АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-30418/17

17 января 2018 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   11 января 2018 г.

Полный текст решения изготовлен            17 января 2018 г.

Арбитражный суд Ростовской области  в составе:

судьи ФИО1 Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Алмаз» (ИНН 

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

МИФНС России № 23 по Ростовской области

о признании незаконным решений, 

при участии:

от заявителя: представитель ФИО3, по доверенности от 08.12.2017;

от заинтересованного лица:  ФИО4, доверенность от 27.04.2017 № 06-16/530; ФИО5, представитель, доверенность от 09.08.2017.

установил:

Акционерное общество «Алмаз» обратилось в Арбитражный суд Ростовский области с заявлением  о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области от 17.05.2017 № 12328 об отказе  в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области  № 15-15/2813 от 20.07.2017 (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Заинтересованные лица представили отзывы на заявление, в которых просят в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых ненормативных актов.

В заседании суда представители лиц, участвующие в деле, пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзывах на него.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела,  19.01.2015 АО «Алмаз» была представлена в МРИ ФНС России № 23 по Ростовской области налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет была исчислена в размере 3 133 533 рубля.

В последующем, 19.12.2016 АО «Алмаз» была представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой сумма налога, исчисленная в бюджет, составила  - 940 060 рубля. 

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка  данной декларации, по итогам которой составлен акт проверки от 20.03.2017 № 86009.

По результатам рассмотрения указанного акта и других материалов налоговой проверки, инспекцией было принято решение № 12328 от 17.05.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу  был доначислен земельный налог за 2014 год в сумме 2 193 473 рубля.

Решение инспекции оставлено без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области при его обжаловании обществом в административном порядке.

АО «Алмаз», полагая, что решения инспекции  и Управления не соответствуют нормам НК РФ и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных ненормативных решений недействительными.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд признал заявление общества не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что АО «Алмаз» в 2014 году являлось собственником трех земельных участков:

  - 61:44:0021304:59, находящегося по адресу: 

<

...> Указанное подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии                        61  АГ № 509403. Дата возникновения права – 26.09.2006.

 - № 61:44:0021304:170, находящегося по адресу: 

<

...>. Указанное подтверждено свидетельством от государственной регистрации права серии 61-АЖ № 776097. Дата возникновения права – 03.04.2012.

 - № 61:44:0021304:172, находящегося по адресу: 

<

...>. Дата возникновения права – 03.04.2012. дата прекращения права  - 28.07.2014.

Кадастровая стоимость земельного участка 61:44:0021304:59 по состоянию на 01.01.2014 года составляла 40 257 606,66 рублей. Удельный показатель кадастровой стоимости                 2 748,71 рублей/кв.м., был утвержден Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 года № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области».

 Кадастровая стоимость земельного участка  № 61:44:0021304:170 по состоянию на 01.01.2014 года составляла 263 117 712,95 рублей. Удельный показатель кадастровой стоимости -  3 183.71рублей/кв.м. был утвержден Постановлением Администрации Ростовской области от28.04.2008 года № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровойоценки земель населенных пунктов Ростовской области».

Кадастровая стоимость земельного участка  № 61:44:0021304:172 по состоянию на 01.01.2014 года составляла 17 106 073,83 рублей. Удельный показатель кадастровой стоимости –  3 183.71 рублей/кв.м. был утвержден Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 года № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области».

Разногласий по  кадастровой стоимости  земельных участков между сторонами не имеется.

Между сторонами возник позиционный спор по вопросу о том, какая ставка должна быть применена при исчислении земельного налога за данные участки в 2014 году.

 Общество полагает, что подлежит применению ставка земельного налога – 0,3 %.

В обоснование данного заявитель указывает, что АО «Алмаз» использует указанные земельные участки в целях обеспечения деятельности оборонно-промышленного комплекса.

Так в соответствии с Распоряжением  № 4-р от 12.01.2006 об условиях приватизации федерального государственного унитарного предприятия «Алмаз», принято решение о приватизации последнего путем преобразования в ОАО «Алмаз» с уставным капиталом 65 767 000 рублей. В рамках данного распоряжения утвержден перечень имущества, подлежащего передаче.

В соответствии с Передаточным актом от 15.02.2006, вновь образованному ОАО «Алмаз» переданы объекты недвижимости, включая земельные участки, расположенные под зданиями и цехами завода. Разрешенный вид использования земельных участков, в том числе участков 61:44:0021304:59, 61:44:0021304:170, № 61:44:0021304:172: «для эксплуатации завода».

В соответствии с Распоряжением  Правительства РФ от 20.08.2009 № 1226-р, ОАО «Алмаз» включено в перечень стратегических предприятий, выполняющих государственные оборонные заказы на основании государственных контрактов и производящих продукцию стратегического назначения на основании лицензии. Основным акционером общества является Российская Федерация в лице АО «Концерн «Созвездие».

Указанное, по мнению общества, свидетельствует о том, что установленным и документально подтвержденным является факт использования земельных участков для размещения производственных корпусов, оборудование которых задействовано в исполнении оборонного заказа.

Общество указывает, что за период с 2013 по 2016 годы доля спецпродукции в общем обороте товаров АО «Алмаз» составила от 89 до 96 %, что свидетельствует  о возможности использования производственных мощностей завода исключительно для целей взаимодействия с военно-промышленным комплексом.

В связи с этим АО «Алмаз» полагает наличие у него права на применение льготы по земельному налогу в виде пониженной ставки 0,3 %.

Налоговая инспекция полагает, что при исчислении земельного налога подлежит применению ставка 1,0 %.

В отношении земельного участка с кадастровым номером № 61:44:0021304:59 решением ФИО6 от 23.08.2005 N 38 (ред. от 27.11.2014г.№ 750) «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» установлена ставка налога за земельные участки, предназначенные для эксплуатации завода, в размере 1,0% от кадастровой стоимости земельных участков. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового органа за 2014г. составляет 402 576 рублей. (40 257 607 *1,05%).

По данным налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка № 61:44:0021304:59 составила 40 257 607 рублей, ставка налога - 0,3%. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика за 2014г. составляет-120 773 рубля. (40 257 607 *0,3%).

Сумма не полностью исчисленного налога по земельному участку с кадастровым номером № 61:44:0021304:59 составляет 281 803 рублей (402 576 – 120 773).

В отношении земельного участка с кадастровым номером № 61:44:0021304:170 Решением ФИО6 от 23.08.2005 N 38 (ред. от 14.10.2013 №  528) «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» также установлена ставка налога в размере 1,0 % от кадастровой стоимости земельных участков. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа за 2014 г. составляет 2 631 177 рублей. (263 117 713 *1,0%).

По данным налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка № 61:44:0021304:170 составила 263 117 713 рублей, ставка налога – 0,3%. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика за 2014г. составляет – 789 353 рубля. (263 117 713 *0,3%).

Сумма не полностью исчисленного налога по земельному участку с кадастровым номером № 61:44:0021304:170 составляет 1  841 824 рубля (2 631 177 – 789 353).

В отношении земельного участка с кадастровым номером № 61:44:0021304:172 Решением ФИО6 от 23.08.2005 N 38 (ред. от 14.10.2013 №  528) «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» также установлена ставка налога в размере 1,0 % от кадастровой стоимости земельных участков. Налогоплательщик владел земельным участком в 2014 году 7 месяцев. Дата прекращения права – 28.07.2014. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа за 2014 г. составляет - 99 780 рублей. (17 106 074 *1,0% * 0,5833).

По данным налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка № 61:44:0021304:172 составила 17 106 074 рублей, ставка налога – 0,3%. Сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика за 2015г. составляет - 28 934 рубля. (17 106 074 *0,3%*0,5833).

Сумма не полностью исчисленного налога по земельному участку с кадастровым номером № 61:44:0021304:172 составляет 69 846 рублей (99 780 – 28 934).

При рассмотрении вопроса о том, какая ставка подлежит применению при исчислении земельного в данному случае, суд руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Как установлено ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из указанных норм следует, что АО «Алмаз» является плательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

В силу п. 1 ст. 396 НК РФ сумма подлежащего уплате налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действующей с 2013 года) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) установлено, что оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом РФ.

Абзац второй п. 2 ст. 27 ЗК РФ определяет, что земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Перечень земель, ограниченных в обороте, установлен п. 5 ст. 27 ЗК РФ, в частности, ограничиваются в обороте находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в п. 4 указанной статьи (отнесенные к изъятым из оборота).

В соответствии с п. 1 ст. 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории РФ, защите и охране Государственной границы РФ, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами.

Согласно п. 2 ст. 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Правовой режим земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, регулируется также Федеральными законами от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» и от 28.12.2010 №390-Ф3 «О безопасности».

Таким образом,  чтобы признать земельный участок ограниченным в обороте, необходимо соблюдение двух следующих условий: нахождение земельного участка в государственной или муниципальной собственности, а также представление документов, подтверждающих как юридическое, так и фактическое его использование для целей, предусмотренных Федеральными законами «Об обороне» и «О безопасности».

С учетом приведенных положений ст. 27, 93 ЗК РФ таким требованиям соответствуют только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Указанное соответствует позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении суда по делу Определение Верховного Суда РФ от 23.12.2016 по делу N 302-КГ16-11762, А33-1439/2015.

В этой связи, учитывая, что земельные участки 61:44:0021304:59, 61:44:0021304:170, как установлено судом, являлись собственностью АО «Алмаз», они не могут быть исключены из объектов налогообложения земельным налогом. А, следовательно, доначисление налога произведено обществу правомерно.

Принимая во внимание все вышеизложенное, в удовлетворении требований акционерного общества «Алмаз» о  признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области от 17.05.2017 № 12328 об отказе  в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  Управления ФНС Росси № 15-15/2813 от 20.07.2017 следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяМ.Е. Штыренко