ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, i №fo@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №  А75-13690/2016

28 мая 2019 года

город Омск

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2019 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шаровой Н.А.,

судей Зориной О.В., Смольниковой М.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарём ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-315/2019) Мельника Андрея Ивановича на определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 10 декабря 2018 года по делу № А75-13690/2016 (судья Сизикова Л.В.), вынесенное по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о включении требования в размере 74 107 625 руб. 03 коп. в реестр требований кредиторов должника, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Призвание» (ОГРН 1048602053323, ИНН 8602237805),

при участии в судебном заседании представителей: 

от ФИО2 – представитель Перситская Т.Б. (удостоверение адвоката 86/1058, доверенность от 07.08.2018, срок один год);

установил:

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 13.06.2018 общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Призвание» (далее – ООО ТК «Призвание», должник) признано банкротом, в отношении него введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО3 Срок конкурсного производства продлен, судебное заседание по рассмотрению отчета конкурсного производства назначено на 30.05.2019.

16.11.2017 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты- Мансийского автономного округа – Югры (далее - уполномоченный орган, кредитор) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о включении требования в размере 72 638 848 рублей 06 копеек в реестр требований кредиторов ООО ТК «Призвание».

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 10.12.2018 по делу № А75-13690/2016 (далее – обжалуемое определение):

- требование уполномоченного органа признано обоснованным; 

- требование в размере 46 117 717 рублей 88 копеек включено в реестр требований кредиторов ООО ТК «Призвание» в составе второй очереди;

- требование в размере 15 096 516 рублей 70 копеек недоимки, 11 424 613 рублей 48 копеек пени включено в реестр требований кредиторов ООО ТК «Призвание» в составе третьей очереди.

Не соглашаясь с вынесенным определением, с апелляционной жалобой обратился ФИО2, просил изменить обжалуемое определение в части размера требований уполномоченного органа, подлежащих включению в реестр требований кредиторов должника; назначить по делу финансово-экономическую экспертизу.

В обоснование жалобы её податель указал:

- требования уполномоченного органа подлежит рассмотрению после включения в реестр требований кредиторов, направивших заявления в установленный законом срок;

- период возникновения требований уполномоченного органа датируется 2012 годом (с 01.01.2012 по 31.12.2012); размер задолженности, как указано в обжалуемом определении, подтверждается требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.08.2012 № 02702040105066 (уточненное); требование представлено за период 01.01.2012 по 31.03.2012, выставлено 13.08.2012. 

Требования к должнику предъявляются за последние три года, предшествующие процедуре банкротства, с учетом налогового периода. 

Сумма в размере 4 735 125 руб. 50 коп. и расчет, представленный ФНС, не соответствует уточненному требованию уполномоченного органа. 

Порядок предъявления требований, решений и постановлений ФНС, предусмотренный статьями 19,20,21 Федерального закона  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего в период до 01.01.2017 (далее - Федеральный закон  № 212-ФЗ), не соблюден;

- в материалы дела представлена таблица расчетов о погашении задолженности в ПФ РФ за период с 08.05.2015 по 18.04.2016 в размере 3 391 413 руб. 22 коп., за период с 01.08.2016 по 01.01.2016 в размере 11 664 501 руб. 91 коп. Вместе с тем указанные суммы не исключены из требований налогового органа;

Также не отражено и не учтено погашение задолженности в размере 5 231 767 руб. 16 коп.

- представленные должником платежные поручения с назначением платежа «взносы в Пенсионный Фонд» не оценены судом первой инстанции;

- в материалы дела представлено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства от 15.07.2014 № 86018/14/1451467 на сумму 4 441 902 руб. 19 коп.; вместе с тем, указанная сумма включена уполномоченным органом в расчет;

- на основании решения Арбитражного суда Ханты-Мансийского от 14.07.2014 по делу № А75-2403/2014 решение ФНС от 28.11.2013 № 063/14 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль организации в сумме 9 666 895 руб. по договорам аренды; постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от признано недействительным решение в части доначисления налога на прибыль организации в сумме 5 849 940 руб. по договорам аренды. Сумма в размере 5 849 940 руб. не отображена в представленных уполномоченным органом документах;

- согласно выписке по счету должника ООО ТК «Призвание» уплатила уполномоченному органу более 46 000 000 руб., а представленные платежные поручения не соответствуют действительному наличию задолженности. 

Проанализировав изложенное, ФИО2 обратился к суду с ходатайством о проведении финансово - экономической экспертизы.

Судом указанное ходатайство было отклонено.

К апелляционной жалобе приложены: копия уведомления о поступлении денежных средств; копия постановления об окончании исполнительного производства; копия постановления об отказе в удовлетворении ходатайства; копии платежных поручений.

В отзыве от 04.02.2019 на апелляционную жалобу уполномоченный орган:

- обратил внимание суда на ссылку подателя жалобы на недействующий нормативный акт – постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»;

- ФНС пояснила, что задолженность, образовавшаяся за период 2012 года в размере 4 735 125 руб. 50 коп., правомерно включена в реестр требований кредиторов, так как уполномоченным органом применены меры принудительного взыскания задолженности (требование от 13.08.2012 № 02702040105066, решение о взыскании от 10.09.2012 № 02702012ВД0036990, постановление от 04.12.2012 № 02702012СП0020258 в порядке исполнительного производства; задолженность не погашена в полном объеме;

- требование в размере 72 638 848 руб. 06 коп. заявлено в предусмотренные ФЗ № 212-ФЗ сроки;

- материалами дела не подтверждено погашение задолженности перед бюджетом в размере 5 321 767 руб. 16 коп. за вменяемый период, вопреки доводам подателя жалобы;

- постановление об окончании исполнительного производства не является основанием для признания безнадежным ко взысканию задолженности по страховым взносам согласно пункту 23 ФЗ № 212-ФЗ в связи с введением в отношении должника процедуры банкротства;

- доводы о признании незаконным решения № 063/14 от 28.11.2013 в части доначисления налога на прибыль организации в размере 9 966 895 руб. не являются предметом рассмотрения настоящего спора;

- заявленное Мельником А.И. ходатайство о проведении финансово- экономической экспертизы не мотивировано: не раскрыто, какие специальные знания необходимы для установления задолженности перед уполномоченным органом. 

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 11.02.2019 представитель ФИО2 просил отменить определение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – удовлетворить. 

Представитель уполномоченного органа просил оставить обжалуемое определение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом объявлялся перерыв в судебном заседании до 18.02.2019.

В дополнениях от 18.02.2019 к апелляционной жалобе ФИО2 пояснил:

- в сводной таблице на стр. 1.1. (2 строка сверху) указан период возникновения задолженности – 2013 год, требование номер 027020 14 ТН 0052203 дата 20.03.2014 года, общая сумма требований - 4 441 902,19, постановление в ФССП 02702014 СП 0008477 от 23.06.2014 года.

 В материалы дела представлено постановление об окончании исполнительного производства в связи с погашением задолженности, что также подтверждено уведомлением о поступлении сумм задолженности, подлежащей взысканию с плательщика страховых взносов на основании Постановления о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 14.01.2015 года от ГУ-УПФ в городе Сургуте. 

Таким образом, установить еще раз возникшую задолженность из таблицы, представленной ИФНС по городу Сургуту, не представляется возможным, оснований для взыскания задолженности повторно у ИФНС не имеется.

Аналогично и по взысканию за 9 месяцев 2014 года: исполнительное производство окончено, но взыскание продолжается по тем же основаниям;

- Мельником А.И. оспорено решение Инспекции № 063/14 в части доначисления налога на прибыль в сумме 9 666 895,00. На основании данного решения применены обеспечительные меры по взысканию налогов (арест счета), все поступающие денежные суммы уплачивались в ИФНС по городу Сургуту. 

За период рассмотрения спора согласно платежным поручениям  № № 9308 от 27.10.2014 на сумму 2 345 606,26 руб., от 27.06.2014 на сумму 2 272 142,84 руб., 04.06.2014 на сумму 79 800 руб., от 08.05.2014 на сумму 305 956,67 руб., от 08.05.2014 на сумму 966 689 руб., от 21.03.2014 на сумму 48 946,00 руб.. денежные суммы в порядке обеспечения списывались в ИФНС по городу Сургуту, после отмены решения указанные денежные средства не зачислялись на расчетный счет ООО ТК «Призвание» и не могли быть уплачены в ИФНС по городу Сургуту. 

Согласно выписке банка, указанные денежные средства списывались по инкассовым поручениям в порядке очередности. Очередность ГУПФ по городу Сургуту, в силу представленной таблицы ИФНС по городу Сургуту еще с 2012 года, таким образом, не понятно, куда зачислены денежные средства. 

ФИО2 полагает подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника 40 128 073,78 руб.

В отзыве от 18.02.2019 на апелляционную жалобу уполномоченный орган поддержал ранее изложенную позицию, пояснив, что уполномоченный орган администрирует страховые взносы с 01.01.2017, задолженность должника образовалась до 01.01.2017, следовательно, уплаченные страховые взносы зачислены по назначению платежа и не могли быть зачислены в счет погашения задолженности по иным видам налогов; представил: расчет требований по периоду и виду обязательного платежа; реестр платежей; копии документов расчета пени; 

В судебное заседание, продолженное после перерыва 18.02.2019, стороны не явились; судом апелляционной инстанции рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 26.03.2019.

26.02.2019 уполномоченным органом заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне истца – ГУ Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. Ходатайство мотивировано тем, что задолженность по обязательным платежам образовалась у должника до 01.01.2017, то есть в период администрирования страховых взносов ГУ Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. Расчет задолженности должника произведен именно указанным органом, следовательно, сотрудник ПФ РФ сможет детально пояснить период и правовую природу образования задолженности. 

22.03.2019 уполномоченным органом указано, что в ходе анализа движения денежных средств по лицевому счету № 

<

***> за период с 01.07.2012 по 10.08.2018 выявлено 111 записей, содержащих информацию об уплате основного долга, размер уплаченных страховых взносов составляет 46 666 498 руб. 38 коп. Однако в назначении платежа отсутствует информация о периоде погашения задолженности. Учитывая, что должник несвоевременно погашал задолженность по обязательным платежам за весь период осуществления деятельности, то не представляется возможным установить, за какой период произведено гашение. Представлен расчет задолженности, согласно которому задолженность с учетом всех поступивших платежей по состоянию на 01.01.2017 составляет 67 604 949 руб. 14 коп.; задолженность за 4 квартал 2016 года составили 6 391 124 руб. 93 коп.; заявленная сумма в уведомлении (без учета отчетности за 4 квартал 2016 года) 46 117 717 руб. 88 коп.; приложено: расчет требований № 1; реестр платежей; лицевой счет; реестр поступлений платежей; расчеты по форме РСВ-1ПФР. 

26.03.2019 от ФНС в материалы обособленного спора поступил реестр платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование за периоды с 01.01.2012 по 31.12.2016.

В судебном заседании 26.03.2019 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 09.04.2019; судом апелляционной инстанции предложено сторонам провести сверку, ее результаты согласовать и письменно оформить, выявить оспариваемые суммы, указать подтверждающие их документы, указать основания оспаривания таких конкретизированных сумм; результаты указанной совместной деятельности представить в материалы дела заблаговременно до судебного разбирательства.

05.04.2019 уполномоченным органом заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства, мотивированное необходимостью совершения запросов судебным приставам о предоставлении сведений по оконченным исполнительным производствам, а также в связи с необходимостью проведения итоговой проверки не позднее 18.04.2019; к ходатайству приложены: протокол рабочего совещания от 03.04.2019; список присутствующих; копия «сверка по налогам ООО ТК «Призвание»; скриншот реестра инкассовых поручений, направленных в банк; копия заявления ФИО2 о возврате излишне уплаченной суммы налога; решение о возврате № 290598, 290602; состояние расчетов; решения о зачете; уточненное требование от 13.08.2012 № 0270240105066; письмо о направлении приглашения для участия в рабочем совещании по проведению сверки в отношении должника; запрос в ПАО «Росбанк»; реестр поступлений платежей.

08.04.2019 ФИО2 обратился к суду с ходатайством об отложении судебного заседания, назначенного на 09.04.2019, в связи с необходимостью предоставления дополнительных документов и проведения объективной сверки расчетов. 

В судебном заседании 09.04.2019 удовлетворено ходатайство ФИО2 и ФНС об отложении судебного заседания; рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 30.04.2019; судом апелляционной инстанции предложено сторонам провести сверку, ее результаты согласовать и письменно оформить, выявить оспариваемые суммы, указать подтверждающие их документы, указать основания оспаривания таких конкретизированных сумм; результаты указанной совместной деятельности представить в материалы дела заблаговременно до судебного разбирательства.

29.04.2019 от подателя жалобы поступили дополнения, в которых ФИО2 пояснил, что ФНС так и не доказано, по каким решениям произведены зачеты излишне уплаченной суммы, согласно заявлениям о возврате от 05.12.2014; поддержал ранее изложенную позицию: полагает подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника 40 128 073,78 руб. задолженности перед уполномоченным органом; к дополнениям приложил уведомление о поступлении сумм.

29.04.2019 уполномоченный орган письменно пояснил, что в ходе проведения мероприятия по оспариванию должником вынесенного решения по выездной налоговой проверке ФНС проведен комплекс мер по принудительному взысканию.

На основании решения о взыскании за счет денежных средств № 170998, инкассовым поручением от 21.03.2014 № 357308 с расчетного счета должника списана сумма 5 323 234.27 руб., в счет погашения по налогу на прибыль субъекта ФБ.

ООО ТК «Призвание» 05.12.2014 обратилась в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 2 472 968,27 руб. за подписью ФИО2

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании вышеизложенной нормы права ФНС произведены зачеты в разрезе налогов (НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ) от 17.02.2015, 08.12.2014, 19.02.2015, 20.10.2015 № 33182, № 33183, № 290593, № 33202, № 33203, № 34167, № 290594, № 290595, № 290596, № 290597, № 290599, № 290600, № 290601 на общую сумму 364 011.19 руб.

Таким образом, ФНС приняты решения о возврате излишне взысканных сумм от 08.12.2014 № 290602 на сумму 734 773,43 руб. и № 290598 на сумму 421 807,17 руб. (в лицевом счете данные отражены).

ФНС полагает, что задолженность по страховым взносам в размере 72 638 848,06 руб. является обоснованной и подлежащей включению в реестр требований кредиторов ответственностью ООО ТК «Призвание».

Задолженность по страховым взносам ООО ТК «Призвание» образовалась в связи с неисполнением должником ООО ТК «Призвание» норм Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования» (действовавший в период возникновения требования, утратил силу 01.01.2017) начиная за отчетные периоды с 1 квартала 2012 года по 9 месяцев 2016 года включительно.

В подтверждение сумм задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, ФНС предоставлены копии расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (РСВ - 1) ООО ТК «Призвание» за период с 01.01.2010 года по 9 месяцев 2016 года.

На основании вышеизложенного, остаток задолженности (переплаты) по решению выездной налоговой проверке в лицевом счете должника составил 0 руб., что подтверждается справками о состоянии расчетов налогоплательщика от 01.01.2015 и от 01.03.2015.

Уполномоченный орган также представил расчет задолженности; просил определение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения; приложены копии документов: протокол рабочего совещания по проведению сверки задолженности, включенной в РТК размере 72 638 848 руб. 06 коп. с представителями ГУ УПФР в г.Сургуте, ИНФС России по г. Сургуту 03.04.2019; 26.04.2019; заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога от 05.12.2014; решение о возврате № 290602 от 08.12.2014; состояние расчетов на 04.12.2014; решение о зачете № 290601 от 08.12.2014; решение о зачете № 290593 от 08.12.2014; решение о зачете № 290594 от 08.12.2014; решение о зачете № 290595 от 08.12.2014; решение о зачете № 290596 от 08.12.2014; решение о зачете № 290597 от 08.12.2014; решение о зачете № 290599 от 08.12.2014; решение о зачете № 290600 от 08.12.2014; скриншоты; постановление об окончании исполнительного производства от 15.07.2014.

В судебном заседании 30.04.2019 представитель ФИО2 просил определение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить. 

Представитель ФНС просил оставить определение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая определение суда первой инстанции законным и обоснованным. Представителем ФНС в судебном заседании представлен скриншот платёжных поручений.

Представителем ФИО2 заявлено ходатайство о перерыве в судебном заседании для обеспечения возможности подготовки расчета.

Судом в судебном заседании объявлен перерыв до 08.05.2019; сторонам разъяснена необходимость завершить сверку расчетов; заявителю - уточнить предмет апелляционной жалобы (указав оспариваемые и неоспариваемые требования) и представить соответствующие документы в дело до 07.05.2019.

В отзыве от 08.05.2019 уполномоченный орган пояснил, что согласно уведомлению о наличии задолженности, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, сумма задолженности в размере 46 117 717 руб. 88 коп. - это задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии.

Задолженность в размере 4 735 125,50 руб. по требованию от 13.08.2012 № 027 020 12 ТН 0105066 включает задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую и накопительную часть пенсии, на обязательное медицинское страхование, а также задолженность по пени. Остаток задолженности по данному требованию составляет - 1 082 119,87 руб.

Таким образом, представленный расчет сумм задолженности представителем ФИО2 является недостоверным и не может быть применен для целей включения в реестр требований кредиторов.

Уполномоченный орган обратил внимание суда на то, что общая сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляет 61 214 234,58 руб., из них: на страховую часть пенсии - 46 117 717 руб. 88 коп., на накопительную часть пенсии 234 454 руб. 27 коп., дополнительный тариф - 3 422 925 руб. 88 коп., обязательное медицинское страхование - 439 136 руб. 56 коп.

Задолженность по пени 11 424 613,48, в том числе: на страховую часть пенсии 8 522 516 руб. 22 коп., на накопительную часть пенсии 146 799 руб. 19 коп., дополнительный тариф 626 880 руб. 79 коп., обязательное медицинское страхование 2 128 417 руб. 28 коп.

 Уполномоченный орган также представил: требование об уплате на сумму 4 441 902 руб. 19 коп. от 20.03.2014; таблицу расчета пени; решение о взыскании страховых взносов от 21.05.2014; постановление о взыскании задолженности от 23.06.2014; постановление об окончании исполнительного производства от 15.07.2014; выписка по лицевому счету; список внутренних почтовых отправлений; скриншот об исполненных и отозванных решениях; копии постановлений ССП по г.Сургуту о возбуждении и об окончании исполнительных производств.

В дополнениях в апелляционной жалобе о 08.05.2019 ФИО2 указал, что уточненное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням, штрафам в размере 4 735 125 руб. 50 коп. не подлежит удовлетворению; учитывая, что судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства от 15.07.2014 на сумму 4 441 902 руб. 19 коп. и по состоянию на сегодняшний день не оспорено, остаток задолженности в размере 345 670 руб. 63 коп. включению в реестр требований кредиторов не подлежит. Таким образом, включению в реестр требований кредиторов должника подлежит задолженность пред уполномоченным органом в размере 52 461 535 руб. 23 коп. К дополнениям приложены: копия постановления об окончании исполнительного производства от 15.07.2014, уведомление от 14.01.2015; уточненное требование от 13.08.2012; 

Уполномоченный орган возражал против доводов уточненной апелляционной жалобы, представил пояснения от 08.05.2019.

В связи с необходимостью ознакомления с представленными сторонами документами, суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство от 08.05.2019 представителя ФИО2 об отложении рассмотрения дела; приобщил к материалам дела, поступившие от сторон расчеты, отложил судебное заседание на 21.05.2019.

В дополнительных пояснениях от 21.05.2019 уполномоченный орган поддержал ранее изложенную позицию; просил определении суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

В судебном заседании 21.05.2019 представитель ФИО2 поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе; просил определение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить. 

Иные лица, надлежащим образом извещенные в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили. На основании части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся участников арбитражного процесса.

Повторно рассмотрев материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционный суд не усматривает оснований для его отмены или изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002  № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В силу пункта 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

При наличии возражений относительно требований кредиторов арбитражный суд проверяет обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов (пункт 3 статьи 71 Закона о банкротстве).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Таким образом, в деле о банкротстве включение в реестр требований кредиторов должника возможно только в случае установления действительного наличия обязательства у должника перед кредитором, которое подтверждено соответствующими доказательствами.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривается, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Основанием возникновения задолженности по страховым взносам и пени в размере 72 638 848 рублей 06 копеек, в том числе 61 214 234 рублей 58 копеек основного долга, 11 424 613 рублей 48 копеек пени явилось неисполнение должником обязанностей по уплате обязательных по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2012 года и 9 месяцев 2016 года.

В силу статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего в период до 01.01.2017 (далее - Федеральный закон  № 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 18 Федерального закона  № 212-ФЗ организации обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 18 Федерального закона  № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В силу статей 19, 22 Федерального закона  № 212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (пункт 3 статьи 22 Федерального закона  № 212-ФЗ). 

Пунктом 5 статьи 22 Федерального закона  № 212-ФЗ предусматривается, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

На основании пункта 1 статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Положения статьи 19 применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом (пункт 15 статьи 19 указанного выше Федерального закона  № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С 01.01.2017 Федеральный закон  № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016  № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон  № 250-ФЗ).

В соответствии с положениями статьи 19 Федерального закона  № 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Федерального закона  № 250-ФЗ).

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ. Администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016  № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон  № 243-ФЗ).

Частью 2 статьи 4 Федерального закона  № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Частью 3 статьи 4 Федерального закона  № 243-ФЗ предусмотрено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 НК РФ, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Согласно пункту 3 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018) в силу части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах) организации обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов в части 3 статьи 18, статьях 19 и 20 Закона о страховых взносах установлен порядок взыскания с организаций - плательщиков недоимок по страховым взносам на основании решений, принимаемых органами контроля за уплатой страховых взносов путем их направления в банк, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика или при отсутствии информации о счетах последнего - путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Таким образом, статьями 19 и 20 Закона о страховых взносах, регулирующими меры принудительного истребования задолженности по страховым взносам, введен внесудебный порядок взыскания этой задолженности. При этом Закон о страховых взносах устанавливает исчерпывающий перечень случаев, при наличии которых орган контроля за уплатой страховых взносов обращается в суд с требованием о взыскании недоимок с организаций.

Принимая во внимание эти положения Закона о страховых взносах, право на обращение в суд с заявлением о признании должника банкротом возникает у уполномоченного органа в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о банкротстве по истечении 30 дней со дня принятия органом контроля за уплатой страховых взносов решения о взыскании задолженности за счет денежных средств либо постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества должника, если в силу Закона о страховых взносах решение о взыскании за счет денежных средств не принимается (за исключением случаев, когда взыскание недоимки по страховым взносам в силу закона производится в судебном порядке).

Согласно пункту 1,2 статьи 10 Закона о страховых взносах: расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Частью 3 статьи 15 Закона о страховых взносах определено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона  № 212-ФЗ).

 Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Закона  № 212-ФЗ).

В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона  № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 поименованного Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона  № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона  № 212-ФЗ) 

Частью 1 статьи 18 Федерального закона  № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом (часть 2 статьи 18 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона (часть 3 статьи 18 Федерального закона  № 212-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона (пункт 3  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (пункт 5  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 5.3  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (пункт 5.4  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ). Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 5.5  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ)..

Решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма (пункт 6  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ). 

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов - организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 7  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ). 

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению (пункт 8  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Взыскание страховых взносов может производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации, а при недостаточности средств на счетах в валюте Российской Федерации - со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в иностранной валюте (пункт 9  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на счета в валюте Российской Федерации, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на счета в иностранной валюте, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 13  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона (пункт 14  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом (пункт 15  статьи 19 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 20 Федерального закона  № 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года  № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон «Об исполнительном производстве»), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Федерального закона  № 212-ФЗ).

Согласно пункту 11 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018) срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013  № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013  № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Аналогичным образом возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Закона о страховых взносах.

Следует также учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ и Законом о страховых взносах. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17.08.2017 в отношении ООО ТК «Призвание» введена процедура наблюдения.

Основанием начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, как отмечено ранее, являются представленные ООО «ТК» Призвание» расчеты (РСВ-1 ПФР) за период с 01.01.2012 по 9 месяцев 2016 года.

При этом, срок давности, исходя из вышеизложенных норм права в совокупности с предпринимаемыми уполномоченным органом мерами, не истек. Требования ФНС заявлены к включению в реестр в пределах установленного законом срока. 

 В отношении недоимки за  2012 год и далее в установленные Федеральным законом №212-Фз сроки  Пенсионным фондом предприняты все меры принудительного взыскания, возбуждены исполнительные производства, об окончании , прекращении которых доказательств не представлено.

Как отмечено в пункте 6 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Таким образом, заявленные к включению в реестр требований кредиторов должника требования уполномоченного органа являются «реестровыми».

Как отмечено ранее, суд апелляционной инстанции, учитывая большой объем доказательств, сложность установления размера задолженности, предпринял меры по созданию необходимых условия для ознакомления сторон со всеми доводами отзывов и возражений процессуального оппонента: неоднократно откладывалось рассмотрение апелляционной жалобы ФИО2; судом приняты организационные меры по проведению между сторонами обособленного спора сверки с учетом поступивших представителю ФИО2 сведений об оплате задолженности. 

Уполномоченным органом представлена сводная таблица расчета задолженности по основным и накопительным частям обязательных платежей.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав представленные в дело доказательства, установил, что все приложенные к апелляционной жалобе платёжные поручения: от 16.03.2016 № 318, от 16.11.2016 № 68, от 16.11.2016 № 64, от 17.12.2015 № 318, от 17.11.2016 № 64, от 17.10.2016 № 68, от 11.10.2016 № 68, от 06.10.2016 № 68, от 30.12.2016 № 839, от 28.11.2016 № 64, от 11.03.2016 № 318, от 30.12.2016 № 842, от 08.04.2016 № 318, от 12.04.2016 № 318, от 15.04.2016 № 318, от 18.04.2016 № 318, от 06.05.2016 № 318 учтены ФНС при расчете задолженности. 

В обоснование заявленных требований представлены уведомлении: о наличии задолженности ГУ Управления Пенсионного фонда РФ в г. Сургуте от 26.10.2017, требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.08.2012 № 02702040105066 (уточненное), от 21.03.2014 № 02702040052203, от 22.05.2014 № 02702040102511, от 27.08.2014 № 02702040161485, от 08.04.2015 № 02702040058702, 13.02.2015 № 02702040022255, от 19.11.2014 № 02702040189954, от 31.07.2015 № 027S01150004668, от 02.09.2015 № 027S01150010529, от 15.12.2015 № 027S01150037328, от 15.12.2015 № 027S01150037330, от 19.02.2016 № 027S01160017296, от 16.03.2016 № 027S01160031935, от 03.05.2016 № 027S01160082730, от 02.06.2016 № 027S01160099596, от 29.09.2016 № 027S01160135392, от 08.11.2016 № 027S01160152431, от 26.12.2016 № 027S01160192922, от 27.12.2016 № 027S01160237052, постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика от 03.12.2012 № 02702090020258, от 09.09.2014 № 02702090016239, от 03.06.2015 № 02702015СП0010711, от 25.05.2015 № 02702090007955, от 30.10.2014 № 02702090024617, от 14.10.2015 № 02702090011215, 06.02.2016 № 027S04160001599, от 08.02.2016 № 027S04160001613, от 04.03.2017 № 027S04160002857, от 04.03.2016 № 027S04160002844, от 04.05.2016 № 027S04160009565, от 03.08.2016 № 027S04160021945, от 19.09.2016 № 027S04160025147, от 19.09.2016 № 027S04160025155, от 09.09.2014 02702014СП0016239, 30.10.2014 № 02702014СП0024617, от 19.10.2015 № 027S04150001069, 03.08.2015 № 02702015СП0010711, от 23.11.2015 № 027S04150003640, от 06.02.2016 № 027S04160001599, от 08.02.2016 № 027S04160001613, от 04.03.2016 № 027S04160002857, от 04.03.2016 № 027S041600002844, от 04.05.2016 № 027S041600009565, от 03.08.2016 № 027S04160021945, от 19.09.2016 № 027S04160025147, от 19.09.2016 № 027S04160025155, решениями о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств от 03.11.2016 № 027S02160064297, от 13.12.2016 № 027S02160073120, от 17.06.2014 № 02702014ВД0022238, от 17.09.2014 № 02702014ВД0037123, от 15.05.2015 № 02702015ВД0013860, от 26.03.2015 № 02702015ВД0008106, от 16.12.2014 № 02702015ВД0051810, от 19.11.2015 № 027S02150002978, от 19.11.2015 № 027S02150002979, от 11.01.2016 № 027S02160000109, от 11.01.2016 № 027S02160000110, от 18.04.2016 № 027S02160018406, от 18.04.2016 № 027S02160018407, от 02.06.2016 № 027S02160028390, от 15.08.2016 № 027S02160048291, от 03.11.2016 № 027S02160064297, от 13.12.2016 № 027S02160073120, постановления о взыскании задолженности  за счет имущества , направленные в качестве исполнительных документов в ФССП,  сведения о возбужденных исполнительных производствах. (реквизиты в таблице, два последних столбца).

В деле о банкротстве плательщика обязательных взносов реализуется альтернативный исполнительным производствам порядок принудительного взыскания обязательных платежей  (учитывающий очерёдность удовлетворения требований кредиторов). 

16.11.2017 уполномоченный орган заявил  о включении требования в реестр требований кредиторов ООО ТК «Призвание».

То обстоятельство,  что по причинам отсутствия у налогоплательщика достаточных денежных средств не была погашена часть недоимки за период 2012 года и другие последующие, в отношении которой своевременно предприняты все меры принудительного взыскания вплоть до возбуждения исполнительных производств,  не влечет вывода о пропуске ПФР как администратором  обязательных взносов сроков принудительного взыскания.

16.11.2017 уполномоченный орган заявил  о включении требования в реестр требований кредиторов ООО ТК «Призвание».

С 01.01.2017 года взыскание осуществляется по правилам Налогового кодекса. Доказательств пропуска установленных данным Кодексом сроков на принудительное взыскание по указанному требованию также не представлено. 

Сумма задолженности в размере 72 638 848 рублей 06 копеек, в том числе 61 214 234 рублей 58 копеек основного долга, 11 424 613 рублей 48 копеек пени также подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 148592, 148589, 148590, 149810.

Ссылка подателя жалобы на постановление об окончании исполнительного производства от 15.07.2014 № 860018/14/1451467, как основание исключения  части пени (345 670,63 руб.)  по требованию 027 020 14 тн 0052203 на сумму 4 441 902,19 руб., судом апелляционной инстанции отклоняется. 

В возражениях от 07.05.2019 №03-10/8ААС ФНС приведены пояснения об обстоятельствах данного исполнительного производства. Указано, что долг образовался в результате представления 31.04.2014 должником расчетов за 2013 год, в отношении которого приняты меры, предусмотренные ст.ст. 22, 18, 19, 20 Закона № 212-ФЗ.

 Окончание исполнительного производства осуществлено в связи с платежами должника: от 31.12.2014, 19.02.2015, 19.02.2015, 31.12.2014, 05.03.2015 на сумму 4 096 231,56 руб.

Обязательство плательщика взносов  прекращается полным, а не частичным погашением задолженности. 

Доказательств  правомерности окончания исполнительного производства не представлено. Невозможность заявить оставшуюся недоимку к погашению в рамках дела о банкротстве не обоснована.

ФНС приведены расчеты начислений страховых взносов и пени с 2010 года по 9 месяц 2016 года (пояснения от 29.04.2016 №03-10/ВААС), где указаны общие сведения о начисленных за указанный период страховых взносах в сумме 138 239 332, 41 руб., уплаченной сумме 77 025 097,82 руб., задолженности в сумме 61 214 234,58 руб., включенной в реестр требований кредиторов должника.

Должником не приведено доказательств оплаты в большем размере, нежели учтено ФНС. 

Все представленные на стадии апелляционного производства сведения о платежах не подтверждают больший размер оплаты, чем указано в расчете, представленном ФНС.

В приложенном к пояснениям от 21.03.2019 №03-10/08АС «Расчете требований по периоду и виду обязательного платежа» и (в увеличенном виде в таблице «начисления») в наглядном виде отражены соответствующие начисления по страховой, накопительной, дополнительной частям страховых взносов в ПФ РФ и ФОМС, начисления пеней на указанные части взносов, отражено «разнесение» поступавшей от должника оплаты.

 В дело представлены (к пояснениям от 21.03.2019 №03-10/08АС) реестр платежей, содержащий сведения о суммах, дате оплаты, номере платежного документа.  

На адвокатские запросы представителя должника ПФ РФ представлен реестр поступивших платежей на  обязательное пенсионное и медицинской страхование от 25.02.2019 № 918/2018. 

Суд апелляционной инстанции принял меры к организации совместной сверки расчётов с участием ФНС, ПФ РФ (администрировавшего начисления и уплату спорных взносов до 01.01.2017) и представителя должника - адвоката Перситской Т.Б.

Сторонами приняты меры к сверке расчетов. 

Таким образом, для должника раскрыты документы, подтверждающие начисления взносов, пеней и учет его платежей в счет конкретных периодов взносов и пени. 

К бремени доказывания должника относилось обоснование того, какие осуществлённые должником платежи не учтены в расчетах, представленных ФНС. Таких доводов и доказательств не представлено.

Ссылка на постановление об окончании одного из исполнительных производств в связи с погашением долга по соответствующему исполнительному документу при таких обстоятельствах сама по себе не доказывает, что предъявленная ФНС задолженность определена без учета состоявшейся оплаты.

Если бы расчёт строился по принципу анализа исполнительных производств, учитывающих указанное должником в платежных документах назначение платежа, тогда возможен был бы вывод, что, например, неправильно (в нарушение указанных плательщиком назначений платежа) разнесены оплаты и вследствие этого ФНС пропустила срок предъявления к взысканию хронологически более раннего неоплаченного платежа, тогда как плательщиком конкретизированным по назначению платежа документом оплачен более поздний налоговый период. 

Между тем, такое обоснование отсутствует. 

Плательщик не ссылается на нарушение указанных им назначений платежей при их отнесении в счет конкретных страховых взносов и начисленных пеней.

 В отношении уточненного требования № 02702012 ТН 0105066 на сумму 4 735 125,50 руб. суд отмечает следующее.

Данное требование, оформленное .надлежащим образом Пенсионным фондом и имеется в материалах дела (том 18 лист дела 19),  в нем предъявлены к оплате задолженность по страховым взносам в ПФ РФ, ФОМС, пени на 13.08.2012.

В отношении указанного требования по постановлению  027 02012 сп 0020258  от 04.12.2012 возбуждено исполнительное производство №986/13/18/86 от 14.01.2013

Меры принудительного взыскания в отношении данного требования приняты, доводы о пропуске сроков принудительного взыскания не обоснованы. 

Не обосновывает должник со ссылкой на конкретные платежные документы иное состояние расчетов за спорный период.

Собранные в ходе рассмотрения обособленного спора судом первой инстанции и апелляционным судом документы и расчеты оснований для вывода об ином размере задолженности не дают. Утверждение должника об обратном не основано на первичных документах. 

 При таких обстоятельствах отсутствуют основания для назначения экспертизы: начисления взносов осуществлены на основании расчетов самого налогоплательщика. Произведённые им суммы оплаты выявлены, доступны для анализа и проверки арифметическим путем сделанного ФНС расчета задолженности. 

К компетенции экспертов не может быть отнесён (как являющийся правовым) вопрос о распределении платежей, поступающих от налогоплательщика, в счет конкретных страховых взносов и начисленных пеней, поскольку это осуществляется либо указанием налогоплательщиком назначения платежа, либо в отсутствие соответствующего указания, платеж относится в счет имеющейся непогашенной задолженности по взносам и пени по хронологии возникновения соответствующих обязательств. 

 К компетенции экспертов не могут быть отнесены вопросы «о соответствии сформированной налоговой базе ООО «ТК «Призвание» законодательству», а также «о сумме, взысканной ФНС по представленным документам на 17.11.2016» как относящиеся к оценке документов о начислении взносов и оплате.

По указанной причине в удовлетворении ходатайства о назначении финансово- экономической экспертизы судом первой инстанции правомерно отказано; отказано и судом апелляционной инстанции. 

При оценке довода должника о наличии переплаты в результате оспаривания результатов выездной налоговой проверки, апелляционный суд принимает во внимание возражения ФНС о том, что суммы  образовавшейся переплаты по налогам зачтены в счет недоимки по другим налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ), в связи с чем данные переплаты не оказывают влияния и не влекут перерасчета задолженности по спорным здесь страховым взносам (должнику вручены решения о зачете без заявления налогоплательщика по статье 78 НК РФ (возражения ФНС от 07.05.2019 № 03-10/8ААС, «Сверка  по налогам от 03.04.2019»).

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 по делу № А75-2403/2014 решение по выездной налоговой проверке от 28.11.2013 3063/14 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 849 940 руб.

Инспекцией ФНС проведены уменьшения на общую сумму налогов, проведены зачеты, приняты решения о возврате взысканных сумм на общую сумму 2 472 968.27 руб. (в соответствии с заявлением налогоплательщика от 05.12.2014, приложено к ходатайству ФНС об отложении судебного заседания от 05.04.2019).

Указание в этом заявлении самим должником-налогоплательщиком части оспоренной суммы свидетельствует о совершении им волевого распоряжения переплатой по итогам оспаривания результатов выездной налоговой проверки и подтверждает довод ФНС, что остальная часть учтена при уменьшении обязательств должника по другим налогам. 

Во всяком случае, с 05.12.2014 налогоплательщик не сделал заявлений о зачете разницы (если предположить, что она сохранилась в его пользу) в счет спорных сумм страховых взносов.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда по существу заявления ФНС России и  не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого определения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь частью 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 10 декабря 2018 года по делу № А75-13690/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шарова

Судьи

О.В. Зорина

 М.В. Смольникова