  в оформлении счетов-фактур при указании ставки НДС, заложенной в цену поставляемого товара и стоимости, явились следствием неправильного определения ООО «Велес Плюс» статуса транспортно–экспедиционных услуг по доставке товара с территории Украины, и, соответственно, для оформления отгрузочных счетов-фактур. Таким образом, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового  кодекса данная ошибка подлежит исправлению.

При этом факт получения счетов-фактур (первичных и  корректировочных) за 4 квартал 2015 года Обществом не оспаривается, получение подтверждено документально. ООО «Альт – Эра» при получении как первичных, так и корректировочных счетов–фактур осуществляло корректировку первичной Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года.

Как свидетельствуют материалы дела, ООО «Альт–Эра» (Покупатель) заключило контракт от 09.07.2015 № 16/07-15 на поставку щебневой продукции (далее – Контракт № 16/07-15) с ООО «Велес плюс» (Продавец). 

В п. 1.2 вышеуказанного контракта наименование товара, объемы поставок, цены на товар и сроки поставки каждой партии товара оговариваются в Приложениях (спецификациях)  к контракту, являющихся его неотъемлемой частью.

Согласно п. 2 Контракта № 16/07-15 цена за единицу товара устанавливается в рублях и определяется на условиях поставки  DDP («Инкотермс - 2010») -  поставка груза осуществляется на площадку порта Феодосия. Цена товара включает в себя: стоимость товара, стоимость работ по погрузке товара, стоимость таможенного оформления, стоимость транспортировки («Экспедирование» по УЗ – подача полувагонов, стоимость морского транспорта, стоимость разгрузки на площадке порта Феодосия. Единицей измерения товара является тонна. 

Как указано в п. 3 Контракта № 16/07-15 поставка товара Продавцом осуществляется  путем отгрузки железнодорожным транспортом (полувагоны), перегрузка товара с железнодорожного транспорта на морской транспорт и доставка морским транспортом на площадку морского порта Получателя (Покупателя). Отгрузочные реквизиты Получателя указываются в Приложениях (спецификациях) к настоящему Контракту  и заявках Покупателя. При этом предусмотрено, что поставка осуществляется на условиях СРТ («Инкотермс–2010») до места назначения Получателя (Покупателя). Товар считается поставленным Продавцом: по количеству, в соответствии с весом, указанным в  железнодорожных накладных, товарно–транспортных накладных; по качеству: в соответствии  с сертификатом качества товара, выданным предприятием – изготовителем.  

При осуществлении поставок могут использоваться как арендованные вагоны, так и собственные вагоны завода – изготовителя, сторонних организаций, а также вагоны, принадлежащие общему парку ОАО «РЖД» или «Украинской Железницы», арендованный морской транспорт.

Согласно спецификации от 29.07.2015 № 1 к Контракту № 16/07-15 на поставку щебневой продукции поставляется отсев гранитный в количестве 10 080 т. размером фракции 0-5, цена единицы товара на условиях поставки DDP составляет 2 000 руб. Общая сумма партии товара на условиях поставки DDP составила 20 160 000,0 руб. Основными условиями поставки являются: поставка осуществляется железной дорогой и река – море (баржа) транспортом на условиях поставки DDP площадка порт Феодосия (Incoterms 2010). Период поставки август – сентябрь 2015 года с пролонгацией. График поставки: судоходными группами. Норма единовременной отгрузки  партии товара 36 полувагонов или баржа 2 520 т.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2000», указанным в публикациях  Международной торговой палаты № 620  в редакции 2010 года, условия «Инкотермс 2000» применяются в целях избежания недоразумений и споров, вызываемых различной трактовкой правил торговли разных стран. При этом они становятся обязательными для сторон, только если их применение прямо оговорено в тексте контракта. «Инкотермс 2000» предусматривает 13 базисных условий поставки, которые обозначаются аббревиатурами, содержащие значение на точку перехода обязательств и рисков от продавца к покупателю. 

В частности группа D означает прибытие, переход обязательств у покупателя, полноценная доставка. Продавец несёт все расходы по доставке, транспортировке, включая любые сборы для импорта  и принимает на себя все риски до момента доставки в страну назначения.

Таким образом, Правила Инкотермс, которые  регулируют момент перехода права собственности, указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила Инкотермс не указывают на подлежащую уплате цену или способ оплаты. Они также не регламентируют переход права собственности на товар или последствия нарушения договора. 

В соответствии с вышеуказанным Контрактом № 16/07-15, одним из базисных условий поставки является DDP «Delivered duty paid»/«Поставка с оплатой пошлин», которая означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности с момента предоставления покупателю товара, очищенного от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, и неразгруженным с перевозочного средства, прибывшего в согласованный пункт назначения. При этом на продавца возлагаются все расходы и риски, связанные с такой передачей товара, включая оплату, если потребуется, иных сборов - any «duty» (сюда входит ответственность за выполнение таможенных формальностей и за риски, которые могут возникнуть в этот период, а также оплата таможенных пошлин, налогов и иных сборов), взимаемых при ввозе товара в страну назначения.

CPT «Carriage Paid to»/«Перевозка оплачена до» означает, что продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте (если такое место согласовано сторонами) и что продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. В основе термина СРТ лежит основное обязательство продавца передать товар для перевозки и обеспечить, а также оплатить перевозку до согласованного места. 

При этом предоставление товара - основная обязанность продавца по договору купли-продажи товаров. В договоре указываются наименование товара, его количество, сроки поставки и содержатся иные условия поставки. Товар должен соответствовать договору и предоставление доказательства соответствия входит в обязанности продавца. Коммерческий счет-фактура выписывается продавцом и в нем указываются наименование, количество и цена товара. 

Принятие товара - обязанность покупателя, которая выполняется им при условии, что товар был доставлен в соответствии с договором купли-продажи. Принятие товара производится покупателем от продавца, а получение товара - от перевозчика. Эти действия осуществляются в различное время, а именно: товар принимается от продавца в момент доставки его перевозчику, а от перевозчика - после поступления товара в согласованный пункт назначения.

Исходя из вышеизложенного, условия поставки DDP «Инкотермс 2010» возлагают на продавца все риски, связанные с транспортировкой товара до указанного пункта назначения. При этом продавец на своё усмотрение может применять для доставки груза любой вид транспорта (смешанные перевозки) и заключать соответствующие договора, а именно: организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта, что также прописано в Контракте № 16/07-15. Кроме того, продавец несет ответственность за лицензирование, инспектирование, маркировку, упаковку, проверку груза и т.д.  Следует отметить, что покупатель не вправе запрашивать у поставщика копии договоров с перевозчиками, так как это является его коммерческой тайной, если это не прописано в условиях Контракта. 

ООО «Велес Плюс» согласно условиям Контракта № 16/07 - 15 выписаны  счета - фактуры от 26.10.2015 № 73 на сумму 4 117 292,0 руб., в т. ч. НДС – 628 061,49 руб. и товарная накладная от 26.10.2015 № 38 на соответствующую сумму и от 31.10.2015  № 71 на сумму 5 000 906,0 руб., в т. ч. НДС – 762 850,07 руб. и товарная накладная от 31.10.2015 № 40  на соответствующую сумму.

С целью исполнения Контракта № 16/07-15 ООО «Велес Плюс» (Покупатель) заключил контракт от 22.07.2015 № 22/07-2015 (далее – Контракт № 22/07-15) с ООО «Мокрянский каменный карьер № 3» (Продавец) (Украина, 69013, 

<

...>), с учетом дополнительных соглашений, на поставку щебня плотного из  природного камня изверженных горных пород (ГОСТ 8267-93) Предметом договора является песок из отсевов гранитный фракции 0-5мм., в стоимости которого учтены транспортные услуги (т.д.3 л.д.40-46).

Согласно вышеуказанному Контракту поставка товара производится железнодорожным транспортом на условиях DAF (Инкотермс -2000) на станции перехода граница Украина – Российская Федерации – станция Тополи (экспортная). При этом отгрузка товара осуществляется собственными вагонами. В дополнительных соглашениях к Контракту № 22/07-2015 указаны количество поставляемой продукции, цена и общая сумма по контракту по партиям поставки.

Кроме того, для подтверждения заявленных в декларации по НДС за 4 квартал 2015 года (корректировка № 6) налоговых вычетов, а также приобретения в Украине  ООО «Велес Плюс» щебневой продукции для ООО «Альт – Эра», в ходе проверки на требования Инспекции представлены, в частности:

- счета – фактуры на продажу щебня  от ООО «Мокрянский каменный карьер № 3»;

- выписки банка ООО «Альт- Эра» и ООО «Велес Плюс»;

- накладные СМГС (с ведомостью вагонов), отправителем груза является ООО «Мокрянский каменный карьер № 3» (Украина, г. Запорожье),  получателем груза является  ООО «Ростовский порт» (Российская Федерация, г. Ростов – на Дону), груз  предназначен для ООО «Велес Плюс» (Российская Федерация, Смоленская область) согласно Контракту 22/07-2015;

- декларации на товары (таможенные декларации) за сентябрь – октябрь 2015 года (отправитель ООО «Мокрянский каменный карьер № 3» (Украина, г. Запорожье), получатель ООО «Ростовский порт» (Российская Федерация, г. Ростов – на Дону), декларант ООО «Велес Плюс» (Российская Федерация, Смоленская область);

- договор транспортной экспедиции с АО «РЖД Логистика», счета – фактуры, акты об оказании транспортно – экспедиционных услуг с указанием пункта отправления и назначения, тип транспортной перевозки, массы груза, цены, суммы поставки. 

Накладные СМГС составляются в соответствии с Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении стран Европы и Азии, действующее с 01.11.1951 (с изменениями и дополнениями). По условиям вышеуказанного соглашения  установлены единые правовые нормы договора перевозки груза в прямом международном железнодорожном сообщении и в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении.

АО «РЖД Логистика» (Экспедитор) в соответствии с договором транспортной экспедиции от 13.04.2015 № 522010493/2015 за вознаграждение принимает на себя обязательства по поручению ООО «Велес-Плюс» (Клиент) оказать или организовать транспортно-экспедиционные услуги и иные услуги по перевозке, в том числе  в международном сообщении грузов Клиента железнодорожным, автомобильным, морским, речным, воздушным или смешанным видами транспорта (т.д.2 л.д.7-11). 

В пп.4.7 вышеуказанного договора определено, что в отношении услуг Экспедитора, связанных с международной перевозкой грузов, при которых пункт отправления или пункт назначения грузов расположен за пределами территории Российской Федерации, а также перевозок грузов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, Стороны в соответствии с пп. 2.1 и п. 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса согласовывают применение ставки НДС 0%. Следует отметить, что  в актах об оказанных услугах, счетах – фактурах АО «РЖД Логистика» на оказание транспортно - экспедиционных услуг стоимость оказанных услуг определена с применением 0% ставки НДС.

- договор с ГУП РК «Крымские морские порты» («Феодосийский торговый порт») на прием, перевалку, складские операции, передача на смежные виды транспорта, транспортно – экспедиционные услуги каботажного груза, акты выполненных  работ, счет – фактуры, товарно – транспортные накладные, акты сверок (т.д.3 л.д.176-181);

- договор оказания услуг по производству асфальтобетонной смеси с ООО «Палладиум Энерго» (т.д.2 л.д.66-69);

- информация Белгородской таможни от 24.06.2016 № 14-19/13613 (т.д.3 л.д.24) о том, что ООО «Велес Плюс» осуществляло внешнеэкономическую деятельность исключительно в качестве декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование поставки товаров, не являясь получателем товаров. 

Согласно представленной Декларации на товары отправителем поставляемого товара является ООО «Мокрянский каменный карьер № 3», получателем ОАО «Ростовский порт», декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование – ООО «Велес Плюс» (т.д.2 л.д.159-165, т.д.3 л.д.1-5, 54-55, 57-58,69)

Также в накладных СМГС (экспорт), отправителем груза является ООО «Мокрянский каменный карьер № 3» (Украина, г. Запорожье), получателем груза является ООО «Ростовский порт» (Российская Федерация, г. Ростов – на Дону), груз на территории Российской Федерации  предназначен для  ООО «Велес Плюс» (Российская Федерация, Смоленская область) согласно Контракту 22/07-2015. Конечный получатель ООО «Ростовский порт» (т.д.3 л.д.56, 59, 64, 66). 

Счетами – фактурами № 228 и № 227 от 08.10.2015 (т.д.3 л.д.52-53) к декларациям на товары подтверждается, что продавцом песка из отсевов гранитный фр. 0-5 мм. является ООО «Мокрянский каменный карьер № 3», грузополучателем - ООО «Ростовский порт», контрактодержателем -  ООО «Велес Плюс» по контракту  от 22.07.2015 № 22/07-2015. 

При этом в вышеуказанных счетах - фактурах указана страна происхождения товара – Украина, поставка товара осуществлялась на  условиях поставки DAF: граница Украина – Россия ст. Тополи – ст. Соловей. 

При анализе документов, представленных налогоплательщиком и полученным от контрагентов, Инспекцией установлено, что ООО «Велес Плюс» осуществлял поставку песка из отсевов гранитный для ООО «Альт – Эра» по цепи: ООО «Мокрянский каменный карьер № 3» (поставка щебневой продукции железнодорожным транспортом  на условиях DAF (Инкотермс -2000) собственными вагонами) - ООО «Велес Плюс» (таможенное сопровождение) - АО «РЖД Логистика» (транспортно-экспедиционные услуги) – ОАО «Ростовский порт» (транспортная обработка грузов, погрузочно – разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте, в морских портах) –– ГУП РК «Крымские морские порты» («Феодосийский торговый порт» (прием и перевалка, складирование грузов и погрузка на транспорт ООО «Альт - Эра») – ООО «Палладиум Энерго» (изготовление асфальтобетонной смеси из материала заказчика ООО «Альт - Эра»). 

При этом перевозка и транспортировка грузов из пункта получения товара - Феодосийский торговый порт осуществлялась ООО «Альт - Эра» как собственным, так и арендованным транспортом.

В целях ст. 164 Налогового кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения пп.2.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. 

Согласно условиям ст. 164 Налогового кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Исходя из того, что согласно условиям Контракта № 16/07-15 поставка щебневой продукции ООО «Велес Плюс» в адрес ООО «Альт – Эра»  осуществлялась на условиях DDP и СРТ «Инкотермс – 2010» путем отгрузки железнодорожным транспортом (полувагоны), перегрузка товара с железнодорожного транспорта на морской транспорт и доставка морским транспортом на площадку морского порта Получателя, что соответствует условиям международной перевозки. При этом в вышеуказанном Контракте оговорена  цена товара, которая  включает в себя: стоимость товара, стоимость работ по погрузке товара, стоимость таможенного оформления, стоимость транспортировки («Экспедирование» по УЗ – подача полувагонов), стоимость морского транспорта, стоимость разгрузки на площадке порта Феодосия. 

Контракт от 29.07.2015 №16/07-15 и спецификация №1 к данному Контракту подписана со стороны ООО «Альт – Эра» генеральным директором Общества ФИО3, следовательно, ООО «Альт – Эра» изначально было уведомлено о поставке щебневой продукции из – за пределов территории Российской Федерации и, соответственно, согласно с условиями поставки. 

Кроме того, ООО «Альт – Эра»  поставку щебневой продукции ООО «Велес  Плюс» не оспаривает.

Таким образом, 0% ставка по НДС применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, в частности, транспортно – экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки. В связи с чем, оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) на отдельных этапах перевозки  само по себе не препятствует применению налоговой ставки по НДС 0% всеми  участвовавшими в оказании услуг лицами, в частности, ООО «Велес Плюс».

Исходя из вышеуказанного, ООО «Велес Плюс» в соответствии с абз. 1 п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса правомерно выставило ООО «Альт-Эра» корректировочные счета – фактуры,  отразив транспортно-экспедиционные услуги по ставке НДС 0%.

Следовательно, ООО «Альт–Эра» в нарушении статей 169, 171, 172 Налогового кодекса неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в сумме 924 567,00 руб. 

Относительно довода Общества о том, что Договор № 15/72 от 25.08.2015 между ООО «Велес Плюс» и ГУП РК «Крымские морские порты» не подтверждают международную перевозку, следует отметить следующее. 

ООО «Велес Плюс» (Заказчик) заключил договор от 25.08.2015 № 15/72 с ГУП РК «Крымские морские порты» (Порт) на осуществление по заявке Заказчика приема, перевалки, складских операций, передачи на смежные виды транспорта, транспортно – экспедиторского обслуживания каботажного груза, прибывающего в Порт для последующей отгрузки на автотранспорт Покупателя.

Согласно условиям договора по прибытии заранее согласованного судна для осуществления погрузочно–разгрузочных операций Порт обеспечивает постановку судна к причалу в порядке общей очереди. Порт производит выгрузку груза и прием груза от судна на основании коносамента (морской накладной), обеспечивает сохранность груза при его перевалке и хранении, а также производит погрузку груза в автомашины, оформляет документально сдачу груза, выступая при этом от имени,  по поручению и за счет Заказчика.

Во исполнение вышеуказанного договора Портом составлены акты выполненных работ (оказанных услуг) от 30.09.2015 № 01/15 и от 31.10.2015 № 02/15 (т.д.3 л.д.182-183), в которых оказанные услуги (перевалка песка навалом, ТЭО груза, зачистка складской площади, услуги бюро пропусков, взвешивание, хранение) выставлены с НДС 18%.

Как свидетельствуют условия Контракта № 16/07-15 на поставку щебневой продукции поставка груза осуществляется на площадку порта Феодосия (Филиал ГУП РК «Крымские морские порты» «Феодосийский торговый порт»). Таким образом, условия поставки DDP «Инкотермс – 2010» (международные перевозки) действуют лишь до пункта назначения, а именно порт Феодосия. 

Исходя из норм действующего законодательства Российской Федерации, оказанные услуги ГУП РК «Крымские морские порты» осуществлены между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (от морского порта, через который товары ввезены на территорию Российской Федерации, до места назначения, расположенного на территории Российской Федерации), такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18%, и соответственно, не могут являться услугами по международной перевозке груза.

В пункте 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. 

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый-второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортноэкспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений указанного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. 

Аналогичный подход изложен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2016 № 307-КГ16-8743 по делу № А56-51251/2015.

Таким образом, контрагент заявителя, как и сам заявитель, на момент заключения договоров и в период их действия обладали сведениями о том, что поставка щебневой продукции осуществляется из-за пределов территории Российской Федерации и, соответственно, согласны с условиями поставки, в частности с международной перевозкой, что влечет за собой применение ставки по НДС в размере 0 процентов. 

Указанное нарушение привело к неуплате (неполной уплате) налога на добавленную стоимость в общей сумме 924 567,00 руб.

В п. 1 ст. 122 Налогового кодекса определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пеней признается установленная ст. 75 Налогового кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.п. 1-2 ст. 75 Налогового кодекса).

Исходя из изложенных выше обстоятельств, доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований об отсутствии доказательств поставки ООО «Велес Плюс» товара из-за рубежа и отсутствие доказательств, подтверждающих взаимоотношения ООО «Велес Плюс» с указанными выше транспортировщиками груза, единого процесса отгрузки и как следствие неправомерность применения в отношении вышеуказанных транспортно-экспедиционных услуг НДС по ставке 0% опровергаются материалами дела.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что решение налогового органа в части доначисления заявителю налога в размере 924 567,00 руб., пени в размере 58 794,56 руб. и штрафа в размере 2 209,20 руб. было принято в соответствии с действующими нормами налогового законодательства. 

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым №4548 от 25.03.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявленных требований,  судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (п.29 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Между тем, при обращении в суд заявлением о приостановлении действия ненормативного правового акта Обществом оплачена государственная пошлина в размере 3 000,00 руб. по платежному поручению от 16.07.2019 №1275, которая подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

1. в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «АЛЬТ-ЭРА» отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «АЛЬТ-ЭРА» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000,00 руб. по платежному поручению от 16.07.2019 №1275.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый  арбитражный апелляционный суд (299011, 

<

...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья                                                                                                                  М.П. Авдеев