№ 09АП-63826/2024

Дело № А40-24072/24

г. Москва

28 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2024 года 

Постановление

 изготовлено в полном объеме 28 декабря 2024 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захарова С.Л.,

судей Т.Б. Красновой, В.А. Яцевой,при ведении протокола судебного заседания секретарем Леликовым А.А.,рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

ФИО1, ЗАО "Каскад-Телеком" в лице конкурсного

управляющего ФИО2

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2024 по делу № А40-24072/24

по заявлению ЗАО "Каскад-Телеком" в лице к/у ФИО2

к 1. Инспекции Федеральной налоговой службы №16 по г. Москве,

2. Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве

третье лицо: ФИО1

о признании незаконным решений, об обязании,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: не явился, извещен; 

от заинтересованных лиц: 1) ФИО3 по доверенности от 01.08.2024; 2) ФИО4 по доверенности от 09.01.2024,

от третьего лица: ФИО5 по доверенности от 18.04.2024,

У С Т А Н О В И Л:

конкурсный управляющий ЗАО «Каскад-Телеком» ФИО2 обратился в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС России № 16 по г. Москве (далее – инспекция) от 24.01.2023 № 435 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по г. Москве (далее – Управление) от 31.10.2023 № 21-10/126551@.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен ФИО1

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2024 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, конкурсный управляющий, а также третье лицо обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят:

Конкурсный управляющий – отменить решение суда в части отказа в признании незаконным решения инспекции от 24.01.2023 № 435 и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя о признании незаконным указанного решения, возложении на инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возмещении НДС в соответствии с представленной налогоплательщиком декларацией; 

ФИО1 – решение суда изменить, признать незаконным и отменить решение инспекции от 24.01.2023 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 92 135 592 руб. во взаимоотношениях с АО «НПК «ВТиСС» по договору №СТС-2/2015 от 23.04.2015.

В судебном заседании представитель ФИО1 поддержал доводы, приведенные в поданной им жалобе. Представители инспекции и Управления против доводов апелляционных жалоб возражали. 

Конкурсный управляющий ЗАО «Каскад-Телеком» ФИО2, извещенный о времени и месте рассмотрения дела своего представителя для участия в судебном заседании не направил, что не препятствует рассмотрению дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционным судом в порядке, установленном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, выслушав объяснения участников судебного разбирательства, обсудив доводы, приведенные в апелляционных жалобах и возражениях заинтересованных лиц, апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО «Каскад-Телеком» 12.01.2022 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 24.01.2023 № 435 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислены недоимка по НДС в размере 626 154 руб. и предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) штраф в размере 125230 руб., также заявителю предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, на 92 135 592 руб.

Управление решением от 31.10.2023 № 21-10/126551@ отказало в удовлетворении апелляционной жалобы общества и оставило вышеназванное решение инспекции без изменения.

Не согласившись с результатами налоговой проверки, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии оспариваемых ненормативных актов (решения инспекции и управления) действующему законодательству.

При этом суд согласился с доводами инспекции, послужившими основаниями к принятию ей вышеуказанного решения.

Так при рассмотрении дела установлено, что согласно представленной обществом налоговой декларации общая сумма НДС, исчисленная с реализации, составила 2498905 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету - 94 634 497 руб., сумма налога, заявленная к возмещению - 92 135 592 руб.

Инспекция по результатам проверки пришла к выводу о том, что в нарушение требований статей 169, 171, 172, НК РФ общество неправомерно заявило вычеты по НДС в сумме 92 761 746 руб. (стр. 18 решения от 24.01.2023).

В обоснование доначисления недоимки в размере 626 154 руб. налоговой орган указал, что ЗАО «Каскад-Телеком» пропущен установленный срок предъявления налогового вычета по счету-фактуре № 278 от 25.12.2018, выставленному ему ООО «Технозвук ТД».

Осуществляя проверку выводов инспекции в данной части, суд первой инстанции указал что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ право на предъявление к вычету суммы налога по указанному счету-фактуре могло быть реализовано обществом в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором состоялась реализация товара (4 квартал 2018г.), т.е. не позднее 31.12.2021.

Общество направило в инспекцию налоговую декларацию за 4 квартал 2021 г., в которой заявило вычет по указанному счету-фактуре, 12.01.2022, то есть с пропуском трехлетнего срока.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отказе обществу в принятии к вычету НДС в размере 626 154 руб. по взаимоотношениям с ООО «Технозвук ТД» и доначислении недоимки в соответствующем размере.

Требуя признать недействительным решение инспекции в полном объеме, конкурсный управляющий не привел каких-либо доводов, свидетельствующих о неправомерности выводов инспекции в указанной части. 

Следовательно, в данной части оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Также инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о неправомерном заявлении обществом вычета в размере 92 135 592 руб. по взаимоотношениям с АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы».

При проведении проверки установлено, что обществом и АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» был заключен договор на выполнение ОКР от 23.04.2015 № СТС-2/2015.

Указанный договор заключен в целях исполнения государственного контракта по гособоронзаказу от 06.06.2014, заключенному между АО «РТИ» (головной исполнитель) и Минобороны России.

Согласно подписанному сторонами итоговому акту от 25.12.2026 стоимость выполненных ЗАО «Каскад-Телеком» по договору работ составила 603 999 996 руб., в том числе НДС – 92 135 592 руб.

Начисленная покупателю на основании указанного акта сумма налога была отражена обществом в декларации по НДС за 4 кв. 2016 г.

Обязательства по уплате налога были исполнены обществом, что не оспаривалось инспекцией при рассмотрении дела.

Вместе с тем после составления указанного акта комиссией госзаказчика часть затрат исполнителя на выполнение контракта признана необоснованной и исключена из стоимости выполненных работ. 

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.12.2020 по делу № А40-195922/20 отказано в удовлетворении требований ЗАО «Каскад-Телеком» к АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» о взыскании задолженности за выполненные работы.

В постановлении суда апелляционной инстанции от 24.02.2021 по указанному делу указано на то, что в силу подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ выполненные работы не подлежали налогоообложению НДС в связи с чем соответствующие затраты правомерно исключены комиссией госзаказчика из цены контракта.

В связи с исключением из стоимости работ суммы НДС обществом в ноябре 2021 г. в адрес его контрагента выставлены корректировочные счета-фактуры с исключением суммы НДС в размере 92 135 592 руб. на основании которых общество в порядке пункта 10 статьи 172 НК РФ заявило соответствующую сумму к вычету в представленной в налоговой орган декларации за 4 квартал 2021 г.

Как следует из содержания решения инспекции, отказывая в принятии вычетов по указанному эпизоду налоговый орган указал, что обществом не представлены документы, подтверждающие выполнение работ, освобождаемых от налогообложения НДС, а также согласие заказчика (АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы») на изменение цены работ (стр. 6, 15 оспариваемого решения инспекции). Также налоговой орган указал, что обязанность произвести корректировку налоговых обязательств возникла у заявителя в мае 2018 г. в связи с чем им пропущен трехлетний срок предъявления спорных сумм к вычету (стр. 8 решения инспекции).

Суд первой инстанции признал указанные доводы инспекции обоснованными, сделанными при правильном применении норм налогового законодательства.

Кроме того, суд указал на неподтвержденность факта исключения комиссией госзаказчика из цены работ НДС в заявленном размере (92 135 592 руб.).

Конкурсный управляющий ФИО2 и ФИО1, выражая несогласие с выводами суда указывают, что им неправильно применены нормы права, в том числе пункт 10 статьи 172 НК РФ, а также не учтены обстоятельства, установленные во вступивших в законную силу судебных актах по делу № А40-195220/20 Арбитражного суда г. Москвы.

Апелляционный суд, повторно рассмотрев дело, находит доводы заявителей обоснованными.

Так довод суда о том, что заявителем не представлены документы, подтверждающие выполнение работ, освобождаемых от налогообложения НДС, не соответствует обстоятельствам дела. 

В данном случае инспекция при принятии оспариваемого решения располагала соответствующими документами, составленными по результатам работы комиссии Минобороны России, и подтверждающими необходимость освобождения выполненных обществом работ от налогообложения НДС.

Соответствующий вывод (об освобождении выполненных обществом работ от налогообложения НДС) также нашел отражение в судебных актах по делу № А40-195220/20 (стр. 15, 16 постановления суда апелляционной инстанции от 24.02.2021).

Также не может быть признана правомерной ссылка инспекции и суда на то, что АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» по результатам рассмотрения направленных в его адрес заявителем корректировочных счетов-фактур не согласилось с изменением цены работ.

Так согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В данном случае, основанием для изменения стоимости реализации в сторону уменьшения и выставления заявителем в адрес его контрагента корректировочных счетов-фактур явилось вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Москвы по делу №А40-195922/2020 по спору между ЗАО «Каскад-Телеком» АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы», которым определен размер встречных обязательств сторон по договору.

Заявляя в рамках указанного дела о необходимости отказа ЗАО «Каскад-Телеком» в иске, АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» выразило свою волю на изменение стоимости работ по контракту.

При наличии вступившего в законную силу решения суда, у налогового органа не имелось оснований для отказа в принятии заявленных обществом вычетов со ссылкой на объяснения полученные в рамках проверки от АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы».

Также не может быть признан правомерным вывод налогового органа о пропуске обществом срока на предъявление спорных сумм к вычету. 

Так из содержания пункта 10 статьи 172 НК РФ следует, что предусмотренный данной нормой трехлетний срок подлежит исчислению с момента составления корректировочного счета-фактуры.

При этом согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Как было указано выше, основанием для корректировки налоговой обязанности послужил судебный акт по делу А40-195220/20.

Указанный судебный акт вступил в законную силу 24.02.2021. При этом окончательно спор был разрешен только 08.10.2021 (дата вынесения определения об отказе ЗАО «Каскад-Телеком» в передаче жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Корректировочные счета-фактуры составлены 22.11.2022 и направлены в адрес АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» 01.12.2022.

С учетом изложенного трехлетний срок на предъявление вычета сумм НДС на основании указанных счетов-фактур заявителем не пропущен.

Как подтверждается материалами дела корректировочные счета-фактуры были выставлены на сумму 92 135 532,61 руб.

Это именно тот размер НДС, который был указан в итоговом акте приемки выполненных работ по договору. 

Апелляционный суд не может согласиться с доводом суда о неподтвержденности исключения госзаказчиком из цены работ НДС в указанном размере.

Так, согласно уточненному протоколу рабочей группы, размер согласованных затрат по статье НДС составляет 0,00 рублей (столбец «Согласовано рабочей группой», строка 15 «НДС»), исключен НДС в размере 92 411 851,96 руб. (столбец «Исключено рабочей группой», строка 15 «НДС»).

Вступившими в законную силу судебными актами по делу №А40-195922/2020 установлено, что НДС из состава затрат по всей цепочке кооперациии (АО «РТИ» - АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» - ЗАО «Каскад-Телеком») исключен в полном объеме 92 411 851,96 руб. (стр. 16 постановления апелляционного суда от 24.02.2021).

Согласно представленным в материалы дела документам, разница в размере заявленного к вычету НДС (92 135 592,00 руб.) и размера исключенного государственным заказчиком НДС (92 411 851,96 руб.) связана с тем, что головным исполнителем (АО «РТИ») для проверки были представлены затраты в размере, превышающем фиксированную цену спорного договора между ЗАО «Каскад-Телеком» и АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы».

Данное обстоятельство отражено как в указанном уточненном протоколе рабочей группы (таблица «Фактические затраты»), так и в заключении 402 Военного представительства Министерства обороны Российской Федерации №402/1/597 от 19.11.2015 (пункт 1.6): для определения фиксированной цены были предъявлены затраты на общую сумму 605 811 029,50 руб., в т.ч. НДС 92 411 851,96 руб.

Представительством государственного заказчика НДС в сумме 276 259,35 руб. (92 411 851,96 – 92 135 592,61) признан необоснованным, обоснованным в структуре цены признан НДС в размере именно 92 135 592,61 руб. (сумма округлена ЗАО «Каскад-Телеком» при подаче налоговой декларации).

При таких обстоятельствах, решение инспекции в части признания необоснованного заявления обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года вычетов по взаимоотношениям с АО НПК «Высокие технологии и стратегические системы» не соответствует налоговому законодательству.

Указанное решение влечет нарушение прав заявителя, поскольку фактически возлагает на него обязанность по уплате НДС за свой счет, что противоречит косвенному характеру данного налога.

Таким образом, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению на основании положений статей 198, 201 АПК РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 19.08.2024 по делу №А40-24072/24 изменить.

Признать незаконным и отменить решения МИФНС No16 по г.Москве No435 от 24.01.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 92 135 592,00р. во взаимоотношениях с АО «НПК «ВТиСС» по договору NoСТС-2/2015 от 23.04.2015 года, а также решение УФНС по г. Москве в соответствующей части.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа. 

Председательствующий судья: С.Л. Захаров 

Судьи: Т.Б. Краснова 

 В.А. Яцева