АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, 

<

...>, тел. 

<

***>

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3017/2025

Дело № А65-18672/2024

г. Казань

18 июня 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 июня 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Общества с ограниченной ответственностью «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС» - ФИО1, доверенность от 09.01.2025, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан - ФИО2, доверенность от 15.01.2025, ФИО3, доверенность от 01.08.2024, 

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан -ФИО3, доверенность от 01.04.2025, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан -ФИО3, доверенность от 02.06.2025, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025

по делу № А65-18672/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) с привлечением соответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 08.12.2023 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС» (далее – заявитель, общество, ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.12.2023 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2024 к участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – Управление).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2024 соответчиком привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (налоговый орган по месту учета). 

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан оставлено без изменения. 

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и  постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование своей позиции заявитель указал, что спорные сделки с контрагентами совершены в целях покупки трубопроводной арматуры и комплектующих, то есть в рамках обычной хозяйственной деятельности общества, и обусловлены целями делового характера. Результаты финансово-хозяйственной деятельности общества за проверяемый период свидетельствуют, что ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА» достигнута основная цель деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения. По мнению налогового органа, установленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства свидетельствуют, что ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА» создан формальный документооборот по сделке с контрагентами с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), а также создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы кассационной жалобы.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 и по НДС с 01.01.2022 по 30.09.2022, по результатам которой вынесено оспариваемое решение от 08.12.2023 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 4 585 431 руб., доначислен НДС в сумме 16 291 067 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 86 810 руб., страховые взносы в сумме 146 747,50 руб. 

Решением Управления от 04.03.2024 №2.7-18/006714@ решение Инспекции оставлено без изменения. 

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что налоговым органом в ходе проведения проверки собрано достаточно достоверных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. 

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. 

Также положениями Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума № 53) суд отказывает в признании обоснованности получения налоговой выгоды, если установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9).

По смыслу данного положения создание налогоплательщиком формального документооборота при фактическом отсутствии тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение налоговой выгоды, безусловно, является основанием для признания такой налоговой выгоды как необоснованной.

В силу пункта 10 постановления Пленума № 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Основанием для начисления НДС послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений статьи  54.1, статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, выразившимся в оформлении формальных сделок с контрагентами: ООО «Армтехтрейд», ООО «Стратегия» Пайщик МПО «Голден Аксис», МПО «Golden Axis», ООО «Ультракомплектсервис», ООО «СКБ», ООО «Оазис», ООО «Арктика», ООО «Баско Про», ООО «Стройм+», ООО «Миратекс», ООО «Дронеро», ООО «Нар», ООО «Стройгород», ООО «СДС Строй» (далее - спорные контрагенты).

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по торговле оптовой скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями (ОКВЭД: 46.74), применяло общую систему налогообложения.

Основным направлением деятельности общества в проверяемом периоде являлся серийный выпуск (производство) сертифицируемой продукции - промышленной трубопроводной арматуры (клапаны запорные, клапаны предохранительные, переключающие устройства, блоки предохранительных клапанов, краны шаровые и конусные, затворы дисковые, модели РС, ЗДП), оптовая продажа игольчатых клапанов, трубных соединений, задвижек, кранов, элементов арматуры, закладных устройств, конструкций для соединения трубопроводов (фланец, бобышка, шар, ниппель, штуцер), а также производство элементов арматуры.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что сделки, оформленные со спорными контрагентами являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а оформлены с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде увеличения суммы налоговых вычетов по НДС.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении спорных контрагентов установлено, что оплата за товарно-материальные ценности и оказанные услуги произведена частично. У налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед контрагентами: МПО «Golden Axis», ООО «Армтехтрейд», ООО «Стратегия» Пайщик МПО «Голден Аксис», ООО «Ультракомплектсервис», ООО «СКБ», ООО «Оазис», ООО «Арктика», ООО «Баско Про», ООО «Стройм+», ООО «Миратекс», ООО «Дронеро», ООО «Нар», ООО «Стройгород», ООО «СДС Строй». При этом указанными контрагентами не предприняты меры по взысканию данной задолженности, что является несвойственным по условиям делового оборота между субъектами предпринимательской деятельности.

Инспекцией в ходе анализа расчетных счетов заявителя установлено, что денежные средства, не перечисленные в адрес проблемных организаций (кредиторская задолженность) отраженных в книгах покупок в 2019 -2021 были выведены из делового оборота и перечислены в адрес МПО «Golden Axis», далее по платежным ведомостям на лицевые счета физических лиц и закупку токарных станков с ЧПУ в Китае.

Также установлены перечисления денежных средств в адрес:  ИП ФИО4 в период с 04.05.2022 по 01.07.2022 на общую сумму 7 500 000 руб., Международного потребительского кооператива «К911» в период с 04.08.2022 по 19.09.2022 на общую сумму 10 002 500 руб.

Проанализировав расчетный счет ИП ФИО4, инспекция установила, что денежные средства, поступившие от ООО «Рссервис», МПК «К911» далее перечисляются в адрес физических лиц с назначением платежа «Убавление паевого взноса Пайщиком, ФЗ 3085-1 от 19.06.1992 на основании ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ N дата». 

Таким образом, денежные средства, не перечисленные в адрес проблемных организаций (кредиторская задолженность), отраженных в книгах покупок в 2022, выведены из делового оборота и перечислены в адрес МПК «К911» и ИП ФИО4, далее по платежным ведомостям на лицевые счета физических лиц.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что спорные контрагенты ООО «Армтехтрейд», ООО «Стратегия» Пайщик МПО «Голден Аксис», ООО «Ультракомплектсервис» имеют признаки «технической организации», являются подконтрольными ООО «Рссервис» и созданы для видимости ведения финансово-хозяйственной деятельности, при этом вся материальная, техническая база и трудовые ресурсы принадлежат налогоплательщику.

Соглашаясь с выводом налогового органа о том, что контрагенты - МПО «Golden Axis», ООО «СКБ», ООО «Оазис», ООО «Арктика», ООО «Баско Про», ООО «Стройм+», ООО «Миратекс», ООО «Дронеро», ООО «Нар», ООО «Стройгород», ООО «СДС Строй» не располагали ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности (имущество, земельные участки, транспортные средства, производственные активы, складские помещения), суды отметили, что имело место формальное представление налоговой и бухгалтерской отчетности с минимальными показателями налоговых платежей, отсутствие расходов, свидетельствующих о реальном ведении данным хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственной деятельности.

Доказательства приобретения товарно-материальных ценностей отсутствуют, также отсутствуют доказательства доставки указанных товаров на склад налогоплательщика. Товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), иные документы, подтверждающие доставку товара, по взаимоотношениям со спорными контрагентами, обществом не представлены.

Материалами проверки подтверждается, что спорные контрагенты, заявленные в документах, товарно-материальные ценности не поставляли, первичные документы содержат недостоверную информацию о факте оказания поставки товаров. ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА» умышленно включило в налоговые вычеты по НДС, стоимость поставки товарно-материальных ценностей, что привело к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По взаимоотношениям со спорным контрагентом МПО «Golden Axis» заявитель после получения оспариваемого решения 15.12.2023 представил уточненную налоговую декларацию за 1, 2 кв. 2021.

По данным ЕГРЮЛ указанная организация имеет 107 филиалов расположенных в Российской Федерации, в Республике Польша, Британская территория в Индийском океане, Эстонской Республике, Республике Казахстан, Белиз. Председатель совета с 04.01.2003 - ФИО5.

В порядке статьи 90 НК РФ ФИО5 направлены поручения о допросе (от 18.04.2023 №314, от 05.07.2023 №596, от 14.08.2023 №715), который в назначенное время не явился. 

Среднесписочная численность организации за 2019-2022 - 0 чел. Справки по форме 2НДФЛ организацией не представлены. МПО «Golden Axis» является некоммерческой организацией, бухгалтерскую и налоговую отчетность предоставляет с нулевыми показателями.

В ответ на поручения налогового органа об истребовании документов (информации) от 01.02.2023 №913, от 19.05.2023 №3731, от 07.07.2023 №4675, от 19.07.2023 №4984, от 08.08.2023 №5352, от 08.08.2023 №5354 МПО «Golden Axis» представлено соглашение от 06.09.2019 №01106-09/19, свидетельство пайщика ООО «Рссервис», на основании которого пайщику. ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА» присвоен регистрационный номер 147 и открыт лицевой накопительный счет в шпардкассе, заявление ООО «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС» (далее по тексту - ООО «РССЕРВИС» ПАЙЩИК МПО «ГОЛДЕН АКСИС» о вступлении в МПО, а также пояснения: МПО «Golden Axis» является некоммерческой организацией и не осуществляет предпринимательскую деятельность. Общество с ограниченной ответственностью «Рссервис» П МПО «ГА» является пайщиком Международного Потребительского Общества «Golden Axis».

Таким образом, МПО «Golden Axis» представлено только заявление о вступлении в МПО, соглашение и удостоверение пайщика иные документы не представлены, в том числе не представлены ведомости на убавление и внесение имущественного паевого взноса, а так же информация о пайщике (наименование и ИНН), вносившего в пай товары, которые были в дальнейшем распределены (отгружены) в пользу ООО «Рссервис», информацию о транспортировке товара.

Проанализировав банковские выписки движения денежных средств по расчетному счету МПО «Golden Axis» инспекция установила, что у организации отсутствуют платежи за какие-либо товары, работы, услуги аренду складских и офисных помещений, услуги связи, интернет и оплата телефонных переговоров, коммунальные платежи, а также перечисления на заработную плату и хозяйственные расходы. 

В ходе анализа расчетного счета ООО «Рссервис» установлены перечисления денежных средств в адрес МПО «Golden Axis» в период с 25.10.2019 по 17.07.2020 на общую сумму 49 598 468 руб. с назначением платежей: «Возврат имущественного паевого взноса в виде денежных средств по соглашению № 01/06-09/19 от 06.09.2019»; «Возврат имущественного паевого взноса в виде денежных средств по соглашению № 03/03/20 от 03.03.2020» А так же через спорного и аффилированного контрагента ООО «Рссервис» ООО «Стратегия» 20 295 000 руб.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании видимости финансово-хозяйственных отношений между ООО «Рссервис» и МПО «Golden Axis».

В частности установлены следующие обстоятельства:

- МПО «Golden Axis» в ответ на поручение от 19.05.2023 №3731 подтвердило, что ООО «Рссервис» является пайщиком МПО, однако пояснило, что МПО товар в адрес пайщика не доставляло, коммерческая деятельность у МПО отсутствует; информацию о наименование и ИНН пайщика, вносившего в пай товары, которые были в дальнейшем распределены (отгружены) в пользу ООО «Рссервис» не представило;

- пайщики (контрагенты по расчетному счету МПО) не подтвердили внесение паевых взносов в общество товарами, а также не подтвердили поставку (и передачу) товаров в адрес ООО «Рссервис»;

- МПО «Golden Axis» является некоммерческой организацией и предоставляет нулевую бухгалтерскую и налоговую отчетность, НДС, принятый к вычету ООО «Рссервис» и выделенный в первичном документе «ведомость на убавление имущественного паевого взноса» не исчислило и не уплатило в бюджет, что подтверждает отсутствие источника для возмещения НДС из бюджета; 

- денежные средства, перечисленные ООО «Рссервис» в адрес МПО, далее перечисляются в адрес взаимозависимой к ООО «Рссервис» организации ООО «ПКФ РС» на закуп токарно-фрезерных станков с ЧПУ, а также ежемесячно небольшими суммами на лицевые счета сотрудников ООО «Рссервис» по платежным ведомостям.

По взаимоотношениям с ООО «Армтехтрейд».

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС №6 по РТ, зарегистрировано 27.04.2015. ОКВЭД: 46.74.2 Торговля оптовая водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической арматурой. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации по настоящее время является ФИО6. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2016-2018 - 1 чел. (руководитель), 2019 -3 чел., 2020 - 2022 - 2 чел.

Заявителем представлены: договор от 25.06.2015 № АТТ/06-15-Р, универсальный передаточный документ (далее – УПД) за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022; спецификации к договору от 25.06.2015 № АТТ/06-15-Р в количестве 242 шт. Информация о транспортировке товара не представлена.

В ответ на поручение от 24.05.2023 №2.14-22/САМ-3808 ООО «Армтехтрейд» представлены договор от 25.06.2015 № АТТ/06-15-Р и УПД за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификации, сертификаты, деловая переписка, информация о сотрудниках осуществляющих взаимодействие, а также информация о транспортировке товара не представлены.

Допрошенный руководитель организации ФИО6 пояснил, что открыл данную фирму самостоятельно для ведения предпринимательской деятельности. Фактически организация занимаемся оптовой продажей трубопроводной арматурой. Среднесписочная численность составляет 3 человека. Подробности взаимоотношений со спорными контрагентами третьего звена ООО «БРИЗ», ООО «Олимп» не помнит. ООО «АТТ» пайщиком не является и никогда не являлось. Наименование данных организаций не знает. С ФИО5, ФИО1, ФИО7 не знаком. 

При этом налоговый орган отметил, что показания ФИО6 не соответствуют действительности. В ходе контрольных мероприятий установлено, что ФИО6 вел переговоры, как с поставщиками, так и с заказчиками ООО «Рссервис» - в письмах (коммерческих предложениях), подписанных руководителем ООО «Рссервис» ФИО8 ФИО6 выступает как исполнитель.

Проанализировав банковские выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Армтехтрейд», налоговый орган установил, что у организации отсутствуют платежи за аренду складских и офисных помещений, услуги связи, интернет и оплата телефонных переговоров, коммунальные платежи, а также перечисления на заработную плату и хозяйственные расходы. 

ООО «Армтехтрейд» в 2019 - 9 мес. 2022 приняло к вычету НДС в общей сумме 16 382 460,05 руб., в том числе НДС в размере 4 638 978,33 руб. по контрагентам первого звена, обладающими признаками «проблемных» контрагентов (организации исключены из ЕГРЮЛ, осуществляли деятельность непродолжительный период времени, отсутствуют сотрудники, имущество и др.), и по которым по цепочкам контрагентов не сформирован источник возмещения налога на добавленную стоимость для ООО «Армтехтрейд».

По взаимоотношениям с ООО «Стратегия» Пайщик МПО «Голден Аксис».

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС №4 по РТ. Дата регистрации: 22.04.2015, ОКВЭД - 46.74.2 Торговля оптовая водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической арматурой. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководителем общества в период с 22.04.2015 по 01.02.2018 была ФИО9 (учредитель ООО «Рссервис», мать руководителя ООО «Рссервис»); с 02.02.2018 по настоящее время руководитель ФИО10, который согласно справкам 2НДФЛ получал доход в 2016-2017 в ООО «Рссервис».

Заявителем представлены: договор от 11.05.2018 №5, спецификации к договору от 11.05.2018 №5 в количестве 159 шт., УпД за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Информация о транспортировке товара не представлена. 

В ответ на поручение от 24.05.2023№2.14-22/САМ-6990  ООО «Стратегия» представлены только договор от 11.05.2018 №5, и УПД за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификации, сертификаты, деловая переписка, информация о сотрудниках осуществляющих взаимодействие, а так же информация о транспортировке товара не представлена.

Допрошенный в порядке статьи 90 НК РФ руководитель ФИО10 пояснил, что приобрел организацию у ФИО9, ранее работал в ООО «Рссервис» менеджером, решил попробовать работать самостоятельно, с руководителем ООО «Рссервис» ФИО8 знаком давно. ООО «Стратегия» реализовывало в адрес ООО «Рссервис» запорную арматуру (кран, задвижка, тройник) как готовые изделия, так и заготовки для сборки готовых изделий (втулки, гайки, ручки, шток, фланцы). Руководитель ООО «Рссервис» скидывал ФИО11 заявку на электронную почту (strategy_kzn@mail.ru), иногда в устной форме, или при личной встрече в офисе. Основной поставщик ООО «Арма». От ООО «Арма» товар и заготовки сопровождаются сертификатами. ООО «Рссервис» сертификаты не запрашивал (протокол допроса от 20.03.2023 №28).

Налоговый орган указывает на то, что показания ФИО10 опровергаются материалами проверки. Так, в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что взаимодействие с поставщиками спорных контрагентов (ООО «Армтехтрейд», ООО «Стратегия», ООО «Ультракомплектсервис») по поставке товаров осуществляли сотрудники ООО «Рссервис». Руководитель ООО «Армтехтрейд» ФИО6 вел переговоры, как с поставщиками, так и с заказчиками ООО «Рссервис» - в письмах (коммерческих предложениях), подписанных руководителем ООО Рссервис ФИО8 ФИО6 выступает как исполнитель. ФИО6 так же взаимодействовал с поставщиками ООО «Стратегия».

Поступившие от ООО «Рссервис» в адрес ООО «Стратегия» денежные средства за поставленные товары далее перечисляются частично в адрес реальных поставщиков ООО «Арма», ООО «Сплав-Арм», ООО «Алекс плюс» в сумме 20 295 000 руб., частично перечисляются в адрес потребительских кооперативов с назначением платежа «возврат имущественного паевого взноса в виде денежных средств». 

Проанализировав банковские выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стратегия» налоговый орган установил, что у организации отсутствуют платежи за аренду складских и офисных помещений, услуги связи, интернет и оплата телефонных переговоров, коммунальные платежи, а также перечисления на заработную плату и хозяйственные расходы.

По взаимоотношениям ООО «Ультракомплектсервис».

Общество снято с учета 02.11.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ОКВЭД - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Руководителем Общества с 28.11.20211 по 16.10.2019 являлась ФИО12; с 17.10.2019 по 02.11.2021 руководитель ООО «Борта» (сведения недостоверны, прекратило деятельность 30.07.2021). Численность, согласно справкам 2НДФЛ за 2016 -3 чел., 2017 -2 чел., 2018 -2 чел., 2019 -0 чел.

Заявителем представлены: договор от 31.01.2012 №ДП-15-1/12, УПД за период с 01.01.2019 по 30.06.2019, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификации к договору и информация о транспортировке товара не представлена

В порядке статьи 90 НК РФ ФИО13 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос свидетеля (от 28.02.2023 №86, от 19.04.2023 №353, от 07.08.2023 №841) простым и заказным письмо на адрес регистрации, однако ФИО13 на допрос не явилась.

Поступившие денежные средства от ООО «Рссервис» в адрес ООО «Ультракомплектсервис» за поставленные товары далее перечисляются частично в адрес реальных поставщиков ООО «Навигатор», ООО «Энергопром», частично обналичиваются по цепочке технических организаций. 

Проанализировав банковские выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ультракомплектсервис» налоговый орган установил, что у организации отсутствуют платежи за аренду складских и офисных помещений, услуги связи, интернет и оплата телефонных переговоров, коммунальные платежи, а также перечисления на заработную плату и хозяйственные расходы.

По взаимоотношениям с ООО «СКБ». 

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС №14 по РТ, зарегистрировано 24.06.2020, имеет признак «Однодневка». ОКВЭД: 43.21 Производство электромонтажных работ, имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации по настоящее время является ФИО14. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2020 - 21 чел., за 2021 - 30 чел., за 2022 – 15 чел.

В порядке статьи 90 НК РФ ФИО14 неоднократно направлены повестки о вызове на допрос свидетеля (от 28.02.2023 № 85, от 07.08.2023 № 833). За неявку в налоговый орган без уважительных причин по повестке от 28.02.2023 №85 ФИО14 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение по статье 128 НК РФ (решение от 25.05.2023 № 20). 

Заявителем представлены: договор поставки от 11.09.2021 № 69-ДП, УПД за период с 01.10.2021 по 29.12.2021, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификации к договору и информация о транспортировке товара не представлена. 

В ответ на поручение от 27.01.2023 №2.14-22/ЮДР- 845  ООО «СКБ» представлены только договор поставки от 11.09.2021 № 69-ДП, и УПД за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификации и информация о транспортировке товара не представлена.

В договоре поставки №69-ДП указан расчетный счет № 

<

***> ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», который открыт 04.10.2021, в то время как договор заключен 11.09.2021.

Проанализировав представленные первичные документы,  налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «СКБ» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ней) у контрагентов отраженных в книгах покупок не закупало, следовательно, в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Оазис». 

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС №3 по РТ, зарегистрировано 16.06.2020, имеет признак «техническая компания». Регистрирующим органом принято решение от 03.07.2023 №3036 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации являлся ФИО15. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2020 - 2 чел., за 2021 - 2 чел.

Опрошенный руководитель ООО «Оазис» ФИО15 пояснил, что являлся директором ООО «Оазис», организацию открыл самостоятельно. ООО «Оазис» осуществляло предпринимательскую деятельность в сфере реализации продуктов питания в течение 6 месяцев с момента открытия, дальше начал продавать строительные материалы (доски, бревна). Имущества и складов не имелось. Организацию ООО «Рссервис» пайщик МПО «Голден Аксис» не помнит, взаимоотношений возможно тоже не было. Директора ФИО8 ООО «Рссервис» пайщик МПО «Голден Аксис» не знает (протокол опроса от 03.07.2023 №б/н).

В ходе выездной налоговой проверки, в целях подтверждения закупки товаров, реализованных в дальнейшем в ООО «Рссервис» проанализированы книги покупок ООО «Оазис» за период с 16.06.2020 (момента регистрации) по 31.12.2021 (период взаимоотношений 4 кв. 2021) направлены поручения об истребовании документов у контрагентов отраженных в книгах покупок ООО «Оазис» (10 шт.). В результате анализа представленных первичных документов организаций, поставляющих в адрес ООО «ОАЗИС» трубопроводную арматуру и комплектующих к ним не установлено. 

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Оазис» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ним) у контрагентов отраженных в книгах покупок не закупало, и, следовательно, в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Арктика». 

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 14 по РТ, зарегистрировано 24.02.2021, тмеет признак «Техническая компания». ОКВЭД: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации является ФИО16. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2021 - 2 чел.

На основании статьи 90 НК РФ инспекцией неоднократно направлялись повестки руководителю ООО «Арктика» ФИО16 (от 08.03.2023 № 661, от 07.08.2023 № 845), но на допрос она не явилась. Заявителем представлены: договор поставки от 25.02.2022 № 14/22, УПД за период с 01.04.2022 по 30.06.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022; заказы поставщику в количестве 16 штук. Спецификация и информация о транспортировке товара не представлены.

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Арктика» в назначении платежей отсутствуют перечисления в адрес контрагентов с назначением: «за клапаны, корпуса». 

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Арктика» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ним) у контрагентов отраженных в книгах покупок не закупало и, следовательно, в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Баско Про». 

Общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 6 по РТ, зарегистрировано 03.12.2021, внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица. ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность, согласно справкам 2НДФЛ отсутствует.

В порядке статьи 90 НК РФ неоднократно были направлены повестки руководителю ООО «Баско Про» ФИО17 (от 08.06.2023 № 662, от 07.08.2023 № 853), но на допрос она не явилась. 

Заявителем представлены: договор поставки от 28.03.202 № 65-22, УПД за период с 06.04.2022 по 15.06.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022; накладные с заказами поставщику за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификация и информация о транспортировке товара не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки, в целях подтверждения закупки товаров, реализованных в дальнейшем в ООО «Рссервис» проанализированы книги покупок ООО «Баско Про» за период с 03.12.2021 (момента регистрации) по 30.06.2022 (период взаимоотношений 2 кв. 2022) направлены поручения об истребовании документов у контрагентов отраженных в книгах покупок ООО «Баско Про» (4шт.). В результате анализа представленных первичных документов организаций, поставляющих в адрес ООО «Баско Про» трубопроводную арматуру и комплектующих к ним не установлено.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Баско Про» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ним) у контрагентов, отраженных в книгах покупок, не закупало и, следовательно, в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Стройм+». 

Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, зарегистрировано 07.02.2012. Внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица. Имеет признак «Техническая компания». ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. В 2018-2020 числилось 1 транспортное средство. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ отсутствует.

Инспекцией на основании статьи  90 НК РФ неоднократно были направлены повестки руководителям ООО «Стройм+» ФИО18 (№ 664 от 08.06.2023, 834 от 07.08.2023) и ФИО19 (№ 663 от 08.06.2023), но на допрос в налоговый орган они не явились.

Заявителем представлены: договор от 10.01.202 2№ 48/22, УПД за период с 10.01.2022 по 04.05.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификация и информация о транспортировке товара не представлены. 

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ по месту налогового учета ООО "Стройм+" было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 27.01.2023 № 2.14-22/ЮДР-843 по взаимоотношению с ООО «Рссервис». В ответ направлено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения об истребовании документов (информации) и принятых мерах.

ООО «Рссервис» за 9 месяцев 2022 произвело оплату за поставленные товары путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Стройм+» в сумме 71 178 руб. с назначением платежа «за стройматериалы, клапаны, корпуса по счету от 04.05.2022 № 53».

 Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Стройм+» числится кредиторская задолженность в сумме 5 160 258 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Миратекс». 

Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, зарегистрировано 20.02.2020. Внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица. Имеет признак «Техническая компания». ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель с 20.02.2020 по сегодняшний день ФИО20. Численность, согласно справкам 2 НДФЛ- 2 человека.

В порядке статьи 93.1 НК РФ по месту налогового учета ООО «Миратекс» направлено поручение об истребовании документов (информации) от 03.03.2023 № 2.14-22/ЮДР-1975 по взаимоотношению с ООО «Рссервис». В ответ на поручение направлено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения Поручения об истребовании документов (информации) и принятых мерах. За 9 месяцев 2022 ООО «Рссервис» оплату на расчетный счет ООО «Миратекс» не производило.

В ходе выездной налоговой проверки, в целях подтверждения закупки товаров, реализованных в дальнейшем в ООО «Рссервис» были проанализированы книги покупок ООО «Миратекс» за период с 20.02.2020 (момента регистрации) по 31.03.2022 (период взаимоотношений 1 кв. 2022) направлены поручения об истребовании документов у контрагентов отраженных в книгах покупок ООО «Миратекс» (8 шт.). В результате анализа представленных первичных документов организаций, поставляющих в адрес ООО «Миратекс» трубопроводную арматуру и комплектующих к ним не установлено. 

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Миратекс» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ним) у контрагентов отраженных в книгах покупок не закупало, и, следовательно, в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Дронеро». 

Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве, зарегистрировано 13.04.2021. Имеет признак «Однодневка». ОКВЭД: 46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность, согласно справкам 2НДФЛ за 2021 - 2022 - 3 человека.

В ответ на поручение от 28.03.2023 № 2.14-22/ЮДР-2614 ООО «Дронеро» представило следующие документы: договор поставки от 24.03.2022№ 58; УПД за период с 18.04.2022 по 01.06.2022. Спецификации к договору не представлены. За 9 месяцев 2022 ООО «Рссервис» оплату на расчетный счет ООО «Дронеро» не производило.

 Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Дронеро» числится кредиторская задолженность в сумме 2 521 851 руб. В ходе выездной налоговой проверки, в целях подтверждения закупки товаров, реализованных в дальнейшем в ООО «Рссервис» проанализированы книги покупок ООО «Дронеро» за период с 13.04.2021 (момента регистрации) по 30.06.2022 (период взаимоотношений 2 кв. 2022) направлены поручения об истребовании документов у контрагентов отраженных в книгах покупок ООО «Дронеро» (17 шт.). В результате анализа представленных первичных документов организаций, поставляющих в адрес ООО «Дронеро» трубопроводную арматуру и комплектующих к ним не установлено. 

С учетом изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Дронеро» товары (трубопроводную арматуру и комплектующие к ним) у контрагентов отраженных в книгах покупок не закупало и следовательно в адрес ООО «Рссервис» реализовать не могло.

По взаимоотношениям с ООО «Нар». 

Общество состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г.Москва, зарегистрировано 01.04.2022, дата снятия с учета 23.10.2023. Внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица 30.08.2023. Имеет признак «Однодневка». ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации является ФИО21. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2022 отсутствует.

Заявителем представлены: договор поставки № Н-01/04 от 01.04.2022, УПД за период с 04.04.2022 по 08.09.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификация и информация о транспортировке товара не представлены. 

В порядке статьи 93.1 НК РФ по месту налогового учета ООО «Нар» направлено поручение об истребовании документов (информации) от 31.01.2023 № 2.14-22/ЮДР-898 по взаимоотношению с ООО «Рссервис». В ответ направлено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения об истребовании документов (информации) и принятых мерах. 

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Нар» в назначении платежей отсутствуют перечисления в адрес контрагентов с назначением «за клапаны, корпуса».

По взаимоотношениям с ООО «Стройгород». 

Общество состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г.Москве, зарегистрировано 30.11.2021. Внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица 29.12.2022. Имеет признак «Техническая компания». ОКВЭД: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации является ФИО22. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2021 -2022 отсутствует. 

Заявителем представлены: договор поставки от 14.03.2022 № 03-2022, УПД за период с 11.04.2022 по 19.07.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Спецификация и информация о транспортировке товара не представлены.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Стройгород» числится кредиторская задолженность в сумме 4 193 336 руб. Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Стройгород» в назначении платежей отсутствуют перечисления в адрес контрагентов с назначением: «за клапаны, корпуса».

По взаимоотношениям с ООО «СДС Строй». 

Общество состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г.Москва, зарегистрировано 28.12.2021. Дата снятия с учета 25.10.2023. Внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ по месту нахождения и адресу юридического лица 21.12.2022. ОКВЭД: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ. 

Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Руководитель и учредитель - с момента регистрации является ФИО23. Численность, согласно справкам 2 - НДФЛ за 2021 -2022 отсутствует. 

Заявителем представлены: договор поставки от 10.03.2022 № 905, УПД за период с 22.04.2022 по 12.08.2022, карточка аналитического учета счета 60 за период с 01.01.2019 по 30.09.2022. Информация о транспортировке товара не представлена.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «СДС Строй» числится кредиторская задолженность в сумме 4 708 290 руб. Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «СДС Строй» в назначении платежей отсутствуют перечисления в адрес контрагентов с назначением: «за клапаны, корпуса».

Право на налоговый вычет носит заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность вычетов по НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ. При этом документы, подтверждающие вычеты, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом. 

Формальное составление необходимых документов для искусственного подтверждения нереальных хозяйственных операций не может служить основанием для подтверждения права на получение налоговых вычетов и учета расходов по налогу на прибыль организаций.

Исходя из вышеизложенного, суды признали, что по результатам анализа и проведенных мероприятий налогового контроля налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что ООО «РССЕРВИС» П МПО «ГА» создан формальный документооборот по сделке с указанными контрагентами с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС, а также создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 НК РФ.

Довод кассационной жалобы о том, что сведения, содержащиеся в представленных в налоговый орган документах фактически подтверждают реальность хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами, отклоняется судом кассационной инстанции, так как само по себе документальное оформление операций со спорными контрагентами в учете налогоплательщика не опровергает выводов налогового органа, а подтверждает лишь выполнение обязанности по формальному учету этих хозяйственных операций.

Заключение сделок с организациями, прошедшими в установленном порядке регистрацию, также не является безусловным основанием для признания документов достоверными. Наличие сведений о регистрации контрагента не является бесспорным доказательством наличия полномочий у лиц, которые выступают от его имени. Информация из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующее и стабильное юридическое лицо, способное вести хозяйственную деятельность.

Относительно довода заявителя о невручении налогоплательщику копий документов, полученных в рамках мероприятий налогового контроля рассмотрен ранее судами и отклонен в связи со следующим.

Пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 настоящей статьи.

Таким образом, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа; не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании  ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

В рассматриваемом случае, 24.11.2023 по телекоммуникационным каналам связи от ООО «Рссервис» поступило ходатайство об ознакомлении с материалами налоговой проверки. 

В адрес организации 27.11.2023 направлено приглашение № 1 (получено лично 27.11.2023 представителем по доверенности ФИО24 (доверенность от 25.01.2023 № б/нн) о явке в налоговый орган 28.11.2023. Представитель общества ФИО24 28.11.2023 явился в налоговый орган и ознакомился со всеми материалами налоговой проверки, о чем имеется соответствующая запись в протоколе ознакомления с материалами налоговой проверки от 28.11.2023 № 1. Замечания и заявления к протоколу отсутствуют. 

По телекоммуникационным каналам связи от ООО «Рссервис» 27.11.2023 поступило ходатайство об ознакомлении с материалами налоговой проверки. 28.11.2023 в адрес юридического лица направлено приглашение № 2 (получено лично 28.11.2023 представителем по доверенности ФИО24) о явке в налоговый орган 30.11.2023. 

На ознакомление с материалами проверки 30.11.2023 явились руководитель организации ФИО8 и представитель по доверенности от 30.11.2023 № б/н ФИО25 Составлен протокол № 2 от 30.11.2023, где в замечаниях организацией указано следующее: «Ознакомлены только с описями приложений к акту налоговой проверки. Ознакомить со всеми материалами налоговой проверки в бумажном виде (согласно Приложению № 28 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) налоговый орган отказался, сославшись на их отсутствия в бумажном виде». 

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 25.10.2023 №6, который вручен лично руководителю организации ФИО8 01.11.2023, к акту налоговой проверки приложены DVD-R диски (4 шт.), содержащие документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки и описи документов, которые содержатся DVD-R дисках (на 14 листах (с оборотом). 

Инспекцией в адрес ООО «Рссервис» 01.12.2023 направлено письмо (исх. № 2.14-29/011683@) на электронную почту общества buh@rs-kzn.ru и на юридический адрес почтовым отправлением от 04.12.2023 с просьбой конкретизировать, с уточнением конкретных документов, с которыми обществу необходимо ознакомиться. 

По телекоммуникационным каналам связи 01.12.2023 от общества поступил запрос на предоставление документов, в котором общество просит предоставить в адрес ООО «Рссервис» на бумажном носителе все ранее непредставленные документы, на которые имеется ссылка в акте выездной налоговой проверке. В ответ на данный запрос в адрес ООО «Рссервис» (в дополнении к письму налогового органа от 01.12.2023 №2.14- 29/011683@) направлено письмо от 05.12.2023 № 2.14-29/011786@ в котором общество приглашено для ознакомления с материалами налоговой проверки на 07.12.2023. 

На ознакомление с материалами проверки 07.12.2023 явился руководитель организации ФИО8, налоговым органом составлен протокол от 07.12.2023 № 3, где в замечаниях организацией указано, что налоговый орган предоставил материалы налоговой проверки на бумажном носителе частично, при этом предоставленные документы не были прошиты, подписи руководителя инспекции или его заместителя отсутствовали.

Ознакомление ООО «Рссервис» с материалами проверки происходило путем снятия фотокопий документов с оригиналов протоколов допросов, постановлений и протоколов осмотра помещений, которые не подлежат сшиванию и скреплению подписью руководителя или заместителя руководителя налогового органа. 

Гарантиями прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля являются, в том числе возможность представления лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, письменных возражений по акту налоговой проверки (пункт 6 статьи 100 НК РФ), а также его право участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). 

Из содержания материалов проверки следует, что материалы выездной налоговой проверки и представленные ходатайства ООО «Рссервис» рассмотрены в присутствии руководителя и представителя налогоплательщика, при этом возражения на акт налоговой проверки от 25.10.2023 № 6 обществом не представлены. 

Кроме того, ООО «Рссервис» не обосновало, каким образом вручение материалов налоговой проверки в виде электронных скан копий нарушило его права и законные интересы.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, указывающие на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемых контрагентов ресурсов и деловой репутации, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорными контрагентами, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Таким образом, обжалуемое решение налогового органа соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не подлежит признанию недействительным.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и  апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и  апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по делу № А65-18672/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                              И.Ш. Закирова 

Судьи                                                                                         С.В. Мосунов

                                                                                             Л.Ф. Хабибуллин