ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                        Дело № А54-2771/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 07.10.2024 

Постановление изготовлено в полном объеме 21.10.2024

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Мордасова Е.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., при участии                     в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис» (Рязанская область, Клепиковский районн, г. Спас-Клепики,                  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО1 (доверенность от 27.07.2022  № 07/22), от заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы                по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО2 (доверенность от 15.11.2023 № 2.6-21/15949), в отсутствие третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – ФИО3 (Рязанская область, Клепиковский районн, г. Спас-Клепики), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области, апелляционную жалобу общества                   с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.06.2024 по делу № А54-2771/2023 (судья Ушакова И.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис» (далее –                                 ООО «Ремстройсервис», общество, заявитель) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Рязанской области, инспекция) о признании недействительным решения от 15.11.2022 № 2890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее – УФНС России по Рязанской области, управление), ФИО3.

Судом произведена замена заинтересованного лица по делу – Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области на его правопреемника – УФНС Росси по Рязанской области, последнее исключено из числа третьих лиц по делу.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 18.06.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО «Ремстройсервис» обжаловало его в апелляционном порядке. Считает необоснованным вывод суда об использовании обществом формального документооборота; указывает на недоказанность факта выполнения спорных работ самим заявителем. Подробно доводы заявителя применительно к каждому вмененному эпизоду изложены обществом в дополнении к апелляционной жалобе от 06.10.2024.

Управление возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

ФИО3 отзыв на апелляционную жалобу не представил, представителя                        в судебное заседание не направил, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит                     к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области на основании решения от 30.09.2021 № 2.7-38/1 проведена выездная налоговая проверка ООО «Ремстройсервис» по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 14.06.2022 № 1835.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и представил возражения            на указанный акт проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 27.07.2022 № 20 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 16.09.2022 № 20.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6.2                   статьи 101 НК РФ, и представил возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 15.11.2022 № 2890              о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислено:

НДС – 2 034 267руб., пени – 601 740 руб. 93 коп., штраф по пункту 3                            статьи 122 НК РФ – 50 856 руб. 75 коп.;

налог на прибыль – 2 710 540 руб., пени – 749 074 руб. 60 коп., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 67 763 руб. 42 коп.;

УСН – 669 252 руб., пени – 325 327 руб. 99 коп., штраф по пункту 1                         статьи 122 НК РФ – 10 031 руб. 25 коп., по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 16 731 руб.                   25 коп. При этом штрафные санкции уменьшены налоговой инспекцией в 16 раз с учетом смягчающих обстоятельств, установленных в ходе проверки.

Решением УФНС России по Рязанской области от 22.02.2023 № 2.15-12/01/02608 апелляционная жалоба на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

С учетом решения управления от 13.06.2024 № 2.30-20/79 об исключении для начисления пени периода моратория с 01.04.2022 по 01.10.2024 всего начислено:

НДС – 2 034 267 руб., пени – 460 535 руб. 75 коп., штраф по пункт 3                        статьи 122 НК РФ – 50 856 руб. 75 коп.;

налог на прибыль – 2 710 540 руб., пени – 564 215 руб. 77 коп., штраф по пункт 3 статьи122 НК РФ – 67 763 руб. 42 коп.;

УСН – 669 252 руб., пени – 279 685 руб. 02 коп., штраф по пункту 1                        статьи 122 НК РФ – 10 031 руб. 25 коп., по пункту 3 статьи 122 НК РФ – 16 731 руб.            25 коп.

Не согласившись с решением инспекции, ООО «Ремстройсервис» обратилось                    в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход при исчислении указанного налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В части 2 статьи 9 названного Закона приведен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

Как разъяснено в пункте 6 Постановления № 53, судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления № 53).

Как следует из материалов дела, ООО «Ремстройсервис» зарегистрировано 11.12.1992 по адресу: 

<

...>., основной вид деятельности: «строительство жилых и нежилых зданий», является участником СРО, право на выполнение работ «объекты капитального строительства», руководитель ФИО3, учредители с 29.11.2013 ФИО3, ФИО4

Численность работников ООО «Ремстрой» по справкам о доходах по форме                      2-НДФЛ: за 2018 – 44, 2019 – 86, 2020 – 53.

В период с 01.01.2018 по 30.09.2019 общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с уплатой единого налога в соответствии со статьями 346.14, 346.15 НК РФ.

С 01.10.2019 применяет общую систему налогообложения в соответствии со статьей 346.13 НК РФ в связи с утратой права на применение УСН.

В период с 01.01.2018 по 31.12.2020 ООО «Ремстрой» являлось подрядчиком по исполнению государственных контрактов.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено,                           что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьи 346.16, пункта 2                       статьи 346.17 НК РФ обществом неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2018 год, на общую сумму 2 650 000 руб. на основании договоров поставки (строительный песок, щебень, трубы с муфтой) и договоров подряда (монтаж фасада, сантехнические работы), оформленных от имени следующих лиц:             ООО «Примиджи Плюс» (ИНН 

<

***>) на сумму 1 150 000 руб., ИП ФИО5 на сумму 1 500 000 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Примиджи Плюс» общество представило товарные накладные от 15.08.2018 № 203/26 на сумму 420 000 руб. по поставке песка строительного (1500 куб.м), от 15.08.2018 № 203/27 на сумму 730 000 руб. по поставке щебня гранитного (292 т), подписанные ФИО6 и ФИО3

По взаимоотношениям с ИП ФИО5 (ИНН 

<

***>) за период 2017-2018 годов общество представило следующие документы: договор поставки                         от 17.12.2018, товарные накладные  от 18.12.2018 № 29 на поставку 1242 пог.м труб с муфтой 150 РгоКап на сумму 700 000 руб., от 19.12.2018 № 30 на поставку 1164 пог.м труб с муфтой 150 РгоКап на сумму 800 000 руб., акт сверки взаимных расчетов между ООО «Ремстройсервис» и ИП ФИО5 на 31.12.2019, подтверждающий отсутствие задолженности между ними.

ООО «Примиджи Плюс» зарегистрировано 27.02.2017 по адресу места жительства учредителя и руководителя ФИО6, по адресу: 390044, 

<

...>.; 24.06.2021 организация ликвидирована в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Примиджи Плюс» – торговля розничная одеждой в специализированных магазинах, что не соответствует номенклатуре спорного товара (строительный песок, щебень), поставленного по документам в адрес Общества данным контрагентом. 24.06.2021 ООО «Примиджи Плюс» ликвидировано в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

С 27.02.2017 по 30.08.2018 руководителем организации являлся ФИО6, он же являлся учредителем с долей участия 100%. С 31.08.2018 по дату ликвидации руководителем являлась ФИО5, с 20.05.2019 по дату ликвидации она же являлась учредителем с долей участия 100%.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на работников ООО «Примиджи Плюс»                 в 2018-2019 году подавались на трех человек, на ФИО6 справки от ООО «Примиджи Плюс» в этом периоде не подавались.

На ФИО6 справки по форме 2-НДФЛ в 2017-2018 годах подавала как работодатель ИП ФИО7, которая с 31.08.2018 по дату ликвидации являлась руководителем ООО «Примиджи Плюс», а с 20.05.2019 по дату ликвидации также являлась учредителем данной организации.

Указанная совокупность обстоятельств в силу положений пункта 7 статьи 105.1 НК свидетельствует о взаимозависимости ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО7

ФИО5 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 28.01.2003 в Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области. С 12.05.2021      ИП ФИО5 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2                    по Рязанской области. Основной вид деятельности: 47.8 – торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках, который не соответствует номенклатуре спорного товара (трубы с муфтой 150 ProKan), поставленного по документам в адрес общества данным контрагентом.

В 2018 году ИП ФИО5 представлены справки по форме 2-НДФЛ                            в следующие налоговые органы: 

– в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области на 56 человек,

– в ИФНС по г. Егорьевску Московской области (код 5011) на 6 человек,

– в ИФНС по г. Тамбову (код 6829) на 4 человек.

Согласно указанным справкам в 2018 году работникам начислено доходов                        на сумму 6047,9 тыс.руб. Соответственно, в 2017 году ИП ФИО5 в налоговые органы представлены справки по форме 2-НДФЛ на 82 человека, по начисленным доходам в сумме 8758,1 тыс.руб. Однако, по расчетному счету ИП ФИО5                   в 2018 году проходит перечислений на заработную плату работникам по реестрам                        143 612,5 тыс.руб.

Также в 2018 году по банковским выпискам предпринимателя выявлены операции по переводу на карточные счета и обналичиванию денежных средств в общей сумме более 40 млн.руб.

Исходя из того, что сумма поступивших доходов на банковские счета                                    ИП ФИО5 в 2018 году составила 287 306 тыс.руб., предприниматель в этот период произвела «обналичивание» фактически 100% поступивших доходов.

Анализ расчетных счетов ООО «Примиджи Плюс» за 2018 год показал,                   что из полученных от ООО «Ремстройсервис» 14.08.2018 денежных средств (в сумме 1150 тыс.руб.) 875 тыс.руб., в этот же день были направлены на оплату за товар (одежда, обувь) в адрес ИП ФИО5, которые она далее направила на пополнение карточного счета собственных средств.

На расчетный счет ИП ФИО5 17.12.2018 от ООО «Ремстройсервис» поступило 1500 тыс.руб. за строительные материалы.

Анализ расчетных счетов ФИО5 за 2018 год показал, что полученные от ООО «Ремстройсервис» 17.12.2018 денежные средства также были направлены на пополнение карточного счета собственных средств.

Расходов на приобретение строительных материалов согласно банковским  выпискам ИП ФИО5 в 2018 году не установлено.

Арбитражным судом Рязанской области от 29.12.2021 по делу № А54-7301/2021 ИП ФИО5 признана банкротом.

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Ремстройсервис» ФИО3     от 28.03.2022 № 158 с ФИО5 свидетель лично не знаком, выбор контрагентов-поставщиков строительного песка и щебня чаще всего осуществляется на основании рекомендаций представителей местных администраций муниципальных образований, на территории которых ведутся подрядные работы, а одним из основных критериев в отборе является наличие расчетного счета для безналичных платежей и быстрые сроки выполнения поставок.

В ходе проверки налоговый орган не смог допросить ФИО6 и ФИО5, поскольку свидетели не явились на допрос (уведомления о невозможности допроса свидетеля от 01.09.2022 № 1730, от 01.09.2022 № 1733).

Результаты анализа движения денежных средств по расчетным счетам                           ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО5 свидетельствуют об отсутствии у данных контрагентов расходов на приобретение строительных материалов, которые могли бы реализовываться в адрес ООО «Ремстройсервис».

При этом в 2018 году ИП ФИО5 осуществила переводы денежных средств на личные карточные счета на общую сумму более 40 000 000 руб.,                                  что указывает на обналичивание денежных средств, перечисленных в адрес                            ООО «Примиджи Плюс» и ИП ФИО5, с целью их вывода из легального денежного оборота и создания для заинтересованных лиц формальных условий применения права на учет расходов в целях налогообложения.

На основании сопоставления карточки счета 10.01, представленной                               ООО «Ремстройсервис», с актами по форме КС-2, размещенными заказчиками общества на сайте госзакупки.ру, установлено завышение налогоплательщиком количества ТМЦ (песок, щебень, трубы с муфтой), приобретенного у спорных контрагентов и впоследствии списанного на строительство муниципальных объектов, по сравнению с количеством песка, щебня и труб, израсходованных при строительстве согласно сведениям, отраженным в актах по форме КС-2.

Документы, подтверждающие доставку товара (заявки, товарно-транспортные накладные, путевые листы), обществом не представлены.

Поскольку ИП ФИО5 и ООО «Примиджи плюс» не владеют транспортными средствами ни на праве собственности, ни на ином праве, отличном от права собственности, соответственно, доставка груза могла быть осуществлена данными контрагентами только с привлечением сторонней организацией.

При этом сведений о стороннем отправителе, от которого может осуществляться доставка ТМЦ, ни в одном документе, оформленным обществом со спорными контрагентами, не содержится; транспортных накладных либо иных документов, подтверждающих факт доставки (транспортировки) ТМЦ от спорных поставщиков либо сторонней организацией налогоплательщиком не представлено.

При таких обстоятельствах является доказанным вывод налогового органа                      о завышении обществом расходов по УСН по взаимоотношениям с ИП ФИО5                  и ООО «Примиджи Плюс» в рамках вышеописанных сделок в период 2018 года, в связи с чем обществом неправомерно занижен единый налог по УСН, подлежащий уплате в бюджет.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено,                                      что ООО «Ремстройсервис» подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьи 346.16, пункта 2                       статьи 346.17 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2019 год, на сумму 1 482 675 руб. на основании договора по укладке спортивного покрытия (своими материалами) с ИП ФИО8; в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьи 252 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций                      за 4 квартал 2019-2020 годы на общую сумму 1 083 197 руб., в том числе по договору подряда по устройству вентилируемого фасада за 2020 год на сумму 396 482 руб. 50 коп. и по устройству спортивного покрытия в 4 квартале 2019 года на сумму 686 715 руб., оформленных с ИП ФИО8

ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО8 представило следующие документы: договор строительного подряда от 22.08.2019                     № 2208/19Ф, предметом которого является выполнение работ по устройству вентилируемого фасада с облицовкой плитами из керамогранита с устройством теплоизоляционного слоя на строящемся объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 647,7 тыс.руб., без НДС; договор строительного подряда                         от 21.08.2019 № 2108/19П, предметом которого является выполнение работ по укладке спортивного паркета с амортизирующей системой на строящемся объекте «ФОК                          в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 3000,0 тыс.руб., без НДС; счета                      на предоплату от 22.08.2019 № 2108/19П на сумму 1 266 775 руб. (по договору поставки материалов от 21.08.2019 № 2108/19П), от 24.09.2019 № 2409/19 на сумму 215 900 руб. (33% за выполненные работы по договору строительного подряда от 22.08.2019                     № 2208/19Ф), от 30.09.2019 № 30/09 на сумму 1 482 675 руб. (по договору от 21.08.2019 № 2108/19П), от 10.10.2019 № 1010-2/19 на сумму 215 900 руб. (33% за выполненные работы по договору строительного подряда от 22.08.2019 № 2208/19Ф), счет                         на предоплату  от 05.11.2019 № 0511/19п на сумму 2 248 950 руб. (за выполнение работ по укладке фанерной стяжки, за поставку паркета, фанеры и прочих материалов по договору от 21.08.2019 № 2108/19П), от 12.11.2019 № 031 на сумму 181 418 руб. (за выполненные работы по договору строительного подряда  от 22.08.2019 № 2208/19Ф),  от 20.11.2019 № 10 на сумму 400 000 руб. (по договору поставки материалов от 21.08.2019 № 2108/19П), акты о приемке выполненных работ между                                     ООО «Ремстройсервис» и ИП ФИО9 за сентябрь и ноябрь 2019 года                              от 30.09.2019 № 1 на сумму 1 482 675 руб. за устройство спортивного покрытия,                 от 05.11.2019 № 1 на сумму 571 981 руб. 71 коп. за устройство вентилируемого фасада с облицовкой, от 15.11.2019 № 2 на сумму 1 517 325 руб. за устройство спортивного покрытия; справки по форме КС-3 о стоимости выполненных работ и затрат                            от 30.09.2019 №1 на сумму 1 482 675 руб., от 15.11.2019 № 2 на сумму 1 517 325 руб.

ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ г.р. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 23.07.2018 в Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике. Основной вид деятельности: 43.33 – работы по устройству покрытий полов и облицовке стен.

В 2018-2020 годах ИП ФИО8 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Справки по форме 2-НДФЛ на работников ИП ФИО8 в налоговые органы не представлялись.

ИП ФИО8 согласно представленным обществам документам выполняла в 2019 году для ООО «Ремстройсервис» работы по устройству вентилируемого фасада на основании следующих договоров:

– от 22.08.2019 № 2208/19Ф на сумму 647,7 тыс.руб.;

– от 21.08.2019 № 2108/19П на сумму 3000,0 тыс.руб. подрядные работы на объекте ФОК в г. Спас-Клепики» на сумму 3 000,0 тыс.руб.;

– от 22.05.2020 № 2205/20П подрядные работы на объекте «ФОК в п. Старожилово Рязанской области» на сумму 3000 тыс. руб.

В соответствии с подпунктом 2.1 статьи 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемый период) индивидуальные предприниматели, выполняющие строительные работы по договорам подряда стоимостью 3 000 тыс. руб. и выше, обязаны быть членами СРО в области строительства.

Вместе с тем, ИП ФИО8 членом СРО не является.

Анализ банковских выписок ИП ФИО8 за 2019 год показал, что большую часть полученных доходов (около 80%) составляли поступления от :

– ООО «Современные спортивные покрытия» (оплата по договору поставки) –1897,2 тыс.руб.,

– ООО «Ремстройсервис» (оплата по договору строительного подряда от 22.08.2019 № 2208/19Ф по устройству фасада ФОК Спас-Клепики) – всего за 2019 поступило 3572 тыс.руб., в том числе в 3 квартале 2019 года – 1482,7 тыс.руб.,                          в 4 квартале 2019 года – 2089,3 тыс.руб.;

– ООО «СУ № 1» ИНН 

<

***> (оплата по договору от 21.08.2019                               № 2108-01/19П) – всего за 2019 год поступило 3799,8 тыс. руб., в том числе в 3 квартале 2019 года – 600 тыс.руб., в 4 квартале 2019 года – 3199,8 тыс.руб.

Остальную часть доходов составляют беспроцентные займы от юридических лиц.

Более 50% поступлений обналичиваются через карточные счета предпринимателя. Остальные расходные операции по банку в адрес различных юридических и физических лиц производились с обезличенными формулировками назначения платежей, а именно: «НДС не облагается» без ссылки на договор, без указания реквизитов счета, указания вида оплачиваемых товаров, работ, услуг.

С 21.03.2019 ФИО8 является соучредителем (доля в уставном капитале – 50%) в организации ООО «Современные спортивные покрытия». Руководитель данной организации – ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

Основной вид деятельности: 41.20 – Строительство жилых и нежилых зданий.

Организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10                             по Удмуртской Республике с даты регистрации.

Среднесписочная численность на 31.12.2021 – 6 человек.

До 27.04.2020 юридический адрес ООО «Современные спортивные покрытия»: 

<

...> пом. IA.

С 27.04.2020 адрес организации: 

<

...>, с 16.12.2021 адрес изменен: 426008, 

<

...>.

Организация имеет задолженность по уплате налогов.

По данным ФНС у ФИО10 в собственности отсутствует недвижимое имущество и транспорт.

До 23.04.2018 адрес место регистрации ФИО10 и ФИО8 совпадает.

ФИО10 также является руководителем и учредителем с долей 100%                      в ООО «Точка опоры». Организация зарегистрирована 26.05.2021, стоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Удмуртской Республике.

Основной вид деятельности: 43.33 – работы по устройству покрытий полов                       и облицовке стен. Адрес организации: 426008, 

<

...> В, литер А.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год на работников не подавались.

В организации ООО «Точка опоры» отсутствуют основные и оборотные средства, по данным ФНС она обладает «высоким налоговым риском».

Анализ представленных документов по взаимоотношениям с ИП ФИО8 выявил наличие таких подписантов документов, как: ФИО10, по расшифровке к подписи – главный инженер (акт  от 05.11.2019 №1 на сумму 571 981 руб. 71 коп.);  ФИО11 по доверенности  от 02.09.2019 № 1 (счет на оплату от 24.09.2019                       № 2409/19).

ФИО11 в период 2019-2021 годов согласно справкам 2-НДФД получал доходы от организации ООО «Современные спортивные покрытия».

Таким образом, наличие подписей ФИО11 и ФИО10 в документах по сделкам с ООО «Ремстройсервис» подтверждает наличие признаков взаимозависимости ИП ФИО8 и ООО «Современные спортивные покрытия».

В свою очередь, банковские операции подтверждают формальный характер деятельности ИП ФИО8, направленной на вывод денежных средств через взаимозависимые организации, физических лиц и на обналичивание.

ИП ФИО8 согласно обращению, представленному в налоговый орган, пояснила, что она проживает в городе г. Санкт-Петербург и проходит очное обучение             в СПбГУПТД, предпринимательскую деятельность ведет ФИО10                               по доверенности. К предпринимательской деятельности на момент обучения она не имеет отношения.

Вышеуказанная доверенность налоговому органу в ходе проверки представлена не была. Проверить доверенность на официальном сайте по реквизитам на подлинность не представляется возможным, поскольку недостаточно сведений, а именно: отсутствуют дата доверенности и сведения о нотариусе, удостоверившего указанный документ.

В 2020 году согласно документам (договор, акт по форме КС-2 и справка КС-3), представленным ООО «Ремстройсервис», ИП ФИО8 в качестве подрядчика выполняла подрядные работы по договору строительного подряда от 22.05.2020                       № 2205/20П на объекте «ФОК в п. Старожилово Рязанской области».

На основании подпункта 4.2.1 договора № 2205/20П подрядчик обязан уложить спортивное покрытие из фанерной подосновы ФК 4/4 в 2 слоя по 10 мм, паркетной доски из дуба толщиной 15 мм с дальнейшей грунтовкой и лакировкой и нанесением спортивной разметки.

Работы предприниматель осуществлял с 15.07.2020 по 15.09.2020.

По завершению работ составлен акт от 15.09.2020 № 1 (форма КС-2) и справка                 от 15.09.2020 № 1 (форма КС-3) на сумму 3 000 000 руб., заверенные печатями и подписями ИП ФИО8 и директора ООО «Ремстройсервис» ФИО3 Приложением к договору от 22.05.2020 № 2205/20П является исполнительная схема              по объекту ФОК в р.п. Старожилово Рязанской области на чистовое спортивное покрытие в соответствии с рабочим проектом №004 Пр/17-3,2-АР, заверенная                          ИП ФИО8 и главным инженером ФИО11, являющимся работником ООО «Современные спортивные покрытия».

В своих показаниях руководитель ООО «Ремстройсервис» ФИО3 в ходе допроса в рамках судебного разбирательства указал, что ФИО8 занималась укладкой паркета, а взаимоотношения были с ИП ФИО10 Кроме того,                    ФИО3 не знал, что ФИО10 не является индивидуальным предпринимателем, а только руководителем общества, и что спорные документы были подписаны ИП ФИО10

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ФИО8 в личный кабинет налогоплательщика направлена повестка от 12.08.2022 № 3897 о вызове на допрос.                    На допрос свидетель ФИО8 не явилась (уведомление о невозможности допроса свидетеля от 24.08.2022 № 1863).

Как обоснованно заключил суд первой инстанции, приведенные обстоятельства в своей совокупности указывают на формальный документооборот, в целях уменьшения расходов по УСН за 2019 год и расходов на прибыль организаций за 2020 год на общую сумму – 3 604 300 руб., в том числе: по УСН за 2019 года в размере – 1 482 675 руб.                 и прибыль в 4 квартале 2019 года в размере – 686 715 руб. и в 2020 году в размере –                 396 482 руб. 50 коп.

В связи с тем, что налогоплательщиком не были представлены сведения и документы, позволяющие вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота (не было заявлено иных юридических и физических лиц, которые являются реальными исполнителями хозяйственных операций/сделок), налоговый орган осуществил расчет с применением налоговой реконструкции. А именно, из суммы сделок с «проблемными» контрагентами (индивидуальными предпринимателями) исключены использованные материалы при совершении субподрядных работ и налоги, исчисленные и уплаченные с полученных доходов от ООО «Ремстройсервис», согласно применяемых ставок налогообложения при использовании системы налогообложения УСН данными предпринимателями.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено,                                      что ООО «Ремстройсервис» в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1,                    статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН за 2019 год, на сумму 329 000 руб. на оплату субподрядных работ в адрес ИП ФИО12; в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статьи 252 НК РФ неправомерно завышены расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль организаций за 4 квартал 2019-2020 годы на общую сумму – 2 468 918 руб. по договору строительного подряда по устройству вентилируемого фасада, в том числе за 4 квартал 2019 год в размере – 686 715 руб.,                   в 2020 году в размере – 1 434 910 руб. с ИП ФИО12

Как следует из материалов дела, между ИП ФИО12                                                  и ООО «Ремстройсервис» в 2019 году заключеные следующие договоры:

– договор строительного подряда  от 02.08.2019 № 1, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ, Т4» на объекте «ФОК в г.Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 350,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка трубопроводов водоснабжения из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей и смесителей и т.д.);

– договор строительного подряда от 01.10.2019 № 2, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-02 «Водомерный узел. Холодный водопровод» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка трубопроводов из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей, счетчиков, манометров, огнетушителей и т.д.);

– договор строительного подряда  от 05.11.2019 № 3, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-11 «Электроосвещение» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка разветвительных коробок, установка блока управления, щитов распределительных и т.д.);

– договор строительного подряда от 18.11.2019 № 4, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-12 «Электрооборудование» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка вводно-распределительного устройства, установка разветвительных коробок, щитов распределительных ЩРВ-24                          и т.д.);

– договор строительного подряда  от 19.11.2019 № 5, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-05 «Обвязка теплообменника № 1», локальной сметы № 02-01-06 «канализация К1», № 02-01-07 «Ливневая канализация К2», № 6 «КНС», № 7-04-01 «Наружное освещение» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 500,0 тыс.руб., без НДС (по приложению №№ 1, 2, 3, 4, 5 к договору-спецификации: трубопроводов из полиэтиленовых, стальных труб, установка вентилей и задвижек, установка агрегата насосного, установка унитазов, писсуаров, ванн, установка задвижек чугунных, прокладка кабеля в траншеи, установка светильников, прокладка трубопровода отопления, установка воронок водосточных, установка манометров, счетчиков, насоса циркуляционного для отопления и т.д.);

ИП ФИО12 в 4 квартале 2019 года осуществила сделки на общую сумму 1100,0 тыс.руб. по выполнению подрядных работ на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области», зафиксированные следующими актами: от 31.10.2019 № 2 на сумму 200,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда от 01.10.2019    № 2; от 27.11.2019 № 3 на сумму 200,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда  от 05.11.2019 № 3; от 11.12.2019 № 4 на сумму 200,0 тыс.руб.             на выполнение работ по договору строительного подряда от 18.11.2019 № 4;                         от 25.12.2019 № 5 на сумму 500,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору строительного подряда  от 19.11.2019 № 5.

В 2020 году ИП ФИО12 работала в качестве подрядчика                                    с ООО «Ремстройсервис» по следующим договорам:

– договор на монтаж системы отопления от 14.08.2020 № 1 согласно сметы                         №02-01-08 «Отопление» на объекте «Строительство ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области» на сумму 868 500 руб.;

– договор на выполнение работ по устройству наружной канализации  от 01.10.2020 № 2 согласно локальным сметам № 02-01-06 «Канализация», № 02-01-07 «Ливневая канализация К2» на объекте «Строительство ФОК в р.п.Старожилово Рязанской области» на сумму 458 000 руб.;

– договор на выполнение электромонтажных работ от 02.10.2020 № 3                               на производственной территории организации ООО «Ремстройсервис» по адресу: 

<

...> на сумму 200 000 руб.

После завершения работ по вышеуказанным договорам были составлены следующие акты на общую сумму 1 526 500 руб.: от 28.09.2020 № 1 на сумму                        868 500 руб.; от 10.11.2020 № 2 на сумму 458 000 руб.; от 30.12.2020 № 3 на сумму                200 000 руб.

В 2018-2020 годах ИП ФИО12 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018-2020 годов на работников                             ИП ФИО12 в налоговые органы не представлялись.

ФИО12, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Вид на жительство в РФ зарегистрировала 06.06.2014.

Первичная регистрация в качестве ИП ФИО12 с применением ЕНВД                в Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области, вид деятельности «розничная торговля в палатках и на рынках», осуществлена 29.01.2013; снялась с учета 07.12.2015            в связи с утратой права проживания в РФ.

С 30.08.2019 до 21.01.2020 ИП ФИО12 была зарегистрирована                              в Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН по виду деятельности «производство электромонтажных работ».

С 10.08.2020 до 19.07.2021 ИП ФИО12 была зарегистрирована                                в Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя с применением УСН по виду деятельности «производство электромонтажных работ».

12.05.2022 ИП ФИО12 вновь произвела постановку на учет ФЛ, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ,                              в Межрайонной ИФНС России по Рязанской области, основной вид деятельности: 47.81 – «торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках пищевыми продуктами, напитками и табачной продукцией».

Анализ банковских выписок ИП ФИО12 за 2019-2020 годы показал,                    что банковские поступления за год составили в целом 1450 тыс.руб. (в том числе                        в 3 квартале 2019 года – 350 тыс.руб.), и денежные средства предприниматель получает от единственного контрагента – ООО «Ремстройсервис». Расходные операции по расчетному счету предпринимателя в 2019 году отражают или обналичивание поступивших денежных средств, или осуществление розничных покупок в торговых сетях с использованием карты «Visa Business», ФИО держателя: ФИО12.

В соответствии с общим журналом работ № 1 по строительству объекта «ФОК                 в г. Спас-Клепики» датой их завершения указано 10.12.2019.

Таким образом, субподрядные работы, выполненные по документам                               ИП ФИО12, согласно акту от 11.12.2019 № 4 по подключению электрооборудования, акту от 25.12.2019 № 5 по прокладке канализации, наружному освещению и обвязке теплообменника приняты позднее даты завершения самих строительно-монтажных работ и передачи их основному заказчику (10.12.2019).

В общем журнале работ отсутствуют сведения о привлечении ФИО12                  в качестве субподрядчика по выполнению работ при строительстве на объекте «ФОК                в г. Спас-Клепики Рязанской области».

Вышеуказанный журнал применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, ведется исполнителем по каждому объекту строительства и по каждому виду работ. На основании журнала учета выполненных работ составляются акты приемки выполненных работ (форма № КС-2).

Акты составляются на основании данных журнала выполненных работ и подписываются уполномоченными представителями сторон договора.

Таким образом, акты выполненных работ должны соответствовать хронологическому порядку выполненных работ, указанных в журнале. В ходе проверки установлено, что даты в актах работ ИП ФИО12 по хронологии не соответствует датам и порядку завершения соответствующих этапов строительных работ, описанных в журнале, и порядку, предусмотренному строительными нормами (СНиП) и правилами.

Согласно пункту 4.3 СП 73.13330 СНиП 3.05.01-85 «Внутренние санитарно-технические системы зданий» (утверждены приказом Минстроя России от 30.09.2016             № 689/пр) до начала монтажа внутренних санитарно-технических систем и устройств лицом, осуществляющим строительство, должны быть выполнены следующие работы:

– монтаж междуэтажных перекрытий, стен и перегородок, на которые будет устанавливаться санитарно-техническое оборудование;

– устройство полов (или соответствующая подготовка под них) в местах размещения установки отопительных приборов на подставках;

– установка оконных коробок;

– оштукатуривание (или облицовка) поверхностей стен и ниш в местах установки санитарных и отопительных приборов, прокладки трубопроводов и воздуховодов, а также оштукатуривание поверхности борозд для скрытой прокладки трубопроводов в наружных стенах.

При этом из анализа порядка описания работ, приведенных в общем журнале работ № 1 по строительству ФОК в г. Спас-Клепики следует, что в течение сентября-октября 2019 года на данном объекте продолжалось ведение работ по оштукатуриванию и черновой отделке стен и потолков, а также работ по устройству полов. На основании вышеизложенных строительных правил невозможно переходить к работам по прокладке трубопроводов и дальнейшим сантехническим работам, не завершив работы по оштукатуриванию стен и потолков, а также работ по устройству полов.

Аналогичные нормы предусмотрены для порядка выполнения электромонтажных работ, и они также противоречат порядку выполнения данных работ, отраженному в документах, представленных налогоплательщиком.

Согласно перечню актов выполненных работ ИП ФИО12 на ФОК                                в г. Спас-Клепики с расшифровкой их описания работы выполнены в следующей календарной очередности:

– договор строительного подряда  от 02.08.2019 № 1, по которому предметом договора является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ, Т4» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 350,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка трубопроводов водоснабжении из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей и смесителей и т.д.);

– акт от 13.09.2019 № 1 на сумму 350,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 02.08.2019 № 1; 

– договор строительного подряда от 01.10.2019 № 2, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-02 «Водомерный узел. Холодный водопровод» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области»                       на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка трубопроводов из оцинкованных и полиэтиленовых труб, установка вентилей, счетчиков, манометров, огнетушителей и т.д.);

– акт  от 31.10.2019 № 2 на сумму 200,0 тыс.pуб. на выполнение работ по договору от 01.10.2019 № 2;

– договор строительного подряда  от 05.11.2019 № 3, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-11 «Электроосвещение» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка разветвительных коробок, установка блока управления, щитов распределительных и т.д.);

– акт от 27.11.2019 № 3 на сумму 200,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 05.11.2019 № 3;

– договор строительного подряда  от 18.11.2019 № 4, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-12 «Электрооборудование» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области»                  на сумму 200,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка кабеля силового, прокладка проводов, установка вводно-распределительного устройства, установка разветвительных коробок, щитов распределительных ЩРВ-24 и т.д);

– акт  от 11.12.2019 № 4 на сумму 200,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 18.11.2019 № 4;

– договор строительного подряда  от 19.11.2019 № 5, предметом которого является выполнение строительных работ согласно локальной сметы № 02-01-05 «Обвязка теплообменника № 1», локальной сметы № 02-01-06 «канализация К1», № 02-01-07 «Ливневая канализация К2», № 6 «КНС», № 7-04-01 «Наружное освещение» на объекте «ФОК в г. Спас-Клепики Рязанской области» на сумму 500,0 тыс.руб., без НДС (по приложению №№ 1, 2, 3, 4, 5 к договору-спецификации: трубопроводов из полиэтиленовых, стальных труб, установка вентилей и задвижек, установка агрегата насосного, установка унитазов, писсуаров, ванн, установка задвижек чугунных, прокладка кабеля в траншеи, установка светильников, прокладка трубопровода отопления, установка воронок водосточных, установка манометров, счетчиков, насоса циркуляционного для отопления и т.д);

– акт  от 25.12.2019 № 5 на сумму 500,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 19.11.2019 № 5.

Согласно показаниям ИП ФИО12 (протокол от 22.08.2022 № 429)                      для ведения субподрядных работ по договорам с ООО «Ремстройсервис» в период 2019-2020 годов общество своими силами и средствами осуществляло закупку материалов, оборудования и комплектации, предприниматель использовала только собственный инструмент и спецодежду.

На вопрос о привлечении иных физических лиц и организаций при выполнении тяжелых физических работ ФИО12 ответила, что «безвозмездно» привлекала работников ООО «Ремстройсервис» (узбекской национальности), которые копали траншеи и выполняли подноску тяжелого оборудования и сантехники, привлекались также водители общества для доставки и разгрузки оборудования и материалов, ФИО данных работников не помнит.

Таким образом, суд верно указал, что ИП ФИО12 не могла выполнить вышеуказанные работы, поскольку не имела квалифицированного персонала, материально-технической возможности.

В 4 квартале 2019 года на объекте «Физкультурно-оздоровительный комплекс              в г. Спас-Клепики Рязанской области» ООО «Ремстройсервис» при выполнении подрядных работ по благоустройству привлекает в качестве поставщика асфальто-бетонной смеси ООО «Онионс-Групп».

ООО «Онионс-Групп» зарегистрировано 07.02.2018, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области с 11.12.2019 (ранее в Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области).

Юридический адрес: 390047, 

<

...>, литер С, помещ. 15.

Основной вид деятельности: 81.30 – «деятельность по благоустройству ландшафта»; уставный капитал – 120 000руб.

В собственности ООО «Онионс-Групп» в проверяемом периоде имелось                                  3 транспортных средства, в том числе 1 грузовой автомобиль, 1 легковой автомобиль                 и трактор Беларус-320.4. Земельные участки и объекты недвижимости в собственности налогоплательщика отсутствуют.

По взаимоотношениям с ООО «Онионс-Групп» обществом представлены следующие документы: договор поставки от 27.09.2019 № 24-09/2019 (предмет договора: асфальто-бетонная смесь тип Б марка II с доставкой) на сумму 1 425 600 руб., в т.ч. НДС (20%), подписанный заместителем директора по строительству ФИО13 от ООО «Онионс-Групп» и ФИО3; УПД от 15.10.2019 № 131 на сумму                           1 425 600 руб., в том числе НДС (20%) – 237 600 руб., подписанный теми же лицами;  акт сверки взаимных расчетов, подтверждающий, что в период 2019 года осуществлена поставка на сумму 1 425 600 руб., оплата произведена полностью, задолженности нет.

Из представленных поставщиком документов не установлено происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), так как не представлены спецификации на АБС и нет письменного пояснения о производителе АБС или поставщике ООО «Онионс-Групп», у которого АБС была приобретена.

Согласно пункту 2.4 договора поставки от 27.09.2019 № 27-09/2019 документами, подтверждающими передачу товара, является универсально-передаточный документ, подписанный обеими сторонами.

В качестве использования первичного учетного документа на отгрузку формы УПД должны соблюдаться требования Закона № 402-ФЗ, в частности: УПД в качестве первичного учетного документа необходимо убедиться в том, что внесенная в него информация в полной мере определяет показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. При этом одним из обязательных показателей первичного учетного документа в соответствии с указанным законом является показатель, отражаемый в строке 9* – дополнительная существенная информация об условиях и обстоятельствах сделки (операции, событии).

Наличие несоответствий и недочетов, неполнота заполнения документов свидетельствуют о том, что документы, представленные обществом в подтверждении сделок с ООО «Онионс-Групп», составлены для формального соответствия критериям документального подтверждения операций.

Налогоплательщиком представлено пояснение о том, что ООО «Онионс-Групп» осуществляло поставку асфальта на благоустройство территории на объекте «Физкультурно-оздоровительный комплекс в г. Спас-Клепики».

Укладку асфальта на данном объекте в октябре 2019 года осуществляла                        ИП ФИО14 В отношении ИП ФИО14 доначисления по результатам проверки не произведены. Представлены документы: договор подряда от 23.09.2019              № 23-09/19 с ИП ФИО14; акт сверки и акт выполненных работ                               с ИП ФИО14; договор поставки от 27.09.2019 № 27-09/2019 с ООО «Онионс-Групп»; счет-фактура от 15.10.2019 № 131 с ООО «Онионс-Групп»; акт сверки                       с ООО «Онионс-Групп»; транспортные накладные.

Согласно договору от 27.09.2019 № 27-09/2019 ООО «Онионс-Групп» (поставщик) поставляло ООО «Ремстройсервис» (покупателю) асфальто-бетонную смесь тип Б  марка П. Сумма поставки, включая доставку АБС ООО «Онионс-Групп» (поставщиком), составляет 1 425 600 руб. Договор подписан заместителем директора по строительству ООО «Онионс-Групп» – ФИО13 и директором ООО «Ремстройсервис» – ФИО3

По условиям договора подряда от 23.09.2019 № 23-09/19 ООО «Ремстройсервис» (заказчик) поручило ИП ФИО14 (подрядчику) выполнить работы по благоустройству территории Физкультурно-оздоровительного комплекса г. Спас-Клепики Рязанской области. Согласно приложению № 1 договора сумма работ (устройство покрытия из горячего а/б тип Б М2 толщ. 5см) составит 681 560 руб.,                  без НДС.

В ходе анализа представленных ООО «Ремстройсервис» транспортных накладных установлено, что перевозка асфальта осуществлялась 14.10.2019. Грузоотправителем являлось ООО «Онионс-Групп», грузополучателем – ООО «Ремстройсервис». Перевозка осуществлялась водителями ФИО15 и ФИО16, являющимися работниками ООО «Онионс-Групп»; транспортными средствами: Камаз, гос.номер                       К 512 ОН 750 (перевезено 198т АБС), Камаз – гос.номер Н 557 СХ 62 (перевезено 198тн АБС). Установлено, что собственником данных транспортных средств является физическое лицо – ФИО17.

Согласно банковским выпискам ООО «Онионс-Групп» осуществляет платежи за аренду транспортных средств в адрес ФИО18 по договорам аренды техники от 01.04.2019 № 01-04/19 и от 01.04.2019 № 02-04/19.

ФИО18 в 2019-2020 годах согласно справкам 2-НДФЛ получала доход                от ООО «Онионс-Групп».

Хранение асфальтобетонной смеси, поставленной ООО «Онионс-Групп», не осуществлялось. Асфальт поставлен транспортом ООО «Онионс-Групп» 14.10.2019. В этот день и производились основные работы. Окончательная приемка работ и подписание акта с ИП ФИО14 осуществлена 17.10.2021. Работы выполнены полностью ИП ФИО14, в соответствии с заключенным договором подряда. Ответственным за производство работ на объекте «Строительство Фок г. Спас-Клепики» был прораб ООО «Ремстройсервис» ФИО19. Он производил прием асфальта и контролировал его укладку.

Согласно показаниям прораба ООО «Ремстройсервис» ФИО19                               две автомашины КАМАЗ от ООО «Онионс-Групп» из г. Рязани в г. Спас-Клепики (около 100 км расстояние) сделали по 5 рейсов и перевезли по 198т асфальта за один день – 14.10.2019, машины возили с раннего утра до позднего вечера, – по показаниям прораба ООО «Ремстройсервис» ФИО19

Согласно показаниям руководителя ООО «Онионс-Групп» поставщиком асфальтово-бетонной смеси являлось ООО «Каскад-7».

При этом из анализа движения денежных средств по расчетному счету и сведений, содержащихся в книге покупок ООО «Каскад-7» за 2019 год, следует, что асфальтово-бетонной смесь данной организацией не приобреталась.

Обществом также не были представлены сертификаты качества на ТМЦ, в связи с чем, невозможно установить производителя асфальтово-бетонной смеси, что, в свою очередь, указывает на умышленный характер действий налогоплательщика, направленных на противодействие проведению проверки.

Из транспортных накладных, представленных ООО «Ремстройсервис», следует, что перевозка осуществлялась водителями ФИО15 и ФИО16, являвшимися работниками ООО «Онионс-Групп».

Из свидетельских показаний ФИО16 следует, что ООО «Ремстройсервис» он не знает, какой груз перевозился от ООО «Онионс-Групп» в адрес                                  ООО «Ремстройсервис» не помнит.

Как обоснованно заключил суд, изложенное указывает на нереальность операций по транспортировке спорных ТМЦ.

УПД от ООО «Онионс-Групп» в ООО «Ремстройсервис» датирован 15.10.2019              и подписан ФИО13, который являлся заместителем директора ООО «Онионс-Групп». В договоре поставки от 27.09.2019 № 27-09/2019 указан приказ                              о его полномочиях от 12.11.2019 № 17, то есть УПД подписана ФИО13 до приказа о его полномочиях.

Анализ расчетных счетов ООО «Онионс-Групп» за 4 квартал 2019 года показал, что денежные средства обналичивались директором в размере 6800 тыс.руб. (15% от суммы поступивших денежных средств за 4 квартал 2019 года – 44,5 млн.руб.).

Согласно протоколу допроса от 19.04.2022 № б/н ФИО13, свидетель показал, что инициатором заключения договора на поставку асфальто-бетонной смеси было         ООО «Ремстройсервис», доставляло ООО «Онионс-Групп», подробности поставки он вспомнить не может; асфальт был приобретен у организации ООО «Каскад-7».

ООО «Каскад-7» зарегистрировано 27.07.2011, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области.

Юридический адрес: 390000, Рязанская обл., г. Рязань, р-н Восточный Промузел,  д. 17. Основной вид деятельности: 19.20 – «производство нефтепродуктов». Уставный капитал – 10000 руб. Среднесписочная численность – 1 чел.

В собственности ООО «Каскад-7» находится 3 транспортных средства; земельные участки и объекты недвижимости в собственности налогоплательщика отсутствуют.

Организация имеет высокий налоговый риск, доля налоговых вычетов по НДС – 89%.

В периоде 2018-2021 годов руководителем и учредителем ООО «Каскад-7»              с долей 100% участия являлся ФИО20, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

В собственности у ФИО20 нежилое здание, 2 земельных участка в Рязанском районе, д. Мельгуново; 2 легковых автомобиля.

В проверяемом периоде он являлся одновременно руководителем и совладельцем в следующих организациях:

ООО «Кобальт» – директор, совладелец – 100% (негативный список), Рязанская обл., г. Рязань, р-н Восточный Промузел, д. 17 к. 1, транспортная обработка грузов;

МФЦ Промышленная безопасность, АНО – директор, совладелец (бывший), 

<

...>, образование профессиональное дополнительное – ОКПО 21808261;

ООО «Стандарт» – директор, совладелец (50%) (негативный список), 

<

...>, торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием – ОКПО 63957041.

Из документов по ООО «Каскад-7» не установлено происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), так как не представлены сертификаты и спецификации на АБС,                 и нет письменного пояснения о производителе АБС или поставщике, у которого АБС была приобретена.

В адрес ФИО20 по взаимоотношениям ООО «Каскад-7» с ООО «Онионс-Групп» налоговым органом было направлено поручение о допросе от 05.04.2022 № 213, на допрос ФИО20 не явился (уведомление о неявке от 19.05.2022 № 502).

Согласно банковским выпискам, книгам покупок, в 2019 году основными поставщиками сырья и материалов (с НДС) у ООО «Каскад-7» были организации               ООО «ТК Битранс» (за битум), ООО «ЭнергоВектор» (за битум), ООО «Спецстройбаза» (щебень и песок), ООО «Строймаркет» (щебень и отсев известняковый), ИП ФИО21 (ГСМ).

В адрес ООО «ТК Битранс», ООО «Строймаркет» ИП ФИО21 направлены поручения об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Каскад-7», соответственно, от 30.03.2022 № 1356, от 30.03.2022 № 1354, от 30.03.2022 № 1355. Подтверждающие сделки с ООО «Каскад-7» (договоры поставки, УПД, акты сверки, карточки счетов 60.62) не представлены.

Таким образом, происхождение асфальто-бетонной смеси (АБС), поставщиком которой являлась организация ООО «Онионс-Групп» не установлено, так как                       не представлены сертификаты и спецификации на АБС и нет письменного пояснения             о производителе АБС или поставщике, у которого АБС была приобретена.

При таком положении является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что приведенные факты в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формировании формального документооборота между ООО «Ремстройсервис» и      ООО «Онионс-Групп» в целях получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие необоснованного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

В 3 квартале 2020 года в нарушение пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ обществом необоснованно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Энергоспецоборудование», по договорам субподряда на СМР по блочно-модульным котельным на объектах «ФОК в р.п. Старожилово»                                     и «Строительство дет.сада на 60 мест» в г. Рыбное в сумме 1 796 667 руб.: от 19.06.2020 № 7, от 19.06.2020 № 8, от 07.09.2020 № 12.

По результатам проверки установлено, что ООО «Ремстройсервис» заключило          с ООО «Энергоспецоборудование» договоры подряда (от 09.12.2019 № 3; от 03.04.2020 № 1; от 15.04.2020 № 2; от 20.11.2020 № 3) на доставку, установку, пуско-наладку блочно-модульных котельных.

Основной вид деятельности ООО «Энергоспецоборудование» 43.2 – «производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ». Общество применяет традиционную систему налогообложения (общую систему налогообложения).

Среднесписочная численность в 2018 году – 1 человек, в 2019 году – 1 человек,               в 2020 году – 1 человек. Справки 2-НДФЛ организация представляла в 2018 году                       на 1 человека, в 2019 году – на 1 человека, в 2020 году – на 2 человек (ФИО22                 и ФИО23), что не позволяет осуществить заявленные работы.

У ООО «Энергоспецоборудование» в собственности отсутствуют основные средства, при помощи которых могли быть выполнены спорные работы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что                  ООО «Энергоспецоборудование» из средств полученной предоплаты в счет заключенных договоров от ООО «Ремстройсервис» производит закупки газового оборудования, котлов, насосов, счетчиков и т.д. (в соответствии с техническим паспортом на котельную БМК).

ООО «Энергоспецоборудование» 16.06.2020 перечисляет 1 000 030 руб. в адрес ООО «Корнстрой» – оплата по договору от 17.04.2020 № 17/04-20, от 21.04.2020                        № 21/04-20, от 16.12.2019 № 16/12-19 за СМР.

ООО «Корнстрой» зарегистрировано 25.01.2018, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 3 по Рязанской области с 25.01.2018.

Основной вид деятельности: 41.20 – «строительство жилых и нежилых зданий». Справки по форме 2-НДФЛ организация представило в 2018 году на 2 человек, в 2019 году – на 4 человек, в 2020 году – на 4 человек. Основные средства и трудовые ресурсы, позволяющие выполнить спорные работы, у ООО «Корнстрой» в собственности также отсутствуют.

ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО22) заключило следующие договоры подряда с ООО «Корнстрой»:

– договор строительного подряда от 16.12.2019 №16/12/2019 на сумму 475 000 руб., в т.ч. НДС 79 166 руб. (предмет договора: подрядчик – ООО «Корнстрой принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по БМК-300, предназначенной для объекта «Здание дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: Рязанской область, Рыбновский район, г. Рыбное»);

– договор строительного подряда от 17.04.2020 № 17/04-20 на сумму 120 030 руб., в т.ч. НДС – 20 005руб. (предмет договора: подрядчик – ООО «Корнстрой» принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по сетям наружного газоснабжения блочно-модульной котельной БМК-300, предназначенной для объекта «Здание дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: Рязанской область, Рыбновский район, г. Рыбное»);

– договор строительного подряда от 21.04.2020 № 21/04-20 на сумму 405 000 руб., в т.ч. НДС – 67 500 руб. (предмет договора: подрядчик – ООО «Корнстрой принимает на себя обязательство выполнения строительно-монтажных работ по блочно-модульной котельной БМК-1200, предназначенной для объекта «ФОК в р.п. Старожилово Рязанской области»).

Представлены акты сдачи приемки выполненных работ к договору от 16.12.2019           № 16/12/2019 – акт от 05.06.2020 на сумму 475,0 тыс.руб., к договору от 17.04.2020               № 17/04-20 – акт от 09.06.2020 на сумму 120,03 тыс.руб., к договору от 21.04.2020                № 21/04-20 – акт от 16.06.2020 на сумму 405,0 тыс.руб..

Согласно паспорту на блочно-модульную котельную БКУ-1200 (ТУ 25.30.12.001-94382255-2019), представленного налогоплательщиком 31.05.2022 по запросу налогового органа, монтаж, пуско-наладка и сервисное обслуживание котельной должны осуществлять только специализированные организации, имеющие свидетельство о допуске к работам, выданное органами ФСЭТАН на выполнение соответствующих работ и имеющие квалифицированных специалистов, прошедших обучение в установленном порядке.

Градостроительным кодексом Российской Федерации дано определение понятий: объект капитального строительства, строительство и реконструкция (статья 1), а также установлен перечень объектов, относящихся к особо опасным и технически сложным объектам (статья 48.1).

Согласно показаниям руководителя ООО «Корнстрой» ФИО24 организация производила спорные работы для ООО «Энергоспецоборудование» на двух объектах: в г. Рыбное и в р.п. Старожилово монтажные работы были выполнены работниками ООО «Корнстрой» ФИО25, ФИО26                                       и ФИО27

Однако в соответствии со справками по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы  ФИО26 и ФИО27 не являлись работниками ООО «Корнстрой». Налоговым органом был проведен допрос ФИО23 (соучредитель                                             ООО «Энергоспецоборудование»), из которого следует, что для проведения монтажа БМК необходимо примерно 10 человек, обладающих соответствующей квалификацией, из чего следует невозможность выполнения спорных работ силами                              ООО «Энергоспецоборудование» и ООО «Корнстрой» по причине отсутствия у них необходимых трудовых ресурсов.

Таким образом, в проверяемый период ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО22), ООО «Корнстрой» не могли выполнить установку и пуско-наладку блочно-модульных котельных, поскольку не располагали  специально-обученным                   и аттестованным рабочим персоналом, а также указанные организации не имели соответствующей аккредитации (наличие/отсутствие сертификатов соответствия).

Согласно банковским выпискам ООО «Ремстройсервис» в период с 01.06.2019 по 01.11.2019 в адрес ООО «Энергоспецоборудование» с другим (ИНН 

<

***>) (директор ФИО23) перечислено 6000,0 тыс.руб. (без НДС) за БМК-1200, то есть осуществлялось сотрудничество с ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>), которое находилось на упрощенной системе налогообложения.

Кроме того, ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>) имеет штат сотрудников и представляет справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 16 человек,               за 2019 год – на 14 человек, за 2020 год – на 15 человек.

Согласно федеральным интернет-ресурсам ООО «Энергоспецоборудование»       (ИНН 

<

***>) является постоянным исполнителем государственных контрактов, заключаемых в рамках Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>) имеет сертификат соответствия № РОСС RU.AM05.H07899 сроком действия с 09.10.2019 по 08.10.2022, продукция «Котельные установки на твердом, жидком и газообразном топливе», с приложением к сертификату соответствия № РОСС RU.AM05.H07899.

Таким образом, ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>) на момент установки и пуско-наладки блочно-модульных котельных, указанных в договорах подряда, имело квалифицированный, аттестованный рабочий персонал и сертификат соответствия.

ФИО28, работник ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>, директор ФИО23), привлекался для подписания актов приемки по завершению строительных работ и монтажных сетей газопотребления для пуско-наладочных работ и комплексного опробования от имени ООО «Энергоспецоборудование»                               (ИНН 

<

***>) без подтверждающих документов (договор, доверенность).

Согласно пункту 11 протокола допроса от 08.04.2022 № 171 директору                      ООО «Энергоспециобрудование» (ИНН 

<

***>) ФИО22 задан вопрос                    о полномочиях ФИО29 (работника ООО «Энергоспецоборудования»                    (ИНН 

<

***>, директор ФИО23) действовать от имени                                             ООО «Энергоспециобрудование» (ИНН 

<

***>) в качестве представителя подрядчика при подписании  актов приемки по завершению СМР, сетей газопотребления для проведения пуско-наладочных работ и комплексного опробования БМК в г. Рыбное и р.п. Старожилолово.

Из ответа ФИО22 следует, что ФИО29 привлекался обществом в качестве специалиста. Каких-либо документов, подтверждающих основания привлечения ФИО29 для работы в другой организации, ФИО22 не представлено.

В ходе судебного разбирательства ФИО22 не представлены документальные доказательства, подтверждающие, что ФИО29 работал от другой организации.

Со слов ФИО22 заключен договор с суммой оплаты около 20 000 руб.                      с ООО «Энергоспецоборудование» (директор ФИО23) для привлечения                  ФИО29, как специалиста для приемки БМК.

Анализ расчетных счетов показал, что за 2019-2020 годы                                                ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>, директор ФИО22) денежные средства в адрес ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>, директор                   ФИО23) не перечислялись.

Общество представило в материалы дела договоры оказание услуг от 05.05.2020           № 4, 25.08.2020 № 5 на привлечение специалиста ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>, директор ФИО23) в комиссию по приемке объекта. Однако, как обоснованно отметил суд, указанные  документы не подтверждают выполнение  комплекса строительно-монтажных работ по блочно-модульной котельной БМК-1200, предназначенной для объекта «ФОК в р.п. Старожилово Рязанской области», обществом                                     ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>, директор ФИО22),                         в отношении которых выставлены спорные счета-фактуры.

Таким образом, является правильным вывод суда первой инстанции о том,                    что ООО «Ремстройсервис» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика.

По результатам налоговой проверки обществу по эпизоду с ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО30, ИП ФИО31 (налог на прибыль организаций) вменено нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку установлено, что заключенные обществом сделки с указанными предпринимателями не были исполнены заявленными контрагентами и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов.

Так, установлены взаимоотношения ООО «Ремстройсервис» в 2019 году                (9 месяцев) с ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО32,                               ИП ФИО31 в рамках заключенных договоров подряда. Указанные лица применяли в деятельности и учете упрощенную систему налогообложения (УСН).

Вывод о создании обществом формального документооборота и отсутствии фактического подтверждения участия предпринимателей в выполнении работ на строительных объектах сделан на основании следующих установленных в ходе проверки обстоятельств:

– первичные документы от имени ИП ФИО8 подписаны неуполномоченными лицами (ФИО10 и ФИО11);

– ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО30,                                     ИП ФИО31 выполняли работы без наличия соответствующего образования;

– отсутствие персонала на выполнение строительно-монтажных работ;

– отсутствие основных средств, договоров аренды на строительную технику и транспорт;

– отсутствие перечислений по расчетным счетам, подтверждающих ведение строительной деятельности;

– транзитный характер движения денежных средств по счетам предпринимателей. 

В 4 квартале 2019 года ИП ФИО8 выполняла работы по договору подряда по устройству вентилируемого фасада и устройство спортивного покрытия на сумму 2 089 306 руб. 71 коп. В 2020 году по договору подряда ИП ФИО8 выполняла устройство спортивного покрытия на сумму 3 000 000 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное завышение расходов ООО «Ремстройсервис» в целях уменьшения налога на прибыль организаций: 4 квартал 2019 года в размере 686 715 руб. 60 коп.; 2020 год в размере 396 482 руб.                50 коп.

Инспекцией проведена реконструкция налоговых обязательств по взаимоотношениям с ИП ФИО8, в результате которой при расчете налогооблагаемой базы учтены расходы, понесенные обществом на приобретение материалов для производства спорных работ.

Таким образом, неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО8 с учетом реконструкции составили: необоснованные расходы – 2 757 025 руб. 71 коп., скорректированные необоснованные расходы – 2 565 873 руб. 10 коп., скорректированный налог – 439 040 руб. 87 коп.

По эпизоду с ИП ФИО12 взаимоотношения были описаны ранее. Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций                               ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО12 с учетом реконструкции составили: необоснованные расходы – 2 976 500 руб., скорректированные необоснованные расходы – 2 797 910 руб., скорректированный налог – 543 132 руб. 

По взаимоотношениям с ИП ФИО30 установлено следующее.

Первичная регистрация в качестве ИП ФИО30 с применением УСН (объект налогообложения – доходы) в Межрайонной ИФНС России №10 по Брянской области, основной вид деятельности – 41.20 «строительство жилых и нежилых зданий» осуществлена 24.11.2017.

Справки по форме 2-НДФЛ за период 2018-2020 годов на работников                           ИП ФИО30 в налоговые органы не представлялись. Справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным на ФИО30 от прочих организаций и предпринимателей, в проверяемом периоде также не представлялись.

ООО «Ремстройсервис» 20.05.2021 и 17.05.2022 по взаимоотношениям                              с ИП ФИО30 за период 2019-2020 годов представило следующие документы:

– акты сверки взаимных расчетов между ООО «Ремстройсервис»                                  и ИП ФИО30 по состоянию на 31.12.2019 и на 31.12.2020. Сумма задолженности в пользу ИП ФИО30 на 31.12.2020 – 230 578 руб. (акты заверены только                      со стороны ООО «Ремстройсервис»);

– договор строительного подряда  от 01.10.2019 № 1  на сумму 3 321 425 руб., без НДС (предмет договора: подрядчик – ИП ФИО30 принимает на себя обязательство по выполнению строительных работ на объекте «Строительство Детского сада на 60 мест 

<

...>» (по приложению № 1 к договору – спецификации: устройство песчаной подготовки, устройство бетонной подушки, кирпичная кладка, устройство бетонного основания, монтаж фундаментных блоков, устройство монолитных фундаментов, монтаж плит перекрытия, устройство подготовки под кровлю и т.д.);

– договор строительного подряда от 15.03.2020 № 2 на сумму 2 662 031 руб.,                без НДС (предмет договора: подрядчик – ИП ФИО30 принимает на себя обязательство по выполнению строительных работ на объекте «Строительство ФОК             р.п. Старожилово» (по приложению № 1 к договору-спецификации: устройство монолитной ж/бетонной подушки, кирпичная кладка, плиты перекрытия, монтаж фундаментных блоков, монтаж лестничных маршей, площадок, кладка парапета, кровельные работы: монтаж профлиста, металлический каркас, заливка бетона и т.д.);

– акты сдачи-приемки выполненных работ к договору от 01.10.2019 № 1                         за 4 квартал 2019 года: от 24.10.2019 № 1 на сумму 342 380 руб., от 05.11.2019 № 2                  на сумму 260 919 руб., от 20.11.2019 № 3 на сумму 353 849 руб., от 04.12.2019 № 4              на сумму 266 272 руб., от 19.12.2019 № 5 на сумму 614 482 руб., от 31.12.2019 № 6                 на сумму 254 400 руб. Итого на сумму: 2 092 302 руб.;

– акты сдачи-приемки выполненных работ к договору от 01.10.2019 № 1                     за 2020 год: от 28.01.2020 № 7 на сумму 478 484 руб., от 11.02.2020 № 8 на сумму                    345 984 руб., от 28.02.2020 № 9 на сумму 404 655 руб.;

– акты сдачи-приемки выполненных работ к договору от 15.03.2020 № 2 за 2020 год: от 03.04.2020 № 1 на сумму 198 432 руб., от 15.04.2020 № 2 на сумму 338 850 руб., от 30.04.2020 № 3 на сумму 392 083 руб. 40 коп., от 21.05.2020 № 4 на сумму                             389 581 руб. 80 коп., от 30.05.2020 № 5 на сумму 322 632 руб. 20 коп., от 16.06.2020                № 6 на сумму 274 540 руб., от 30.06.2020 № 7 на сумму 186 422 руб. 20 коп.,                           от 15.07.2020 № 8 на сумму 559 489 руб. 20 коп.;

– акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.11.2020 № 1 к договору  от 01.11.2020 № 1 на объекте «Строительство учреждения стационарного обслуживания престарелых и инвалидов в р.п. Елатьма Касимовского района» (устройство монолитной плиты, подбетонка, транспортные расходы) на сумму 1 543 784 руб.;

– акт сдачи-приемки выполненных работ от 30.12.2020 № 2 к договору                               от 01.11.2020 № 1 на объекте «Строительство учреждения стационарного обслуживания престарелых и инвалидов в р.п. Елатьма Касимовского района Рязанской области» (кирпичная кладка, монтаж плит перекрытия, монтаж фундаментных блоков, транспортные расходы) на сумму 768 712 руб.

Всего в 2020 году по актам сдачи-приемки ИП ФИО30 по договорам в адрес ООО «Ремстройсервис» выполнено строительных работ на общую сумму                    6 203 649 руб. 80 коп.

В перечисленных актах сдачи-приемки указано «выполнены строительные работы бригадой каменщиков», однако документальных доказательств выполнения работ бригадой каменщиков обществом не представлено.

Кроме того, свидетель ФИО30 в ходе допроса, проведенного в рамках судебного разбирательства, указал, что его работники работали неофициально. Документальных доказательств выполнения работ по договорам подряда бригадой каменщиков ФИО30 не представил.

Квалификации на выполнение вышеуказанных работ у ФИО30 и его работника ФИО33 не имеется.

Анализ расчетных счетов ФИО30 за 2019-2021 годы показал, что доходы предпринимателя составляют поступления от следующих организаций:

В 2019 году:

– ООО «ТСК Реконструкция-Строй» – 5300,8 тыс.руб. (по договору подряда от 10.01.2019 № 02/01 за каменные и монтажные работы),

– ООО «Окские просторы» – 1014,4 тыс.руб. (по договору подряда № 20/08-19ОП за строительно-монтажные работы),

– ООО «Ремстройсервис» – 1837,9 тыс.руб. (за выполненные работы на строительстве Детского сада Рыбное);

В 2020 году:

– ООО «ТСК Реконструкция-Строй» – 76,5 тыс.руб. (по договору подряда                     от 01.01.2019 № 01/01-2 за каменные и монтажные работы),

– ООО «Ремстройсервис» – 6227,5 тыс.руб. (за выполненные работы на строительстве).

Почти все поступившие суммы (93%) переводятся на карточный счет предпринимателя с назначением платежа «на личные нужды».

Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций                               ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО30 с учетом реконструкции составили: необоснованные расходы – 8 295 951 руб. 80 коп., скорректированные необоснованные расходы – 7 798 194 руб. 69 коп., скорректированный налог – 1 559 638 руб. 94 коп.

По взаимоотношениям с ИП ФИО31 установлено следующее.

Первичная регистрация в качестве ИП ФИО31 с применением УСН (объект налогообложения – доходы) в Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области, основной вид деятельности – 43.21 «производство электромонтажных работ» осуществлена 17.01.2020.

ИП ФИО31 прекратила деятельность 07.08.2020.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год на работников ИП ФИО31 в налоговые органы не представлялись. Справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным ФИО31 от прочих организаций и предпринимателей, в проверяемом периоде также не представлялись.

В 2017-2018 годах у ФИО31 в собственности находился автомобиль Опель Астра. Согласно регистрационным данным адрес места нахождения указанного автомобиля совпадает с адресом регистрации предпринимателя ИП ФИО12,              что указывает на взаимозависимость данных физических лиц.

Анализ банковских выписок ИП ФИО31 за 2020 год показал,                          что банковские поступления за 2020 год составили в целом 2 342 971 руб. Денежные средства предприниматель получает от единственного контрагента –                                    ООО «Ремстройсервис». Расходные операции по расчетному счету предпринимателя                    в 2020 году отражают или обналичивание поступивших денежных средств, или осуществление розничных покупок в торговых сетях.

ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО31 за 2020 год представило следующие документы:

– договор на прокладку сетей водопровода и канализации  от 12.02.2020 № 1,                 по которому предметом договора является выполнение комплекса работ согласно локальной сметы № 02-01-4 «Водопровод и канализация» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу:                 г. Рыбное Рязанской области» на сумму 250 000 руб., без НДС;

– акт  от 06.03.2020 № 1 на сумму 250,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 12.02.2020 № 1;

– договор на монтаж системы отопления от 02.03.2020 № 2, по которому предметом договора является выполнение комплекса работ согласно локальной сметы    № 02-01-3 «Отопление» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: г. Рыбное Рязанской области» на сумму 281,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: установка биметаллических радиаторов, прокладка трубопроводов отопления из полипропилена, установка клапанов терморегулятора и т.д.);

– акт  от 08.04.2020 № 2 на сумму 281,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 02.03.2020 № 2;

– договор на выполнение электромонтажных работ  от 16.04.2020 № 3, по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: г. Рыбное Рязанской области» на сумму 410,0 тыс.руб., без НДС (по приложению №1 к договору-спецификации: установка блока управления, щитов распределительных, выключателей, светильников и т.д.);

– акт от 08.05.2020 № 3  на сумму 410,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 16.04.2020 № 2;

– договор на выполнение электромонтажных работ от 06.05.2020 № 4, по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальных смет № 04-01-1 «Наружные сети освещения», № 04-01-2 «Наружные сети электроснабжения», на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: г. Рыбное Рязанской области» на сумму 350,0 тыс.руб., без НДС (по приложению № 1 к договору –спецификации: прокладка кабеля, установка светильников, ящика управления, пульта управления и т.д);

– акт от 01.06.2020 № 4 на сумму 350,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 06.05.2020 № 4;

– договор на выполнение электромонтажных работ  от 02.06.2020 № 5, по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальной сметы № 06-01-5 «Внутреннее электроснабжение и автоматика»,                  на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: г. Рыбное Рязанской области» на сумму 222,0 тыс.руб.,                           без НДС (по приложению № 1 к договору-спецификации: прокладка кабеля, установка светильников, заземляющего устройства, блоков аварийного питания и т.д.);

– акт  от 26.06.2020 № 5 на сумму 222,0 тыс.руб. на выполнение работ по договору от 02.06.2020 № 5;

– договор на прокладку сетей водопровода  от 10.06.2020 № 6, по которому предметом договора является выполнение комплекса работ по прокладке сетей водопровода согласно локальных смет № 02-01-02 «Водомерный узел», № 02-01-03 «Холодный водопровод В1», № 02-01-04 «Горячий водопровод ТЗ,Т4», № 02-01-05 «Обвязка теплообменника № 1» на объекте «Строительство здания дошкольной образовательной организации для детей на 60 мест по адресу: г. Рыбное Рязанской области» на сумму 446,8 тыс.руб., без НДС (по приложению №№ 1, 2, 3, 4, 5 к договору-спецификации: прокладка трубопровода водоснабжения из полипропиленовых труб, установка пульта управления, установка счетчиков, фильтров, арматуры фланцевой, термосмесителей, центробежных насосов, циркуляционных насосов и т.д.);

– акт от 30.06.2020 № 6 на сумму 156,0 тыс.руб., акт  от 10.09.2020 № 7 на сумму 290,84 тыс.руб. на выполнение работ по договору  от 10.06.2020 № 6.

– договор на выполнение электромонтажных работ  от 01.07.2020 № 7, по которому предметом договора является комплекс специализированных электромонтажных услуг согласно локальных смет № 02-01-09 «Электроосвещение», № 02-01-10 «Электросиловое оборудование» на объекте «Строительство ФОК в р.п. Старожилово» на сумму 383,14 тыс.руб., без НДС;

– акт от 24.09.2020 № 8 на сумму 383,14 тыс.руб. на выполнение работ по договору  от 01.07.2020 № 7.

Согласно показаниям свидетеля ИП ФИО31 (протокол допроса                        от 22.08.2022 № 428) субподрядные работы выполнялись из материала заказчика, для выполнения тяжелых физических работ привлекала безвозмездно мужа, а при выполнении сложных по квалификации электротехнических и сантехнических работ, в том числе подключение центробежных насосов, установку распределительных щитков, свидетель обращалась за консультациями к своему родственнику (муж сестры) ФИО34.

В ответ на требование о представлении документов и информации по договорам, заключенным с ООО «Ремстройсервис», ИП ФИО31 документы не представила.

Неправомерно завышенные расходы по налогу на прибыль организаций                               ООО «Ремстройсервис» по взаимоотношениям с ИП ФИО31 с учетом реконструкции составили: необоснованные расходы – 2 342 971 руб., скорректированные необоснованные расходы – 2 202 392 руб., скорректированный налог – 440 478 руб.             55 коп.

Документы, подтверждающие квалификацию спорных предпринимателей                               (ИП ФИО12, ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО8) налоговым органом не выявлены; заказчиками ООО «Ремстройсервис» на запросы налогового органа документы, подтверждающие факты нахождения на подрядных объектах ООО «Ремстройсервис» указанных привлеченных предпринимателей-субподрядчиков не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены реальные организации, выполняющие субподрядные работы на строительстве объектов «ФОК              в г. Спас-Клепики» и «ФОК в р.п. Старожилово», а именно:

– на строительстве «ФОК в г. Спас-Клепики» в 2019 году согласно актам освидетельствования скрытых работ, субподрядные работы выполняла организация ООО «Калита», сведения по которой, как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных Спортивной школой «Триумф» (г. Спас-Клепики);

– на строительстве «ФОК в р.п. Старожилово» в 2019 году субподрядные работы,  а именно: кровельные работы, выполняла организация ООО «Бастион», сведения по которой, как о привлеченном субподрядчике, содержатся в актах освидетельствования скрытых работ, представленных Спортивной школой «Адмирал» (р.п. Старожилово). 

Судом обоснованно учтено, что согласно сведениям федеральных информационных ресурсов указанные юридические лица, являющиеся субподрядчиками ООО «Ремстройсервис» на строительстве объектов «ФОК в г.Спас-Клепики»                              и «ФОК в р.п. Старожилово» (указанные в представленных налогоплательщиком расшифровках субподрядчиков на требование от 03.03.2021 № 267), являются специализированными строительными организациями, имеют членство в различных СРО, имеют штат работников, являются участниками госконтрактов, анализ банковских выписок привлеченных строительных организаций отражает доходы и расходы, соответствующие основному виду деятельности этих организаций.

В отличие от данных организаций предприниматели-субподрядчики, привлеченные ООО «Ремстройсервис» для выполнения работ на подрядных объектах в период 2018-2020 годах (ИП ФИО12, ИП ФИО30, ИП ФИО31,                                ИП ФИО8) не обладают вышеперечисленными признаками.

Кроме того, ГКУ Рязанской области «Управление капитального строительства Рязанской области», Спортивная школа «Триумф» (г. Спас-Клепики), Спортивная школа «Адмирал» (р.п. Старожилово) не подтверждают участие указанных предпринимателей в выполнении строительно-монтажных работ на объектах «ФОК в г. Спас-Клепики»                и «ФОК в р.п.Старожилово».

Согласно записям в общем журнале работ по строительству объекта                         «ФОК в г. Спас-Клепики» датой завершения работ является 10.12.2019. При этом субподрядные работы, выполненные по документам ИП ФИО12 на данном объекте, приняты ООО «Ремстройсервис» согласно актам 11.12.2019 и 25.12.2019.

Согласно свидетельским показаниям ИП ФИО12 для выполнения тяжелых физических работ она безвозмездно привлекала работников ООО «Ремстройсервис», которые копали траншеи и выполняли подноску тяжелого оборудования и сантехники, а также привлекала водителей ООО «Ремстройсервис» для доставки и разгрузки оборудования, материалов.

Согласно показаниям работников ООО «Ремстройсервис», осуществлявшим руководство и контроль за строительством объектов, ИП ФИО30 при выполнении спорных работ использовал автокраны, предоставленные                               ООО «Ремстройсервис».

Вышеизложенные свидетельские показания указывают на факты постоянного использования спорными контрагентами при выполнении работ                                     для ООО «Ремстройсервис» трудовых и материальных ресурсов общества, что, в свою очередь, с учетом отсутствия трудовых ресурсов у вышеуказанных предпринимателей, но их достаточности у ООО «Ремстройсервис» (2019 год – 84 человека, в 2020 год –                79 человек) указывает на выполнение спорных работ непосредственно силами                    и средствами налогоплательщика.

Допрошенные в ходе судебного разбирательства ФИО33 (10.04.2024) объяснил, что работал в 2019 на объектах каменщиком, делали фундамент, у Борисенко официально оформлен не был, оплата осуществилась наличными денежными средствами, работали бригадой 10-12 человек, проживали в общежитии; ФИО30 (28.02.2024) объяснил, что зарегистрировано как ИП                    с 2017, находится на упрощенной системе налогообложения, в 2019 - 2020 годах имел бригаду от 6 до 12 человек, нанимал работников в устном порядке, выполняли работы по устройству фундамента, кровли. Работы оплачивало ООО «Ремстройсервис» переводом на карту. Официальных работников не было. Акты КС-2, КС-3, акты скрытых работ                  с участием ФИО30 не оформлялись. В судебном заседании 16.05.2024 допрошенный в качестве свидетеля ФИО22 объяснил, что является генеральным директором и единственным работником ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>), но подрядные работы выполняло ООО «Корнстрой». Свидетель ФИО23 подтвердил, что является генеральным директором                    и единственным работником ООО «Энергоспецоборудование» (ИНН 

<

***>), работы для ООО «Ремстройсервис» не выполнял, услуги оказывал только специалист ФИО29

Свидетель ФИО36 (судебное заседание 28.02.2024), являющаяся согласно приказу ГКУ Рязанской области «Управление Капитального строительства Рязанской области» от 10.12.2021 № 46 «О назначении ответственных лиц» заместителем начальника отдела строительного контроля ГКУ УКС Рязанской области и лицом, ответственным за приемку оказанных услуг, оперативное решение технических вопросов, возникающих в ходе строительства объектов капитального строительства областной собственности, а также выполнение задач по своевременному вводу данных объектов в эксплуатацию в 2021-2022 годах при строительстве спального корпуса на 150 мест в 

<

...>, Касимовского района, в своих показаниях указала, что она знает ФИО30, работавшего на объекте р.п. Елатьма, но в отношении других контрагентов-подрядчиков сведения сообщить не смогла.

Оценивая приведенные свидетельские показания, следует учитывать,                           что свидетельские показания служат только источником информации о каких-либо обстоятельствах и не могут являться единственным, безусловным доказательством в деле о налоговом правонарушении, доказательства в котором подлежат оценке в совокупности.

В рассматриваемом случае показания свидетелей получили надлежащую оценку суда первой инстанции, который обоснованно отнесся к ним критически, поскольку указанные лица были вызваны для допроса заинтересованной стороной. При этом каких-либо новых сведений, влияющих на оценку обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, свидетели суду не сообщили.

Таким образом, все спорные контрагенты-предприниматели не располагали трудовыми ресурсами для выполнения строительно-монтажных работ (справки по форме 2-НДФЛ на работников в налоговые органы предпринимателями не представлялись), у них отсутствовали в собственности или на праве пользования основные средства, необходимые для выполнения спорных работ.

ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО30, ИП ФИО31 ранее не имели соответствующего образования и опыта выполнения аналогичных работ.

Спорные предприниматели не являлись членами соответствующих СРО, что указывает на отсутствие у них намерения заниматься предпринимательской деятельностью в сфере производства строительно-монтажных работ.

ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО30, ИП ФИО31 являются экономически подконтрольными ООО «Ремстройсервис», поскольку денежные средства, полученные от общества, составляют основную часть от общей суммы доходов каждого предпринимателя.

Движение денежных средств по расчетным счетам предпринимателей носит транзитный характер с их последующим обналичиванием.

На основании изложенного судом сделан правильный вывод о доказанности инспекцией схемы ухода от налогообложения ООО «Ремстройсервис» путем заключения фиктивных договоров поставки ТМЦ с ООО «Примиджи Плюс»,                       ИП ФИО5, договоров подряда с ООО «Онионс-Групп»,                                              ООО «Энергоспецоборудование», ИП ФИО8, ИП ФИО12,              ИП ФИО30, ИП ФИО31 и организации формального документооборота с вышеуказанными контрагентами с целью необоснованного уменьшения налоговых обязательств Общества по УСН, НДС и налогу на прибыль.

Основной целью заключения налогоплательщиком сделок со спорными контрагентами являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии путем создания формального документооборота без осуществления реальных финансово-хозяйственных операций.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о невозможности выполнения спорными контрагентами хозяйственных операций, что явилось основанием для уменьшения налоговых обязательств общества по УСН, НДС и налогу на прибыль. При этом умышленность действий налогоплательщика по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, имеющая своей целью получение необоснованной налоговой экономии, логически следует из невозможности выполнения спорными контрагентами спорных сделок.

Довод налогоплательщика о том, что спорные работы были выполнены и переданы заказчикам, а материалы, приобретенные по спорным сделкам, использованы для выполнения данных работ, обоснованно не принят судом, поскольку по смыслу статей 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ, статьи 9 Закона № 402-ФЗ для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в расходы при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию об условиях и участниках хозяйственной операции. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) именно контрагентом налогоплательщика, от имени которого в его адрес оформлены подтверждающие первичные документы.

В данном случае правовое значение имеет не сам факт приобретения товаров,                а исполнение договорных обязательств конкретным контрагентом, указанным                          в документах, представленных в обоснование права на вычеты и расходы

При этом инспекцией проведена реконструкция налоговых обязательств проверяемого лица, в результате которой при расчете налогооблагаемой базы учтены расходы, понесенные обществом на приобретение материалов для производства спорных работ, налоговые платежи спорных контрагентов.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции                         и не могут повлиять на законность и обоснованность обжалуемого решения, поскольку,        не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой судом первой инстанции установленных обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 18.06.2024 по делу                                      № А54-2771/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа                    в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                             В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

Е.В. Мордасов

Е.Н. Тимашкова