Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/ 

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А41-3385/20

22 марта 2023 года

г.Москва

 

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова, 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Добриковым М.О.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

   ИП ФИО1 (ИНН 

<

***>)

к Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области (ИНН 

<

***>)

о признании недействительным требования от 18.12.2018 №28920

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания 

 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1  (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным Требования №28920 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 18.12.2018 г.

ИП ФИО1 также обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС РФ по г. Воскресенску Московской области и обязании налогового органа выдать налогоплательщику актуальное налоговое уведомление по земельному налогу за период 2015-2018гг.

Указанное заявление было принято к производству в рамках дела №А41-43618/2020.

Определением Арбитражного суда Московской области от 27.10.2020 по делу номер №А41-43616/2020 дела: № А41-43616/2020, № А41-43618/2020, № А41-43621/2020, № А41-43623/2020, № А41-43625/2020 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения под председательством судьи Л.М. Нариняна. Объединенному делу присвоен номер №А41-43616/2020.

Решением Арбитражного суда Московской области от 10.03.2022 по делу №43616/2020, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2022 и постановлением АС Московского округа от 24.08.2022, налогоплательщику отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Определением суда от 07 октября 2020 года производство по делу А41-3385/20 было приостановлено до вступления в силу итогового судебного акта по делу №А41-43618/2020.

Как следует из информации, отраженной в карточке дела А41-43618/2020 решение по указанному делу вступило в законную силу, на основании чего производство по делу №А41-3385/20 возобновлено, сторонам предложено обеспечить явку представителей, представить пояснения с учетом результатов рассмотрения дела А41-43618/2020.

После возобновления производства представитель заявителя в судебное заседание не явился, пояснений не представил, на основании чего суд рассматривает дело по имеющимся в нем доказательствам и объяснениям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налогоплательщик осуществлял свою деятельность как индивидуальный предприниматель, применяя общую систему налогообложения. Основным видом деятельности является покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код вида деятельности: 68.10). 

В 2015-2018 годы ИП ФИО1 владел на праве собственности земельными участками на территории Московской области, которые подлежали обложению земельным налогом.

Согласно налоговому уведомлению от 16.10.2018 № 79420178 (далее – налоговое уведомление от 16.10.2018) инспекцией произведено исчисление суммы земельного налога за налоговый период 2015 - 2017 годы по принадлежащим налогоплательщику земельным участкам: 50:03:0030180:997,  50:03:0030180:970,  50:03:0030180:912,  50:03:0030180:1141, 50:03:0030180:1033, 50:03:0030180:1109, 50:03:0030180:1132, 50:03:0030180:895, 50:03:0030180:1117, 50:03:0030180:1130, 50:03:0030180:1148, 50:03:0030180:1118, 50:03:0030180:1149, 50:03:0030180:898,  50:03:0030180:958,  50:03:0030180:913,   50:03:0030180:1024, 50:03:0030180:1027, 50:03:0030180:1010, 50:03:0030180:909,  50:03:0030180:1070,  50:03:0030180:901, 50:03:0030180:1009,  50:03:0030180:952,  50:03:0030180:908,   50:03:0030180:999, 50:03:0030180:897, 50:03:0030180:1006,   50:03:0030180:1007,  50:03:0030180:956,  50:03:0030180:929,   50:03:0030180:928,  50:03:0030180:1085,  50:03:0030180:904, 50:03:0030180:1011, 50:03:0030180:937, 50:03:0030180:1012, 50:03:0030180:1045, 50:03:0030180:1147, 50:03:0030180:953, 50:03:0030180:1083,  50:03:0030180:971,  50:03:0030180:1023, 50:03:0030180:907,  50:03:0030180:1053,  50:03:0030180:976,   50:03:0030180:903,  50:03:0030180:1088,  50:03:0030180:935, 50:03:0030180:1091, 50:03:0030180:1131, 50:03:0030180:1100, 50:03:0030180:1101,  50:03:0030180:986,  50:03:0030180:1089, 50:03:0030180:947,  50:03:0030180:1035,  50:03:0030180:949, 50:03:0030180:1146, 50:03:0030180:1016, 50:03:0030180:1119, 50:03:0030180:1120, 50:03:0030180:959, 50:03:0060280:3987, 50:03:0060280:3910, 50:03:0060280:3986, 50:03:0060280:3909, 50:03:0060280:3907, 50:03:0060280:3908, 50:03:0060280:3906, 0:03:0060280:3829, 50:03:0060280:3836, 50:03:0060280:3897, 50:03:0060280:3822, 50:03:0060280:3838, 50:03:0060280:3826, 50:03:0060280:3834, 50:03:0060280:3837, 50:03:0060280:3817, 50:03:0060280:3819, 50:03:0060280:3828, 50:03:0060280:3815, 50:03:0060280:3823, 50:03:0060280:3831, 50:03:0060280:3824, 50:03:0060280:3811, 50:03:0060280:3812, 50:03:0060280:3814,  50:03:0060280:3813, 50:03:0060280:3816, 50:03:0060280:3810,  50:03:0060280:3818, 50:03:0060280:3835, 50:03:0060280:3830,  50:03:0060280:3820, 50:03:0060280:3969, 50:03:0060280:3905,  50:03:0060280:3848, 50:03:0060280:3759, 50:03:0060280:3801, 50:03:0060280:3964, 50:03:0060280:3951, 50:03:0060280:3990, 50:03:0060280:3927, 50:03:0060280:3743, 50:03:0060280:3876, 50:03:0060280:3884, 50:03:0060280:3851, 50:03:0060280:3761, 50:03:0060280:3873, 50:03:0060280:3775, 50:03:0060280:3804, 50:03:0060280:3948, 50:03:0060280:3957, 50:03:0060280:3855, 50:03:0060280:3758, 50:03:0060280:3746, 50:03:0060280:3763, 50:03:0060280:3960, 50:03:0060280:3840, 50:03:0060280:3892, 50:03:0060280:3970, 50:03:0060280:3875, 50:03:0060280:3768, 50:03:0060280:3772, 50:03:0060280:3874, 50:03:0060280:3956, 50:03:0060280:3806, 50:03:0060280:3739, 50:03:0060280:3805, 50:03:0060280:3788, 50:03:0060280:3784, 50:03:0060280:3940, 50:03:0060280:3985, 50:03:0060280:3901, 50:03:0060280:3781, 50:03:0060280:3989, 50:03:0060280:3869, 50:03:0060280:3833, 50:03:0060280:3865, 50:03:0060280:3797, 50:03:0060280:3973, 50:03:0060280:3896, 50:03:0060280:3753, 50:03:0060280:3904, 50:03:0060280:3996, 50:03:0060280:3778, 50:03:0060280:3752, 50:03:0060280:3807, 50:03:0060280:3792, 50:03:0060280:3877, 50:03:0060280:3808, 50:03:0060280:3852, 50:03:0060280:3839, 50:03:0060280:3879, 50:03:0060280:3741, 50:03:0060280:3988, 50:03:0060280:3777, 50:03:0060280:3802, 50:03:0060280:3863, 50:03:0060280:3913, 50:03:0060280:3878, 50:03:0060280:3754, 50:03:0060280:3864, 50:03:0060280:3965, 50:03:0060280:3881, 50:03:0060280:3825, 50:03:0060280:3821, 50:03:0060280:3885, 50:03:0060280:3971, 50:03:0060280:3747, 50:03:0060280:3995, 50:03:0060280:3785, 50:03:0060280:3962, 50:03:0060280:3800, 50:03:0060280:3967, 50:03:0060280:3742, 50:03:0060280:3796, 50:03:0060280:3871, 50:03:0060280:3760, 50:03:0060280:3764, 50:03:0060280:3984, 50:03:0060280:3773, 50:03:0060280:3798, 50:03:0060280:3847, 50:03:0060280:3963, 50:03:0060280:3749, 50:03:0060280:3755, 50:03:0060280:3766, 50:03:0060280:3780, 50:03:0060280:3795, 50:03:0060280:3757, 50:03:0060280:3933, 50:03:0060280:3959, 50:03:0060280:3968, 50:03:0060280:3912, 50:03:0060280:3862, 50:03:0060280:3902, 50:03:0060280:3911, 50:03:0060280:3774, 50:03:0060280:3994, 50:03:0060280:3870, 50:03:0060280:3898, 50:03:0060280:3771, 50:03:0060280:3770, 50:03:0060280:3941, 50:03:0060280:3744, 50:03:0060280:3972, 50:03:0060280:3767, 50:03:0060280:3868, 50:03:0060280:3782, 50:03:0060280:3748, 50:03:0060280:3928, 50:03:0060280:3854, 50:03:0060280:3803, 50:03:0060280:3751, 50:03:0060280:3846, 50:03:0060280:3872, 50:03:0060280:3845, 50:03:0060280:3841, 50:03:0060280:3786, 50:03:0060280:3983, 50:03:0060280:3745, 50:03:0060280:3914, 50:03:0060280:3979, 50:03:0060280:3740, 50:03:0060280:3966, 50:03:0060280:3756, 50:03:0060280:3793, 50:03:0060280:3978, 50:03:0060280:3903, 50:03:0060280:3769, 50:03:0060280:3790, 50:03:0060280:3850, 50:03:0060280:3915, 50:03:0060280:3789, 50:03:0060280:3856, 50:03:0060280:3844, 50:03:0060280:3942, 50:03:0060280:3779, 50:03:0060280:3765, 50:03:0060280:3809, 50:03:0060280:3916, 50:03:0060280:3832, 50:03:0060280:3991, 50:03:0060280:3883, 50:03:0060280:3791, 50:03:0060280:3993, 50:03:0060280:3992, 50:03:0060280:3794, 50:03:0060280:3799, 50:03:0060280:3849, 50:03:0060280:3843, 50:03:0060280:3737, 50:03:0060280:3975, 50:03:0060280:3974, 50:03:0060280:3783, 50:03:0060280:3787, 50:03:0060280:3776, 50:03:0060280:3888, 50:03:0060280:3853, 50:03:0060280:3932, 50:03:0060280:3750, 50:03:0060280:3762, 50:03:0060280:3982, 50:03:0060280:3842, 

произведен перерасчет земельного налога по следующим участкам: 50:03:0060280:32,  50:03:0060280:3987,  50:03:0060280:3910, 50:03:0060280:3986, 50:03:0060280:3909, 50:03:0060280:3907, 50:03:0060280:3908, 50:03:0060280:3906, 50:03:0060280:3827, 50:03:0060280:3829, 50:03:0060280:3836, 50:03:0060280:3897, 50:03:0060280:3822, 50:03:0060280:3838, 50:03:0060280:3826, 50:03:0060280:3834, 50:03:0060280:3837, 50:03:0060280:3817, 50:03:0060280:3819, 50:03:0060280:3828, 50:03:0060280:3815, 50:03:0060280:3823, 50:03:0060280:3831, 50:03:0060280:3824, 50:03:0060280:3811, 50:03:0060280:3812, 50:03:0060280:3814, 50:03:0060280:3813, 50:03:0060280:3816, 50:03:0060280:3810, 50:03:0060280:3818, 50:03:0060280:3835, 50:03:0060280:3830, 50:03:0060280:3924, 50:03:0060280:3880, 50:03:0060280:3867, 50:03:0060280:3860, 50:03:0060280:3900, 50:03:0060280:3820, 50:03:0060280:3859, 50:03:0060280:3958, 50:03:0060280:3926, 50:03:0060280:3947, 50:03:0060280:3969, 50:03:0060280:3905, 50:03:0060280:3961, 50:03:0060280:3931, 50:03:0060280:3923, 50:03:0060280:3894, 50:03:0060280:3935, 50:03:0060280:3848, 50:03:0060280:3949, 50:03:0060280:3937, 50:03:0060280:3919, 50:03:0060280:3936, 50:03:0060280:3882, 50:03:0060280:3893, 50:03:0060280:3861, 50:03:0060280:3929, 50:03:0060280:3759, 50:03:0060280:3801, 50:03:0060280:3946, 50:03:0060280:3930, 50:03:0060280:3858, 50:03:0060280:3890, 50:03:0060280:3891, 50:03:0060280:3944, 50:03:0060280:3922, 50:03:0060280:3964, 50:03:0060280:3943, 50:03:0060280:3945, 50:03:0060280:3951, 50:03:0060280:3990, 50:03:0060280:3738, 50:03:0060280:3927, 50:03:0060280:3743, 50:03:0060280:3876, 50:03:0060280:3884, 50:03:0060280:3851, 50:03:0060280:3761, 50:03:0060280:3873, 50:03:0060280:3938, 50:03:0060280:3775, 50:03:0060280:3804, 50:03:0060280:3948, 50:03:0060280:3957, 50:03:0060280:3855, 50:03:0060280:3758, 50:03:0060280:3746, 50:03:0060280:3763, 50:03:0060280:3960, 50:03:0060280:3840, 50:03:0060280:3917, 50:03:0060280:3892, 50:03:0060280:3976, 50:03:0060280:3857, 50:03:0060280:3970, 50:03:0060280:3887, 50:03:0060280:3921, 50:03:0060280:3918, 50:03:0060280:3875, 50:03:0060280:3768, 50:03:0060280:3772, 50:03:0060280:3874, 50:03:0060280:3956, 50:03:0060280:3806, 50:03:0060280:3739, 50:03:0060280:3805, 50:03:0060280:3788, 50:03:0060280:3784, 50:03:0060280:3940, 50:03:0060280:3985, 50:03:0060280:3901, 50:03:0060280:3781, 50:03:0060280:3989, 50:03:0060280:3869, 50:03:0060280:3955, 50:03:0060280:3833, 50:03:0060280:3865, 50:03:0060280:3797, 50:03:0060280:3973, 50:03:0060280:3896, 50:03:0060280:3950, 50:03:0060280:3753, 50:03:0060280:3904, 50:03:0060280:3996, 50:03:0060280:3925, 50:03:0060280:3778, 50:03:0060280:3752, 50:03:0060280:3807, 50:03:0060280:3792, 50:03:0060280:3877, 50:03:0060280:3808, 50:03:0060280:3852, 50:03:0060280:3839, 50:03:0060280:3879, 50:03:0060280:3741, 50:03:0060280:3988, 50:03:0060280:3777, 50:03:0060280:3802, 50:03:0060280:3863, 50:03:0060280:3913, 50:03:0060280:3899, 50:03:0060280:3878, 50:03:0060280:3754, 50:03:0060280:3864, 50:03:0060280:3965, 50:03:0060280:3881, 50:03:0060280:3825, 50:03:0060280:3821, 50:03:0060280:3885, 50:03:0060280:3971, 50:03:0060280:3747, 50:03:0060280:3995, 50:03:0060280:3895, 50:03:0060280:3785, 50:03:0060280:3962, 50:03:0060280:3800, 50:03:0060280:3967, 50:03:0060280:3742, 50:03:0060280:3796, 50:03:0060280:3871, 50:03:0060280:3760, 50:03:0060280:3764, 50:03:0060280:3984, 50:03:0060280:3773, 50:03:0060280:3798, 50:03:0060280:3847, 50:03:0060280:3963, 50:03:0060280:3749, 50:03:0060280:3755, 50:03:0060280:3886, 50:03:0060280:3766, 50:03:0060280:3780, 50:03:0060280:3795, 50:03:0060280:3757, 50:03:0060280:3933, 50:03:0060280:3959, 50:03:0060280:3968, 50:03:0060280:3912, 50:03:0060280:3862, 50:03:0060280:3902, 50:03:0060280:3911, 50:03:0060280:3774, 50:03:0060280:3994, 50:03:0060280:3870, 50:03:0060280:3898, 50:03:0060280:3771, 50:03:0060280:3770, 50:03:0060280:3941, 50:03:0060280:3744, 50:03:0060280:3972, 50:03:0060280:3767, 50:03:0060280:3868, 50:03:0060280:3782, 50:03:0060280:3748, 50:03:0060280:3928, 50:03:0060280:3854, 50:03:0060280:3803, 50:03:0060280:3751, 50:03:0060280:3846, 50:03:0060280:3872, 50:03:0060280:3845, 50:03:0060280:3841, 50:03:0060280:3786, 50:03:0060280:3983, 50:03:0060280:3745, 50:03:0060280:3914, 50:03:0060280:3979, 50:03:0060280:3939, 50:03:0060280:3740, 50:03:0060280:3966, 50:03:0060280:3756, 50:03:0060280:3793, 50:03:0060280:3978, 50:03:0060280:3903, 50:03:0060280:3769, 50:03:0060280:3790, 50:03:0060280:3850, 50:03:0060280:3915, 50:03:0060280:3789, 50:03:0060280:3856, 50:03:0060280:3844, 50:03:0060280:3942, 50:03:0060280:3779, 50:03:0060280:3765, 50:03:0060280:3809, 50:03:0060280:3916, 50:03:0060280:3832, 50:03:0060280:3991, 50:03:0060280:3883, 50:03:0060280:3791, 50:03:0060280:3993, 50:03:0060280:3992, 50:03:0060280:3794, 50:03:0060280:3799, 50:03:0060280:3849, 50:03:0060280:3954, 50:03:0060280:3981, 50:03:0060280:3843, 50:03:0060280:3737, 50:03:0060280:3975, 50:03:0060280:3953, 50:03:0060280:3974, 50:03:0060280:3980, 50:03:0060280:3952, 50:03:0060280:3783, 50:03:0060280:3787, 50:03:0060280:3977, 50:03:0060280:3776, 50:03:0060280:3888, 50:03:0060280:3853, 50:03:0060280:3932, 50:03:0060280:3750, 50:03:0060280:3762, 50:03:0060280:3982, 50:03:0060280:3842, 

расположенным в Клинском районе Московской области, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, разрешенный вид использования – для дачного строительства, для дачного хозяйства (далее – спорные земельные участки).

Налоговое уведомление от 16.10.2018 содержит указание о необходимости исполнения обязанности по уплате, в том числе земельного налога по спорным земельным участкам, в срок до 03.12.2018.

Налоговое уведомление от 16.10.2018 в порядке абзаца второго пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) обжаловано ИП ФИО1 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 28.01.2019 № 07-12/005464 жалоба налогоплательщика в части спорных земельных участков оставлена без удовлетворения.

Правом на обжалование в судебном порядке налогового уведомления от 16.10.2018, в том числе в части применения инспекцией налоговой ставки 1,5 процента при исчислении земельного налога к уплате, ИП ФИО1 не воспользовался, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 18.12.2018 №28920, которым ИП ФИО1  предложено уплатить земельный налог в размере 1.239.981 рублей, пени в размере 4.350,27 рублей.

ИП ФИО1 в добровольном порядке 06.06.2019 прекратил осуществление деятельности в качестве предпринимателя по ОГРНИП 311774632000467, регистрирующий орган Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области.

В дальнейшем ИП ФИО1 вновь зарегистрировался в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, с присвоением ОРГНИП 319482700037800, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (публичный источник) 02.07.2019 внесена запись за номером 319482700037800, с указанием в реестре аналогичного основного вида деятельности – покупка и продажа собственного недвижимого имущества, регистрирующий орган – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области.

Полагая, что требование от 18.12.2018 №28920 нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доводы Заявителя фактически направлены не только на оспаривание в рамках настоящего дела требования об уплате налога, пени, штрафа, процентов от 18.12.2018 № 28920, но и сводятся к неправомерности, по мнению налогоплательщика, применения ставки 1,5 процента при исчислении земельного налога по земельным участкам, собственником которых является Заявитель.

Однако вышеуказанными судебными актами по делу №43616/2020 установлено, что налоговым органом правомерно применена ставка 1,5 процента.

Так в абз. 4 стр. 6 решения Арбитражного суда Московской области от 10.03.2022 суд первой инстанции указал: «...оспаривая законность произведенных налоговым органом в налоговых уведомлениях начислений земельного налога по спорным земельным участкам за период 2015-2018 годы по ставке 1,5 процента, документального обоснования права уплачивать земельный налог за спорные земельные участки по ставке 0,3 процента, установленной для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства предпринимателем ФИО1 в материалы дела не представлено. Само по себе указание в правоустанавливающих документах разрешенного вида использования земельного участка - для дачного строительства, для дачного хозяйства, недостаточно для обоснования правомерности применения пониженной ставки земельного налога. Лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, а именно, для дачного хозяйства и строительства, но не в предпринимательской деятельности».

Таким образом, доводы налогоплательщика в указанной части уже были рассмотрены на уровне суда кассационной инстанции и отклонены, как необоснованные.

Также в абз. 2-3 стр. 6 решения суд отметил следующее: «... в настоящим деле, как и в деле Арбитражного суда Московской области № А41-95145/2019, решение суда по которому вступило в законную силу, предпринимателем фактически ставится вопрос о законности налоговых уведомлений от 16.10.2018 № 79420178, от 18.10.2018 № 78228707, от 20.05.2019 № 935030, от 21.09.2019 № 88668112, от 04.10.2019 № 61771780, от 11.10.2019 № 89036299, от 10.12.2019 № 90031099, в которых был осуществлен перерасчет налоговых обязательств заявителя по земельному налогу и произведены доначисления по земельному налогу за 2015-2018 годы.

Вместе с тем, правом на обжалование указанных налоговых уведомлений, которые содержали данные о налоговой базе, налоговой ставке и периоде владения земельными участками, предприниматель в установленный ст. 198 АПК не воспользовался».

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Предъявление любого иска/заявления должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица.

В силу пункта 1 статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основной задачей судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации в указанной сфере.

Согласно пункту 1 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации необходимым условием применения того или иного способа защиты гражданских прав является обеспечение восстановления нарушенного права.

Способы защиты гражданских прав перечислены в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Конкретный способ защиты подлежит применению в случае, если иные способы не приведут к более быстрому и эффективному восстановлению нарушенных, либо оспариваемых прав и интересов.

Выбор способа защиты гражданских прав является прерогативой истца/заявителя, вместе с тем он должен осуществляться с таким расчетом, что удовлетворение заявленных требований приведет к восстановлению нарушенных и (или) оспариваемых прав и законных интересов путем удовлетворения заявленных истцом/заявителем требований.

В данном случае ИП ФИО1, оспаривая требование инспекции об уплате налога, пеней, являющиеся по своей правовой природе извещением налогоплательщика об имеющейся налоговой недоимке и начальной стадией процедуры взыскания установленной налоговым органом налоговой недоимки, фактически ставит вопрос о судебной защите права на применение пониженной ставки земельного налога, которое оспариваемым ненормативным актом,  требованием инспекции от 18.12.2018 №28920, не может быть нарушено.

Кроме того, поскольку в основе оспариваемого требования лежит налоговое уведомление от 16.10.2018, содержащее информацию о примененной инспекцией при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам ставке, 1,5 процента, правом на оспаривание указанного налогового уведомления в судебном порядке заявитель не воспользовался, следовательно,  как ненормативный акт, налоговое уведомление от 16.10.2018 вступило в законную силу, доводы ИП ФИО1 о неверном применении инспекцией ставки земельного налога по спорным земельным участкам при исчислении его к уплате, признаются судом не относящимися к предмету заявленных требований, вследствие чего по существу также не рассматриваются судом.

Неисполнение ИП ФИО1 обязанности по уплате земельного налога по спорным земельным участкам в срок, указанный в налоговом уведомлении от 16.10.2018, послужило основанием для направления инспекцией в адрес заявителя оспариваемого требования от 18.12.2018 №28920.

Статьей 69 Кодекса определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.  Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. 

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@  «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (регистрация в Минюсте России 29.03.2017 № 46156), описывается формат требования к XML файлам (далее – файлы обмена) передачи по телекоммуникационным каналам связи и через личный кабинет налогоплательщика в целях обеспечения электронного документооборота по представлению в налоговый орган и направлению из налогового органа документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Приложением к приказу ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ (регистрация в Минюсте России 15.05.2017 № 46729) утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. 

Нарушений инспекцией положений указанных выше нормативных актов, устанавливающих правила электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,  судом не установлено. 

Согласно пункту 8 статьи 69 Кодекса правила, указанные выше, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику  не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом (пункт 1 статьи 70 Кодекса).

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование (статья 71 Кодекса).

Обязательные к указанию в требовании данные, а именно, основания взимания налога, а также ссылка на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, оспариваемое требование от 18.12.2018 №28920 содержит.

Нарушений инспекцией положений указанных выше нормативных актов, устанавливающих правила электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,  судом не установлено. 

Судом отклоняются доводы налогоплательщика о том, что им оспариваемое в настоящем судебном разбирательстве требование не получено в установленном законом порядке, а именно, налоговым органом в личный кабинет налогоплательщика требование от 18.12.2018 №28920 не направлено, в силу следующего.

С 01.07.2015 глава 1 Кодекса дополнена статьей 11.2 следующего содержания:

«Статья 11.2. Личный кабинет налогоплательщика

1. Личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

2. Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика налогоплательщик - физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика. После получения уведомления налоговым органом направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.

При передаче налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ «Об электронной подписи», признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Порядок и сроки направления налогоплательщиками - физическими лицами уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика для получения от налоговых органов документов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Положения абзаца третьего настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в части передачи в налоговые органы документов (информации), сведений, связанных с осуществлением ими указанной деятельности.».

Как указано выше, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 Кодекса).

Согласно пункту 10 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (утвержден приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@)) датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

В силу пункта 2 статьи 11.2 Кодекса личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Доступ налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика на момент возникновения спорных правоотношений осуществлялся в соответствии с Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика».

Нарушений порядка ведения личного кабинета налогоплательщика судом из представленных в материалы дела доказательств, в том числе в части направления ИП ФИО1 оспариваемого требования, не установлено.

В материалы дела представлен реестр передачи требований об уплате в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, из содержания которого следует, что спорное требование от 18.12.2018 №28920 размещено 19.12.2018.

По мнению суда, представленные ИП ФИО1 копии протоколов осмотра нотариусом ФИО2 18.03.2019, 09.09.2019, а также нотариусом ФИО3 21.06.2019 доказательств не опровергают имеющихся в материалах дела доказательств отправки налогоплательщику требования,  поскольку протоколы осмотра доказательств не соответствуют требованиям закона, а именно статье 102 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 11.02.1993 № 4462-1, введенных в действие постановлением Верховного совета Российской Федерации от 11.02.1993 № 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» (далее - Основы законодательства о нотариате).

Согласно статье 102 Основ законодательства о нотариате по просьбе заинтересованных лиц нотариус обеспечивает доказательства, необходимые в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

В силу статьи 103 Основ законодательства о нотариате в порядке обеспечения доказательств нотариус допрашивает свидетелей, производит осмотр письменных и вещественных доказательств, назначает экспертизу. Нотариус извещает о времени и месте обеспечения доказательств стороны и заинтересованных лиц, однако неявка их не является препятствием для выполнения действий по обеспечению доказательств. Обеспечение доказательств без извещения одной из сторон и заинтересованных лиц производится лишь в случаях, не терпящих отлагательства, или когда нельзя определить, кто впоследствии будет участвовать в деле.

Из протоколов осмотра доказательств следует, что извещений представителей заинтересованного лица не осуществлялось,  нотариусы указанные протоколы составили без участия представителей налогового органа, в связи с тем, что имелись основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным, так как интернет-сайт может быть подвергнут уничтожению или изменению в любое время, а также нельзя определить, кто впоследствии будет участвовать в деле. 

Вместе с тем, обстоятельств, свидетельствующих о том, что на момент обеспечения доказательств и, соответственно, составления протоколов осмотра доказательств от 18.03.2019, от 21.06.2019,  от 09.09.2019, имели место случаи, не терпящие отлагательств, в материалы дела не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Кодекса личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке, утвержденном приказом  ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» (далее - Порядок).

Пунктом 3 Порядка установлено, что передача документов (информации), сведений и их получение через личный кабинет налогоплательщика, их актуализация, защита и хранение осуществляются с учетом требований законодательства Российской Федерации об информации, информационных технологиях и о защите информации и законодательства Российской Федерации в области персональных данных.

 То есть, ведение личного кабинета налогоплательщика  осуществляется уполномоченным официальным органом в соответствии со строго установленными законодательством требованиями. 

На момент составления нотариусами представленных в материалы дела протоколов осмотров никаких изменений нормативно-правовые акты, определяющие порядок ведения личного кабинета налогоплательщика,  которые предусматривали бы возможность временной отмены ведения кабинета налогоплательщика, либо корректировку/уничтожение внесенных в него данных, не принималось. 

Суд учитывает, что заявитель и нотариусы не могли не знать, что на момент обеспечения доказательств, заинтересованным лицом является налоговый орган, поскольку обязанность по выставлению и направлению требований об уплате возложена на налоговые органы и этими же органами осуществляется администрирование и эксплуатация личного кабинета.

Кроме того, приложения к протоколам осмотра доказательств от 18.03.2019 содержат сведения с 1, 2, 3 страниц личного кабинета налогоплательщика, от 21.06.2019 содержат сведения с 1, 2 страниц личного кабинета налогоплательщика, в то время как общее количество страниц  в личном кабинете налогоплательщика составляет 7, приложение к протоколу осмотра доказательств от 09.09.2019 сведений со страниц личного кабинета налогоплательщика не имеет.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации составленные нотариусами без участия представителей налогового органа протоколы осмотра доказательств, при неполном просмотре имеющихся страниц личного кабинета налогоплательщика, суд признает указанные протоколы ненадлежащими доказательствами по делу.

В рамках рассмотрения дела ИП ФИО1 заявил ходатайство о назначении компьютерной экспертизы с постановкой вопросов:

 1) когда в личном кабинете ФИО1 размещен файл, содержащий Требование ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области №28920 от 18.12.2018г.;

2) в каком разделе личного кабинета ФИО1 размещен файл, содержащий Требование ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области №28920 от 18.12.2018г.;

3) когда открыт файл, содержащий Требование ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области №28920 от 18.12.2018г.;

4) с использованием какого IP-адреса открыт файл, содержащий Требование ИФНС РФ по г. Воскресенск Московской области №28920 от 18.12.2018г.

А также заявлено ходатайство о проведении бухгалтерской экспертизы с постановкой вопросов:

1) использование каких земельных участков относится к предпринимательской деятельности ФИО1 в 2017 году согласно бухгалтерским документам ИП ФИО1;

2) какие из земельных участков не использованы ФИО1 для дачного строительства в 2017 году?

Заявленные в рамках настоящего дела ходатайства о назначении судебной экспертизы заявителем после возобновления производства по делу не поддержано, вопросы, поставленные перед экспертом не имеют существенного значения для рассмотрения настоящего дела с учетом всех установленных судом по делу А41-3385/20, а также в рамках рассмотрения дел А41-43618/2020, А41-3387/20 фактических обстоятельств, и не будет иметь существенного значения для рассмотрения настоящего дела, и направлены на затягивание судебного процесса.

 В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд: 

 

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

 

Судья                                                                         Т.В. Мясов