АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-24919/2018

18 февраля 2019 года

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена 11 февраля 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 18 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания     ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НТ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения от 07.05.2018 № 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 04.09.2018

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 14.08.2018, ФИО4, доверенность от 30.10.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НТ»  (далее – общество, ООО «НТ») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – налоговая инспекция) от 07.05.2018 № 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил заявление удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях к нему. 

В заседании суда представители лиц, участвующих в деле, пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него, а также дополнениям к ним.

В судебном заседании 06.02.2019 судом на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв в судебном разбирательстве до 16 час. 00 мин. 11 февраля 2019 года. После перерыва судебное заседание продолжено. 

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд принимает во внимание следующее.

МИФНС № 24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка  налоговой декларации общества по акцизам на табак за октябрь 2017 года. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом акцизов, подлежащих уплате за октябрь 2017 года, в связи с неприменением коэффициента Т.

Акт № 64311  от 13.03.2018 и извещение о дате, месте и времени рассмотрения материалов камеральной проверки были вручены  налогоплательщику 19.03.2018.

26.03.2018 от общества поступили возражения по акту камеральной налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика заместителем начальника МИФНС № 24 по Ростовской области вынесено решение от 07.05.2018 №6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «НТ» доначислены акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, в размере 108237,00 рублей. Решение выручено налогоплательщику 15.05.2018. 

Обществом подана апелляционная жалоба, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение от 07.05.2018 № 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МИФНС России №24 по Ростовской области в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 05.07.2018 № 15-15/2238 апелляционная жалоба ООО «НТ» на решения МИФНС России №24 по Ростовской области от 07.05.2018 № 6921 оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В заявлении общество указало, что вывод налоговой инспекции о необходимости взыскания с общества акциза на табачные изделия в сумме 108273,00 руб. основан на неправильном толковании норм налогового законодательства РФ.

Общество считает, что налоговым органом неправомерно при расчете коэффициента Т учтена реализация на экспорт, поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит обложению акцизами.

Также общество указывает, что в форме декларации по акцизам, подлежащей представлению за октябрь 2017 года, нет отдельных строк (граф), в которых можно было бы отразить расчет коэффициента Т. Заполнение декларации за октябрь 2017 года произведено обществом в полном соответствии с требованиями НК РФ и Приказа Минфина РФ №146н. Следовательно, не может быть начислен налог с использованием данных, включение которых в утвержденную Минфином РФ форму налоговую декларацию не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) организации признаются налогоплательщиками акциза.

Перечень подакцизных товаров, реализация (передача) которых является в силу статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами, установлен в статье 181 НК РФ и включает табачную продукцию (подпункт 5 пункта 1 статьи 181 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации признана объектом налогообложения акцизами.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке: 

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Vнп), указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 194 НК РФ, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Пунктом 2 статьи 195 НК РФ установлено, что в целях исчисления акциза дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

ООО «НТ» состоит на учете  в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области с 13.02.2015, осуществляет производство табачной продукции как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения, которое состоит на учете  в Межрайонной ИФНС России №1 по Ярославской области в г. Переславль-Залесский.

ООО «НТ» представлена декларация по акцизам на табачные изделия за октябрь 2017 года, согласно которой сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 3609100,00 рублей. 

При проведении камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации, установлено следующее:

Общее количество сигарет (папирос), реализованных (переданных) за октябрь 2017 года на внутреннем рынке, составляет 1700,00 тыс. штук. 

В налоговой декларации отражена реализация сигарет с фильтром (код подакцизного вида товара 450). 

В октябре 2017г. ООО «НТ» реализована марка табачных  изделий "APSNY" SUPERSLIMS - 85000 пачек. 

Сумма акциза по минимальной специфической ставке акциза составляет 3609100,00 руб.  (85000 шт.*20шт./1000*2123=3609100,00 руб.).

Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, задекларированная в 1 разделе декларации,  по данным налогоплательщика составляет 3609100,00 руб. 

Экспорт, по которому в октябре 2017 года представлено освобождение от уплаты акцизов, в том числе страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) при представлении поручительства банка (банковской гарантии) в натуральном выражении – 650620,00 тыс. шт.

ООО «НТ» (без учета Обособленного подразделения в г. Переславль-Залесский) в  октябре  2017 года реализовано 652320,00 тыс. штук  сигарет с фильтром.

(1700,00  тыс. штук + 650620,00 тыс. шт. = 652320,00 тыс. шт.).

Проведенным анализом деклараций по акцизам на табачные изделия ООО «НТ» и  налоговых деклараций, полученных из Межрайонной ИФНС России №1 по Ярославской области, по акцизам, представленным ООО «НТ» в отношении обособленного подразделения в г. Переславль-Залесский, установлено, что  объем реализованных организацией  в 2016 году подакцизных товаров  составил 7966961,85 тыс.шт., в том числе  ООО «НТ» (г. Ростов-на-Дону -7296968,60 тыс.шт., Обособленным подразделением в г.Переславль-Залесский – 669993,25 тыс. шт.).

Проанализировав данные деклараций по акцизам на табачные изделия по ООО «НТ»  и Обособленному подразделению в г.Переславль-Залесский за октябрь 2017 год, налоговой инспекцией обоснованно установлено, что  объем реализованных организацией за октябрь 2017 года (V нп.)  подакцизных товаров – 730717,9 тыс.шт. (652 320 + 78 397,90).

Среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году  (Vср) : 7 966 961,85/12 = 663 913,49 тыс. шт. (V ср).

На основании данных налоговых деклараций налоговой инспекцией правомерно  произведен расчет коэффициента Т:   

Коэффициент T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп;  

Т=1+ 0,3 х (730 717,9-663 913,49)/730 717,9=1,03

В связи с чем, в оспариваемом решении налоговой инспекцией обоснованно указана сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет за октябрь 2017 года, с учетом коэффициента T, в размере 3717373 руб. (3609100,00руб. х 1,03).

 Следовательно, указание в решении по результатам камеральной налоговой  проверки о занижении обществом суммы акциза, подлежащий уплате, на 108273 руб. (3717373-3609100=108273) по причине  не применения коэффициента Т  при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, является правомерным.

При расчете данного коэффициента налоговая инспекция определяла соотношение совокупного объема реализованных табачных изделий за октябрь 2017 года и среднемесячного объема реализации за 2016 год в целом по юридическому лицу, не исключая из расчета экспортированные сигареты, папиросы.

Довод общества о том, что налоговым органом неправомерно при расчете коэффициента Т учтена реализация на экспорт, поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, не подлежит обложению акцизами, отклоняется судом по следующим основаниям.

Действительно, подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 181 НК РФ к подакцизным товарам относится табачная продукция.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T.

Таким образом, из указанных норм не следует, что факт освобождения от уплаты акциза при реализации продукции на экспорт исключает табачные изделия из числа подакцизных. Кроме того, по общему правилу, операции по реализации на экспорт подакцизных товаров также формируют налоговую базу для исчисления налога.

Исключений по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, пунктом 9 статьи 194 НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, суд считает, что при расчете коэффициента Т налоговый орган правомерно учитывал, в том числе реализацию товара на экспорт. В связи с этим, объем реализованных подакцизных товаров на экспорт, включается в общий совокупный объем реализованных подакцизных товаров. Коэффициент T применяется к сумме акциза, определенной за соответствующие налоговые периоды. В соответствии со статьей 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Пункт 9 статьи 194 НК РФ применен налоговым органом правильно, какие-либо сомнения, противоречия и неясности в применении указанной нормы закона в рассматриваемой ситуации отсутствуют, обязанность по исчислению акциза с применением коэффициента Т возложена на налогоплательщика законом.

Довод заявителя о том, что в форме декларации по акцизам, подлежащей представлению за сентябрь 2017 года, нет отдельных строк (граф) в которых может быть отражен расчет коэффициента Т, а также не предусмотрено внесение информации о сумме акциза, исчисленного с учетом коэффициента Т, отклоняется судом, поскольку указанные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты законно установленных налогов.

Нормы пункта 9 статьи 194 НК РФ, устанавливающие увеличение суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет, на коэффициент Т, не предусматривают отражения данного расчета в декларации по акцизам. 

Инструкция по заполнению декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденная приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. № 146н, также не предусматривает приведения в ней расчета коэффициента Т и расчета суммы акцизов. 

Таким образом, с учетом положения пункта 9 статьи 194 НК, сумма акцизов на табак должна рассчитываться с применением вышеназванного нормативного акта и отражаться в декларации по акцизам в абсолютном размере, с учетом применения коэффициента Т, предусмотренного пунктом 9 статьи 194 НК РФ.

При этом судом учтена судебная практика и аналогичные правовые выводы, содержащиеся в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 07.02.2019 по делу А82-15241/2018. 

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии инспекцией оспариваемого решения.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области от 07.05.2018 № 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд по платежному поручению № 1947 от 31.07.2018.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяА.А. Твердой