АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-12498/2023

05 октября 2023 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2023 года

 

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-12498/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Саумская горнорудная компания" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительными решений №1506 от 06.10.2022 и №1606 от 25.10.2022,

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 07.06.2022 № САУМ-8/2022, ФИО3, представитель по доверенности от 15.12.2022,

от заинтересованного лица ФИО4, представитель по доверенности от 29.12.2022, ФИО5, представитель по доверенности от 19.02.2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

 

Заявитель заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

 

Общество с ограниченной ответственностью «Саумская горнорудная компания» (далее – заявитель, ООО «Саумская горнорудная компания», ООО «СГК», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.10.2022  №1506 и от 25.10.2022 №1606.

Заявитель с учетом уточнения заявленных требований просит признать недействительными решения Межрайонной ИФНС № 14 по Свердловской области по результатам камеральных проверок за март, апрель 2022 г.:

-  решение № 1506 от 06.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: доначислен НДПИ 4 242 308 руб., пени 230 286,63 руб., штраф 424 231 руб.

-  решение № 1606 от 25.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: доначислен НДПИ 6 264 815 руб., пени 277 113,65 руб., штраф 626 481,50 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС № 14 по Свердловской области произвести перерасчет налоговых обязательств Общества за апрель 2022 г. в части транспортных расходов за апрель 2022г.:

- отразить переплату в размере 7 092 624 руб. по НДПИ по КБК 18210701080011000110 на едином налоговом счете Общества.

- отменить доначисленные по решению № 1606 от 25.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: штраф 626 481,50 руб., пени 277 113,65 руб.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд 

 

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная проверка в связи с представлением ООО «Саумская горнорудная компания» 21.04.2022 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за март 2022 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 04.08.2022 № 1803; принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.10.2021 № 1506, которым доначислен НДПИ в сумме 4 242 308 рублей, начислены пени в размере 230 286,63 рублей, Общество привлечено к  ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 424 231 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в связи с представлением ООО «Саумская горнорудная компания» 20.05.2022 налоговой декларации по НДПИ за апрель2022 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 05.09.2022 № 2060; принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2021 № 1606, которым доначислен НДПИ в сумме 6 264 815 руб., начислены пени в размере 277 113,65 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 626 481,50 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 19.12.2022 №13-06/37939@ и от 09.01.2023 №13-06/00131@ решения инспекции  от 06.10.2022  №1506 и от 25.10.2022 №1606 оставлены без изменения и утверждены.

Полагая, что решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.10.2022  №1506 и от 25.10.2022 №1606  не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушают права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 ст.198, ст. 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «СГК» выдана Лицензия на пользование недрами СВЕ 03741 TP для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на Саум -Яхтельинском участке недр Свердловской области. Преобладающим видом полезных ископаемых   являются   руды   медные    и   руды   цинковые    (п. 1.4   условий недропользования).

В соответствии со статьей 334 НК РФ ООО «СГК» в проверяемом периоде являлось плательщиком НДПИ, осуществляло добычу золотосодержащей руды на основании вышеуказанной лицензии.

Согласно данным представленной налоговой декларации по НДПИ за март 2022 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, составляет - 2363130,00 руб.

Согласно данным представленной налоговой декларации по НДПИ за апрель 2022 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, составляет - 25462429,00 руб.

Осуществляя добычу золотосеребряной руды, Общество реализует драгоценные металлы в сырье. При этом, учёт добытых драгоценных металлов осуществляет по содержанию в добытом сырье химически чистого золота и серебра.

В силу этих обстоятельств Общество признаёт объектом добычи и налогообложения НДПИ количество добытой руды и, как следствие, при определении налоговой базы руководствуется п.п.2 п.1 ст.340 Кодекса применяя для расчета цену реализации партии руды.

Налоговый орган, учитывая положения налогового законодательства и условия выданной лицензии на пользование недрами, технического проекта разработки Саумского медно - цинкового месторождения, договора на продажу добытой золотосодержащей руды, актов геолого - маркшейдерских замеров добычи в марте 2022 года и апреле 2022 года, актов оценки количества и качества золотосодержащей руды, баланса металлов за март 2022 года и апрель 2022 года, расчетов стоимости партий руды в март 2022 года и апрель 2022 года, пришел к выводу, что в целях налогообложения НДПИ видом добытого полезного ископаемого являются добытые драгоценные металлы, что предусмотрено п.п.13 п.2 ст.337 НК РФ и п.п.17 п.2 ст.337 НК РФ, и порядок оценки налоговой базы для них предусмотрен п.5 ст.340 Кодекса.

С учетом установленных нарушений, по результатам камеральных налоговых проверок деклараций:

-      за март 2022 года доначислено 4 242 308 руб. (налог), 424 231,00 руб. (штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ), 230 286,63 руб. (пени).

-      за апрель 2022 года доначислено 6 264 815,00 руб. (налог), 626 481,50 руб. (штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ), 277 113,65 руб. (пени).

Как указано выше, ООО «СГК» выдана Лицензия на пользование недрами СВЕ 03741 TP для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на Саум - Яхтельинском участке недр Свердловской области. Преобладающим видом полезных ископаемых являются руды медные и руды цинковые (п. 1.4 условий недропользования). По результатам разведочных работ запасы полезных ископаемых были утверждены в отношении медно - цинковых руд, цинковых руд и золотосодержащих руд (протокол территориальной комиссии по запасам ТКЗ -Уралнедра от 30.01.2019 № 527).

В целях недропользования и добычи полезных ископаемых в 2019 годунедропользователем разработан технический проект разработки Саумского медно -цинкового месторождения открытым способом. В соответствии с разделом 2.5технического проекта Саумское месторождение характеризуется медными и медно -цинковыми рудами,        цинковыми рудами,        серными рудами и золотосодержащими рудами. Согласно разделу 2.6 технического проекта руды Саумского месторождения являются комплексными. Кроме основных полезных ископаемых - меди, цинка и серы, руды содержат попутные полезные ископаемые и попутные компоненты I и III групп. К попутным полезным компонентам III группы относятся золото и серебро. Содержание золота и серебра в добываемых рудах отражено в таблице 2.2 «Соотношение основных типов руд Саумского медно -цинкового месторождения». Переработка окисленной руды предполагается на золотоизвлекательной фабрике ЗАО «Золото Северного Урала» (ЗИФ - УВП «ЗСУ») с получением золота, серебра в сплаве «Доре».

При проведении налоговой проверки налогоплательщику направлен ряд требований. Недропользователем представлены следующие документы:

-   Акт геолого - маркшейдерского замера добычи в марте 2022, апреле 2022

года

-    Акты оценки количества и качества золотосодержащей руды

-    Баланс металлов за март 2022, апрель 2022

-    Расчеты стоимости партии руды в марте 2022, апреле 2022

-    накладные на реализованную медноцинковую руду

-    Акты приема - передачи партий руды в марте 2022, в апреле 2022

-    Сертификаты на партии руды

 

-        Выдержка из Технического проекта «Разработка Саумского медно -цинкового месторождения открытым способом» САУМ 2(01-1-0022)/109/1-ТП.ТЧ 1 (титульный лист, листы 157 - 159, 243 - 250)

-        Протокол №18-00-27/128 ТС технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ ООО «Саумская горнорудная компания» на 2021 год.

В целях главы 26 НК РФ, указанные в п.1 ст.336 НК РФ полезные ископаемые, именуются добытым полезным ископаемым. При этом, полезным ископаемым, согласно п.1 ст.337 НК РФ, признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п.З ст.337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно п.п.17 п.2 ст.337 Кодекса добытыми полезными ископаемыми признаются попутные полезные компоненты руд других полезных ископаемых. В силу прямого указания в п.п.13 п.2 ст.337 Кодекса полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов, подлежат налогообложению НДПИ, поскольку, являются видом добытого полезного ископаемого.

Поскольку, условиями недропользования по лицензии СВЕ 03741 TP и техническим проектом на разработку Саумского месторождения золото и серебро отнесены к попутным полезным компонентам, то их добыча является объектом налогообложения по НДПИ.

В соответствии со статьёй 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Закон № 41-ФЗ) золото и серебро являются драгоценными металлами. При этом, под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Согласно п.1 ст.338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Согласно п.4 ст.339 НК РФ налогоплательщик обязан определять количество добытого полезного ископаемого по данным обязательного учёта при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом, согласно п.6 ст.339 Кодека количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как- количество компонента руды в химически чистом виде.

В соответствии с п.7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершён комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно п.8 статьи 339 НК РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном в данном налоговом периоде.

В соответствии с положениями ст.338 НК РФ налоговой базой при добыче драгоценных металлов является стоимость добытых полезных ископаемых, определённая в соответствии со статьёй 340 НК РФ. При этом, для налогообложения драгоценных металлов статьей 340 НК РФ установлен особый порядок её определения.

Так, в соответствии с п.5 ст.340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных    месторождений,    производится    исходя    из    сложившихся    у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

В нарушение вышеуказанных норм, ООО «СГК» в налоговых декларациях по НДПИ за март 2022 года, апрель 2022 года неверно определена стоимость добытого золота и серебра, при определении стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ не применены положения п.5 ст.340 Кодекса.

Как установлено налоговой проверкой, организацией 23.10.2020 заключен Договор № ЗСУ 2(03-1-0753/САУМ 2(03-2-0033) с АО «Золото Северного Урала» на поставку золотосодержащей руды Саумского месторождения.

Согласно п. 1.2 Договора поставщик обязуется обеспечить поставку покупателю Руды в количестве 190 738 т смт ± 10%, содержащей 930 400 граммов золота и 8 116 000 граммов серебра. Согласно Договору, количество драгоценных металлов в руде является расчетным и не может использоваться для целей определения стоимости руды.

В п. 1.3 Договора предусмотрены требования соответствия руды, в том числе:

среднее содержание золота (Аи) - 4,88 г/смт ± 0,3

среднее содержание серебра (Ag) - 42,55 г/смт ± 2,0

Согласно п.2.3.4 передача партии руды осуществляется с одновременной передачей покупателю Акта приема - передачи партии руды и сертификата (паспорта) качества на партию руды с указанием в паспорте, в том числе, содержания и количества драгоценных металлов, а также информации по извлечению драгоценных металлов.

Кроме того, определяя цену реализации партии руды ООО «СГК» формирует её исходя из значений цены на золото и серебро по данным лондонской биржи металлов (LBMA).

Исходя из условий договора и первичных бухгалтерских документов налогоплательщиком в составе золотосодержащей руды реализуются драгоценные металлы

(золото, серебро). Также, в п.9.1 Договора предусмотрено условие регистрации настоящего Договора в Гохране, что подтверждает учёт и реализацию драгоценных металлов.

Март 2022.

Согласно материалам проверки, ООО «Саумская горнорудная компания» (Поставщик) в пользу АО «Золото Северного Урала» (Покупатель) в марте 2022 года поставило партию золотосодержащей руды в количестве 18 909 тонн: по цене за тонну в размере 4 573,56 руб., содержащую 44 247,1 грамм химически чистого золота (2,34 г/т), 447 765,1 грамм химически чистого серебра (23,68 г/т), на общую стоимость 86 481 446,04 руб. (без НДС).

Апрель 2022.

Согласно материалам проверки, ООО «Саумская горнорудная компания» (Поставщик) в пользу АО «Золото Северного Урала» (Покупатель) в апреле 2022 года поставило партию золотосодержащей руды в количестве 2 597 тонн: по цене за тонну в размере 732,10 руб., содержащую 3 557,90 грамм химически чистого золота (1,37 г/т), 67 392,20 грамм химически чистого серебра 25,95 г/т), на общую стоимость 1 901 263,70 руб. (без НДС).

Исходя из условий договора и первичных бухгалтерских документов налогоплательщиком добываются драгоценные металлы (золото, серебро), которые реализуются в составе золотосеребряной руды. Фактически, налогоплательщик в составе золотосодержащей руды произвел отчуждение драгоценного металла, получив выгоду исходя из непосредственного количества химически чистого металла, которое находилось в реализованной партии руды, в том числе с учетом содержания пункта 1.2 договора.

Налоговое законодательство устанавливает обязанность налогоплательщика при исчислении налоговой базы применять цену сделки в случае, когда цена реализации соответствует нормам действующего законодательства, в то время как произвольное изменение суммы выручки, полученной в результате реализации и ее занижение при отсутствии на то правового основания, в итоге влечет уменьшение налоговой базы и действительной обязанности налогоплательщика, что противоречит основам налогообложения и положениям статьи 340 НК РФ.

Указанная в договоре цена руды является договорной и сформирована в рамках гражданско - правовых отношений сторон на основании норм гражданского законодательства.

В силу п.1 ст.421 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, как предписывает п.4 ст.421 ГК РФ, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии с п.1 ст.422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

С учетом п.1 ст.422 ГК РФ при заключении договора на поставку золотосодержащей руды не могут не учитываться положения Закона № 41-ФЗ.

При осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка (п. 1 ст.21 Закона № 41-ФЗ). Согласно абз.2 п.1 ст.20 Закона № 41-ФЗ порядок совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа на территории Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации.

Согласно п.2 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 № 1419 (далее - Порядок № 1419) минеральное сырье - это добытые из недр руды коренных месторождений, пески россыпных месторождений, руды и пески техногенных месторождений, а также продукты их переработки, то есть концентраты, шлиховые золото и платина, сплав Доре, катодный металл и цинковые осадки.

На основании пунктов 8-10 Порядка № 1419 минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, может быть реализовано субъектами их добычи до аффинажа. Сделки по передаче права собственности на минеральное сырье, содержащее драгоценные металлы, оформляются соответствующими договорами, в которых в обязательном порядке отражается информация, в частности, о наименовании минерального сырья, количестве и цене драгоценных металлов и их стоимости по договору.

При этом, цены на минеральное сырье определяются его собственником самостоятельно с учетом цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы (п. 12 Порядка №1419).

Таким образом, в целях исчисления НДПИ стоимость драгоценных металлов, содержащихся в руде, напрямую зависит от цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы. Следовательно, значения учетных цен аффинированных драгоценных металлов, установленных ЦБ РФ, исходя из значений цен на Лондонском рынке драгоценных металлов, на дату реализации золота, серебра признаются рыночными ценами.

Учетные цены на аффинированные драгоценные металлы рассчитываются Банком России исходя из действующих на момент расчета значений цен на золото, серебро, платину и палладий, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла «спот» в ходе стандартных процедур установления цен рынка, и пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен (пункт 2 Указания Банка России от 28.05.2003 № 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы»).

На основании изложенного, с учетом условий добычи и заключенных договоров, суд приходит к выводу о том, что недропользователем осуществляется добыча и реализация драгоценных металлов. При этом, имеет место отклонение (занижение) цен драгоценных металлов.

Март 2022.

Как следует из показателей налоговой декларации по НДПИ за март 2022 года и представленных документов, стоимость 1 грамма химически чистого золота по договору составляла 4,87 руб., в то время как цена за 1 грамм химически чистого золота, установленная как рыночная ЦБ РФ, составляла 5 201,61 руб. Стоимость 1 грамм химически чистого серебра по Договору 0,87 руб., в то время как цена за 1 грамм химически чистого серебра, установленная как рыночная ЦБ РФ, составляла - 67,08 руб. Указанные факты свидетельствуют об отклонении цен драгоценных металлов, содержащихся в реализованной руде, от установленных цен ЦБ РФ.

Апрель 2022.

Как следует из показателей налоговой декларации по НДПИ за апрель 2022 года и представленных документов, стоимость 1 грамма химически чистого золота по договору составляла от 2,59 до 3,16 руб., в то время как цена за 1 грамм химически чистого золота, установленная как рыночная ЦБ РФ, составляла 4346,34 руб. Стоимость 1 грамм химически чистого серебра по Договору от 0,59 до 1,03 руб., в то время как цена за 1 грамм химически чистого серебра, установленная как рыночная ЦБ РФ, составляла - 54,28 руб.. Указанные факты свидетельствуют об отклонении цен драгоценных металлов, содержащихся в реализованной руде, от установленных цен ЦБ РФ.

ООО «Саумская горнорудная компания» при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого золотосеребряной руды исходило из цен реализации золотосодержащей руды в марте 2022 года, апреле 2022 года, определенной с учетом количества реализованной руды - 18 909 тонн (март 2022), 2 597 тонн (апрель 2022) по цене, установленной п. 3 договора, включая в расчет, в частности, коэффициенты на извлечение химически чистого золота и серебра, затраты, необходимые для доведения руды до готового продукта, а именно: аффинирование добытой руды, производство сплава Доре, расходы по транспортировке.

С учетом зафиксированных в актах проверки, в последствии и в Решениях обстоятельств, стоимость реализации золота в марте занижена ООО «Саумской горнорудной компанией» на 332% (в апреле на 1006%), серебра на 301% (в апреле на 1005%)) в то время как Инспекцией использован подход в расчете стоимости добытого полезного ископаемого с учетом цен мирового рынка на драгоценные металлы.

При  этом обществом не приведены ссылки на положения закона и не представлены документы, обосновывающие такую возникающую разницу в цене от нормативно установленной цены, и заявленной в налоговой декларации за спорные периоды. Произвольное изменение обществом суммы выручки, полученной в результате реализации золотосодержащей руды, и ее необоснованное занижение без предоставления оправдательных документов при отсутствии правового основания для такого изменения, повлекло за собой уменьшение налоговой базы, что противоречит положениям пункта 5 статьи 340 НК РФ.

Март 2022.

Стоимость 1 грамма химически чистого золота по данным общества составила 1728 руб. 87 коп.; серебра 22 руб. 30 коп., а при подходе налогового органа золото -5201 руб. 61 коп./гр., серебро 67 руб. 08 коп./гр.

Апрель 2022.

Стоимость 1 грамма химически чистого золота по данным общества составила 432 руб. 15 коп.; серебра 5 руб. 40 коп., а при подходе налогового органа золото -4346 руб. 34 коп./гр., серебро 54 руб. 28 коп../rp.

Соответственно, исходя материалов налоговой проверки, Инспекцией правомерно произведен расчет стоимости реализованного полезного ископаемого по ценам мирового рынка.

Доводы заявителя о правомерности не учета им при налогообложении рыночных цен драгоценных металлов, применяемых им тем не менее при ценообразовании, судом не принимаются, поскольку в целях исчисления НДПИ стоимость драгоценных металлов, содержащихся в руде, напрямую зависит от цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы.

Следовательно, значения учетных цен аффинированных драгоценных металлов, установленных Центральным банком Российской Федерации, исходя из значений цен на Лондонском рынке драгоценных металлов, на дату реализации золота, признаются рыночными ценами.

Порядком налогообложения, предусмотренным п.5 ст.340 Кодекса, налоговое законодательство устанавливает обязанность налогоплательщика при исчислении налоговой базы применять цены, указанные в сделке, при том условии, что цены сделки с драгметаллами соответствует нормам действующего законодательства. При этом, произвольное изменение обществом суммы выручки, полученной в результате реализации золотосеребряной руды, ее занижение на ценообразующие корректировки при отсутствии правового основания для такого уменьшения, которое повлекло за собой уменьшение налоговой базы, противоречит положениям п.5 ст.340 НК РФ.

В свою очередь, налоговый орган в принятых решениях не оспаривает правильность цены договора, заключенного на продажу золотосеребряной руды, как и не контролирует соблюдение законодательства об обороте драгоценных металлов.

Приводя доводы о необоснованности расчёта недропользователь не учитывает, что, поскольку видом добытого им полезного ископаемого является драгоценный металл (п.п.13 п.2 ст.337 НК РФ), постольку для целей исчисления налоговой базы по НДПИ предусмотрено учитывать не выручку, а цену химически чистого металла. Именно, такой порядок предусмотрен п.5 ст.340 Кодекса.

При этом, ценой реализации химически чистого металла следует считать цену, установленную Центральным банком России исходя из значений цен на Лондонском рынке драгоценных металлов.

В свою очередь, налоговое законодательство предусматривает при исчислении налоговой базы её уменьшение на транспортные расходы налогоплательщика и понесённые им расходы по аффинажу. Ни один из перечисленных видов расходов Заявителем понесены не были, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения исчисленной налоговой базы.

Также, налоговое законодательство предусматривает применение в расчёте процента содержания химически чистого металла. При этом, применение для целей исчисления налога процента извлечения драгоценного металла Кодексом не предусмотрено.

Примененный в расчёте налогового органа процент содержания - 100%. Его применение связано с тем, что налоговый орган при расчёте руководствовался данными баланса драгоценных металлов недропользователя и для целей исчисления НДПИ учел количество, уменьшенное на величину потерь, извлечения, содержания, и которое отражено в балансе металлов недропользователя. Т.е. в расчете налогового органа учтено минимальное количество химически чистого металла, подлежащее налогообложению НДПИ.

Применение такого процента содержания (100%) при минимальном количестве химически чистого драгоценного металла не ухудшает положения недропользователя. Налоговые обязательства налогоплательщика будут аналогичными в том случае, если бы был учтен меньший процент содержания драгоценного металла при его большем количестве (например, в виде концентрата).

Ссылки заявителя на то, что налоговым органом не проверялась рыночность цен на руду по договору в обоснование факта отсутствия у налогового органа права корректировать налоговую базу по НДПИ, судом не принимаются, поскольку стоимость единицы добытого полезного ископаемого является элементом налогообложения, формирующим налоговую базу по НДПИ, что требует её проверки без применения положений ст. 105.3 НК РФ, ст. 105.4 НК РФ, ст. 105.7 Кодекса.

Так, в соответствии с положениями главы 26 НК РФ для целей исчисления НДПИ первоначально определяется вид добытого полезного ископаемого (объект налогообложения) исходя из критериев, установленных ст.336 Кодекса и ст.337 Кодекса.

После определения вида полезного ископаемого, облагаемого налогом, нормы ст.338 Кодекса определяют критерии определения налоговой базы по нему.

Согласно п.1 и п.2 ст.338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Поскольку, видом добытого полезного ископаемого в рассматриваемой ситуации являются драгоценные металлы, то порядок определения налоговой базы установлен п.5 ст.340 Кодекса.

Условие, предусмотренное в данном пункте, предполагает оценку стоимости драгоценных металлов исходя из цен реализации химически чистого металла, и определения стоимости единицы драгоценного металла как произведения доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Положения п.5 ст.340 Кодекса позволяют рассчитать для количественного объекта налогообложения суммовой эквивалент налоговой базы и, впоследствии, рассчитать по нему сумму налога.

Из приведенных положений следует, что стоимость единицы добытого полезного ископаемого - это расчётный элемент налогообложения, используемый как способ оценки налоговой базы по налогу, его применение является обязательным, при этом, не несет экономического содержания.

При этом, необходимо учитывать, что единый принцип определения стоимости единицы химически чистого металла (как для золотосодержащих руд, так и для химически чистых драгоценных металлов с полным циклом их добычи и переработки) корреспондирует с обязанностью особого учета таких металлов на любой стадии, и как следствие, для налогообложения.

Доводы заявителя о том, что золото и серебро являются попутными полезными ископаемыми в составе медно - цинковой и цинковой руд, а соответственно, им правомерно применены положения п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ, судом не принимаются, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ налогообложение НДПИ применяется в отношении всего добытого (изъятого) из недр полезного ископаемого.

Согласно п.1 ст.338 Кодекса налоговая база по налогу определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в т.ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно. При этом, принцип определения видов добытых полезных ископаемых (п.2 ст.337 НК РФ) не основан на разделении основных и попутно добытых полезных ископаемых.

Также, в п.п.13 п.2 ст.337 Кодекса под «добычей драгоценных металлов» в целях налогообложения понимается извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.

Пункт 3 ст.337 Кодекса полезным ископаемым признаёт продукцию, являющуюся результатом разработки месторождения, получаемую из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений).

Таким образом, учитывая положения ст.20 Закона № 41 -ФЗ, Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.1998 № 1419, суд полагает, что особенности добычи драгоценных металлов и драгоценность качественных характеристик обязывают к особому порядку учёта таких металлов как на стадии добычи, так и на стадии их реализации, и при налогообложении.

В связи с этим, в данном случае применение порядка налогообложения НДПИ и расчёта налоговой базы в соответствии с п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ, не может быть признано правомерным.

При этом, заявителем не учтено, что в п.2 ст.337 Кодекса отсутствует такой вид добытого полезного ископаемого как золотосеребряная окисленная руда, а порядок, установленный Постановлением № 1419, предусматривает обязанность недропользователя по ведению учета драгоценных металлов на каждой стадии добычи и переработки по содержанию и количеству драгоценных металлов.

Кроме того, суд полагает, что для целей налогообложения НДПИ условия финансово - хозяйственных договоров не изменяют объект налогообложения при добыче драгоценных металлов и не влияют на порядок исчисления налога.

При этом, суд учитывает, что регулирование в сфере оборота драгоценных металлов направлено на нивелирование недобросовестных действий налогоплательщиков, а также на защиту интересов государства, чтобы препятствовать созданию механизма безосновательного «перемещения» минерального сырья между контрагентами, с целью минимизации налогового бремени.

В свою очередь, гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Общество, являясь коммерческой организацией и профессиональным участником рынка драгоценных металлов, имело объективную возможность заключить договор на реализацию золотосеребряной руды с учетом норм действующего законодательства, однако, данную возможность не реализовало и, тем самым, самостоятельно несет риски, возникающие в процессе осуществления им предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, у суда отсутствуют правовые основания для признания неправомерными выводов налогового органа, изложенных в оспариваемых решениях.

 

Пунктом 4 ст. 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, содержащихся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П: санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Следовательно, право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании решения налогового органа.

При рассмотрении материалов о налоговом правонарушении, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области ФИО6 установлено два смягчающее вину обстоятельство, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания и социальная направленность деятельности (с учетом количества предоставляемых рабочих мест) и, как следствие, сумма штрафа уменьшена в 4 раза, что, соответствует требованиям справедливости и соразмерности.

Оснований для дальнейшего снижения размера штрафа суд не усматривает.

Вместе с тем налоговый орган, осуществляя пересчет, неправомерно не учитывает транспортные расходы.

Для расчета НДПИ по п. 5 ст. 340 НК РФ стоимость единицы ДПИ определяется с учетом расходов по доставке до получателя.

Налоговый орган в судебных заседаниях признал, что Общество имеет право на полный учет транспортных расходов по доставке медно-цинковой руды в апреле 2022 г.

Общество представило перерасчет с перераспределением в апреле 2022 г. всех транспортных расходов на медь и цинк, согласно которому в налоговой декларации за апрель 2022 г. указан излишне уплаченный налог в размере 7 092 624 руб.

Общество расходы по доставке медно-цинковой руды в апреле 2022 г. подтвердило. Общество представило в налоговый орган договоры, акты выполненных работ, относящиеся к доставке медно-цинковой руды (письмо № СГК/07-452 от 10.08.2022 в ответ на требование № 1746 от 25.07.2022, письмо № СГК/07-298 от 20.05.2022 в ответ на требование № 970 от 26.04.2022).

Налоговым органом по результатам камеральных проверок претензии к указанным транспортным расходам не предъявлялись, а, следовательно, подтверждена правомерность заявленных в декларациях сумм транспортных расходов.

Учитывая, что расходы по доставке понесены Обществом и не оспариваются налоговым органом, Общество имеет право на учет этих расходов.

Таким образом решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2022 №1606 в части учета транспортных расходов за апрель 2022 года является неправомерным, заявленные требования в данной части заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению.

Заявленные требования в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, удовлетворению не подлежат, поскольку решением УФНС России по Свердловской области оспариваемое решение отменено в части суммы пеней за период действия моратория.

На основании изложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2022 №1606 в части учета транспортных расходов за апрель 2022 года.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Саумская горнорудная компания" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

 

Судья                                                                                               Е.В. Бушуева