ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А26-11014/2024

22 октября 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 22 октября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

в составе: председательствующего Протас Н.И. судей Денисюк М.И., Петровой Т.Ю. при ведении протокола судебного заседания: ФИО1 при участии: 

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 14.11.2023 (онлайн) от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 17.12.2024 (онлайн),  

ФИО4 по доверенности от 28.01.2025 (онлайн) 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17264/2025) Карельской таможни на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 28.05.2025 по делу № А26- 11014/2024 (судья Левичева Е.И.), принятое  

по заявлению ООО "МСД ФАРМАСЬЮТИКАЛС" к Карельской таможне о признании недействительным решений 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «МСД Фармасьютикалс» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Карельской таможне (далее - ответчик, Таможня) о признании недействительными решений от 13.09.2024 № РКТ 10227000-24/000317 в отношении товара № 1 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000318 в отношении товара № 2 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000319 в отношении товара № 3 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000320 в отношении товара № 1 ДТ 100013160/221021/0657699, № РКТ 10227000-24/000321 в отношении товара № 4 ДТ 100013160/240921/0588402, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10013160/081121/0695488; о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №  

10013160/221021/0657699; о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10013160/240921/0588402, с учетом измененных заявленных требований.  

Решением суда от 28.05.2025 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными оспариваемые решения таможенного органа.  

В апелляционной жалобе таможенный орган просит отменить решение суда, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме. По мнению подателя жалобы, оспариваемые решения таможенного органа являются правомерными, в связи с чем у суда отсутствовали основания для удовлетворения заявленных Обществом требований.  

В судебном заседании, проведенном в формате «онлайн-заседания», представители таможенного органа поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представитель Общества просил оставить жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу.  

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.  

Как следует из материалов дела, Карельской таможней в отношении Общества проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая после выпуска товаров, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013160/081121/0695488 (товары №№ 1, 2, 3), 10013160/221021/0657699 (товар № 1), 10013160/240921/0588402 (товар № 4) на предмет достоверности сведений, заявленных в декларациях на товары и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларациях на товары.  

 По результатам проведенной проверки Таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 13.09.2024 № 10227000/210/130924/А000056.  

На основании акта проверки приняты решения Карельской таможни от 13.09.2024 № РКТ 10227000-24/000317 в отношении товара № 1 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000318 в отношении товара № 2 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000319 в отношении товара № 3 ДТ 100013160/081121/0695488, № РКТ 10227000-24/000320 в отношении товара № 1 ДТ 100013160/221021/0657699, № РКТ 10227000-24/000321 в отношении товара № 4 ДТ 100013160/240921/0588402; о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ № 10013160/081121/0695488; по ДТ № 10013160/221021/0657699; по ДТ № 10013160/240921/0588402.  

Не согласившись с указанными решениями таможенного органа, Общество оспорило их в арбитражном суде.  

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.  

ООО «МСД Фармасьютикалс» осуществляло таможенные операции по декларациям на товары (далее - «ДТ») №№ 10013160/081121/0695488 (товары №№ 1, 2, 3), 10013160/221021/0657699 (товар № 1), 10013160/240921/0588402 (товар № 4) в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров: «Лекарственные средства для медицинского применения Зепатир, (гразопревир + элбасвир) таблетки, покрытые пленочной оболочкой, 100 мг+50 мг. Производитель - МСД ИНТЕРНЭШНЛ ГМБХ (Ирландия). Товарный знак - ЗЕПАТИР» (далее - товары).  

При декларировании товаров Обществом применен классификационный код единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - «ТН ВЭД ЕАЭС») 3004 90 000 9: «Лекарственные  

средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: - прочие: - прочие: - прочие» не для розничной продажи (ставка ввозной таможенной пошлины 3%).  

Карельской таможней от 13.09.2024 в решениях об изменении классификации товаров о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/081121/0695488, 10013160/221021/0657699, 10013160/240921/0588402 (Приложения №№ 6-8), применен к товарам классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС 3004 50 000 2: «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: - прочие, содержащие витамины или другие соединения товарной позиции 2936: --расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи: --- прочие).  

Проверяемые товары по ДТ №№ 10013160/081121/0695488 (товар № 1, 2, 3), 10013160/221021/0657699 (товар № 1), 10013160/240921/0588402 (товар № 4) были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза в рамках внешнеторгового контракта № 001/2020 от 18.12.2020, заключенного между Обществом и «Merck Sharp & Dohme International Services B.V.», Нидерланды.  

В результате принятия Таможней оспариваемых решений у Общества возникла обязанность дополнительно уплатить таможенные пошлины и налоги в размере 13 948 178,7 руб.  

В силу п. 1 ст. 1 ТК ЕАЭС в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их таможенным декларированием и проведения таможенного контроля.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 ТК ЕАЭС таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в следующих случаях: выявление таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.  

Согласно части 2 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 289-ФЗ) таможенное регулирование в Российской Федерации заключается в установлении порядка и правил регулирования таможенного дела в Российской Федерации. Таможенное дело в Российской Федерации представляет собой  

совокупность методов и средств обеспечения соблюдения порядка и условий ввоза товаров в Российскую Федерацию, вывоза товаров из Российской Федерации, их нахождения и использования в Российской Федерации или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, порядка исчисления, уплаты, взыскания и обеспечения таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, порядка проведения таможенного контроля, порядка соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с правом Союза и (или) законодательством Российской Федерации, а также обеспечения реализации властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами.  

В соответствии с частью 2 статьи 15 Федерального закона № 289-ФЗ при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации, таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара.  

Решение о классификации товара оформляется на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, определяет форму и порядок заполнения решения о классификации товара, подготовленного в виде документа на бумажном носителе, порядок и сроки его принятия, а также формат и структуру решения о классификации товара, подготовленного в виде электронного документа.  

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 289-ФЗ решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации.  

Согласно части 2 статьи 253 Федерального закона № 289-ФЗ таможенными органами являются: 1) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела; 2) региональные таможенные управления; 3) таможни; 4) таможенные посты.  

В силу части 6 статьи 253 Федерального закона № 289-ФЗ региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты, в том числе специализированные таможенные органы, действуют на основании общих или индивидуальных положений, утверждаемых федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.  

Таможенные посты могут не обладать статусом юридического лица.  

Согласно п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.2021 № 636 «Об утверждении Положения о Федеральной таможенной службе, внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации»  

Федеральная таможенная служба (далее - ФТС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела (таможенный контроль), функции органа валютного контроля, функции по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, функции по обеспечению соблюдения мер нетарифного регулирования, мер технического регулирования, мер экспортного контроля, в том числе мер в отношении продукции военного назначения, функции по проведению транспортного  

контроля в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации, функции по проведению радиационного контроля, функции по проведению санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного контроля, федерального государственного контроля (надзора) в области безопасного обращения с пестицидами и агрохимикатами, федерального государственного контроля (надзора) в области семеноводства в отношении семян сельскохозяйственных растений и федерального государственного ветеринарного надзора в соответствии с компетенцией Федеральной таможенной службы, установленной законодательством Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, в специально оборудованных и предназначенных для этих целей пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации (специализированные пункты пропуска), функции по выявлению, предупреждению и пресечению преступлений и административных правонарушений, отнесенных к компетенции таможенных органов Российской Федерации (далее - таможенные органы), а также иных связанных с ними преступлений и правонарушений.  

Согласно п. 5.1.2 Положения ФТС России осуществляет контроль и надзор за правильностью исчисления или начисления, своевременностью уплаты, своевременностью и полнотой принятия мер к взысканию таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, процентов, пеней, утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси), самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также за правомерностью предоставления льгот и иных освобождений по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и законодательством Российской Федерации.  

Согласно Перечню таможенных постов и структурных подразделений таможен, осуществляющих подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров в соответствии с приказом ФТС России от 18.12.2006 № 1327 Карельская таможня является территориальным органом Федеральной таможенной службы.  

В силу статьи. 218 Федерального закона № 289-ФЗ решение по результатам таможенного контроля принимается по результатам таможенной проверки.  

В соответствии с п. 1 ст. 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных настоящим Кодексом форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.  

В соответствии со статьей 2 ТК ЕАЭС, таможенный контроль - совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании.  

В силу ст. 310 ТК ЕАЭС в отношении ввозимых товаров, которые приобрели статус товаров ЕАЭС, таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня наступления таких обстоятельств, в рассматриваемой ситуации - со дня выпуска товаров для внутреннего потребления.  

В соответствии со статьей 322 ТК ЕАЭС одной из форм таможенного контроля является проверка таможенных, иных документов и (или) сведений.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: таможенной декларации; иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами; документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с ТК ЕАЭС; сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.  

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов, соблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, соблюдения ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдения порядка и условий использования товаров, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры, а также в иных целях обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 324 ТК ЕАЭС).  

Из совокупности вышеуказанных норм следует, что в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем таможенный орган вправе проводить таможенный контроль, в том числе, в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.  

Согласно Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», результатом проведенного таможенного контроля может быть изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, в случаях, если в ходе контроля были выявлены недостоверные сведения, заявленные в ДТ.  

Согласно п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.  

В силу п. 1 ст. 105 ТК ЕАЭС таможенное декларирование производится путем подачи декларации на товары, транзитной декларации, пассажирской таможенной декларации или декларации на транспортное средство.  

В соответствии со ст. 128 ТК ЕАЭС помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, если иное не установлено настоящим Кодексом и завершается выпуском товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 1 статьи 204 ТК ЕАЭС.  

Статьей 105 ТК ЕАЭС установлен перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля  

соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств членов.  

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС). Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами. В случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров неверной классификации товаров таможенный орган осуществляет их классификацию.  

В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.  

Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.  

В силу п. 1 ст. 19 ТК ЕАЭС ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.  

ТН ВЭД ЕАЭС может использоваться в целях налогообложения товаров и в иных целях, предусмотренных международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, и (или) законодательством государств-членов ЕАЭС.  

Согласно п. 2 ст. 19 ТК ЕАЭС международной основой ТН ВЭД ЕАЭС являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.  

Согласно п.п. 3, 4 ст. 19 ТК ЕАЭС ТН ВЭД ЕАЭС товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности утверждается Комиссией. Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности принимаются Комиссией.  

Гармонизированная система является приложением к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенной в г. Брюсселе 14.06.1983 (далее - Конвенция о ГС), участницей которой является, в том числе, Российская Федерация.  

В соответствии со ст. 3 Конвенции о ГС, договаривающаяся Сторона настоящей Конвенции обязуется, что ее таможенно - тарифная и статистические номенклатуры будут соответствовать Гармонизированной системе с момента вступления настоящей Конвенции в силу по отношению к этой Договаривающейся Стороне и тем самым она обязуется по отношению к своим таможенно-тарифной и статистическим номенклатурам: 1) использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений; 2) применять основные правила интерпретации Гармонизированной системы, а также все примечания к разделам, группам, товарным позициям и субпозициям и не изменять содержания разделов, групп, товарных позиций или субпозиций Гармонизированной системы; 3) соблюдать порядок кодирования, принятый в Гармонизированной системе.  

В силу Конвенции о ГС классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации.  

Решением Совета Евразийской экономической комиссии (далее - Комиссия) от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза», действовавшим до 01.01.2022, была утверждена ТН ВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС, были установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).  

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 10.12.2014 № 112 «О внесении изменений в решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54», действовавшим до 01.01.2022, установлено, что для целей применения решений Комиссии Таможенного союза, решений и рекомендаций Евразийской экономической комиссии, принятых до вступления в силу Договора о ЕАЭС, под используемым в них понятием «единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза» понимается «единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза».  

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии», действующим с 01.01.2022, утверждены единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены Основные правила интерпретации ТН ВЭД.  

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее - Положение), разделом III которого определен порядок применения ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС.  

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.  

Согласно п. 5 Положения ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.  

В соответствии с п. 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2, ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3, ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ, ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).  

Положением определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.  

При классификации в первую очередь применяется ОПИ 1, при применении ОПИ 1 - 5 каждое последующее правило применяется при невозможности применения предыдущего.  

В указанном порядке с помощью ОПИ 1 - 5 вначале определяется товарная позиция, затем, на основании ОПИ 6, в том же порядке с помощью ОПИ 1-5 применительно к текстам субпозиций, определяется субпозиция (одно-, двухдефисная и т.д. до достижения необходимого уровня классификации).  

При определении субпозиций, помимо примечаний к разделам и группам ТН ВЭД учитываются также примечания к субпозициям. 

В соответствии с Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2-5.  

В силу правила 6 ОПИ для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ 1 - 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.  

Следовательно, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).  

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара.  

Таким образом, товар должен быть классифицирован в той товарной позиции, текст которой включает описание данного товара в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, или функции, которую этот товар выполняет.  

Согласно пункту 6 Положения № 522 ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.  

При классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН 

ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к использованию Коллегией Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 (далее - Пояснения), которые базируются на международной основе - Пояснения к Гармонизированной системе.  

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткое описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.  

При классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения.  

На основании пункта 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. К числу указанных международных договоров, в частности, относятся вышеупомянутый Договор и ТК ЕАЭС, а также иные международные договоры, составляющие право ЕАЭС. При этом положения ТК ЕАЭС имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право ЕАЭС, за исключением Договора (абзац первый пункта 3 статьи 6 Договора и пункт 4 статьи 1 ТК ЕАЭС). В случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права ЕАЭС и нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле, в соответствии с частью 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, применению подлежит право международного договора.  

В пункте 21 данного Постановления Пленума Верховного Суда РФ разъяснено, что суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД.  

Согласно пункту 22 этого Постановления Пленума ВС РФ международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, участником которой является Российская Федерация.  

В рассматриваемом случае ООО «МСД Фармасьютикалс» по ДТ №№ 10013160/081121/0695488 (товар № 1, 2, 3), 10013160/221021/0657699 (товар № 1), 10013160/240921/0588402 (товар № 4) задекларировало товары «Лекарственные средства для медицинского применения "IN BULK", для розничной продажи: ЗЕПАТИР (ГРАЗОПРЕВИР + ЭЛБАСВИР) таблетки, покрытые пленочной оболочкой, 100 МГ + 50 МГ. Производитель МСД ИНТЕРНЭШНЛ ГМБХ, ИРЛАНДИЯ. Товарный знак ЗЕПАТИР» в подсубпозиции 3004 90 000 9 товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки не для розничной продажи: - прочие: ~ прочие: - прочие: - прочие».  

На основании акта проверки Таможней приняты оспариваемые решения Карельской таможни от 13.09.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/081121/0695488, 10013160/221021/0657699, 10013160/240921/0588402, согласно которым Таможня применяет к спорным товарам классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС 3004 50 000 2.  

Судом первой инстанции обоснованно установлено, что согласно тексту товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных  

или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи.  

Структура товарной позиции 3004 ТН ВЭД ЕАЭС предполагает детализацию по наличию в составе лекарственных средств, вне зависимости от их функционального назначения в составе лекарственных средств, следующих компонентов - антибиотики, гормоны или другие соединения товарной позиции 2937, алкалоиды или их производные, витамины или другие соединения товарной позиции 2936, противомалярийные активные (действующие) вещества, указанные в примечании к субпозициям 2 к группе 30.  

В товарной субпозиции 3004 50 000 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются прочие лекарственные средства, содержащие витамины или другие соединения товарной позиции 2936.  

В субпозиции 3004 90 000 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются прочие лекарственные средства, не поименованные в вышеуказанных товарных позициях.  

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции ТН ВЭД ЕАЭС 2936 в данную товарную позицию, включаются провитамины и витамины, природные или синтезированные (включая природные концентраты), их производные, используемые в основном в качестве витаминов, и смеси этих соединений, в том числе в любом растворителе, среди которых выделены витамины и их производные в чистом виде - 2936 28 000 0 -- витамин E и его производные.  

На основании Решения Евразийской экономической комиссии от 14.05.2019 № 70, препараты, состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, содержащие в качестве активных компонентов любые вещества (кроме антибиотиков или их производных, гормонов, алкалоидов или их производных) и содержащие в качестве вспомогательных компонентов витамины или другие продукты товарной позиции 2936 ТН ВЭД ЕАЭС, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи, применяемые для лечения заболеваний различной этиологии или для профилактических целей, в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС 1 и 6 классифицируются в субпозиции 3004 50 000 ТН ВЭД ЕАЭС.  

Ввиду вышеизложенного, таможенный орган пришел к выводу о том, что товар, имеющий в составе вещество «витамин Е полиэтиленгликоль сукцинат», является витаминсодержащим лекарственным средством и должен классифицироваться в субпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 4%, НДС 10%), вне зависимости от функционального назначения полиэтиленгликоль сукцината.  

Согласно статье 33 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» государственный реестр лекарственных средств содержит перечень лекарственных препаратов, прошедших государственную регистрацию, перечень фармацевтических субстанций, входящих в состав лекарственных препаратов, и иную информацию, перечисленную в ч. 1 ст. 33 указанного федерального закона.  

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.  

Решением Арбитражного суда Курской области от 26.09.2024 по делу № А35-10548/2023, вступившим в законную силу, дана оценка выводам экспертного  

учреждения ФГБУ «НЦЭСМП» Минздрава России от 19.04.2024 № 7924, от 31.05.2024 № 10792 о том, что с учетом фармакологического действия препарат Зепатир, таблетки, покрытые пленочной оболочкой, ООО «МСД Фармасьютикалс», Россия, не принадлежит к витаминсодержащим препаратам, в соответствии с которыми количественное содержание данного компонента (25,0 мг) в одной таблетке ниже терапевтической дозы в несколько раз. Витамин Е в данной дозировке не обладает фармакологической активностью, и, как следствие, клиническая значимость его в препарате отсутствует.  

Лекарственный препарат Зепатир, таблетки, покрытые пленочной оболочкой, 100 мг+50 мг, ООО «МСД Фармасьютикалс», Россия (регистрационное удостоверение - ЛП-005060), относится к фармакотерапевтической группе «противовирусные средства» и рекомендован к применению для лечения хронического гепатита С генотипов 1, 3 или 4 у взрослых пациентов.  

Согласно государственному реестру лекарственных средств (по состоянию на 06.09.24) препарат «Зепатир» включен в государственный реестр лекарственных средств как противовирусное средство.  

Решением Комиссии таможенного союза от 28.05.2010 № 299 «О применении санитарных мер в Евразийском экономическом союзе» утверждены Единые санитарно-эпидемиологические и гигиенические требования к продукции (товарам), подлежащей санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю), из приложения 5 к разделу 1 главы II которых следует, что адекватный уровень потребления витамина Е для взрослых составляет 15 мг ТЭ/сутки.  

На основании п. 1 ст. 22 ТК ЕАЭС в целях обеспечения единообразного применения ТН ВЭД ЕАЭС Евразийской экономической комиссией (далее также - Комиссия) принимаются решения о классификации отдельных видов товаров на основании предложений таможенных органов.  

При выявлении Комиссией различной классификации товаров в принятых таможенными органами предварительных решениях о классификации товаров, в решениях или разъяснениях о классификации отдельных видов товаров, принятых (данных) таможенными органами в соответствии с п. 6 ст. 21 ТК ЕАЭС, Комиссией принимаются решения о классификации отдельных видов товаров по собственной инициативе.  

По субпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС, которой соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 4%, НДС 10%, классифицируются следующие лекарственные препараты: «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи: прочие, содержащие витамины или другие соединения товарной позиции 2936: расфасованные в формы или упаковки для розничной продажи: прочие».  

Следовательно, по субпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются только витаминосодержащие лекарственные препараты.  

С учетом того, что при классификации лекарственного препарата по той или иной субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС необходимо, прежде всего, исходить из уникальных свойств и целевого назначения соответствующего препарата, а также принимая во внимание, что лекарственный препарат «Зепатир» применяется как противорвотное средство, предназначен для лечения гепатита С и не предназначен для лечения или профилактики конкретных заболеваний, вызванных недостаточностью витамина Е (вклад указанного витамина в фармакологическое действие лекарственного  

препарата «Зепатир» исключен, витамин выполняет лишь функцию вспомогательного вещества), в связи с чем судом первой инстанции обоснованно установлено, что лекарственный препарат «Зепатир» не может быть классифицирован по субпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС.  

Следовательно, является правомерным вывод суда первой инстанции о том, что Решение Евразийской экономической комиссии от 14.05.2019 № 70 в данном споре применению не подлежит, поскольку в рассматриваемом случае необходимо не только установить наличие в лекарственном препарате «Зепатир» вспомогательного вещества - витамина Е, но и учесть предназначение соответствующего лекарственного препарата, который является противовирусным средством.  

Согласно пп. 35 п. 1 ст. 2. п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование представляет собой заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров, и может осуществляться декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено данным Кодексом.  

В силу п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных данным Кодексом.  

В соответствии с пп. 4, 5, 9 п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения: о товарах, в том числе, наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду ТН ВЭД ЕАЭС; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в ст. 108 ТК ЕАЭС.  

На основании п. 8 ст. 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.  

Согласно п. 1 ст. 19 ТК ЕАЭС единая ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.  

В силу п. 1 ст. 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.  

В соответствии с буквальным текстом субпозиции 3004 50 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются лекарственные средства, содержащие витамины товарной позиции 2936.  

Следовательно, витамин Е для целей товарной позиции 2936 ТН ВЭД может рассматриваться в качестве витамина только в том случае, когда он является активным веществом и в лекарственном препарате выполняет роль данного витамина (витамина Е).  

Таким образом, для классификации спорного товара в субпозиции 3004 50 ТН ВЭД ЕАЭС обязательным условием является выполнение витамином Е в составе лекарственного препарата роли активного вещества (витамина Е), как это указано в Пояснениях к товарной позиции 2936 ТН ВЭД ЕАЭС.  

С учетом изложенных обстоятельств следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что лекарственный препарат «Зепатир» не может быть классифицирован по субпозиции 3004 50 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС, а Обществом правильно классифицирован лекарственный препарат «Зепатир» по субпозициям 3004 90 000 2 ТН ВЭД ЕАЭС, 3004 90 000 8 - ТН ВЭД, которым соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 3%.  

При таких обстоятельствах суд первой инстанции законно и обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования в полном объеме.  

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции.  

Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не является процессуальным основанием отмены судебного акта, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.  

Материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.  

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 28 мая 2025 года по делу № А26-11014/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Карельской таможни - без удовлетворения.  

 Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий Н.И. Протас  

Судьи М.И. Денисюк  

Т.Ю. Петрова